Отчетность по сегментам, как инструмент повышения

Отчетность по сегментам, как инструмент повышения эффективности
бизнеса.
В. В. Медовник, IVкурс, Институт международного бизнеса и экономики,
Т. В. Варкулевич – научный руководитель, к. э. н., доцент кафедры БУА.
Владивостокский Государственный Университет Экономики и Сервиса
Сегодня очень многие крупные компании производят разнообразные товары,
оказывают широкий спектр услуг, которые различаются по своему техническому
уровню, рентабельности, потребительскому спросу, подвержены разным группам
рисков вследствие влияния тех или иных факторов. Немаловажным является тот факт,
что операции по производству и продаже своей продукции, работ, услуг организации
могут осуществлять в различных географических регионах, где особенности, связанные
с социально-экономическими, политическими, демографическими и иными условиями
так или иначе оказывают влияние на деятельность организации, на формирование ее
производственной и финансовой политики, и, в конечном счете, на ее финансовые
результаты.
Современная система бухгалтерского учета и отчетности в России развивается под
активным распространением во всем мире Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Основной целью финансовой отчетности в соответствии с МСФО
является представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании.
Рыночные преобразования, происходящие в России последние десятилетия, привели к углублению интеграционных процессов: Российские субъекты хозяйствования
становится все более активным участниками предпринимательской и инновационной
деятельности, что позволяет стать им объектами инвестиций как со стороны Российского, так и иностранного инвестора. Последние сегодня остро нуждаются в полной,
достоверной, объективной и сопоставимой информации, так как именно она является
основой для принятия очень важных, порой связанные с экономическими рисками решений.
Сегодня все больше компаний стремятся к диверсификации своей деятельности
освоению новых рынков и групп потребителей, что в свою очередь требует усложнения
производственных процессов и интеграции производственных связей. В таких условиях
особую роль приобретает управленческий учет, а особенно одна из его подсистем сегментарный учет и отчетность (учет и отчетность по географическим рынкам сбыта или
отдельным видам деятельности). Реформирование отечественного финансового учета и
переход на Международные стандарты финансовой отчетности, диктуют необходимость
формирования и представления внешней сегментарной отчетности. Однако, мы смеем
утверждать, что составление внешней отчетности по сегментам должно опираться на
формирование целой системы в рамках хозяйствующего субъекта, направленной на
организацию учета по сегментам бизнеса организации и формирование внутренней
сегментарной, служащей основой для принятия управленческих решений менеджерами
всех уровней управления. Очевидно, что без эффективного управления, основанного на
информации, полученной при анализе данных управленческого учета и отчетности,
некоторые сегменты бизнеса способны «испортить» общую картину финансово –
хозяйственной деятельности всего предприятия в целом, часто возникает ситуация, когда
убытки одних направлений бизнеса покрываются за счет доходов других.
К сожалению, в настоящее время немногие российские организации имеют таким
образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация
была пригодна для оперативного управления и анализа. Как показывает практика,
предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в
оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать
затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные решения.
Существующая в настоящее время система учета способна решить только часть задач, стоящих перед стратегическим управлением. Выделение сегментарного учета как
новой самостоятельной подсистемы учета позволит реализовать системный и комплексный подход к формированию и анализу необходимой информации о сегментах
деятельности организации. Определение целей и задач составления сегментарной отчетности позволит продемонстрировать реальные возможности и выгоды от предоставления и анализа не только внутренней, но и внешней отчетности по сегментам. Особую
актуальность приобретает предоставление внешней сегментарной отчетности, так как
она отвечает не только потребностям внешних пользователей финансовой отчетности,
но и формирует имидж организации, помогает более обоснованно оценить ее активы.
Серьезной проблемой при составлении отчетности по сегментам являются отсутствие
опыта составления сегментарной отчетности у практикующих бухгалтеров и экономистов, и, что еще более усугубляет ситуацию - методических разработок по вопросам
формирования и анализа сегментарной отчетности, что и определяет актуальность данной темы.
