НСБУ 12 "Учет подоходного налога"

ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 12
“Ó÷åò
ïîäîõîäíîãî íàëîãà”
Ââåäåíèå
1. Íàñòîÿùèé ñòàíäàðò ðàçðàáîòàí íà îñíîâå
ìåæäóíàðîäíîãî ñòàíäàðòà áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà 12 “Ó÷åò íàëîãîâ íà äîõîä”, äåéñòâóþùåãî ñ 1 ÿíâàðÿ 1981 ãîäà è ïåðåñìîòðåííîãî â
1996 ãîäó, ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé Íàëîãîâîãî
êîäåêñà, ïðèíÿòîãî Ïàðëàìåíòîì Ðåñïóáëèêè
Ìîëäîâà 24 àïðåëÿ 1997 ãîäà.
Öåëü
2. Öåëü íàñòîÿùåãî ñòàíäàðòà ñîñòîèò â
îïèñàíèè ìåòîäèêè ó÷åòà ïîäîõîäíîãî íàëîãà
ïðåäïðèÿòèÿ. Íàñòîÿùèé ñòàíäàðò óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ïîñòîÿííûõ è
âðåìåííûõ ðàçíèö, ïðèçíàíèÿ îòñðî÷åííûõ
íàëîãîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ðàñêðûòèÿ
èíôîðìàöèè ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó â ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ.
Ñôåðà äåéñòâèÿ
3. Íàñòîÿùèé ñòàíäàðò ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà
âñåõ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, çàðåãèñòðèðîâàííûõ â Ðåñïóáëèêå
Ìîëäîâà, à òàêæå íà èõ ôèëèàëû, ïðåäñòàâèòåëüñòâà è äðóãèå ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ, ðàñïîëîæåííûå êàê íà òåððèòîðèè
Ðåñïóáëèêè Ìîëäîâà, òàê è çà åå ïðåäåëàìè.
4. Â äàííîì ñòàíäàðòå íå ðàññìàòðèâàþòñÿ:
a) ïîðÿäîê ó÷åòà ãîñóäàðñòâåííûõ ñóáñèäèé
(ÍÑÁÓ 20 “Ó÷åò ãîñóäàðñòâåííûõ ñóáñèäèé è
ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè î ãîñóäàðñòâåííîé
ïîìîùè”);
b) íàëîãîâûå çà÷åòû ïî îïðåäåëåííûì âèäàì
èíâåñòèöèé;
c) âðåìåííûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå â ðåçóëüòàòå ãîñóäàðñòâåííûõ ñóáñèäèé èëè íàëîãîâûõ çà÷åòîâ.
Îïðåäåëåíèÿ
5. Â íàñòîÿùåì còàíäàðòå èñïîëüçîâàíû
òåðìèíû ñî ñëåäóþùèì ñîäåðæàíèåì:
Ó÷åòíûé äîõîä (ó÷åòíûé óáûòîê) - ïðèáûëü
(óáûòîê) îò÷åòíîãî ïåðèîäà äî íàëîãîîáëîæåíèÿ, îòðàæåííàÿ â Îò÷åòå î ôèíàíñîâûõ
ðåçóëüòàòàõ.
Íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä (íàëîãîâûé óáûòîê)
- ó÷åòíûé äîõîä (óáûòîê) îò÷åòíîãî ïåðèîäà,
ñêîððåêòèðîâàííûé â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâè87
ëàìè, óñòàíîâëåííûìè íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.
Ðàñõîä (ýêîíîìèÿ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñîâîêóïíàÿ ñóììà òåêóùåãî è îòñðî÷åííîãî
ðàñõîäà (ýêîíîìèè) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó,
ó÷èòûâàåìàÿ ïðè ðàñ÷åòå ÷èñòîé ïðèáûëè
(óáûòêà) îò÷åòíîãî ïåðèîäà.
Òåêóùèé ðàñõîä (ýêîíîìèÿ) ïî ïîäîõîäíîìó
íàëîãó - ñóììà òåêóùåãî îáÿçàòåëüñòâà ïî
ïîäîõîäíîìó íàëîãó, ó÷èòûâàåìàÿ ïðè ðàñ÷åòå
ðàñõîäà (ýêîíîìèè) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó.
Òåêóùåå îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó
- ñóììà ïîäîõîäíîãî íàëîãà ê îïëàòå, èñ÷èñëåííàÿ îò íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà îò÷åòíîãî
ïåðèîäà.
Òåêóùèé àêòèâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñóììà äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, ïîäëåæàùàÿ âîçìåùåíèþ
ïðåäïðèÿòèþ â îò÷åòíîì ïåðèîäå.
