(МСФО-14)

ОТЧЕТНОСТЬ ПО СЕГМЕНТАМ
Если деятельность компании, холдинга, финансово-промышленной группы
диверсифицирована, то ее подразделения, управляемые различными
группами руководителей, могут иметь отличные друг от друга показатели
прибыльности. Как правило, эти подразделения ведут себя как
самостоятельные компании, формально объединенные в единую
организацию. Различия в уровне риска, показателях роста и рентабельности
подразделений не могут быть оценены на основе консолидированной
(сводной) отчетности. Поэтому Комитет по МСФО разработал стандарт, в
соответствии с которым диверсифицированные компании должны
представлять дополнительную информацию по наиболее важным
направлениям своей деятельности.
Подготовка и представление сегментной отчетности сопряжены со
следующими трудностями:
► во-первых, определенные сложности возникают в связи с решением
вопроса о том, какие направления деятельности следует отражать в
сегментной отчетности. Так, даже компании, осуществляющие одинаковые
виды деятельности, обычно имеют различную организационную структуру,
поэтому их сегментные отчеты могут значительно различаться;
► во-вторых, необходимо учитывать различия в методах трансфертного
ценообразования при торговых операциях между подразделениями одной
компании;
► в-третьих, возникает проблема распределения общих расходов между
различными подразделениями компании (например, общехозяйственных
расходов).
Несмотря на указанные сложности, сегментные отчеты значительно
облегчают процесс принятия рациональных экономических решений.
Пример
Группа предоставляет телекоммуникационные услуги подписчикам в г.
Казани Республики Татарстан. Руководство рассматривает Группу в качестве
одного хозяйственного и географического сегмента.
ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ И ГЕОГРАФИЧЕСКИЙ СЕГМЕНТЫ
Основное влияние на риски обычно оказывает вид деятельности
подразделения и его привязка к географическому региону. Поэтому МСФО
выделяют два типа сегментов: хозяйственные и географические.
Определение сегмента приводится в МСФО 14 «Сегментная отчетность», в
соответствии с которым:
► хозяйственный сегмент представляет собой отдельно выделяемый
компонент предприятия,
занятый производством продукции или
предоставлением услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и
выгод других хозяйственных сегментов (например, промышленных,
сельскохозяйственных, финансовых);
► географический сегмент представляет собой отдельно выделяемый
компонент предприятия,
занятый производством продукции или
предоставлением услуг в конкретной экономической среде, риски и выгоды
1
которого отличаются от рисков и выгод компонентов, действующих в других
экономических средах. Разделение на географические сегменты основано на
различиях мест расположения операций компании либо рынков сбыта и
клиентов компании.
ПРИМЕР 5-2
Отразить результаты деятельности холдинга по географическому
признаку
Холдинг «Ордабасы» является диверсифицированной компанией, которая
включает в себя несколько предприятий, работающих в сфере производства:
продуктов питания, напитков и оказания услуг. Согласно данным за 2001
год холдинг осуществлял следующие виды деятельности (в тысячах тенге):
Продук- Напитки Алкоголь Магазины
ты
2798
396
1558
1975
2340
173
1282
1722
Продажи
Внешним
клиентам
Другим
458
сегментам
Результаты 201
сегмента
Активы
1584
сегмента
Склады
Итого
1348
603
8075
6120
223
275
253
745
1955
-42
227
-128
481
739
1106
1672
341
2629
7332
Холдинг проводит свои операции на территории РК, и в 2001 году
результаты его деятельности в разбивке по географическому признаку
составили:
Алматы
2876
2790
Продажи
Внешним
клиентам
Другим
86
сегментам
Результаты 489
сегмента
Активы
2938
сегмента
Астана
1658
1540
Караганда
1660
1250
Шымкент
1881
540
Итого
8075
6120
118
410
1341
1955
-152
157
245
739
1592
1167
1635
7332
Результаты сегмента представляют собой показатель операционной
прибыли до вычета расходов на головной офис, процентного дохода или
расходов (за исключением финансовых сегментов), налогов на доход,
результатов чрезвычайных обстоятельств, прибылей или убытков по
2
инвестициям (если сегмент не является финансовым) и за вычетом доли
меньшинства (о роли меньшинства — см. раздел «Сводная
(консолидированная отчетность»).
