Оптимизация налоговой системы в условиях уклонения

Êîíñîðöèóì ýêîíîìè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé è îáðàçîâàíèÿ
Ñåðèÿ "Íàó÷íûå äîêëàäû"
lαabcd
Îïòèìèçàöèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû
â óñëîâèÿõ óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ
Ðîëü îãðàíè÷åíèé íà øòðàô
lαabcd
À.À. Âàñèí
Ï.À. Âàñèíà
Íàó÷íûé äîêëàä ¹ 01/09
Ïðîåêò (¹ 99-245) ðåàëèçîâàí ïðè ïîääåðæêå
Êîíñîðöèóìà ýêîíîìè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé è îáðàçîâàíèÿ
Äîêëàä ïóáëèêóåòñÿ â ðàìêàõ íàïðàâëåíèÿ
Ýêîíîìèêà îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà
Ìíåíèå àâòîðîâ ìîæåò íå ñîâïàäàòü ñ òî÷êîé çðåíèÿ Êîíñîðöèóìà
 À.À. Âàñèí, Ï.À. Âàñèíà 2002
ÎÑÍÎÂÍÛÅ ÏÐÅÄÏÎÑÛËÊÈ È ÂÛÂÎÄÛ
5
ÎÑÍÎÂÍÛÅ ÏÐÅÄÏÎÑÛËÊÈ È ÂÛÂÎÄÛ
 êðàòêîñðî÷íîé ïåðñïåêòèâå ðîññèéñêàÿ ýêîíîìèêà ñòàëêèâàåòñÿ
ñî ñëåäóþùåé äèëåììîé. Ñ îäíîé ñòîðîíû, ñóùåñòâóþò âàæíûå
ïðè÷èíû (áîëüøîé âíåøíèé äîëã, îñòðûå ñîöèàëüíûå ïðîáëåìû)
äëÿ óâåëè÷åíèÿ áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ïî îáùåìó
ìíåíèþ, íàëîãîâûå ñòàâêè äîëæíû áûòü ïîíèæåíû, òàê êàê ïðè íûíåøíèõ ðàáîòàòü ÷åñòíî íåâîçìîæíî.
Âîçìîæíîñòü ðàçðåøèòü ýòó äèëåììó îáóñëîâëåíà òåì, ÷òî çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü ñóáúåêòîâ ýêîíîìèêè íå ïëàòèò ñåé÷àñ íàëîãè. Ñîãëàñíî îöåíêàì ýêñïåðòîâ Âñåìèðíîãî Áàíêà è ÌÂÔ, ðåàëüíûé íàëîãîâûé äîõîä â 1999 ã. ñîñòàâèë ìåíåå 50% îò óðîâíÿ, ñîîòâåòñòâóþùåãî ÷åñòíîìó ïîâåäåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.
Óìåíüøåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê ñàìî ïî ñåáå íå óâåëè÷èò íàëîãîâûé
äîõîä. Òå, êòî íå ïëàòèë íàëîãè, ïî-ïðåæíåìó íå áóäóò èõ ïëàòèòü, à
òå, êòî ïëàòèë, áóäóò ïëàòèòü ìåíüøå. Ðåàëüíûé ñïîñîá ðàçðåøåíèÿ
äèëåììû — îäíîâðåìåííàÿ îïòèìèçàöèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê è ñòðàòåãèè ïðîâåðîê.
 íàñòîÿùåé ñòàòüå èññëåäóþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå òåîðåòè÷åñêèå
çàäà÷è. Îñíîâíàÿ ìîäåëü âêëþ÷àåò ïðàâèòåëüñòâî è ãðóïïó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñ íåçàâèñèìûìè ñëó÷àéíûìè äîõîäàìè ñ îäèíàêîâûì
ðàñïðåäåëåíèåì. Âñå íàëîãîïëàòåëüùèêè è ïðàâèòåëüñòâî çíàþò
ðàñïðåäåëåíèå äîõîäà â íà÷àëå ïåðèîäà.  íåêîòîðûé ìîìåíò âðåìåíè äî óïëàòû íàëîãà êàæäûé íàëîãîïëàòåëüùèê âûÿñíÿåò ñâîé
ñîáñòâåííûé äîõîä è ñîîáùàåò î íåì ïðàâèòåëüñòâó (íåîáÿçàòåëüíî
ïðàâäèâî). Ïðàâèòåëüñòâî íå çíàåò êîíêðåòíûõ çíà÷åíèé äîõîäà.
