Капитализация затрат, связанных со строительными

Краткие примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности подготовлены
компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
Капитализация затрат, связанных со строительными и
пуско-наладочными работами
Пример из нашей практики
Группа компаний занимается развитием и эксплуатацией сетей кабельного телевидения и
доступа к сети интернет. При этом Группа несет расходы, которые связаны с монтажом и
установкой кабельных сетей. Для целей российского бухгалтерского учета некоторые из
этих затрат не увеличивают первоначальную стоимость, а списываются на затраты
отчетного периода.
Для целей управленческого учета Группа учитывает следующие затраты как затраты,
носящие капитальный характер, и которые должны быть капитализированы в стоимость
основных средств:
1. заработная плата строительного персонала, находящегося в штате компании;
2. материалы и оборудование, используемые для строительства сетей (за
исключением материалов используемых для подключения абонентов в сетях, ранее
введенных в эксплуатацию);
3. услуги подрядных организаций по строительству сетей.
Анализ основных применимых положений стандартов по МСФО
Согласно параграфу 15 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» объект основных средств
должен учитываться по себестоимости. При этом себестоимость может включать в себя
следующие элементы (параграф 16):



покупная стоимость, включая таможенные сборы и невозмещаемые налоги,
связанные с приобретением, за минусом скидок, полученных за объем покупки;
любые затраты, непосредственно связанные с доставкой основного средства к
месту эксплуатации и приведением его в рабочее состояние;
оценочные затраты, которые понесет компания для того, чтобы провести демонтаж
и транспортировку оборудования в конце срока эксплуатации.
1
В параграфе 17 указанного стандарта приводятся примеры затрат, непосредственно
связанных с доставкой, установкой и приведением основного средства в рабочее
состояние:
 затраты на персонал, возникающие непосредственно из работ по сооружению,
монтажу и приобретению объекта основных средств;
 затраты по подготовке места, в котором будет использоваться основное средство;
 затраты по первоначальной доставке;
 затраты на установку и монтаж;
 затраты по тестовому пуску / использованию оборудования за минусом чистой
выручки, полученной в ходе тестового использования;
 затраты на профессиональные услуги.
Выводы
1. Материалы, оборудование и услуги
Из приведенного описания затрат, капитализированных в управленческом учете, можно
сделать вывод, что затраты, указанные в пунктах 2 и 3 (материалы и оборудование,
используемые для строительства сетей, и услуги подрядных организаций по
строительству сетей), удовлетворяют определениям стандарта и могут учитываться как
капитальные и, не относящиеся сразу на прибыли и убытки текущего отчетного периода.
2. Затраты на персонал
Затраты на персонал можно капитализировать, если персонал занят на выполнении работ,
связанных с приобретением, первичной доставкой и монтажом оборудования.
В нашем случае, в управленческом учете Группы компаний были закапитализированы все
затраты на персонал. Такая позиция может вызвать вопросы аудиторов о правомерности
капитализации затрат, так как при 100% капитализации предполагается, что 100%
времени рабочий персонал был занят на работах по приобретению, доставке и установке
оборудования.
Если фактически строительный персонал бездействовал определенный промежуток
времени, то заработная плата за такой отрезок времени должна признаваться как расходы
текущего периода и не должна капитализироваться.
На наш взгляд, аудиторы могут попросить подтвердить факт того, что персонал был занят
тот отрезок времени, затраты по которому капитализируются.
В качестве подтверждения могут выступать:


Приказы о начале / сроках / окончании работ и определении группы рабочих,
выполняющих эту работу;
Данные табелей учета рабочего времени.
2
При отсутствии убедительных доказательств распределения времени строительного
персонала аудиторы могут настоять на признании всех затрат по персоналу как расходы
текущего периода.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
3