Îòñðî÷åííûé ðàñõîä (ýêîíîìèÿ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó - ñîâîêóïíàÿ ñóììà îòñðî÷åííûõ
îáÿçàòåëüñòâ è àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó.
Îòñðî÷åííîå îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó
íàëîãó - ñóììà ïîäîõîäíîãî íàëîãà, êîòîðàÿ
áóäåò âûïëà÷åíà ïðåäïðèÿòèåì â ïîñëåäóþùèå
îò÷åòíûå ïåðèîäû â ñâÿçè ñ íàëîãîîáëàãàåìûìè âðåìåííûìè ðàçíèöàìè.
Îòñðî÷åííûé àêòèâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñóììà ïîäîõîäíîãî íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ âîçìåùåíèþ ïðåäïðèÿòèþ â áóäóùèå ïåðèîäû â
ñâÿçè ñ
à) âû÷èòàåìûìè âðåìåííûìè ðàçíèöàìè,
b) ïåðåíîñîì íà áóäóùèå ïåðèîäû íåâîñòðåáîâàííûõ íàëîãîâûõ óáûòêîâ.
Ïîñòîÿííûå ðàçíèöû - ðàçíèöû ìåæäó ó÷åòíûì äîõîäîì (óáûòêîì) è íàëîãîîáëàãàåìûì
äîõîäîì (óáûòêîì) îò÷åòíîãî ïåðèîäà, êîòîðûå
âîçíèêàþò â òåêóùåì îò÷åòíîì ïåðèîäå â ñâÿçè
ñ îãðàíè÷åíèåì èëè íåïðèçíàíèåì äîõîäîâ è
ðàñõîäîâ, îïðåäåëÿåìûìè Íàëîãîâûì êîäåêñîì.
Ïîñòîÿííûå ðàçíèöû âîçíèêàþò â îäíîì
îò÷åòíîì ïåðèîäå è íå àííóëèðóþòñÿ â ïîñëåäóþùèå ïåðèîäû.
Âðåìåííûå ðàçíèöû - ðàçíèöû ìåæäó ó÷åòíûì äîõîäîì (óáûòêîì) è íàëîãîîáëàãàåìûì
äîõîäîì (óáûòêîì) çà îò÷åòíûé ïåðèîä, âîçíèêàþùèå â ðåçóëüòàòå òîãî, ÷òî ïåðèîä, â
êîòîðîì îòäåëüíûå ñòàòüè äîõîäà è ðàñõîäà
âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä, íå
1/1998
CONTABILITATE +I AUDIT
ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 12
ñîâïàäàåò ñ ïåðèîäîì, â êîòîðîì îíè âêëþ÷àþòñÿ â ó÷åòíûé äîõîä. Âðåìåííûå ðàçíèöû
âîçíèêàþò â îäíîì îò÷åòíîì ïåðèîäå è àííóëèðóþòñÿ ëèáî â ñëåäóþùåì îäíîì èëè â
òå÷åíèå íåñêîëüêèõ ïîñëåäóþùèõ ïåðèîäîâ.
Âðåìåííûå ðàçíèöû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà
à) íàëîãîîáëàãàåìûå
íàëîãîîáëàãàåìûå, êîòîðûå ïðèâîäÿò ê
íàëîãîîáëàãàåìûì ñóììàì ïðè îïðåäåëåíèè
íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà (óáûòêà) áóäóùèõ
ïåðèîäîâ, êîãäà ñóììà àêòèâà èëè îáÿçàòåëüñòâà
âîññòàíàâëèâàåòñÿ èëè ïîãàøàåòñÿ,
b) âû÷èòàåìûå
âû÷èòàåìûå, êîòîðûå ïðèâîäÿò ê âîçíèêíîâåíèþ ñóìì, âû÷èòàåìûõ ïðè îïðåäåëåíèè
íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà (óáûòêà) áóäóùèõ
ïåðèîäîâ, êîãäà ñóììà àêòèâà èëè îáÿçàòåëüñòâà
âîññòàíàâëèâàåòñÿ èëè ïîãàøàåòñÿ.
Íàëîãîâûé çà÷åò - íàëîãè, îïëà÷åííûå
íàïðÿìóþ áþäæåòó îò èìåíè íàëîãîïëàòåëüùèêà òðåòüåé ñòîðîíîé, à òàêæå îïëà÷åííûå
àâàíñîì â Ðåñïóáëèêå Ìîëäîâà èëè çà ðóáåæîì.
Íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä
6. Íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä îïðåäåëÿåòñÿ íà
áàçå ó÷åòíîãî äîõîäà çà îò÷åòíûé ïåðèîä,
ñêîððåêòèðîâàííîãî íà âåëè÷èíó
a) ïîñòîÿííûõ ðàçíèö,
b) âðåìåííûõ ðàçíèö.