В настоящее время недостаточная разработанность вопросов организации системы
сегментарной отчетности, не обязательность ее составления и ориентированность только на крупный бизнес приводят к неэффективному ведению бизнеса и принятию неправильных решений, хотя зачастую в многопрофильных компаниях информация по сегментам представляет значительный интерес для пользователей финансовой отчетности,
так как она позволяет:
- лучше понять результаты прошлой деятельности организации;
- точнее оценить риски и прибыли организации;
- принять более обоснованные решения в отношении организации в будущем.
Таким образом, формировании сегментарной отчетности, с помощью которой можно оценить качество работы каждого сегмента бизнеса, направленной как на внутренних пользователей, с целью принятия решений о развитии более мощных или закрытии более слабых направлений бизнеса, так и на потенциальных инвесторов, принимающих решение об инвестициях в более прибыльный сегмент приобретает особую
актуальность.
Современные требования и порядок формирования сегментарной отчетности сформулированы в ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденном Приказом
Минфина России от 27.01.2000 N 11н, в основу которого был положен МСФО 14 «Сегментная отчетность».
Обратимся к теории:
"Сегмент" означает отрезок, часть чего-либо. Применительно к бухгалтерскому
учету это понятие используется в том смысле, что в бухгалтерской отчетности сведения
о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо раскрывать
обособленно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и
продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах одного вида в разных
регионах.
Сегментарная отчетность - отчетность, раскрывающая информацию по отдельным
сегментам деятельности организации.
При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание
общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым
может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при
выделении информации по отчетным сегментам не предполагает точное
количественное измерение и выражение их.
Выделяя информацию по операционным сегментам некоторые виды товаров, работ,
услуг можно объединять в однородную группу при условии сходства по следующим
факторам:
-назначению товаров, работ, услуг;
-процессу производства товаров, выполнения работ;
-оказанию услуг;
-группам потребителей товаров, работ, услуг;
-методам продажи товаров и распространения работ, услуг;
-системам управления деятельностью организации (если это возможно).
При выделении информации по географическим сегментам следует учитывать
следующие факторы:
а) сходство условий, определяющих экономические и политические системы
государств, на территории которых ведется деятельность организации;
б) наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных
географических регионах;
в) сходство деятельности;
г) риски, присущие деятельности организации в определенном географическом
регионе;
д) общность правил валютного контроля;
е) валютные риска, связанного с деятельностью организации в определенном
географическом регионе.
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться
по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в
Российской Федерации.
Таким образом, исходя из организационной структуры и системы внутренней
отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться
по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам
расположения рынков сбыта (потребителей покупателей товаров, работ, услуг).
Сегментация хозяйственной деятельности в той или иной форме применяется некоторыми Российскими компаниями. Менеджеры выделяющие в структуре компании
различные сегменты, в том числе и продуктовые, требуют от экономистов сгруппированных по этим сегментам отчетов, руководствуясь рядом причин:
стремление разграничить направления бизнеса, требующие различных подходов
к управлению;
Так, руководство торгово-производственной компании стремится в управленческом
учете отделить торговую деятельность от производства продукции.
желание использовать элементы предпринимательства внутри самой компании
(интрапренерства);
В случае организации интрапренерства в компании ее сегменты рассматриваются
как псевдосамостоятельные субъекты бизнеса, наделенные активами и несущие обязательства, в т.ч. перед аппаратом управления (корпоративный налог, процент по внутрикорпоративным займам).
пристальное внимание собственников и менеджеров к определенному направлению бизнеса компании.
Например, компания, реализующая инвестиционный проект (ввод в строй новой
производственной линии), для контроля исполнения бизнес-плана предоставляет инвестору финансовые показатели сегмента бизнеса.
По этим и некоторым другим причинам в структуре компании выделяются сквозные сегменты, в отношении которых организуется планирование, учет и контроль выручки и затрат, активов и обязательств, поступлений и платежей. По каждому сегменту
формируется три формы финансовой отчетности: отчет о прибылях и убытках, бюджет
движения денежных средств и управленческий баланс.
