НСБУ 25 "Учет инвестиций"

ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 25
“Ó÷åò èíâåñòèöèé”
Ââåäåíèå
1. Íàñòîÿùèé ñòàíäàðò ðàçðàáîòàí íà îñíîâå
ìåæäóíàðîäíîãî ñòàíäàðòà áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà 25 “Ó÷åò èíâåñòèöèé”, ïðèíÿòîãî Êîìèòåòîì ïî ÌÑÁÓ â 1987 ãîäó è ïåðåñìîòðåííîãî
â 1994 ãîäó.
Öåëü
2. Öåëü äàííîãî ñòàíäàðòà ñîñòîèò â ðàñêðûòèè ïîðÿäêà îöåíêè èíâåñòèöèé ïðè èõ
ïîñòóïëåíèè, âûáûòèè è îòðàæåíèè â ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ.
Ñôåðà äåéñòâèÿ
3. Íàñòîÿùèé ñòàíäàðò ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà
âñåõ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ è çàðåãèñòðèðîâàííûõ â Ðåñïóáëèêå
Ìîëäîâà, èìåþùèõ âêëàä â óñòàâíûé êàïèòàë
èíâåñòèðóåìîãî ïðåäïðèÿòèÿ äî 20%, à òàêæå
ÿâëÿþùèõñÿ âëàäåëüöàìè äðóãèõ èíâåñòèöèé
(íàïðèìåð, îáëèãàöèé, èíâåñòèöèîííîé ñîáñòâåííîñòè).
4. Ïðåäïðèÿòèÿ, èìåþùèå âêëàä â óñòàâíûé
êàïèòàë äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé îò 20 äî 50%, ó÷åò
èíâåñòèöèé âåäóò â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÑÁÓ 28
“Ó÷åò èíâåñòèöèé â àññîöèèðîâàííûå ïðåäïðèÿòèÿ”, à èìåþùèå âêëàä ñâûøå 50% - â
ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÑÁÓ 27 “Êîíñîëèäèðîâàííûå
ôèíàíñîâûå îò÷åòû è ó÷åò èíâåñòèöèé â
äî÷åðíèå ïðåäïðèÿòèÿ”.
5. Ñïåöèàëèçèðîâàííûå èíâåñòèöèîííûå
ïðåäïðèÿòèÿ ó÷åò èíâåñòèöèé âåäóò â ñîîòâåòñòâèè
ñ ïàðàãðàôàìè 31-32 äàííîãî ñòàíäàðòà.
6. Áàíêè, ñòðàõîâûå êîìïàíèè è äðóãèå
ôèíàíñîâûå ó÷ðåæäåíèÿ âûïîëíÿþò òðåáîâàíèÿ äàííîãî ñòàíäàðòà òîëüêî â ÷àñòè
ïîëîæåíèé, íå ïðåäóñìîòðåííûõ â ÍÑÁÓ 30
“Ðàñêðûòèÿ â ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ áàíêîâ è
äðóãèõ ôèíàíñîâûõ ó÷ðåæäåíèé”.
7. Â äàííîì ñòàíäàðòå íå ðàññìàòðèâàþòñÿ:
à) êðèòåðèè ïðèçíàíèÿ äîõîäà, ïîëó÷åííîãî îò
èíâåñòèöèé â âèäå ïðîöåíòîâ, ðîÿëòè, äèâèäåíäîâ
è äð. (ÍÑÁÓ 18 “Äîõîä”);
b) èíâåñòèöèè â äî÷åðíèå ïðåäïðèÿòèÿ (ÍÑÁÓ
27 “Êîíñîëèäèðîâàííûå ôèíàíñîâûå îò÷åòû è
ó÷åò èíâåñòèöèé â äî÷åðíèå ïðåäïðèÿòèÿ”);
ñ) èíâåñòèöèè â àññîöèèðîâàííûå ïðåäïðèÿòèÿ (ÍÑÁÓ 28 “Ó÷åò èíâåñòèöèé â àññîöèèðîâàííûå ïðåäïðèÿòèÿ”);
d) èíâåñòèöèè â ñîâìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ
(ÍÑÁÓ 31 “Îòðàæåíèå â ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ
äîëè ó÷àñòèÿ â ñîâìåñòíûõ ïðåäïðèÿòèÿõ”);
e) öåíà ôèðìû, ïàòåíòû, òîðãîâûå ìàðêè è
äðóãèå íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû (ÍÑÁÓ 13 “Ó÷åò
íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ”);
147
f) ôèíàíñèðóåìàÿ àðåíäà (ÍÑÁÓ 17 “Ó÷åò
àðåíäû”);
g) èíâåñòèöèè â ïðîãðàììû ïî ïåíñèîííîìó
îáåñïå÷åíèþ è â ïðåäïðèÿòèÿ, çàíèìàþùèåñÿ
ñòðàõîâàíèåì (ÍÑÁÓ 26 “Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è
ñîñòàâëåíèå îò÷åòíîñòè ïî ïðîãðàììàì ïåíñèîííîãî îáåñïå÷åíèÿ”).
