Определение периметра и подхода к консолидации активов

Краткие примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности подготовлены
компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
Определение периметра и подхода к консолидации активов Группы
В рамках подготовки финансовой отчетности по МСФО для Группы компаний необходимо
определить периметр и подход к ее консолидации.
Пример из нашей практики
Группа компаний была сформирована несколькими способами (сделки под общим
контролем, приобретение у внешнего контрагента, вновь учрежденные компании), для
каждого из которых предусматриваются свои правила учета.
Анализ основных применимых положений стандартов по МСФО
1. Компании, приобретенные в рамках сделок под общим контролем
Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» объединение предприятий, включающее
организации и предприятия, находящиеся под общим контролем, представляет собой такое
объединение, при котором все объединяемые организации или предприятия по сути дела
контролируются одной и той же стороной или сторонами, как до объединения, так и после
него, и этот контроль не носит временного характера.
В соответствии с МСФО (IFRS) 3 подобные сделки исключаются из сферы действия данного
стандарта. Данный вопрос Комитет по МСФО планирует рассматривать как отдельный
проект по объединению бизнеса в будущем.
В соответствии с параграфом 11-12 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в учетных
оценках и ошибки» при отсутствии конкретных указаний, содержащихся в МСФО, при
разработке и применении значимой и надежной учетной политики руководство должно
использовать суждение.
Прибегая к использованию суждения в отсутствие МСФО, регулирующего аналогичные или
смежные вопросы, или указаний в Концепции Совета по МСФО, руководство может также
принимать во внимание самые последние заявления других органов по разработке и
внедрению стандартов, которые при разработке стандартов учета используют аналогичную
концептуальную основу, если данные стандарты не противоречат Концепции или какомулибо иному МСФО или интерпретации.
В международной практике имеются инструкции, которые предписывают использовать
метод объединения интересов (merger accounting) для учета сделок по объединению бизнеса
с участием предприятий, находящихся под общим контролем. Примерами являются
Руководство по учету №5 «Использование метода объединения интересов для учета сделок
1
под общим контролем» (Accounting Guideline 5 Merger accounting for common control
combinations) (выпущен Hong Kong Institute of Certified Public Accountants).
Метод объединения интересов предполагает следующее:
 активы и обязательства объединяемых компаний отражаются по их балансовой
стоимости. Не делается корректировок по учету активов и обязательств по
справедливой стоимости на дату объединения. Делаются только корректировки по
гармонизации учетных политик объединяемых компаний;
 в результате объединения бизнеса не отражается нового гудвила;
 в отчете о прибылях и убытках отражаются результаты деятельности объединенных
предприятий за весь год независимо от того, когда произошло объединение;
 сравнительные данные представляются таким образом, как если бы предприятия
всегда были объединены.
По нашему опыту, использование метода объединения интересов для учета приобретения
компаний в рамках сделок под общим контролем является базовым и наиболее
распространенным. Однако, в связи с отсутствием четких требований к учету в МСФО, при
определенных условиях для учета сделок под общим контролем возможно также
использование метода покупки (purchase accounting), который описан ниже.
2. Компании, приобретенные у внешнего контрагента
В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» учет компаний, приобретенных у
внешних контрагентов, осуществляется на базе метода покупки (purchase accounting),
который предполагает следующие шаги:
1.
Определение компании-покупателя.
2.
Определение стоимости приобретения, которая представляет собой в данном случае
денежные средства, выплаченные при покупке долей.
3.
Распределение стоимости на приобретенные активы и принятые обязательства.
Для определения справедливой стоимости приобретенных долей должны быть произведена
независимая оценка.
4.
Признание и оценка гудвила (goodwill), т.е. разницы между ценой покупки и долей в
приобретенных идентифицируемых активах и обязательствах.
В соответствии с параграфом 56 МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» превышение доли
чистых активов приобретаемого бизнеса над покупной стоимостью признается немедленно в
отчете о прибылях и убытках. Причиной данного превышения является удачная сделка,
проведенная руководством компании (bargain purchase) в соответствии с параграфом 57.
5.
Результаты
деятельности
приобретенных
компаний
включаются
консолидированные результаты деятельности Группы с даты приобретения.
в
2
3. Вновь учрежденные компании
Вновь учрежденные компании включаются в периметр консолидации с даты учреждения с
применением требований МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая
отчетность».
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему
в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.
3