Ïîñòîÿííûå è âðåìåííûå ðàçíèöû
7. Ïîñòîÿííûå è âðåìåííûå ðàçíèöû âîçíèêàþò èç-çà ðàçëè÷èé ìåæäó ïðàâèëàìè
ðàñ÷åòà íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì è
ïðàâèëàìè îïðåäåëåíèÿ ó÷åòíîãî äîõîäà, óñòàíîâëåííûìè ÍÑÁÓ.
8. Íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ ïðàâèëà ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ
è ðàñõîäîâ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ,
à ÍÑÁÓ - ïðàâèëà äëÿ öåëåé ôèíàíñîâîãî
ó÷åòà.
9. Ñóùåñòâóþò ñëåäóþùèå ãðóïïû äîõîäîâ
è ðàñõîäîâ, ïî êîòîðûì âîçíèêàþò ïîñòîÿííûå
è âðåìåííûå ðàçíèöû:
a) äîõîäû è ðàñõîäû, ïðèçíàííûå íàëîãîâûì
çàêîíîäàòåëüñòâîì, íî íå ïðèçíàííûå ïðàâèëàìè
ÍÑÁÓ;
b) äîõîäû è ðàñõîäû, ïðèçíàííûå ïðàâèëàìè
ÍÑÁÓ, íî íå ïðèçíàííûå ïðàâèëàìè íàëîãîâîãî
çàêîíîäàòåëüñòâà.
10. Ïîñòîÿííûå ðàçíèöû îáóñëîâëåíû ðàñõîæäåíèåì ìåæäó ó÷åòíûì è íàëîãîîáëàãàåìûì
äîõîäàìè è âîçíèêàþò íà ïðîòÿæåíèè ïåðèîäà
äåéñòâèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà.
89
Ïðèìåðû ïîñòîÿííûõ ðàçíèö:
a) äîõîäû â âèäå äèâèäåíäîâ îò ðåçèäåíòà
Ðåñïóáëèêè Ìîëäîâà, êîòîðûå âêëþ÷àþòñÿ â
ó÷åòíûé äîõîä, íî ïî óñëîâèÿì Íàëîãîâîãî êîäåêñà
íå âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä;
b) êîìàíäèðîâî÷íûå è ïðåäñòàâèòåëüñêèå
ðàñõîäû, ðàñõîäû ïî ñòðàõîâàíèþ þðèäè÷åñêèõ
ëèö è äðóãèå, êîòîðûå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè ó÷åòíîãî äîõîäà â ïîëíîì ðàçìåðå, íî â
öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàþòñÿ â ïðåäåëàõ
ëèìèòîâ, óñòàíîâëåííûõ Ïðàâèòåëüñòâîì.
11. Âðåìåííûå ðàçíèöû îáóñëîâëåíû ðàñõîæäåíèåì ìåæäó ó÷åòíûì è íàëîãîîáëàãàåìûìè äîõîäàìè, âîçíèêàþùèìè â ðåçóëüòàòå íåñîâïàäåíèÿ ïåðèîäà, â êîòîðîì ñòàòüè
äîõîäîâ è ðàñõîäîâ âêëþ÷àþòñÿ â ó÷åòíûé
äîõîä, ñ ïåðèîäîì, â êîòîðîì îíè âêëþ÷àþòñÿ
â íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä. Ïðèìåðû âðåìåííûõ ðàçíèö:
a) íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä, ïîëó÷åííûé âñëåäñòâèå èçìåíåíèÿ ìåòîäà ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ è
ðàñõîäîâ â îò÷åòíîì ïåðèîäå (ïî ñðàâíåíèþ ñ
ïðîøëûì), îòðàæàåòñÿ â ôèíàíñîâîì ó÷åòå â
ïîëíîé ñóììå, à â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàñïðåäåëÿåòñÿ ðàâíûìè ÷àñòÿìè íà òðè ãîäà;
b) ñóììà èçíîñà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ó÷èòûâàåìàÿ ïðè îïðåäåëåíèè ó÷åòíîãî äîõîäà (óáûòêà), ìîæåò îòëè÷àòüñÿ îò ñóììû èçíîñà, ïðèíÿòîé â ðàñ÷åò äëÿ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà (óáûòêà), èç-çà íåñîâïàäåíèÿ
ñðîêîâ ïîëåçíîãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ îñíîâíûõ
ñðåäñòâ è ìåòîäîâ íà÷èñëåíèÿ èõ èçíîñà;
c) áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü èíâåñòèöèé â
ñâÿçàííûå ñòîðîíû, ñîâìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ è
äð. îòëè÷àåòñÿ îò íàëîãîâîé áàçû èíâåñòèöèé
èëè äîëè ó÷àñòèÿ â òàêèõ ïðåäïðèÿòèÿõ (ïàðàãðàôû 19-20 íàñòîÿùåãî ñòàíäàðòà);
d) ðåçóëüòàòû ïåðåîöåíêè àêòèâîâ îòðàæàþòñÿ â ôèíàíñîâîì ó÷åòå, íî íå ïðèçíàþòñÿ â
öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïàðàãðàô 21 íàñòîÿùåãî
ñòàíäàðòà);
e) áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ïðèîáðåòåííîãî ïðåäïðèÿòèÿ ó÷èòûâàåòñÿ â ôèíàíñîâîì ó÷åòå ïî ñïðàâåäëèâîé
ñòîèìîñòè, à â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ - ïî èõ
ñòîèìîñòè äî ñëèÿíèÿ ïðåäïðèÿòèé (ïàðàãðàô
22 íàñòîÿùåãî ñòàíäàðòà).