Îíî ìîæåò îðãàíèçîâàòü íàëîãîâóþ ïðîâåðêó àãåíòîâ, ÷òîáû ïðåäîòâðàòèòü óêëîíåíèå. Àóäèò âñåãäà îïðåäåëÿåò ðåàëüíûé äîõîä è
èìååò ôèêñèðîâàííóþ ñòîèìîñòü. Ïðàâèòåëüñòâî ñîáèðàåò íàëîãè
ïîñðåäñòâîì ñëåäóþùåãî ìåõàíèçìà. Îíî óñòàíàâëèâàåò ñòðóêòóðó
íàëîãîâûõ ñòàâîê, çàâèñÿùóþ îò çàðåãèñòðèðîâàííîãî äîõîäà,
ñòðóêòóðó øòðàôîâ, çàâèñÿùóþ îò ðåàëüíîãî è çàðåãèñòðèðîâàííîãî
äîõîäà, è âåðîÿòíîñòü ïðîâåðêè, çàâèñÿùóþ îò çàðåãèñòðèðîâàííîãî
äîõîäà.
Íàøà öåëü — èññëåäîâàòü çàäà÷ó íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè â ïîñòàíîâêå "ïðèíöèïàë-àãåíò", òî åñòü íàéòè ñòðàòåãèþ ïðàâèòåëüñòâà,
ìàêñèìèçèðóþùóþ ÷èñòûé íàëîãîâûé äîõîä ïðè îïòèìàëüíîì ïîâåäåíèè àãåíòîâ è ñëåäóþùèõ îãðàíè÷åíèÿõ ó÷àñòèÿ. Îæèäàåìûé äîõîä àãåíòà äîëæåí ïðåâûøàòü çàäàííûé æåëàòåëüíûé óðîâåíü. Ïðè
6
ÎÏÒÈÌÈÇÀÖÈß ÍÀËÎÃÎÂÎÉ ÑÈÑÒÅÌÛ
íàèõóäøåì ñëó÷àéíîì èñõîäå äîõîä àãåíòà äîëæåí ïðåâûøàòü ìèíèìàëüíóþ âåëè÷èíó, íåîáõîäèìóþ äëÿ "âûæèâàíèÿ" íàëîãîïëàòåëüùèêà.
Ìû ðàññìàòðèâàåì ñëåäóþùèå âàðèàíòû îãðàíè÷åíèÿ íà øòðàô: a)
øòðàô ïðîïîðöèîíàëåí îáíàðóæåííîìó íåäîïëà÷åííîìó íàëîãó, b)
÷èñòûé øòðàô (çà âû÷åòîì íåäîïëà÷åííîãî íàëîãà) ïðîïîðöèîíàëåí
ñîêðûòîìó äîõîäó; c) øòðàô îãðàíè÷åí èç-çà çàäàííîé ìèíèìàëüíîé
âåëè÷èíû äîõîäà àãåíòà; d) øòðàô ïðîïîðöèîíàëåí îáíàðóæåííîìó
ñîêðûòîìó äîõîäó.
