Отчетные сегменты как элемент учетной политики

Проблемы экономики и менеджмента
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
Л.Н. Герасимова
д-р экон. наук, профессор,
кафедра «Бухгалтерский учет»,
ФГОБУ ВПО «Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации»
А.А. Ригина
студент, факультет «Учет и аудит»,
ФГОБУ ВПО «Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации»
ОТЧЕТНЫЕ СЕГМЕНТЫ КАК ЭЛЕМЕНТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы формирования сегментарной отчетности и
отражению в ней детализированной информации о различных видах деятельности организации по
МСФО и РСБУ. Рассмотрена методика выделения сегментов в промышленных организациях и
отражение ее в учетной политике.
Ключевые слова: выручка, сегмент, информация, доходы, контроль, финансовый результат.
L.N. Gerasimova, Financial university under the Government of the Russian Federation
A.А. Rigina, Financial university under the Government of the Russian Federation
REPORTABLE SEGMENTS AS AN ELEMENT OF ACCOUNTING POLICIES
Abstract. The article considers the problem of segmental reporting and reflection in her detailed
information on the various activities the organization under IFRS and Russian standards. The technique of
segmentation in industrial organizations and its reflection in the accounting policies.
Keywords: revenue, segment information, income, control, financial result.
В современных условиях экономического развития можно наблюдать
тенденцию увеличения числа компаний, производящих широкий спектр товаров и
услуг или осуществляющих свою деятельность в различных географических регионах с
разными уровнями спроса, рентабельности и риска. В этой связи сегментарная
отчетность приобретает все больший интерес, как для внешних, так и для внутренних
пользователей финансовой отчетности. В ней раскрывается детализированная
информация о различных видах деятельности организации.
Такое
детализированное
представление
информации
позволяет
заинтересованным пользователям финансовой отчетности принимать более
взвешенные решения в отношении предприятия в целом. Это связано с тем, что уровни
рентабельности, возможности роста, будущие перспективы и инвестиционные риски
могут разительно отличаться в рамках отдельных сегментов. Таким образом, благодаря
анализу
информации
о
сегментах
деятельности
конкретной
компании
заинтересованные лица могут получить более точное представление обо всех рисках и
возможных перспективах предприятия, что затруднительно сделать на основе лишь
агрегированных данных. В системе управления использование сегментарной
№ 1 (29) – 2014
93
Проблемы экономики и менеджмента
отчетности позволяет расширить возможности руководства в решении задач
тактического и стратегического характера.
Правила формирования и представления информации по сегментам в
бухгалтерской отчетности организаций установлены ПБУ 12/2010 «Информация по
сегментам» и МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».
Однако в данных стандартах представлены лишь общие принципы
формирования сегментарной информации, тогда как методика ее составления на
сегодняшний день не находит отражения ни в одном нормативном документе.
Процесс формирования информации по сегментам включает в себя два этапа:
выделение сегментов и определение отчетных сегментов, удовлетворяющих
установленным ПБУ 12/2010 критериям. Таким образом, рассматриваемое положение
разделяет понятия сегмента и отчетного сегмента. Так, сегмент подразумевает под
собой часть деятельности организации, выделенную в зависимости от ее
организационной и управленческой структуры и отвечающую следующим условиям:
• способна приносить экономические выгоды и предполагать соответствующие
расходы (включая межсегментные операции);
• по данной части деятельности существует возможность обособленного
формирования финансовых показателей от показателей других частей деятельности
организации;
• результаты такой деятельности систематически анализируются полномочными
лицами организации. Причем к полномочным лицам относятся только те, которые
имеют право принимать решения о распределении ресурсов внутри организации и
оценке результатов по выделенной части деятельности.
Организация самостоятельно устанавливает основы и перечень выделяемых
сегментов, и эти данные подлежат отражению в ее учетной политике.
