прибыли к снижению. Значит, инвестированные средства в

О.А. Евдосеева
Филиал БГЭ У (Бобруйск}
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
«БЮДЖЕТИРОВАНИЯ» И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ ОАО «БЕЛШИНА»
Сбалансированное развитие, или здоровая экономика, предполагает под­
держание «здоровых» пропорций в развитии между объемом выпуска и затра­
тами на него, что способствует росту прибыли. В ОАО «Белшиню> нарушены
данные пропорции, и в экономике предприятия наблюдается дисбаланс, т.е. за­
траты растут быстрее объемов продаж, и, как следствие, прояви.JJась тенденция
прибыли к снижению. Значит, инвестированные средства в производство ис­
пользуются не совсем эффективно и, соответственно, ухудшилось финансовое
состояние, выросли долговые обязательства. В арсенале ОАО <<Белшин:ш воз­
можно исполЬзование двух инструментов, которые плотно между собой перекли­
каются: управленческий учет и бюджетирование. Предлагается в ОАО <<Белши­
ню> построить систе~ «бюджетирования» в соответствии с организационной
структурой. Эго означает, что каждому подразделению соответствует свой центр
ответственности: центр затрат, который выделяется там, где руководство под­
разделения отвечает за использование ресурсов, их преобразование в затраты, т.е.
заводы, цехи; це11тр прибыли - подразделение, в котором сопоставляются расходы
и доходы; це11тр доходов
-
подразделение, отвечающее за получение выручки от
реализации продукции; центр капиталъ11ых вложе11ий.
Генеральный бюджет должен состоять из трех бюджетов: операционного, ин­
вестиционного и финансового. Операционный
-
составляется для центров ответ­
ственности и состоит из бюджетов продаж, производства (бюджеты прямых
материальных затрат, затрат труда, общепроизводственных), запасов готовой
продукции, постоянных расходов, закупок. Финансовый
определяет баланс
-
оборотных средств и текущих обязательств для поддержания финансовой ус­
тойчивости предприятия. Эгот бюджет включает в себя бюджет движения де­
нежных средств и отчет об изменении финансового состояния. Инвестицион­
ный бюджет отражает процесс обновления выбытия капитальных активов.
Отправной точкой при составлении операционного бюджета является
формирование бюджета продаж. Цель данного бюджета
-
рассчитать объем
продаж в целом и по всем видам продукции, на базе данного проекта формиро­
вать производственную программу, данные о величине и
структуре запасо в,
инвестициях и источниках финансирования. Для определения цены, объема
реализации, величины переменных и постоянных затрат, которые обеспечили
бы
м аксимальную
прибыль,
необходимо
воспользоваться
методом
СVР­
анализа. Целевую величину товарных остатков шин на конец периода опреде­
лять расчетным путем на основе принципа оптимизации совокупных «выгод­
издержек», зависящих от изменения величины складских запасов готовой про­
дукции . Только после того как становится ясен возможный объем реализации
шин, разрабатывать бюджет закупок с учетом имеющихся запасов на конец пе-
66
риода, для чего потребуются сведения о планируемом выпуске продукции,
нормативах использования материалов и запасах материалов на начало отчет­
ного периода . Нормативы, формирующие бюджет материальных затрат, долж­
ны быть реально достижимы при высокой эффективности работы. Как и бюд­
жет прямых материальных затрат, бюджет прямых затрат труда основывается
на данных бюджета производства и нормативах затрат труда основных произ­
водственных рабочих. Чтобы добиться успеха, управлять потенциалом пред­
приятия
и проводить
инвестиционную
вать и контролировать полные
политику, руководитель должен оцени­
издержки, а
также знать структуру постоянных
издержек, учитывать их в продукте и иметь ясное представление о связях между
переменными, постоянными издержками и прибьшью отдельного продукта. И
чем тяжелее положение на предприятии, тем это более важно. Для решения дан­
ной проблемы, а также определения прибыли отдельного продукта необходимо
разложить постоянные затраты на отдельные ступени. Каждая сумма покрытия
показывает, · какая доля постоянных затрат должна бьтть возмещена. Расчет по­
крытия структурных затрат строится на принципе предельных издержек и дает
основу для принятия решений и оценки реального положения дел. Четкое раз­
деление этих групп затрат может привести к построению внутреннего учета для
управления прибьшью по принципу сумм покрытия, или определения себе­
стоимости продукции на базе не полных, а переменных затрат.
Проведение таких расчетов позволяет экономисту получать информацию о
вероятных изменениях и моделировать альтернативные варианты, а руководите­
лю
-
бьпь готовым к различным изменениям хозяйственной среды (цены, нало­
ги) и своевременно принимать адекватные решения, т.е. управлять внутренними
параметрами (объем производства и постоянные затраты), для того, чтобы лучшим
образом получить желаемую прибыль. После определения себестоимости реали­
зации продукции по видам шин можно рассчитать прогнозную величину маржи­
нального дохода. После определения маржинального дохода собирается и обра­
батывается вся информация для составления прогнозного отчета о прибылях и
убьrrках. Он является «выходной» формой операционного бюджета. В процессе
бюджетирования составление генерального бюджета является первым этапом
бюджетного цикла, второй этап
-
контроль исполнения сводного бюджета.
Контроль над исполнением бюджета
-
это не только строгое отслеживание
действий структурных подразделений по выполнению показателей, но и анали­
тическая работа. На анализируемом предприятии контроль снижен и как ре­
зультат снижена эффективность работы предприятия. Заключительным этапом
бюджетного цикла должен стать анализ исполнения сводного бюджета. На ос­
нове анализа и полученных выводов необходимо корректировать стратегию и
тактику предприятия, проводить анализ показателей структурных подразделе­
ний предприятия, ответственных за выполнение бюджетных показателей. По­
строить такую систему управления не просто. Нужно знать, как решать ту или
иную проблему, найти соответствующие подходы и использовать их как основу
управленческой деятельности с целью улучшения конечного финансового ре­
зультата.
Беларускі дзяржаўны эканамічны
ўніверсітэт. Бібліятэка.
67
Белорусский государственный экономический университет. Библиотека.
Belarus State Economic University. Library.
http://www.bseu.by