Применение трендового метода анализа в бюджетировании

№ 1 - 2007 г.
08.00.00 экономические науки
УДК 625.1/.5:336.12
ПРИМЕНЕНИЕ ТРЕНДОВОГО МЕТОДА
АНАЛИЗА В БЮДЖЕТИРОВАНИИ
СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ
Е.А. Сурикова
Сибирский государственный университет путей и сообщения (г. Новосибирск)
В статье показан всесторонний анализ исполнения бюджетов с целью выявления
динамики процессов, происходящих в целом в филиале или его структурном
подразделении, оперативного реагирования на них, стимулирования положительных и
устранения отрицательных тенденций экономической службой железной дороги и
экономическими подразделениями отраслевых служб и предприятий.
Ключевые слова: гибкое бюджетирование, прогнозный анализ, нормативное время,
динамика процессов
Развивающаяся в компании ОАО "РЖД" система бюджетирования в той или иной мере
охватывает все ее уровни управления. В разработанном ОАО "Российские железные
дороги" регламенте бюджетного управления, достаточно четко проработан процесс
бюджетирования на уровне самой компании и ее территориальных и функциональных
филиалов [3]. Но так как центрами затрат являются структурные подразделения филиалов
ОАО "РЖД" - депо, дистанции, станции, то на наш взгляд, необходима более детальная
проработка методик бюджетирования именно этих подразделений.
С целью выявления динамики процессов, происходящих в целом в филиале или его
структурном подразделении, оперативного реагирования на них, стимулирования
положительных и устранения отрицательных тенденций экономической службой
железной дороги и экономическими подразделениями отраслевых служб и предприятий
выполняется всесторонний анализ исполнения бюджетов.
Структурные подразделения ОАО "РЖД" при разработке бюджетов, в основном,
ориентируются на показатели установленные или рекомендованные соответствующими
отраслевыми службами. Одним из условий выполнения таких бюджетных показателей
является оптимизация и выявление внутренних резервов, а для этого необходимо детально
исследовать затраты предприятия, уделяя особое внимание анализу и оценке накладных
расходов.
На этапах предварительного просчета различных вариантов бюджета и мониторинга его
исполнения наряду с применением "план-фактного" анализа возможно применение, по
нашему мнению, трендового метода экономического анализа. Особенно широко его
использование в "гибком бюджетировании", когда бюджетные данные включают затраты,
рассчитанные для прогнозного объема реализации. Это актуально, как для предприятий,
где большая часть затрат является переменными (локомотивные, вагонные депо), так и
для предприятий, где значительный удельный вес условно-постоянных затрат.
Трендовый анализ заключается в сравнении каждой позиции бюджета с рядом
предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики
показателя (статьи бюджета), очищенной от случайных влияний и особенностей
отдельных периодов [2]. Тренд создается на основании предварительно сформированной
выборки статей бюджета или бюджетных показателей, требующих постоянного контроля
над их состоянием.
Анализируя тренд, можно провести следующие исследования:
выявить показатели, существенно изменившиеся в течение бюджетного периода по
сравнению с предыдущим и оценить причины этих изменений. При этом может
быть выполнен расчет как абсолютных, так и относительных отклонений по
анализируемым статьям бюджета;
рассчитать темпы изменений, отражающие динамику состояния статей бюджета
или бюджетных показателей. Анализ таких данных позволяет обнаружить рост или
падение темпов изменения;
оценивая тренд по бюджетной статье, возможно построение графика тренда для
наглядного представления изменений и их тенденций. Графики трендов
представляют собой кривые по выбранной статье бюджета или показателю, а
именно - кривая изменения фактического значения статьи бюджета или
бюджетного показателя во времени, кривая темпов изменения значений статьи
бюджета или бюджетного показателя и кривая, отражающая направление
изменения тенденций (пересчитанные фактические показатели исполненного
бюджета). Для выравнивания ряда фактических показателей бюджета наиболее
часто употребляются корреляционный, регрессионный методы анализа, а также
метод скользящей средней и метод наименьших квадратов. С помощью тренда
формируются возможные значения показателей в будущем, ведется
перспективный, прогнозный анализ.
Для проведения трендового анализа необходимо сгруппировать статьи бюджета по
различным базам "гибкого бюджетирования".
По мнению многих экономистов-исследователей в качестве такой базы можно
использовать нормативное время (нормативный час). Применение нормо-часа позволяет
свести к единому показателю выпуск продукции разных видов, но в этом случае следует
обратить внимание, что гибкий бюджет предпочтительнее строить на базе нормативных
часов, а не фактически затраченных на выполнение работ, выпуск продукции.
Использование в качестве базы бюджетирования фактических часов может привести к
несовпадению в гибких бюджетах нормативного и фактического уровней эффективности
деятельности. Конечно же использование нормативных часов для построения гибких
бюджетов возможно только лишь в случае, когда переменные затраты изменяются
пропорционально часам (затраты труда или машинного времени). Это не всегда так, и
возникает необходимость контролировать правильность и корректность выбранных
параметров планирования для гибких и жестких бюджетов. Таким образом, чтобы
правильно определить единицу, которая будет контрольной, требуется серьезный анализ,
однако, если база определена, это существенно облегчает процесс разработки как жестких,
так и гибких бюджетов [1].
Применительно к процессу бюджетирования на железнодорожном транспорте, можно
разделить статьи бюджета затрат железнодорожных ремонтных предприятий и связать
затраты на оплату труда - с нормо-часами, затраты, связанные с работой оборудования, - с
нормативным временем его работы, а затраты на материальные ресурсы - с объемом
работы. Как показывают проведенные, совместно с коллективом НИЛ "Экономика
транспорта" исследования, широкое применение трендовый анализ находит в
установлении зависимости доли зависящих расходов. Базой определения такой
зависимости может выступать в первую очередь объем выполненных работ. Пока этот
показатель специфичен для железнодорожного транспорта, то в качестве объема работ
могут выступать - объем перевозки грузов в тоннах и тонна-километрах, объем перевозки
пассажиров в пассажиро-километрах, объем ремонта вагонов и локомотивов. В некоторых
случаях уместно было бы использовать в качестве базы - эксплуатационные показатели
работы железнодорожного транспорта.
Такой подход к системе бюджетирования предполагает постановку плановых задач по
структурным подразделениям, линейным предприятиям и центрам финансовой
ответственности, а также своевременный контроль, и анализ исполнения бюджетов с
целью принятия эффективных, мотивированных и обоснованных управленческих
решений.
Список литературы
1. Волкова О.Н. Управленческий учет / О.Н. Волкова // М.: "Проспект", 2005. - 472с.
2. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа / А.Д. Шеремет // М.: "ИНФРА-М",
2002. - 333с.
3. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России
/ К.В. Щиборщ // М., "Дело и Сервис", 2004. - 592с.