В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а
также от ее системы внутренней отчетности в качестве основы выделения могут
рассматриваться:
• вид деятельности (отрасль; виды производимой продукции, оказываемых
услуг; специфические требования, предъявляемые к деятельности со стороны
контролирующих органов);
• географический регион деятельности (производственные площадки,
концентрация активов, рынков сбыта);
• организационно-функциональная
структура
организации
(наличие
структурных подразделений);
• основные покупатели (заказчики) продукции производителя;
• способ организации бизнес-процесса (производства, сбыта продукции,
контроль деятельности со стороны менеджмента);
• экономические факторы (рентабельность, трудоемкость, фондоемкость,
ресурсоемкость и пр.);
• риски бизнеса;
94
№ 1 (29) – 2014
Проблемы экономики и менеджмента
• специфический характер отдельного направления деятельности.
При этом стоит отметить, что при выделении сегментов представляется
возможным осуществить их объединение в одну группу по принципу однородности и
при условии их сходства по определенным характеристикам, какими могут выступать:
вид (назначение) продукции, процессы и способы производства, покупательский
сегмент и прочие показатели. Например, географические регионы и расположенные в
них структурные подразделения организации при условии их объединения могут быть
определены как единый сегмент.
В случае промышленных предприятий основой объединения различных
сегментов может выступать место нахождения производственных мощностей или
рынков сбыта. В качестве частного случая рассматриваются обособленные
подразделения. В том случае, если они выделены на отдельный баланс, их отчетность,
предоставляемая в головной офис, может рассматриваться как сегментная отчетность.
Однако, в этом случае должно быть соблюдено условие наличия у этих обособленных
подразделений достаточно существенных финансовых показателей в результатах
деятельности предприятия в целом.
В бухгалтерской отчетности информация по сегментам подлежит раскрытию не
по всем выделенным сегментам, а лишь по тем, которые признаны отчетными.
Согласно ПБУ 12/2010 сегмент может считаться отчетным при выполнении
любого из нижеперечисленных условий:
• выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и
подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляют не менее 10%
от общей суммы выручки всех сегментов;
• финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее
10% от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов или суммарного
убытка сегментов;
• активы сегмента составляют не менее 10% от суммарных активов всех
сегментов.
Если сегмент не отвечает требованиям, установленным к отчетным сегментам,
но руководством принято решение о его значимости для заинтересованных
пользователей ввиду полезности, предоставляемой по нему информации, он может
считаться таковым.
На совокупность выделенных отчетных сегментов в бухгалтерской отчетности
должно приходиться не менее 75% общей выручки от продаж покупателям
(заказчикам) организации. В противном случае сегментирование отчетности может
потерять свою ценность, поскольку произойдет уменьшение уровня существенности
отчетной информации, приходящейся на выделенные сегменты. В этой связи в
стандарте дается указание на то, что организации необходимо выделить
дополнительные сегменты, в случае если на отчетные сегменты приходится менее 75%.
Причем пороговое значение (10%) в этом случае может не соблюдаться. И наоборот
если количество отчетных сегментов превышает 10 единиц, организация должна
№ 1 (29) – 2014
95
Проблемы экономики и менеджмента
проанализировать возможность их объединения. Последнее требование также
направлено на исключение из отчетности неполезной для заинтересованных
пользователей информации. Сегменты, не признанные отчетными, подлежат
объединению и раскрытию в бухгалтерской отчетности в составе прочих сегментов.
Рассмотрим на примере выделение отчетных сегментов. Предположим, что в
качестве базиса для выделения отчетных сегментов предприятием кондитерской
промышленности выбраны основные виды выпускаемой продукции. Показатели
выручки, прибыли и стоимости активов по видам продукции представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Показатели деятельности кондитерской фабрики
Сегменты
Выручка, Доля в Прибыль, Доля в Активы,
Доля в
тыс. руб.
общей
тыс. руб.
общей
тыс.
общих
выручке,
прибыли,
руб.