Îïðåäåëåíèÿ
8. Â äàííîì ñòàíäàðòå èñïîëüçîâàíû òåðìèíû ñî ñëåäóþùèì ñîäåðæàíèåì:
Èíâåñòèöèÿ — àêòèâ, êîòîðûì âëàäååò ïðåäïðèÿòèå-èíâåñòîð ñ öåëüþ óëó÷øåíèÿ ñâîåãî
ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ ïóòåì ïîëó÷åíèÿ
äîõîäîâ (ïðîöåíòîâ, äèâèäåíäîâ, ðîÿëòè è äð.),
óâåëè÷åíèÿ ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà è èçâëå÷åíèÿ ïðî÷åé ïðèáûëè (â ÷àñòíîñòè, â ðåçóëüòàòå òîðãîâûõ îïåðàöèé).
Íå ÿâëÿþòñÿ èíâåñòèöèÿìè
òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå çàïàñû, ðàññìàòðèâàåìûå â ÍÑÁÓ 2 “Òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå
çàïàñû”;
çåìåëüíûå ó÷àñòêè, çäàíèÿ, ðàññìàòðèâàåìûå â ÍÑÁÓ 16 “Ó÷åò äîëãîñðî÷íûõ ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ” (êðîìå èíâåñòèöèîííîé
ñîáñòâåííîñòè).
Äîëãîñðî÷íûå èíâåñòèöèè — èíâåñòèöèè,
êîòîðûìè ïðåäïðèÿòèå âëàäååò áîëåå îäíîãî
ãîäà.
Êðàòêîñðî÷íûå èíâåñòèöèè — èíâåñòèöèè,
êîòîðûå ïðåäïðèÿòèå íàìåðåíî ðåàëèçîâàòü
èëè ïîãàñèòü â òå÷åíèå îäíîãî ãîäà, çà èñêëþ÷åíèåì âûñîêîëèêâèäíûõ ðûíî÷íûõ öåííûõ áóìàã ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ äî 3 ìåñÿöåâ,
êîòîðûå ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê äåíåæíûå
ýêâèâàëåíòû.
Èíâåñòèöèîííàÿ ñîáñòâåííîñòü — èíâåñòèöèè â çåìåëüíûå ó÷àñòêè, çäàíèÿ, êîòîðûå íå
èñïîëüçóþòñÿ è íå ýêñïëóàòèðóþòñÿ ó ïðåäïðèÿòèÿ-èíâåñòîðà èëè äðóãîãî ïðåäïðèÿòèÿ
òîé æå ãðóïïû.
Ïîðòôåëü èíâåñòèöèé — ñîâîêóïíîñòü èíâåñòèöèé, êîòîðûìè âëàäååò ïðåäïðèÿòèå â
äàííûé ìîìåíò.
Ïåðâîíà÷àëüíàÿ (èñòîðè÷åñêàÿ) ñòîèìîñòü
èëè ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåíèÿ — ñóììà îïëà÷åííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè èõ ýêâèâàëåíòîâ
ëèáî ñïðàâåäëèâàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü äðóãîé
ôîðìû êîìïåíñàöèè, ïðåäîñòàâëåííîé ïðè
ïðèîáðåòåíèè èíâåñòèöèé.
Ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü — ñóììà, êîòîðàÿ
ìîæåò áûòü ïîëó÷åíà îò ïðîäàæè èíâåñòèöèé
íà àêòèâíîì ðûíêå ëèáî ðàññ÷èòàíà íà îñíîâå
äðóãèõ ïîêàçàòåëåé.