Определение активов и обязательств сегментов происходит следующим
образом:
► в данный раздел включаются все операционные активы и обязательства,
возникающие в связи или используемые для операционной деятельности
данного сегмента, которые либо имеют к данному сегменту непосредственное отношение, либо обоснованно могут быть отнесены к данному
сегменту;
► включение статей в результаты, активы и обязательства сегмента должно
происходить на симметричной основе. Например, если результат сегмента
отражает расходы на амортизацию, амортизируемый актив должен быть
включен в активы сегмента. Аналогично, если результат сегмента включает
в себя расходы и обязательства по выплате процентов по кредиту,
соответствующие кредиты должны быть включены в обязательства сегмента;
► активы/обязательства, связанные с начисленными и отложенными
налогами, должны быть исключены;
► активы, используемые совместно двумя или более сегментами, должны
быть распределены по сегментам, только если соответствующие им доходы
или расходы также распределены по этим же сегментам.
Выделение сегментов происходит на основе организационной и
управленческой структур, а также системы внутренней финансовой
отчетности компании. Такой подход называют управленческим. Он основан
на допущении, что менеджмент компании имеет наиболее верное
представление об основных источниках риска и выгод, связанных с
деятельностью компании, что, соответственно, может служить основой для
выделения отчетных сегментов. Подразделение бизнеса на компоненты
исходя из основных рисков и выгод, получаемых компанией, лежит в основе
первичного формата сегментной отчетности. Менее значимые
(вторичные) источники рисков и выгод составляют основу для формирования
вторичного формата сегментной отчетности.
Таким образом, первичный формат сегментной отчетности формируется на
основе:
► хозяйственных сегментов, если риски и нормы прибыли компании
главным образом зависят от различий в производимых товарах и услугах.
Соответственно, вторичная информация представляется по географическим
сегментам;
► географических сегментов, если риски и нормы прибыли компании в
основном зависят от места расположения рынков сбыта или операций
компании в разных странах или разных географических зонах. Вторичная
информация представляется для групп соответствующих товаров и услуг.
Хозяйственный или географический сегменты являются отчетными
сегментами, если соблюдены следующие условия:
3
► большая часть (>50%) продаж заработана вне компании;
► выручка от продаж, результаты сегмента или активы больше либо равны
10% общей соответствующей суммы всех сегментов;
► если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам
составляет менее 75% всей выручки компании, то необходимо выделить
дополнительные отчетные сегменты, пока не будет достигнут уровень 75%.
Попробуем определить, должны ли быть включены в отчетность сегменты
холдинга «Ордабасы».
Первое условие: не менее 50 процентов продаж сегментов составляют
продажи внешним клиентам.
Сегмент
Отраслевой
Продукты
Напитки
Алкоголь
Магазины
Склады
Географический
Алматы
Астана
Караганда
Шымкент
Процент продаж
внешним
покупателем
Может быть
квалифицирован как
сегмент?
2340/2798=84%
173/396=44%
1282/1558=82%
1722/1975=87%
603/1348=45%
Да
нет
Да
да
нет
2790/2876=97%
1540/1658=93%
1250/1660=75%
540/1881=29%
да
да
да
нет
Таким образом, реализация продуктов, алкоголя и торговля через магазин
могут быть квалифицированы как хозяйственные сегменты, а Алматы,
Астана, Караганда как географические сегменты.
Второе условие: объем продаж, результаты или активы сегмента составляют
не менее 10% от аналогичных показателей по компании в целом.
Общий объем продаж по всем сегментам составил 8075 тысяч тенге.
Соответственно, выручка хозяйственного сегмента должна быть больше или
равна 10% от общей выручки, т.е. не менее 807,5 тысяч тенге.
Соответствующий 10-процентный порог для активов сегмента составляет 733
тысячи тенге
Для расчета порогового значения по результатам сегмента примем к расчету
только положительные значения, которые для хозяйственных сегментов
составят 909 тысяч тенге (201+227+481), а для географических сегментов —
892 тысячи тенге (489+157+245). То есть порог для хозяйственных сегментов
должен быть не менее 91 тысячи тенге, а для географических — 89 тысяч
тенге.
