выплаты, включаемые в расчет среднего заработка

Особенности расчета среднего заработка
Мастер-класс на час
Елена Воробьева,
к.э.н., налоговый консультант и член научноэкспертного совета Палаты налоговых консультантов
ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ
Общие правила определения размера
средней
заработной
платы
(среднего
заработка), сохраняемого за работником в
случаях, предусмотренных Трудовым кодексом
Российской Федерации, установлены ст. 139
ТК РФ.
Более подробно порядок исчисления
среднего заработка разъяснен в Положении об
особенностях порядка исчисления средней
заработной
платы,
утвержденном
постановлением
Правительства
РФ
от
24.12.2007 № 922 (далее — Положение).
АЛГОРИТМ ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕГО
ЗАРАБОТКА
Этап 1. Определяется период, принимаемый в качестве расчетного (пункты 4, 6, 7 и 8 Положения).
Этап 2. Определяется сумма заработной платы, начисленной за расчетный период (п. 2 Положения).
На этом этапе решается вопрос о включении в средний заработок премий (п. 15 Положения).
При необходимости размер выплат (части выплат), включаемых в расчет среднего заработка,
корректируется с учетом повышения в организации размеров оплаты труда (п. 16 Положения).
Этап 3. Определяется средний дневной (часовой) заработок путем деления суммы заработной платы,
начисленной за расчетный период на количество дней (часов), включаемых в расчет:
а) фактически отработанных в расчетном периоде (если средний заработок сохраняется за периоды
освобождения от работы или за периоды, когда работник не имеет возможности выполнять трудовые
обязанности, предусмотренные трудовым договором) (пункты 9, 13 Положения);
б) календарных дней, количество которых определяется расчетным путем (при определении среднего
заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях) (пункты 5, 10, 12 Положения);
в) рабочих дней, приведенных к календарю 6-дневной рабочей недели (при определении среднего заработка
для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях) (пункты 5, 11 Положения).
Этап 4. Определяется средний заработок путем умножения среднего дневного (часового) заработка на
количество дней (часов) в периоде, за который сохраняется этот средний заработок.
ИСЧИСЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА В
СЛУЧАЯХ, НЕ СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ
ОТПУСКА
СЗ = СЗдн х КДопл = Сумма ЗПрп / КДотр х КДопл
или
СЗ = СЗчас х КЧопл = Сумма ЗПрп /КЧотр х КЧопл
где:
СЗдн – средний дневной заработок;
КДопл – количество рабочих дней в периоде, за который сохраняется
средний заработок;
ЗПрп – сумма заработной платы, начисленной за расчетный период;
КДотр – количество фактически отработанных дней в расчетном
периоде;
СЗчас – средний часовой заработок;
КЧопл – количество рабочих часов в периоде, за который сохраняется
средний заработок;
КЧотр – количество фактически отработанных часов в расчетном
периоде.
ВЫПЛАТЫ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ
В РАСЧЕТ СРЕДНЕГО
ЗАРАБОТКА
При расчете среднего заработка учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды
выплат,
применяемые
у
соответствующего
работодателя независимо от источников этих выплат
(ст. 139 ТК РФ; п. 2 Положения)
УСЛОВИЯ ВКЛЮЧЕНИЯ ВЫПЛАТ В РАСЧЕТ
СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА
1. Выплата является вознаграждением за труд.
2.
Выплата
предусмотрена
трудовым
договором или положением об оплате труда (иным
аналогичным локальным нормативным актом),
принятым в организации.
Упоминания выплаты в локальном нормативном акте
самого по себе не достаточно для признания ее частью
оплаты труда.
И наоборот, работнику могут быть начислены
вознаграждения
за
выполненную
работу,
не
предусмотренную трудовым договором.
УЧЕТ ПРЕМИЙ В СРЕДНЕМ ЗАРАБОТКЕ
Все премии, предусмотренные системой оплаты труда,
независимо от принятого в организации названия
(вознаграждение, бонус и пр.), в целях исчисления среднего
заработка делятся на две группы:
1) годовые вознаграждения, в том числе премия по
итогам работы за год, единовременное вознаграждение за
выслугу лет (стаж работы), «13-ая зарплата» и другие
подобные выплаты (далее – годовое вознаграждение);
2) иные премии: ежемесячные, ежеквартальные, по
итогам работы за любой период, не равный календарному
году (12 месяцам), единовременные, разовые и пр.