1/1998
CONTABILITATE +I AUDIT
ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 25
Ñïðàâåäëèâàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü — ñóììà, íà êîòîðóþ àêòèâ ìîæåò áûòü îáìåíåí â
ïðîöåññå êîììåð÷åñêîé îïåðàöèè ìåæäó îñâåäîìëåííûìè è ãîòîâûìè ê ñäåëêå íåçàâèñèìûìè ñòîðîíàìè. Äëÿ èíâåñòèöèé, äëÿ
êîòîðûõ ñóùåñòâóåò àêòèâíûé ðûíîê, ðûíî÷íàÿ
ñòîèìîñòü ñîâïàäàåò ñî ñïðàâåäëèâîé ðûíî÷íîé
ñòîèìîñòüþ.
Íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü — äîñòîèíñòâî,
óêàçàííîå íà êàæäîé öåííîé áóìàãå â ìîìåíò
åå âûïóñêà, êîòîðîå ñëóæèò îñíîâàíèåì äëÿ
íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ, äèâèäåíäîâ.
Áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü — ñòîèìîñòü, ïî êîòîðîé èíâåñòèöèÿ îöåíèâàåòñÿ íà äàòó ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà.
Ôîðìû èíâåñòèöèé
9. Ôîðìà èíâåñòèöèé ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé
öåëåâîå íàïðàâëåíèå âëîæåíèÿ àêòèâà. Ðàçëè÷àþò ñëåäóþùèå ôîðìû èíâåñòèöèé:
a) ôèíàíñîâàÿ,
b) ìàòåðèàëüíàÿ.
Ôèíàíñîâàÿ ôîðìà èíâåñòèöèé ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âëîæåíèÿ ñðåäñòâ äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ
öåííûõ áóìàã, äîëè ó÷àñòèÿ â óñòàâíîì êàïèòàëå
äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé è äð.
Ìàòåðèàëüíàÿ ôîðìà èíâåñòèöèé ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âëîæåíèÿ ñðåäñòâ â çåìåëüíûå
ó÷àñòêè, çäàíèÿ, äðàãîöåííîñòè, ïðîèçâåäåíèÿ
èñêóññòâà, â çîëîòî, áðèëëèàíòû è äð.
Êëàññèôèêàöèÿ èíâåñòèöèé
10. Èíâåñòèöèè êëàññèôèöèðóþòñÿ ïî ñëåäóþùèì êðèòåðèÿì:
à) ïî âèäàì:
- öåííûå áóìàãè (àêöèè, îáëèãàöèè, âåêñåëÿ è äð.),
- äîëÿ ó÷àñòèÿ â óñòàâíîì êàïèòàëå äðóãîãî
ïðåäïðèÿòèÿ,
- èíâåñòèöèîííàÿ ñîáñòâåííîñòü,
- ïðî÷èå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ (äåïîçèòû è äð.);
b) ïî íàïðàâëåíèÿì âëîæåíèé:
- â ñâÿçàííûå ñòîðîíû (â àññîöèèðîâàííûå,
äî÷åðíèå, ñîâìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ, â äðóãèå
ñâÿçàííûå ñòîðîíû),
- â íåñâÿçàííûå ñòîðîíû (èíâåñòèöèè äî 20%
â óñòàâíûé êàïèòàë äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé);
ñ) ïî ñðîêàì âëàäåíèÿ:
- êðàòêîñðî÷íûå,
- äîëãîñðî÷íûå.
11. Èç ñîñòàâà öåííûõ áóìàã âûäåëÿþòñÿ:
ìàòåðèàëèçîâàííûå è äåìàòåðèàëèçîâàííûå,
äîëãîâûå è íåäîëãîâûå öåííûå áóìàãè. Ìàòåðèàëèçîâàííûå öåííûå áóìàãè ïðåäñòàâëåíû
áëàíêàìè äîêóìåíòîâ (àêöèé, îáëèãàöèé).
Äåìàòåðèàëèçîâàííûå öåííûå áóìàãè ïðåäñòàâëåíû â âèäå çàïèñåé íà ñ÷åòàõ. Äîëãîâûå
öåííûå áóìàãè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ïðàâî íà
ïîëó÷åíèå èõ íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè è ïðè÷èòàþùèõñÿ ïî íèì ïðîöåíòîâ áåç ïðàâà
ñîáñòâåííîñòè (îáëèãàöèè, âåêñåëÿ è äð.).
149
Íåäîëãîâûå öåííûå áóìàãè ïðåäñòàâëÿþò
ñîáîé ïðàâî ñîáñòâåííîñòè è ïîëó÷åíèÿ äîëè
÷èñòîé ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèÿ (àêöèè).