12. Ïîñòîÿííûå è âðåìåííûå ðàçíèöû
ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ðàçìåðå
ñóììû îòêëîíåíèé ìåæäó äîõîäàìè è ðàñõîäàìè, îòðàæåííûìè â îò÷åòå î ôèíàíñîâûõ
ðåçóëüòàòàõ, è ñîîòâåòñòâóþùèõ èì ñóìì
äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûõ íàëîãîâûì
çàêîíîäàòåëüñòâîì.
1/1998
CONTABILITATE +I AUDIT
ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 12
Ïðèçíàíèå òåêóùèõ îáÿçàòåëüñòâ è
àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó
13. Òåêóùåå îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó
íàëîãó íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðèçíàåòñÿ
â ðàçìåðå íåîïëà÷åííûõ ñóìì è ðàññ÷èòûâàåòñÿ
íà îñíîâå ñëåäóþùèõ ïîêàçàòåëåé:
à) ñàëüäî òåêóùåãî îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà;
b) ñàëüäî äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî
ïîäîõîäíîìó íàëîãó íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà;
c) ñóììû òåêóùåãî îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, íà÷èñëåííîé çà îò÷åòíûé ïåðèîä;
d) ñóììû îïëà÷åííîãî (çà÷òåííîãî) ïîäîõîäíîãî íàëîãà çà îò÷åòíûé ïåðèîä.
Åñëè îïëà÷åííàÿ èëè çà÷òåííàÿ ñóììà
ïîäîõîäíîãî íàëîãà çà îò÷åòíûé ïåðèîä
ïðåâûøàåò ñóììó îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó çà ýòîò æå ïåðèîä, òî ñóììà
ïðåâûøåíèÿ ïðèçíàåòñÿ êàê äåáèòîðñêàÿ
çàäîëæåííîñòü ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó.
Ïðèçíàíèå îòñðî÷åííûõ îáÿçàòåëüñòâ
è àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó
14. Íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû
ïðèâîäÿò ê âîçíèêíîâåíèþ îòñðî÷åííûõ
îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, à âû÷èòàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû - ê âîçíèêíîâåíèþ îòñðî÷åííûõ àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó
íàëîãó.
15. Íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû
âîçíèêàþò â ñëó÷àÿõ, êîãäà
à) ñóììà äîõîäîâ, ïðèçíàííûõ â ôèíàíñîâîì
ó÷åòå, ïðåâûøàåò ñóììó äîõîäîâ, ïðèçíàííûõ â
öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ;
b) ñóììà ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûõ â ôèíàíñîâîì
ó÷åòå, ìåíüøå ñóììû ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûõ â öåëÿõ
íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Îòñðî÷åííîå îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó
íàëîãó ïðèçíàåòñÿ â ñóììå, èñ÷èñëåííîé ïî
äåéñòâóþùåé ñòàâêå ïîäîõîäíîãî íàëîãà îò
âåëè÷èíû íàëîãîîáëàãàåìîé âðåìåííîé ðàçíèöû. Êîãäà â ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ
íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû ðåâåðñèðóþòñÿ, íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä ïðåäïðèÿòèÿ óâåëè÷èâàåòñÿ. Îòñðî÷åííîå îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó àííóëèðóåòñÿ
ïðîïîðöèîíàëüíî âåëè÷èíå ðåâåðñèðîâàííîé
âðåìåííîé ðàçíèöû.