активах, %
%
%
Торты и
150 000
50,68
40 000
43,96
1 200
23,08
пирожные
Печенье
23 000
7,77
16 000
17,58
800
15,38
Кексы
32 000
10,81
12 000
13,19
450
8,65
Шоколадные
27 000
9,12
6 000
6,59
400
7,69
конфеты
Карамель
25 000
8,45
7 000
7,69
450
8,65
Вафли
14 000
4,73
5 000
5,49
1500
28,85
Ирис
25 000
8,45
5 000
5,49
400
7,69
Итого по
296 000
100,00
91 000
100,00
5 200
100,00
предприятию
На основании приведенных данных можно сделать вывод о том, что сегмент
«Торты и пирожные», являются отчетным, поскольку величина его выручки (150 000
тыс. руб.) составляет более 10% от общей выручки предприятия (296 000 тыс. руб.),
что соответствует требуемому нормативу.
Более того доли данного сегмента в общей прибыли и общих активах
рассматриваемого предприятия также превышают минимальное значение в 10%.
Аналогичный вывод можно сделать относительно сегмента «Кексы», выручка
которого в общей выручке предприятия составила 32 000 тыс. руб. (или 10,81%), а доля
в общей прибыли – 13,19%.
Сегмент «Печенье» также можно отнести к отчетным сегментам: доля в общей
прибыли составляет – 17,58%, а доля в общих активах – 15,38%.
Производство вафель не отличается ни массовостью, ни выгодой (доля в общей
выручке менее 10%), однако данный сегмент можно считать отчетным по активам.
Доля сегмента «Вафли» в общих активах предприятия значительно превышает 10%.
Сегменты производства, приходящиеся на шоколадные конфеты, карамель и
ирис сами по себе несущественны. Их показатели выручки, прибыли, стоимости
активов меньше соответствующих десятипроцентных барьеров в целом по
предприятию.
96
№ 1 (29) – 2014
Проблемы экономики и менеджмента
Рассчитав совокупную выручку по отчетным сегментам, получим:
150 000 +23 000 +32 000 + 14 000 = 219 000 тыс. руб. или 73,98% от общей выручки от
продажи продукции.
Полученный результат свидетельствует о том, что данному предприятию
необходимо ввести дополнительный сегмент, поскольку нормативным значением
является 75% от общей выручки.
В этой связи представляется логичным объединить оставшиеся сегменты, а
именно «Шоколадные конфеты», «Карамель» и «Ирис», в единый сегмент «Прочие».
Таким образом, с учетом принятого решения, совокупная выручка сегментов
будет удовлетворять требуемому значению. Отчетные сегменты рассматриваемого
предприятия – «Торты и пирожные», «Печенье», «Кексы», «Вафли» и «Прочие».
Принимая во внимание все вышесказанное, несомненным становится тот факт,
что выделение отчетных сегментов в рамках всего процесса составления сегментной
отчетности является достаточно непростой операцией. Наше мнение сводится к тому,
что в качестве главного критерия выделения сегментов необходимо рассматривать
практическое значение обособления информации о части деятельности для целей
управления организацией. Четкое представление о самом бизнесе и структуре
организации в совокупности с внутренним анализом внутренней отчетности позволят
руководителям правильно выбрать основы выделения сегмента. Качественно
подготовленная сегментная отчетность, безусловно, поможет принимать руководящему
звену правильные управленческие решения, способствующие росту эффективности
деятельности подконтрольной им организации.
Список литература:
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 «Операционные
сегменты» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом
Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н (в редакции изменений и дополнений от 18.07.2012
№ 106н))
2. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (утверждено Приказом Минфина
РФ от 08.11.2010 № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Информация по сегментам»)
3. Герасимова Л.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность в свете РСБУ и
МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2012. – № 18.
4. Герасимова Л.Н. Операции со связанными сторонами и раскрытие
информации о них // Аудит и финансовый анализ. – 2013. – № 3. – С. 37–40.
5. Гарант [Электронный ресурс]: информационно-правовая система. – Режим
доступа: http://www.garant.ru/
6. КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: информационно-правовая система.
– Режим доступа: http://www.consultant.ru.
№ 1 (29) – 2014
97