4
Сегмент
Порог 10%
Хозяйственный
Продукты
Алкоголь
Магазины
Географический
Алматы
Астана
Караганда
Превышает
пороговое значение
Является
отчетным
сегментом?
ли
Выручка Результаты Активы
807
91/89
733
да
да
да
да
да
нет
да
да
нет
да
да
да
да
да
да
да
да
да
да
да
да
да
да
да
Третье условие: продажи внешним клиентам по всем выделенным отчетным
сегментам составляют не менее 75% от продаж компании.
75% от общей выручки холдинга составят 4590 тысяч тенге. Выручка,
полученная от продаж внешним клиентам по выделенным отраслевым
сегментам, составила 5344 тысячи тенге (87% от всего объема продаж).
Выручка, полученная от продаж внешним клиентам по выделенным
географическим сегментам, составила 5580 тысяч тенге (91% от всего объема
продаж холдинга). Таким образом, выделять дополнительные сегменты не
требуется.
Сегменты, не отвечающие указанным выше критериям отчетного сегмента:
► могут быть определены в качестве отчетных несмотря на размер;
► могут быть объединены в отдельный отчетный сегмент с аналогичными
сегментами внутренней отчетности; или должны включаться в отчетность
как нераспределенная сверочная статья.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Отчетность по сегментам требует подробного раскрытия информации для
каждого из видов форматов отчетности.
Для первичных сегментов необходимо раскрыть следующую информацию:
► выручка сегмента с разделением на выручку от внешних клиентов и
выручку от других сегментов. При этом необходимо раскрыть источник
полученной выручки (например, продажа товаров, оказание услуг и т.п.);
► результаты сегмента;
► доход от процентов и дивидендов, который напрямую относится к
сегменту или может быть отнесен к нему на разумной основе;
► балансовая стоимость активов сегмента;
► обязательства сегмента;
► стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов
(так называемые капитальные затраты);
► условные обязательства сегмента, которые напрямую относятся к
сегменту или могут быть отнесены к нему на разумной основе;
5
► расходы на амортизацию активов сегмента, включаемые в результаты
сегмента за отчетный период;
► результаты чрезвычайных обстоятельств, относящиеся к деятельности
сегмента за отчетный период;
► доля чистой прибыли или убытков от инвестиций, учитываемых по методу
участия.
Кроме того, для первичных сегментов необходимо представить выверку
между информацией по отчетным сегментам и сводными финансовыми
отчетами в отношении выручки сегмента, его результатов, активов и
обязательств.
По каждому вторичному сегменту необходимо указать:
► выручку от внешних клиентов;
► балансовую стоимость активов сегмента;
► себестоимость приобретенных основных средств и нематериальных
активов (так называемые капитальные затраты).
Пример
Компания «Красхим» специализируется на выпуске и реализации двух
основных видов продукции: красок и химических реактивов. Компании
принадлежат несколько химических заводов. Она сбывает свою продукцию в
двух регионах России и в Белоруссии. По итогам 2001 и 2002 годов была
получена следующая информация (все цифры приведены в миллионах
рублей):
Хим. реактивы
Краски
2002
2001
2002
2001
Выручка
120,5
Результаты 11,5
сегмента
Капитальные 6,8
затраты
Активы
44,6
сегмента
Расходы на 5,6
амортизацию
109,8
9,4
70,0
2,7
72,8
4,2
3,9
0,8
1,1
39,1
37,7
40,9
4,4
4,3
5,1
Часть активов компании находится в центральном офисе, расположенном в
Санкт-Петербурге. В 2001 г. их величина составила 2,4 миллиона рублей, а в
2002 году — 2,6 миллиона рублей. Кроме того, в таблице не указаны
общеадминистративные расходы, которые не могут быть распределены по
видам деятельности. Сумма этих расходов составляет 1,1 миллиона рублей в
2001 году и 1,4 миллиона рублей в 2002 году. В основном, все продажи
производятся внешним клиентам. Внутренние торговые операции между
сегментами, осуществляемые время от времени по ценам, не превышающим
себестоимость, не оказывают существенного влияния на результаты
деятельности сегментов.