Менеджер, пожелавший сформировать отчетность по сегментам, должен, на наш
взгляд, столкнутся со следующей структурой отчетов:
отчеты о затратах, выручке и прибыли содержат необходимую менеджеру информацию в разрезе продуктов;
отчеты о поступлениях средств от реализации и дебиторской задолженности составляются в детализации по покупателям, договорам, поставкам и формам оплаты;
отчеты о запасах содержат детальные сведения по номенклатуре материалов,
местам хранения и материально ответственным лицам;
отчеты о платежах и кредиторской задолженности представлены с информацией
по поставщикам, договорам, поставкам и формам оплаты.
При разделении активов и обязательств, поступлений и платежей между сегментами продукции целесообразно применять их прямое отнесение и экономически обоснованное распределение:
активы и обязательства, поступления и платежи, непосредственно относимые на
один конкретный сегмент, в управленческом учете привязываются к этому сегменту;
активы и обязательства, поступления и платежи, относящиеся к двум или более
сегментам, распределяются между ними.
Распределяя активы и обязательства, поступления и платежи между сегментами,
целесообразно руководствоваться:
выбранными базами распределения;
приоритетностью финансирования сегментов компании.
В контексте нашего исследования целесообразно обратиться к международной
практике в области форимрования отчетности по сегментам.
Соединенные Штаты Америки. В декабре 1976 г. FASB опубликовал Положение
14 (FAS 14) - Представление финансовой отчетности по сегментам коммерческого
предприятия (Financial Reporting for Segments of a Business enterprise), в котором потребовал раскрытия информации по четырем сегментам: промышленное производство, зарубежная деятельность, экспорт и основные клиенты. Положение касается всех компаний независимо от масштабов их деятельности. Фирмы должны определить цели представления отчетности, сегменты, в которых образуются доходы, прибыли или убытки,
или активы, приносящие не менее 10% консолидированных доходов, прибыли или
убытка, или активов поддающихся выделению сегментов фирмы. Кроме того, сумма
доходов всех выделенных в отчетности сегментов (за вычетом выручки от торговли
между сегментами) должна составлять не менее 75% консолидированных доходов от
реализации продукции независимым потребителям по всем отраслевым сегментам. По
выделенным отраслевым сегментам начинает представляться информация о доходах,
прибыли или убытке и идентифицируемых активах. Раскрытие может происходить в
одной из трех форм: а) в самой финансовой отчетности; б) целиком в подстрочных
примечаниях; в) в отдельном приложении. Критерий 10% относится и к раскрытию
сведений о продажах основным потребителям, т.е. если десять или более процентов
всей выручки от реализации обеспечивается одним покупателем, эти сведения должны
быть раскрыты. То же правило существенности с 10%-ной планкой применяется и к
зарубежным операциям, и к экспорту.
Великобритания .Британские нормы носят более общий характер и отличаются
большей гибкостью по сравнению с нормами США. Первой организацией, потребовавшей раскрытия международными компаниями сегментной информации, стала в
1965 г. Лондонская фондовая биржа. Концепция дезагрегирования получила одобрение
в Отчете о корпорациях 1975 г. Несмотря на трудности, связанные с раскрытием соответствующих сведений, в Отчете о корпорациях 1975 г. были выдвинуты предложения
по развитию положений Закона о компаниях 1967 г. и по основным принципам определения подлежащей представлению информации. В 1987 г. ASC опубликовал консультативный документ по раскрытию сегментной информации, за которым в ноябре 1988 г.
последовал ED 45. Отклики на оба проекта были сопоставлены и приняты к рассмотрению. После длительного подготовительного периода в июне 1990 г. увидел свет SSAP
25 “Представление сегментной отчетности” (Segmental Reporting). В нем были расширены требования, предъявлявшиеся законодательством и фондовой биржей. В нем так-
же был принят 10%-ный критерий значимости (но не 75%-ный), в полном соответствии
с американскими стандартами.
Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета. IAS 14 “Представление финансовой информации по сегментам” (Reporting Financial Information by
Segment) был издан IASC в августе 1981 г. Он столь же обстоятельно, как и FAS 14,
подходит к необходимости раскрытия сведений по сегментам, но в отличие от FAS 14
требует информацию только по отраслям и географическим регионам, но не по выручке от экспорта и от основных клиентов. Он также предоставляет руководству фирм
большую свободу при определении, какие отраслевые и географические сегменты являются “значимыми”. Кроме того, указанный стандарт применяется только к предприятиям, ценные бумаги которых свободно обращаются на рынке, и к прочим экономически значимым хозяйствующим субъектам.
Так как требования и порядок формирования сегментарной отчетности сформулированы в ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" были разработаны на основе
МСФО 14 «Сегментная отчетность» проведем сравнение этих документов (Таблица 1).
Таблица 1 – Сравнение международного и российского стандартов.
Критерии
ПБУ 12/2000
МСФО-14
Субъекты,
Коммерческие организации (за
Компании, долевые и
применяющие
исключением кредитных)
долговые ценные бумаги
стандарт
составляющие сводную
которых свободно
отчетность по имеющимся у нее
обращаются на открытом
дочерним и зависимым
рынке ценных бумаг или
обществам; сводную отчетность
которые находятся в процессе
согласно учредительным
эмиссии подобных
документам объединений
инструментов
юридических лиц (ассоциаций,
союзов и др.), созданных на
добровольных началах; а также
производящие товары, работы или
услуги (группы товаров, работ или
услуг), отличные друг от друга по
виду продукции,
технологическому процессу, виду
и степени риска для организации и
приносящие разную норму
прибыли; осуществляющие свою
деятельность в различных
географических регионах,
имеющих отличные друг от друга
риски для организации и
приносящих различную прибыль
Юридическая
Сегмент может иметь или не
Сегмент не имеет
самостоятельно иметь юридическую
юридическую
сть сегмента
самостоятельность
самостоятельность
Цель
Обеспечение заинтересованных
Установление основных
применения
пользователей информацией,
принципов представления в
позволяющей лучше оценивать
финансовых отчетах
деятельность организации,
информации о сегментах для
изучить перспективы развития,
того, чтобы лучше понять
подверженность рискам и
результаты работы компании
получению прибыли
за прошлые периоды
Раскрытие
терминов,
используемых
стандартом
Порядок
выделения
сегментов в
отчетные
Не раскрываются некоторые
понятия, относящиеся к
содержанию стандарта, например,
«учетная политика сегмента»
Согласно п. 9 сегмент считается
отчетным, если значительная
величина его выручки получена от
продаж внешним покупателям и
выполняется одно из
установленных стандартом
условий
Признание
сегмента в
качестве
отчетного в
текущем
периоде
Отчетный сегмент, выделенный в
периоде, предшествовавшем
отчетному, должен выделяться в
отчетном периоде независимо от
того, удовлетворяет ли он в
отчетном периоде условиям,
предусмотренным п.9, т.е.
