УДК 657.1 Башкатов В.В., к.э.н. Башкатова В.С., магистрант

УДК 657.1
Башкатов В.В., к.э.н.
Башкатова В.С., магистрант
Кубанский государственный аграрный университет
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВАНИЯ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ РИСКОВ
Понятие хеджирования включает в себя операции по страхованию различных
видов рисков с помощью производных финансовых инструментов.
В соответствии с МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и
оценка” инструмент хеджирования – это определенный производный инструмент,
или определенный непроизводный финансовый актив, или непроизводное
финансовое обязательство, справедливая стоимость и движение денежных
средств которых должны компенсировать изменения справедливой стоимости
назначенной хеджируемой статьи.
При этом хеджируемая статья – это актив, обязательство, твердое
соглашение, весьма вероятная прогнозируемая операция или чистые инвестиции в
зарубежную деятельность, которые:
– подвергают организацию риску изменений справедливой стоимости или
будущего движения денежных средств;
– определяются как хеджируемые.
Эффективность хеджирования – это степень, в которой изменения
справедливой стоимости или движения денежных средств хеджируемой статьи,
относящиеся к хеджируемому риску, компенсируются изменениями справедливой
стоимости или движения денежных средств инструмента хеджирования.
В МСФО (IAS) 39 различают три типа хеджирования:
1) хеджирование
справедливой
стоимости
(хеджирование
риска
изменения справедливой стоимости признанного актива или обязательства (или
контрактного обязательства);
2) хеджирование денежных потоков (хеджирование рисков вероятных
колебаний величины будущих денежных потоков, связанных с каким-либо
признанным активом или обязательством, договорным обязательством или
прогнозируемой операцией, вероятность которой более чем высока);
3) хеджирование чистых инвестиций в иностранные компании (хеджирование
валютного риска в части чистых инвестиций в зарубежные организации).
По каждому факту хеджирования необходимо составлять в произвольной
форме справку-расчет, подтверждающую целесообразность совершенных
операций с указанием следующих данных, расшифровывающих влияние сделки на
снижение возможных убытков (недополучение прибыли):
– описание факта хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, виды страхуемых рисков, планируемые действия относительно
объекта хеджирования, финансовые инструменты срочных сделок, которые
планируется использовать, условия исполнения сделки;
– дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и
продолжительность, промежуточные условия расчета;
– объем, дата и цена сделки с объектом хеджирования;
– объем, дата и цена сделки с финансовыми инструментами срочных сделок;
– информация о расходах по осуществлению данной операции.
Факты хеджирования отражаются в финансовом учете на счетах учета расчетов:
– 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
– 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
– 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
и на забалансовых счетах.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должен быть отражен
эффект управления предпринимательскими рисками с помощью тех финансовых
инструментов, применение которых позволяет контролировать влияние конкретных
рисков на прибыль или убыток. В связи с этим бухгалтерский учет фактов
хеджирования должен в календарном порядке предоставлять заинтересованным
пользователям финансовой отчетности развернутую картину от управления рисками.
Согласно МСФО (IAS) 39 оценивается инструмент хеджирования по
справедливой стоимости.
Извлечение прибыли не является целью хеджирования, поэтому
хеджирование не рассматривается как отдельная операция. Финансовый
результат от изменения справедливой стоимости хеджируемой статьи и
инструмента хеджирования отражается в отчетности одномоментно как свернутый
результат двух взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни, за счет чего
устраняются необоснованные колебания результатов финансово-хозяйственной
деятельности между отчетными периодами.
Это связано с тем, что если основные условия инструмента хеджирования и
хеджируемой статьи (актива, обязательства или прогнозируемой с высокой
вероятностью сделки) одинаковые, то изменения справедливой стоимости и
денежных потоков, связанные с хеджируемым рисков, взаимно компенсируются как
в начале хеджа, так и впоследствии.
Порядок налогообложения по операциям хеджирования установлен в ст. 326
Налогового Кодекса РФ. Обязанность ведения раздельного налогового учета при
формировании базы по налогу на прибыль по операциям хеджирования и по обычным
видам деятельности регламентирована п. 2 ст. 274 Налогового Кодекса РФ.