6
Анализ продаж компании по географическим регионам дает следующий
результат:
Выручка
Результаты
сегмента
Активы
сегмента
Центральный
округ
2002
2001
Сев.-3ап. округ Белоруссия
2002
2001
2002
2001
116,6
6,6
111,0
7,2
42,5
4,4
36,1
2,7
31,4
3,2
35,6
3,7
58,3
56,8
20,1
22,1
3,1
1,9
По решению руководства компании отчетность по хозяйственным сегментам
является первичным форматом отчетности, а подразделение на географические сегменты — вторичным.
В соответствии с принятым решением, сегментная отчетность компании
представлена двумя отчетами:
► первичный формат — хозяйственные сегменты (на основе видов
продаваемой продукции);
Хим. реактивы
2002
2001
Выручка
Всего
120,5
Внешним покупателям
118,1
Другим сегментам
2,4
Результаты сегмента
11,5
Доходы от процентов и
дивидендов
Проценты
0,4
Дивиденды
0,0
Расходы по процентам
0,4
Активы сегмента
44,6
Обязательства сегмента
19,0
Условные обязательства
1,4
Капитальные затраты
6,8
Расходы на амортизацию
5,6
Чрезвычайные статьи
Доходы по госзаказу
0.0
Компенсация по судебным 0,7
искам
Доля
в
прибыли 0,2
Краски
2002
2001
109,8
107,0
2,8
9,4
70,0
69,9
0,1
2.7
72,8
72,8
0,0
4,2
0,4
0,0
0,5
39,1
19,8
0,8
3,9
4,4
0,1
0,0
0,3
37,7
12,8
0,4
0,8
4,3
0,1
0,0
0,4
40,9
13,8
0,3
1,1
5,1
2,1
0.0
0.0
0,0
0,0
0,0
0.7
0,0
0,0
7
ассоциированных компаний
Инвестиции
в 2,2
ассоциированные компании
1,8
0,0
0,0
► вторичный формат — географические сегменты.
Центральный Сев.-3ап. округ
округ
2002
2001 2002
2001
Выручка
116,6
Активы
58,3
сегмента
Капитальные 4,0
затраты
Белоруссия
2002
2001
111,0 42,5
56,8
20,1
36,1
22,1
31,4
3,1
35,6
1,9
2,6
1,4
1,9
1,0
1,8
Основные положения
Хозяйственный сегмент — отдельно выделяемый компонент предприятия,
занятый производством продукции или предоставлением услуг, риски и
выгоды которого отличаются от рисков и выгод других хозяйственных
сегментов.
Географический сегмент — отдельно выделяемый компонент предприятия,
занятый производством продукции или предоставлением услуг в конкретной
экономической среде, риски и выгоды которого отличаются от рисков и
выгод компонентов, действующих в других экономических средах.
Отчетный сегмент — это хозяйственный или географический сегмент при
условии соблюдения следующих условий:
большая часть (>50%) продаж заработана вне компании;
выручка от продаж, результаты сегмента или активы больше или равны 10%
общей соответствующей суммы всех сегментов.
Результаты сегмента — это операционная прибыль/убыток:
 до вычета расходов на головной офис, процентного дохода или
расходов (за исключением финансовых сегментов);
 до вычета налогов на прибыль;
 до вычета результатов чрезвычайных обстоятельств;
 до корректировки на прибыли/убытки по инвестициям (не
применяется к финансовым сегментам);
 за вычетом доли меньшинства.
Активы и обязательства сегментов - все операционные активы и
обязательства, используемые в операционной деятельности или имеющие
непосредственное отношение к данному сегменту.