признание того или иного
сегмента отчетным во всех
последующих периодах, если
однажды был признан таковым
Данное примечание не раскрыто
деятельности, оценить риски и
прибыли, принимать более
обоснованные решения
относительно компании
Широкий перечень
раскрываемых терминов
Сегмент признается отчетным,
если большинство его
выручки формируется за счет
продаж внешним покупателям
и выполняются требования,
определенные в стандарте
(критерии признания отчетных
сегментов аналогичны
соответствующим критериям
по национальному стандарту)
Сегмент, не считающийся
отчетным в текущем периоде,
но считающийся отчетным в
предшествующем периоде
должен продолжать оставаться
отчетным, если он является
значимым с точки зрения
менеджеров компании
(например, в процессе
разработки будущей рыночной
стратегии)
По каждому сегменту следует
указать сверку между
информацией по отчетным
сегментам и информацией в
сводных финансовых отчетах
в отношении выручки
сегмента, его результатов,
активов и обязательств
Сверка
информации,
раскрытой для
отчетных
сегментов, с
информацией
по
организации/ко
мпании в
целом
Резюмируя изложенное выше, можно сделать вывод о том, что в целом применение
данных документов не является для субъектов хозяйствования обязательным и не
определяет четко обоснованных принципов и требований к формированию отчетности
по сегментам. Тем не менее, правильный и ответственный подход к процессу
сегментирования позволит, на наш взгляд, по каждому сегменту определить как
минимум показатели, характеризующие объемы выручки, размер себестоимости и
финансового результата, что позволяет рассчитать следующие основные показатели
деятельности сегмента:
- динамику выручки от продаж сегмента и удельный вес ее в общей величине
выручки от продаж организации в целом;
- динамику затрат и их удельный вес в себестоимости всех выпускаемых видов
продукции организации в целом;
- динамику финансового результата сегмента и его удельный вес в общей величине
финансового результата деятельности организации в целом;
- рентабельность сегмента и ее динамику;
- расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их изменение.
Как уже было отмечено ранее, значимость анализа такой информации очень велика,
кроме обеспечения лучшего понимания результатов деятельности компании в целом и
оценки всевозможных рисков она способствует грамотному формировании
стратегических и тактических планов организации с целью оптимизации
существующих направлений деятельности, нацеленной на повышение ее
эффективности.
Таким образом, заявляя, что сегментная отчетность является инструментом
повышения эффективности бизнеса необходимо констатировать, что критерии оценки
эффективности бизнеса могут быть самыми разнообразными. Общим во всех
существующих подходах является то, что оценивать эффективность бизнеса следует с
позиции увеличения прибыли от вложения капитала в объект инвестирования за
конкретный период при известных рисках.
Качество работы каждого сегмента оценивается двумя показателями: результативностью и эффективностью.
Результативность – это степень достижения сегментом поставленной цели. Как
правило, она характеризуется качественными показателями: насколько хорошо выполняется работа, в какой мере достигаются желаемые результаты, настолько эти результаты соответствуют целям всего предприятия.
Под эффективностью понимается выполнение заданного объема работ при минимальном использовании производственных ресурсов либо максимальное выполнение
объема работ при заданном размере ресурсов. Таким образом, эффективным будет признан тот сегмент, который выпускает больший объем продукции с наименьшими затратами. Если результаты деятельности сегмента не отвечают интересам предприятия, его
деятельность нерезультативна (но может быть при этом эффективна). Все вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что основная цель формирования отчетности по
сегментам – повышение эффективности бизнеса современного предприятия в целом за
счет выводов и оценок, сделанных на основе заключенной в ней информации относительно сегментов бизнеса, и принятия обоснованных решений, направленных на:
закрытие убыточных сегментов и перераспределение высвободившихся средств
между сегментами, функционирующими более эффективно;
пересмотр и внесение корректив в планы, цели и задачи, поставленные перед
сегментами;
изменение критериев оценки деятельности сегментов.
Информация по сегментам бизнеса, формируемая в рамках управленческого учета и
раскрываемая в бухгалтерской отчетности, ориентированной на заинтересованных
внешних пользователей позволит им более четко оценить финансовые результаты
деятельности организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли, что, несомненно способно повысить каким инвестиционную привлекательность отдельного сегмента бизнеса хозяйствующего субъекта, так, в конечном
итоге, и всей его деятельности в целом.
Список источников:
1 ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденном Приказом Минфина
России от 27.01.2000 N 11н // КонсультантПлюс.
2 Варкулевич, Т. В., Терентьева, Т. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие в 2 ч. /Вл-к: Изд-во ВГУЭС,
2009. -266 с.
3 Соколов, А.А. Основы формирования внутренней сегментарной отчетности коммерческой организации //Аудитор. - 2007 - №11. 22-26 с.