УЧЕТ ГОДОВОГО
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
В расчет среднего заработка в течение всего календарного года (если начало
периода, за который начисляется средний заработок, приходится на период с 1 января по
31 декабря) включается годовое вознаграждение, начисленное за предыдущий
календарный год.
При этом месяц, в котором произведено начисление годового вознаграждения, может
не входить в число месяцев расчетного периода.
И наоброт, при расчете среднего заработка в 2012 г. не учитывается вознаграждение
по итогам работы за 2010 г., даже если оно попадает по времени начисления в расчетный
период (см. письмо Роструда от 13.02.2007 № 317-6-1).
Если средний заработок был рассчитан без учета вознаграждения по итогам работы
за год, то после его начисления следует произвести перерасчет среднего заработка с
учетом вознаграждения по итогам работы за год с соответствующей доплатой (письмо
Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).
УЧЕТ ПРЕМИЙ
Иные
(не относящиеся к числу годовых
вознаграждений)
премии
(разовые,
ежемесячные,
ежеквартальные, полугодовые и пр.) принимаются в расчет
среднего заработка, только если они фактически начислены
в одном из месяцев расчетного периода. При этом не имеет
значения, за какие месяцы (периоды) они начислены
(входящие в расчетный период или нет).
Количество премий и вознаграждений (за каждый
отдельный показатель премирования), включаемых в расчет
среднего заработка, не должно превышать количество
периодов, за которые начисляются премии (месяцев,
кварталов, полугодий), в расчетном периоде (12 месяцев).
ПРЕМИИ УЧИТЫВАЮТСЯ В ПОЛНОЙ
СУММЕ, если:
а) премии начисляются за фактически отработанное время
б) период премирования (месяц, квартал, за который начислена премия) полностью входит в
расчетный период.
(письмо Минзравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17)
ЕСЛИ ПРЕМИЯ НАЧИСЛЕНА БЕЗ
УЧЕТА ОТРАБОТАННОГО ВРЕМЕНИ
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано
не полностью, то сумма премий, подлежащая включению в расчет
среднего заработка, определяется путем деления суммы принимаемых
в расчет премиальных выплат на количество рабочих дней по
производственному календарю для 5-дневной (6-дневной) рабочей
недели в целом за расчетный период, и умножения на количество
отработанных в течение расчетного периода дней в соответствии с
графиком (без учета работы в выходные дни (вне графика)).
ПРИМЕР
В расчетном периоде 249 рабочих дней.
Фактически отработано в расчетном периоде 214 дней (работник
находился в отпуске 20 рабочих дней; был нетрудоспособен 15 рабочих
дней).
В течение расчетного периода работнику начислено премий в
общей сумме 100 000 руб.
В расчет среднего заработка включается:
100 000 руб. : 249 х 214 = 85 943,78 руб.
ПРИМЕР
В расчетном периоде 249 рабочих дней.
Фактически отработано в расчетном периоде 214 дней (работник
находился в отпуске 20 рабочих дней; был нетрудоспособен 15 рабочих
дней).
В течение расчетного периода работнику начислено премий в
общей сумме 100 000 руб.
В расчет среднего заработка включается:
100 000 руб. : 249 х 214 = 85 943,78 руб.
СУММИРОВАННЫЙ УЧЕТ РАБОЧЕГО
ВРЕМЕНИ
Сумма премий, подлежащая включению в расчет среднего
заработка, определяется путем деления суммы принимаемых в
расчет премиальных выплат на количество рабочих часов по
графику (в некоторых случаях график может быть составлен с
незначительным превышением нормы рабочего времени на
учетный период) и умножения на количество отработанных в
течение расчетного периода часов в соответствии с графиком
(без учета работы в выходные дни (вне графика) и сверхурочно
(сверх графика)).
КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ
(1) Повышение тарифных ставок (окладов) произошло в
целом по организации (т.е.