16. Âû÷èòàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû âîçíèêàþò â ñëó÷àÿõ, êîãäà:
à) ñóììà äîõîäîâ, ïðèçíàííûõ â ôèíàíñîâîì
ó÷åòå, ìåíüøå ñóììû äîõîäîâ, ïðèçíàííûõ â öåëÿõ
íàëîãîîáëîæåíèÿ;
91
b) ñóììà ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûõ â ôèíàíñîâîì
ó÷åòå, ïðåâûøàåò ñóììó ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûõ â
öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Îòñðî÷åííûé àêòèâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó
ïðèçíàåòñÿ â ñóììå, èñ÷èñëåííîé ïî äåéñòâóþùåé ñòàâêå ïîäîõîäíîãî íàëîãà îò âåëè÷èíû
âû÷èòàåìîé âðåìåííîé ðàçíèöû. Êîãäà â
ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ âû÷èòàåìàÿ
âðåìåííàÿ ðàçíèöà ðåâåðñèðóåòñÿ, íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä ïðåäïðèÿòèÿ óìåíüøàåòñÿ.
Îòñðî÷åííûé àêòèâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó
àííóëèðóåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî âåëè÷èíå
ðåâåðñèðîâàííîé âðåìåííîé ðàçíèöû.
17. Åñëè â îò÷åòíîì ãîäó ïðåäïðèÿòèå
ïîëó÷èëî óáûòîê, òî âîçíèêàåò íåâîñòðåáîâàííûé íàëîãîâûé óáûòîê. Íàëîãîâûì êîäåêñîì ðàçðåøàåòñÿ ïåðåíîñ óáûòêà îò÷åòíîãî
ãîäà íà ïîñëåäóþùèå îò÷åòíûå ãîäû (ñðîêîì
äî òðåõ ëåò). Íàëè÷èå íàëîãîîáëàãàåìîãî
äîõîäà ïîçâîëèò ïðåäïðèÿòèþ âîñòðåáîâàòü
÷àñòü èëè âñþ ñóììó ðàíåå ïîëó÷åííîãî óáûòêà
ïóòåì óìåíüøåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà.
18. Íåâîñòðåáîâàííûé íàëîãîâûé óáûòîê
îòðàæàåòñÿ â çàáàëàíñîâîì ó÷åòå è ïðèçíàåòñÿ
â òîì îò÷åòíîì ãîäó, â êîòîðîì ïðåäïðèÿòèå
ïîëó÷èëî íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä, íî íå
áîëüøå íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà.
Âðåìåííûå ðàçíèöû ïî èíâåñòèöèÿì
â ñâÿçàííûå ñòîðîíû è ñîâìåñòíûå
ïðåäïðèÿòèÿ ïî ðåçóëüòàòàì ïåðåîöåíêè
àêòèâîâ è ïðè ñëèÿíèè ïðåäïðèÿòèé
19. Âðåìåííûå ðàçíèöû âîçìîæíû ïðè
íåñîâïàäåíèè áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé â äî÷åðíèå, àññîöèèðîâàííûå è ñîâìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ ñ íàëîãîâîé áàçîé èíâåñòèöèé, êîòîðàÿ ÷àñòî ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé
áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü. Òàêèå ðàçíèöû ìîãóò
âîçíèêíóòü ïðè
à) íàëè÷èè íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè äî÷åðíèõ, àññîöèèðîâàííûõ è ñîâìåñòíûõ ïðåäïðèÿòèé;
b) èçìåíåíèè âàëþòíûõ êóðñîâ, êîãäà ìàòåðèíñêàÿ è äî÷åðíÿÿ êîìïàíèè ðàñïîëîæåíû â
ðàçíûõ ñòðàíàõ;
ñ) óìåíüøåíèè áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé â àññîöèèðîâàííîå ïðåäïðèÿòèå äî èõ
ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè.
20. Âðåìåííûå ðàçíèöû ïî îäíîé è òîé æå
èíâåñòèöèè, îòðàæåííûå â êîíñîëèäèðîâàííûõ
ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ è îòäåëüíûõ ôèíàíñîâûõ
îò÷åòàõ ìàòåðèíñêîãî ïðåäïðèÿòèÿ, ìîãóò íå
ñîâïàäàòü èç-çà ïðèìåíåíèÿ ðàçíûõ ìåòîäîâ
îöåíêè èíâåñòèöèè - ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè èëè ïî ïåðåîöåíåííîé ñòîèìîñòè.
1/1998
CONTABILITATE +I AUDIT
ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 12
21.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÑÁÓ 16 “Ó÷åò äîëãîñðî÷íûõ ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ” ðàçðåøàåòñÿ
ó÷èòûâàòü àêòèâû ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè èëè ïî ïåðåîöåíåííîé ñòîèìîñòè.
Ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé èçíîñà, íà÷èñëåííîé îò
áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ïåðåîöåíåííîãî àêòèâà,
è ñóììîé èçíîñà, ïðèíÿòîé â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ÿâëÿåòñÿ âðåìåííîé ðàçíèöåé,
êîòîðàÿ ïðèâîäèò ê âîçíèêíîâåíèþ îòñðî÷åííîãî îáÿçàòåëüñòâà èëè àêòèâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó.
22. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÑÁÓ 22 “Îáúåäèíåíèå
ïðåäïðèÿòèé” áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü àêòèâîâ è
îáÿçàòåëüñòâ ïðèîáðåòåííîãî ïðåäïðèÿòèÿ
ó÷èòûâàåòñÿ â ôèíàíñîâîì îò÷åòå ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè íà äàòó ïðèîáðåòåíèÿ. Â
öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèîáðåòåííûå àêòèâû
è îáÿçàòåëüñòâà ó÷èòûâàþòñÿ ïî ñòîèìîñòè,
îòðàæåííîé ó ïðåæíåãî ñîáñòâåííèêà äî ñëèÿíèÿ ïðåäïðèÿòèé. Â ðåçóëüòàòå îáðàçóþòñÿ
âðåìåííûå ðàçíèöû, êîòîðûå ïðèâîäÿò ê
âîçíèêíîâåíèþ îòñðî÷åííûõ îáÿçàòåëüñòâ è
àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó. Ïðèîáðåòàþùåå ïðåäïðèÿòèå ìîæåò âîññòàíîâèòü ñâîè
îòñðî÷åííûå àêòèâû ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, íå
ïðèçíàííûå äî ñëèÿíèÿ ïðåäïðèÿòèé.
Îöåíêà òåêóùèõ
è îòñðî÷åííûõ îáÿçàòåëüñòâ
è àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó
23. Òåêóùèå îáÿçàòåëüñòâà (àêòèâû) ïî
ïîäîõîäíîìó íàëîãó äîëæíû îöåíèâàòüñÿ â
ñóììå, êîòîðóþ ïðåäïðèÿòèå ïëàíèðóåò âûïëàòèòü áþäæåòó èëè ïîëó÷èòü èç áþäæåòà,
èñ÷èñëåííîé ïî óñòàíîâëåííîé ñòàâêå ïîäîõîäíîãî íàëîãà íà äàòó ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà.
24. Îòñðî÷åííûå îáÿçàòåëüñòâà è àêòèâû ïî
ïîäîõîäíîìó íàëîãó äîëæíû îöåíèâàòüñÿ ïî
ñòàâêå íàëîãà, óñòàíîâëåííîé íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì íà äàòó ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà. Â ïîñëåäóþùåì, ïðè âîññòàíîâëåíèè àêòèâà èëè ïîãàøåíèè îáÿçàòåëüñòâà,
îíè îöåíèâàþòñÿ ïî ñòàâêå ïîäîõîäíîãî íàëîãà,
äåéñòâóþùåé íà äàííûé ïåðèîä.
Ïðèçíàíèå ðàñõîäà (ýêîíîìèè)
ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó
Îò÷åò î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ
25. Ñóììû òåêóùåãî è îòñðî÷åííîãî ðàñõîäîâ
(ýêîíîìèè) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ïðèçíàþòñÿ
êàê ðàñõîä èëè äîõîä è âêëþ÷àþòñÿ â ðàñ÷åò
÷èñòîé ïðèáûëè (óáûòêà) îò÷åòíîãî ïåðèîäà,
êðîìå ñëó÷àåâ, èçëîæåííûõ â ïàðàãðàôàõ 27 è
28 íàñòîÿùåãî ñòàíäàðòà.
93
26. Áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü îòñðî÷åííûõ
àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó
ìîæåò èçìåíèòüñÿ äàæå â ñëó÷àå, åñëè ñóììà
ñîîòâåòñòâóþùèõ âðåìåííûõ ðàçíèö îñòàåòñÿ
íåèçìåííîé. Ýòî ìîæåò ïðîèçîéòè â ðåçóëüòàòå
èçìåíåíèÿ ñòàâêè íàëîãà èëè äðóãèõ ïîëîæåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Âîçíèêàþùèé â ñâÿçè ñ ýòèì îòñðî÷åííûé ðàñõîä
(ýêîíîìèÿ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó îòðàæàåòñÿ
â Îò÷åòå î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ.
Ñòàòüè, îòíîñèìûå íåïîñðåäñòâåííî
íà óâåëè÷åíèå èëè óìåíüøåíèå
ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà
27. Òåêóùèé è îòñðî÷åííûé ðàñõîäû ïî
ïîäîõîäíîìó íàëîãó îòðàæàþòñÿ íåïîñðåäñòâåííî â ñîáñòâåííîì êàïèòàëå, åñëè íàëîã
îòíîñèòñÿ ê ñòàòüÿì, êîòîðûå â îäíîì è òîì
æå èëè ïîñëåäóþùèõ ïåðèîäàõ áóäóò îòíîñèòüñÿ íà óâåëè÷åíèå èëè óìåíüøåíèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà.