Ìû ïîëó÷èëè ñëåäóþùèå îñíîâíûå ðåçóëüòàòû. Âñåãäà îïòèìàëüíî
óñòàíàâëèâàòü ìàêñèìàëüíûé ïðè óêàçàííûõ îãðàíè÷åíèÿõ âìåíåííûé íàëîã. Åñëè äèñïåðñèÿ äîõîäà íàëîãîïëàòåëüùèêà îòíîñèòåëüíî
ìàëà, òî ââåäåíèå ëþáîãî äðóãîãî äîïîëíèòåëüíîãî íàëîãà íå óâåëè÷èò ÷èñòûé äîõîä. Íî åñëè äèñïåðñèÿ ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè âåëèêà, à çàòðàòû íà ïðîâåðêó îòíîñèòåëüíî íèçêè, òî, ñîãëàñíî îïòèìàëüíîé ñòðóêòóðå íàëîãîâûõ ñòàâîê, ñî âñåõ äîõîäîâ, ìåíüøèõ
íåêîòîðîãî ïîðîãà, áåðåòñÿ òàêîé íàëîã, ÷òî îñòàòîê ðàâåí ìèíèìàëüíîìó óðîâíþ äîõîäà, à äëÿ âñåõ áîëüøèõ äîõîäîâ íàëîã ïîñòîÿíåí. Îïòèìàëüíîé ñòðàòåãèåé ïðîâåðîê ÿâëÿåòñÿ èçâåñòíîå "ïîðîãîâîå" ïðàâèëî: äåêëàðàöèè äîõîäà, ìåíüøåãî, ÷åì ïîðîãîâîå çíà÷åíèå, ïðîâåðÿþòñÿ ñ ìèíèìàëüíîé âåðîÿòíîñòüþ, êîòîðàÿ äåëàåò
óêëîíåíèå îò íàëîãîâ íåâûãîäíûì, à îñòàëüíûå äåêëàðàöèè íå ïðîâåðÿþòñÿ. Â íåêîòîðîì ñìûñëå îïòèìàëüíûé êîíòðàêò íå çàâèñèò îò
íàêàçàíèÿ: íå âàæíî, ïðîïîðöèîíàëåí ëè øòðàô íåäîïëà÷åííîìó
íàëîãó èëè ñîêðûòîìó äîõîäó, èëè âêëþ÷àåò îáå êîìïîíåíòû. Ñóììà
øòðàôíûõ êîýôôèöèåíòîâ îïðåäåëÿåò âåðîÿòíîñòü ïðîâåðêè è ïîðîãîâûé óðîâåíü äîõîäà.
Âàæíûé àñïåêò — ÿâëÿåòñÿ ëè óêàçàííûé êîíòðàêò îïòèìàëüíûì
â öåëîì, òî åñòü, âñåãäà ëè óñòîé÷èâà ê óêëîíåíèþ îïòèìàëüíàÿ
íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ïðàâèòåëüñòâà.  îòëè÷èå îò òðàäèöèîííîé òî÷êîé çðåíèÿ, ìû ïîêàçàëè, ÷òî îïòèìàëüíàÿ ñòðàòåãèÿ ïðàâèòåëüñòâà
äîïóñêàåò óêëîíåíèå îò íàëîãîâ äëÿ íåêîòîðûõ ðàñïðåäåëåíèé ïðè
óêàçàííûõ âàðèàíòàõ øòðàôà a èëè b. Ýòî ïðîèñõîäèò, åñëè èìåþòñÿ
äâà âîçìîæíûõ óðîâíÿ äîõîäà, åãî äèñïåðñèÿ íå âåëèêà è íå ìàëà,
à øòðàô çà óêëîíåíèå îòíîñèòåëüíî ìàë. Îäíàêî äëÿ òèïè÷íûõ
íåïðåðûâíûõ ðàñïðåäåëåíèé äîõîäà îïòèìàëüíûé êîíòðàêò, óñòîé÷èâûé ê óêëîíåíèþ, îïòèìàëåí â öåëîì (ïî êðàéíåé ìåðå, åñëè
øòðàô ïðîïîðöèîíàëåí íåäîïëà÷åííîìó íàëîãó). Àíàëîãè÷íîå óòâåðæäåíèå âåðíî äëÿ ëþáûõ ðàñïðåäåëåíèé ïðè âûïîëíåíèè îãðàíè÷åíèé c èëè d.