8
СЛОВАРЬ
Business Segment — отраслевой сегмент
Geographical Segment — географический сегмент
Interim Reporting — промежуточная отчетность
Intersegment Sales — продажи между сегментами
Intrasegment Sales — продажи внутри одного сегмента
Reportable Segment — отчетный ceгмент
Segment Assets — активы сегмента
Segment Expense — расходы сегмента
Segment Liabilities— обязательства сегмента
Segment Reporting— отчетность по сегментам
Segment Revenue — доходы сегмента
ВОПРОСЫ для обсуждения
1. Компания осуществляет свою деятельность в различных регионах
Казахстана. Зарубежных операций у компании нет. Менеджмент
компании одинаково оценивает риски бизнеса в тех регионах, в
которых расположены операции компании. Рентабельность операций
компании в различных регионах не связана с местом расположения
операций. Следует ли компании представлять отчетность по
географическим сегментам? Если да, то является ли этот формат
отчетности первичным по отношению к хозяйственным сегментам?
2. Географические сегменты выделяются на основе различных рисков и
выгод, связанных с:
а) различными видами деятельности компании;
б) различными местами расположения покупателей компании;
в) различными местами расположения поставщиков компании;
г) различными местами расположения операций компании.
6. Хозяйственные сегменты выделяются на основе различных рисков и
выгод, связанных с:
а) различными видами производимой продукции компании;
б) различными местами расположения покупателей компании;
в) различными видами услуг, оказываемых компанией;
г) различными местами расположения операций компании.
7. Первичный формат сегментной отчетности формируется на основе:
а) определения основного источника рисков и выгод компании;
б) определения основных затратных центров компании;
в) определения наиболее прибыльных направлений деятельности компании;
г)
определения наиболее перспективных направлений деятельности
компании.
9
Задачи
Холдинг «Ордабасы» является диверсифицированной компанией, которая
включает в себя несколько предприятий, работающих в сфере производства:
продуктов питания, напитков и оказания услуг. Согласно данным за 2001
год холдинг осуществлял следующие виды деятельности (в тысячах тенге):
Продажи
Внешним
клиентам
Другим
сегментам
Результаты
сегмента
Активы
сегмента
Продукты
2798
2340
Напитки
Алкоголь
Магазины
Склады
Итого
396
173
1558
1282
1975
1722
1348
603
8075
6120
458
223
275
253
745
1955
201
-42
227
-128
481
739
1584
1106
1672
341
2629
7332
Холдинг проводит свои операции на территории РК, и в 2001 году
результаты его деятельности в разбивке по географическому признаку
составили:
Продажи
Внешним
клиентам
Другим
сегментам
Результаты
сегмента
Активы
сегмента
Алматы
2876
2790
Астана
1658
1540
Караганда
1660
1250
Шымкент
1881
540
Итого
8075
6120
86
118
410
1341
1955
489
-152
157
245
739
2938
1592
1167
1635
7332
Определить, должны ли быть включены в отчетность сегменты холдинга
«Ордабасы»?
Алматинская фирма «Ф-сервис» занята обучением специалистов
(повышением квалификации), организацией выставок, презентацией
конференций и другими аналогичными услугами, которые распространяются
по всем регионам Казахстана. В текущем отчетном периоде фирма переходит
к раскрытию отчетной информации по сегментам. За предыдущий год
имеются следующие данные по сегментам:
10
Хозяйственным (по отраслям) тыс. тенге
Обучение
Информации
и повышение онная
квалификации поддержка
компаний
2 057
11 115
Общая
выручка
Прибыль
265
(убыток)
Стоимость
50
активов
Обязательства 42
конференции Выставки и Всего
презентации
3 840
1 562
18 574
1 290
670
200
2 425
141
17
22
230
156
15
8
221
Географическим (по регионам)
Алматы
10 480
Общая
выручка
Прибыль
1 450
(убыток)
Стоимость
185
активов
Обязательства 171
Атырау
2 520
Астана
2 670
Караганда
1 354
Тараз
1 540
Всего
18 574
238
530
98
109
2 425
45
-
-
-
230
28
11
5
6
221
Обоснуйте профессиональное суждение о том, какие сегменты признать
первичными, а какие вторичными. Обоснуйте, какие сегменты полностью
отвечают МСФО-14 и должны быть показаны в сегментной отчетности
обособленно, а какие не отвечают требованиям стандарта и должны быть
показаны под общей рубрикой «Прочие». Укажите, какие дополнительные
сведения нужны для того, чтобы составить сегментную отчетность в разрезе
первичных и вторичных сегментов.
11