28. ÍÑÁÓ ïðåäóñìàòðèâàþò èëè äîïóñêàþò
îòíåñåíèå ñëåäóþùèõ ñòàòåé íà óâåëè÷åíèå
èëè óìåíüøåíèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà:
à) èçìåíåíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè, âîçíèêàþùåå â ðåçóëüòàòå ïåðåîöåíêè äîëãîñðî÷íûõ
ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ (ÍÑÁÓ 16 “Ó÷åò äîëãîñðî÷íûõ ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ”) èëè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé (ÍÑÁÓ 25 “Ó÷åò èíâåñòèöèé”);
b) ïîïðàâêà ïðèáûëè (óáûòêà), ïðîèçâåäåííàÿ
ëèáî â ðåçóëüòàòå èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè,
ïðèìåíåííîé ðåòðîñïåêòèâíî (ïî îòíîøåíèþ ê
ïðåäûäóùèì ïåðèîäàì), ëèáî ïðè èñïðàâëåíèè
ñóùåñòâåííîé îøèáêè (ÍÑÁÓ 8 “×èñòàÿ ïðèáûëü
èëè óáûòîê îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ñóùåñòâåííûå
îøèáêè è èçìåíåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå”);
ñ) êóðñîâûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïðè ïåðåñ÷åòå ïîêàçàòåëåé ôèíàíñîâûõ îò÷åòîâ
çàðóáåæíûõ ïîäðàçäåëåíèé ïðåäïðèÿòèÿ
(ÍÑÁÓ 21 “Ïîñëåäñòâèÿ èçìåíåíèé êóðñîâ îáìåíà
âàëþò”).
Ïðåäñòàâëåíèå èíôîðìàöèè
â ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ
Àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà
ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó
29.  áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó äîëæíû îòðàæàòüñÿ îòäåëüíî îò äðóãèõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ. Îòñðî÷åííûå àêòèâ è îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó îòðàæàþòñÿ
îòäåëüíî îò äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè è
òåêóùåãî îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó
íàëîãó.
1/1998
CONTABILITATE +I AUDIT
ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 12
30. Îòñðî÷åííûå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïî
ïîäîõîäíîìó íàëîãó âêëþ÷àþòñÿ â áàëàíñ â
ñîñòàâ äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ.
31. Âçàèìîïîãàøåíèå â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå òåêóùèõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ïî
ïîäîõîäíîìó íàëîãó îñóùåñòâëÿåòñÿ ñîãëàñíî
ïðàâèëàì, óñòàíîâëåííûì äëÿ ôèíàíñîâûõ
èíñòðóìåíòîâ â ÍÑÁÓ 32 “Ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû”.
32. Â êîíñîëèäèðîâàííûõ ôèíàíñîâûõ
îò÷åòàõ òåêóùèé àêòèâ îäíîãî ïðåäïðèÿòèÿ,
âõîäÿùåãî â ãðóïïó, çàñ÷èòûâàåòñÿ çà ñ÷åò
òåêóùåãî îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó
äðóãîãî ïðåäïðèÿòèÿ ãðóïïû â ñîîòâåòñòâèè ñ
òðåáîâàíèÿìè ÍÑÁÓ 27 “Êîíñîëèäèðîâàííûå
ôèíàíñîâûå îò÷åòû è ó÷åò èíâåñòèöèé â
äî÷åðíèå ïðåäïðèÿòèÿ”.
33. Âçàèìîïîãàøåíèå îòñðî÷åííûõ àêòèâîâ
çà ñ÷åò îòñðî÷åííûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó äîïóñêàåòñÿ ïðè îäíîâðåìåííîì ñîáëþäåíèè óñëîâèé, êîãäà:
à) òàêîå ïðàâî ïðåäóñìîòðåíî äåéñòâóþùèì
çàêîíîäàòåëüñòâîì;
b) îòñðî÷åííûå àêòèâ è îáÿçàòåëüñòâî ïî
ïîäîõîäíîìó íàëîãó îòíîñÿòñÿ ê îäíîìó è òîìó
æå áþäæåòó è îäíîìó è òîìó æå íàëîãîïëàòåëüùèêó.
Ðàñõîä (ýêîíîìèÿ)
ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó
34. Ðàñõîä (ýêîíîìèÿ) ïî ïîäîõîäíîìó
íàëîãó, îòíîñÿùèéñÿ ê ïðèáûëè (óáûòêó)
îò÷åòíîãî ïåðèîäà, îòðàæàåòñÿ â Îò÷åòå î
ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ.