тарифные ставки (оклады)
повышены всем работникам организации), в целом по филиалу
или хотя бы в целом по структурному подразделению.
Если произошло повышение тарифной ставки (оклада)
отдельному работнику или выборочной группе работников, то
корректировка выплат, включаемых в расчет среднего заработка
не производится
КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ
(2) Корректировка выплат, включаемых в расчет среднего
заработка предусмотрена именно для случая повышения
тарифных ставок (окладов), а не любого изменения.
Если в организации понижены тарифные ставки (оклады),
произведенные в расчетном периоде выплаты принимаются в
расчет в фактическом размере.
КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ
(3) Возросли именно тарифные ставки (оклады), а не
иные выплаты, входящие в заработную плату.
Если при сохранении размеров тарифных ставок (окладов)
в организации увеличены доплаты (надбавки, премии и др.), то
средний заработок не корректируется.
КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ
(3) Возросли именно тарифные ставки (оклады), а не
иные выплаты, входящие в заработную плату.
Если при сохранении размеров тарифных ставок (окладов)
в организации увеличены доплаты (надбавки, премии и др.), то
средний заработок не корректируется.
КОЭФФИЦИЕНТ
КОРРЕКТИРОВКИ
• Как правило, коэффициент корректировки
определяется путем деления тарифной
ставки (оклада), установленного в месяце
последнего повышения, на размер тарифной
ставки (оклада), установленного в каждом из
предшествующих
месяцев
расчетного
периода.
• Поскольку
средний
заработок
рассчитывается для конкретного работника,
применяется
индивидуальный
коэффициент
повышения
тарифной
ставки (оклада) данного работника (а не
«средний по организации»).
КОЭФФИЦИЕНТ
КОРРЕКТИРОВКИ
• Как правило, коэффициент корректировки
определяется путем деления тарифной
ставки (оклада), установленного в месяце
последнего повышения, на размер тарифной
ставки (оклада), установленного в каждом из
предшествующих
месяцев
расчетного
периода.
• Поскольку
средний
заработок
рассчитывается для конкретного работника,
применяется
индивидуальный
коэффициент
повышения
тарифной
ставки (оклада) данного работника (а не
«средний по организации»).
КОЭФФИЦИЕНТ
КОРРЕКТИРОВКИ
Если одновременно с повышением тарифных ставок
(окладов) в организации отменяются доплаты, надбавки и
другие ежемесячные выплаты, входящие в заработную плату
работников, или уменьшаются размеры таких выплат, то
коэффициент корректировки определяется путем деления
установленной в месяце повышения тарифных ставок окладов
суммы заработной платы в целом на сумму заработной платы
каждого предыдущего месяца расчетного периода.
ПРИМЕР
1. Заработная плата работника состоит из оклада 5000 руб. и надбавки
(доплаты) 3000 руб. Согласно изменениям, внесенным в условия трудового
договора работника, ему устанавливается более высокий оклад – 6000 руб., но
при этом размер надбавки (доплаты) снижается до 2000 руб.
В конечном счете заработная плата работника не возросла. В этом случае
средний заработок не корректируется.
2. Заработная плата работника состоит из оклада 5000 руб. и надбавки
(доплаты) 3000 руб. Согласно изменениям, внесенным в условия трудового
договора, ему устанавливается оклад – 7500 руб., но при этом размер надбавки
(доплаты) снижается до 2000 руб.
Выплаты,
учитываемые
при
исчислении
среднего
заработка,
корректируются на «средневзвешенный» коэффициент:
(7 500 руб. + 2 000 руб.) : (5 000 руб. + 3 000 руб.) = 1,1875
КОРРЕКТИРУЕМЫЕ
ВЫПЛАТЫ
• Возможность корректировки предусмотрена
только для тех выплат, которые установлены к
тарифным ставкам, окладам (должностным
окладам), денежному вознаграждению в
фиксированном
размере
(проценты,
кратность).
НЕ ПОДЛЕЖАТ
КОРРЕКТИРОВКЕ
• выплаты,
установленные
в
диапазоне
значений (проценты, кратность) к тарифным
ставкам,
окладам
(должностным
окладам),
денежному вознаграждению
• выплаты,
размерах
установленные
в
абсолютных