Ðàñêðûòèÿ
35.  ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ ïðåäïðèÿòèå
ðàñêðûâàåò îòäåëüíî ñëåäóþùèå ñóììû:
à) òåêóùèé ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó
íàëîãó;
b) êîððåêòèðîâêè, ïðèçíàííûå â îò÷åòíîì
ïåðèîäå, ïî òåêóùåìó ðàñõîäó (ýêîíîìèè) ïî
ïîäîõîäíîìó íàëîãó ïðîøëûõ ïåðèîäîâ;
ñ) îòñðî÷åííûé ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, îòíîñÿùèéñÿ ê âîçíèêíîâåíèþ è
ðåâåðñèðîâàíèþ âðåìåííûõ ðàçíèö;
d) îòñðî÷åííûé ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, ñâÿçàííûé ñ èçìåíåíèåì ñòàâêè
íàëîãà;
å) ýêîíîìèþ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, âîçíèêàþùóþ â ñâÿçè ñ îòñðî÷åííûìè àêòèâàìè ïî
95
ïîäîõîäíîìó íàëîãó ïðîøëûõ ïåðèîäîâ, êîòîðàÿ
èñïîëüçóåòñÿ äëÿ óìåíüøåíèÿ ñóììû òåêóùåãî
ðàñõîäà èëè îòñðî÷åííîãî ðàñõîäà ïî ïîäîõîäíîìó
íàëîãó;
f) ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó,
ñâÿçàííûé ñ òåìè èçìåíåíèÿìè â ó÷åòíîé
ïîëèòèêå è ñóùåñòâåííûìè îøèáêàìè, êîòîðûå
ïðèíèìàþòñÿ â ðàñ÷åò ïðè îïðåäåëåíèè ÷èñòîé
ïðèáûëè (óáûòêà) îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ äîïóñòèìûì àëüòåðíàòèâíûì
ìåòîäîì ÍÑÁÓ 8 “×èñòàÿ ïðèáûëü èëè óáûòîê
îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ñóùåñòâåííûå îøèáêè è
èçìåíåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå”;
g) ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó,
ñâÿçàííûé ñî ñòàòüÿìè, êîòîðûå îòíîñÿòñÿ íà
óâåëè÷åíèå èëè óìåíüøåíèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà;
h) ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó,
ñâÿçàííûé ñ ÷ðåçâû÷àéíûìè ñòàòüÿìè, ïðèçíàííûìè çà îò÷åòíûé ïåðèîä;
i) ñóììó (à òàêæå è äàòó èñòå÷åíèÿ ñðîêà, åñëè
òàêîâàÿ èìååòñÿ) âû÷èòàåìûõ âðåìåííûõ
ðàçíèö, ïî êîòîðûì â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå íå
ïðèçíàþòñÿ îòñðî÷åííûå àêòèâû ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó;
j) ðàñõîä ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ïî ïðåðâàííûì
îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûé ñ
i) äîõîäîì (óáûòêîì) îò ïðåðûâàíèÿ îïåðàöèè,
ii) äîõîäîì (óáûòêîì) îò÷åòíîãî ïåðèîäà
ïî îïåðàöèÿì, ïðåðâàííûì â ïðåäûäóùåì è îò÷åòíîì ïåðèîäàõ.
36. Ïðåäïðèÿòèå ðàñêðûâàåò ëþáûå íåïðåäâèäåííûå äîõîäû è óáûòêè â ñîîòâåòñòâèè ñ
ÍÑÁÓ 10 “Íåïðåäâèäåííûå ñîáûòèÿ è ñîáûòèÿ
õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ïðîèñøåäøèå
ïîñëå äàòû ñîñòàâëåíèÿ áàëàíñà”. Íåïðåäâèäåííûå äîõîäû è óáûòêè ìîãóò âîçíèêàòü â
ðåçóëüòàòå íå ðàçðåøåííûõ ñ íàëîãîâûìè
îðãàíàìè ñïîðîâ. Àíàëîãè÷íî, íàëîãîâîå
çàêîíîäàòåëüñòâî, êîãäà èçìåíÿåòñÿ ñòàâêà
íàëîãà, èëè ïðåäïðèÿòèå, êîãäà îá èçìåíåíèÿõ
îáúÿâëÿåòñÿ ïîñëå äàòû ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà, ðàñêðûâàåò ëþáûå ñóùåñòâåííûå ðåçóëüòàòû ýòèõ èçìåíåíèé äëÿ
òåêóùèõ è îòñðî÷åííûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ
ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó.
Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó
37. Íàñòîÿùèé ñòàíäàðò âñòóïàåò â ñèëó
ñ 1 ÿíâàðÿ 1998 ãîäà.
1/1998
CONTABILITATE +I AUDIT