Ïåðâîíà÷àëüíàÿ îöåíêà èíâåñòèöèé
12. Ïðè ïðèîáðåòåíèè èíâåñòèöèè îöåíèâàþòñÿ ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ
ðàâíà:
a) ñóììå óïëà÷åííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè èõ
ýêâèâàëåíòîâ — äëÿ èíâåñòèöèé, ïðèîáðåòåííûõ
çà äåíåæíûå ñðåäñòâà èëè èõ ýêâèâàëåíòû;
b) ñïðàâåäëèâîé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè âûïóùåííûõ öåííûõ áóìàã — äëÿ èíâåñòèöèé,
ïðèîáðåòåííûõ ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî â ñ÷åò
âûïóñêà èíâåñòîðîì àêöèé èëè äðóãèõ öåííûõ
áóìàã;
c) ñïðàâåäëèâîé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè îòäàííîãî ïðè îáìåíå àêòèâà — äëÿ èíâåñòèöèé,
ïðèîáðåòåííûõ â îáìåí èëè ÷àñòè÷íûé îáìåí íà
äðóãîé àêòèâ;
d) ñïðàâåäëèâîé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ïîëó÷åííîãî ïðè îáìåíå àêòèâà — äëÿ èíâåñòèöèé,
ïîëó÷åííûõ â îáìåí íà äðóãîé àêòèâ, â òåõ ñëó÷àÿõ,
êîãäà ñòîèìîñòü ïîñëåäíåãî ðåçêî îòëè÷àåòñÿ îò
ñïðàâåäëèâîé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ïîëó÷åííîé
èíâåñòèöèè.
Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü èíâåñòèöèé
ñêëàäûâàåòñÿ èç èõ ïîêóïíîé ñòîèìîñòè, áðîêåðñêîãî, áàíêîâñêîãî êîìèññèîííîãî âîçíàãðàæäåíèÿ, ñáîðîâ, íàëîãîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ
äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì, è äðóãèõ
ðàñõîäîâ ïî èõ ïðèîáðåòåíèþ.
13. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã
ìîæåò íå ñîîòâåòñòâîâàòü èõ íîìèíàëüíîé
(âûêóïíîé) ñòîèìîñòè.  ýòîì ñëó÷àå ñîîòâåòñòâóþùàÿ ñóììà ðàçíèöû ïî öåííûì
áóìàãàì (êðîìå àêöèé) ëèáî äîíà÷èñëÿåòñÿ ëèáî
ñïèñûâàåòñÿ òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû ê ìîìåíòó
âûêóïà öåííîé áóìàãè åå áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü
ñîîòâåòñòâîâàëà íîìèíàëüíîé.
Äîíà÷èñëåíèå (ñïèñàíèå) îñóùåñòâëÿåòñÿ
ïðÿìîëèíåéíûì ìåòîäîì (ðàâíûìè äîëÿìè) ïî
ìåðå íà÷èñëåíèÿ ïðè÷èòàþùåãîñÿ ïðîöåíòà
(äîõîäà). Åñëè öåííàÿ áóìàãà ïðèîáðåòåíà ïî
ñòîèìîñòè, âêëþ÷àþùåé íåâûïëà÷åííûå ïðîöåíòû, òî ïðîöåíòû íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè
ðàñ÷åòàõ ïî äîâåäåíèþ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè öåííîé áóìàãè äî íîìèíàëà.
14. Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì, äèâèäåíäàì, ðîÿëòè ðàññìàòðèâàåòñÿ
êàê äîõîä, êîòîðûé ñ÷èòàåòñÿ ïðèáûëüþ íà
èíâåñòèðîâàííûé êàïèòàë.  íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ
òàêèå ñóììû íå ìîãóò áûòü ðàññìîòðåíû êàê
äîõîä, à îòíîñÿòñÿ íà âîññòàíîâëåíèå ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé. Íàïðèìåð, êîãäà ïðèîáðåòàþòñÿ öåííûå áóìàãè ñ íåâûïëà÷åííûìè
ïðîöåíòàìè, äàííûå ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå
äî èõ ïðèîáðåòåíèÿ, âêëþ÷àþòñÿ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã. Îáùàÿ
ñóììà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ðàñïðåäåëÿåòñÿ
1/1998
CONTABILITATE +I AUDIT
ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 25
ìåæäó ïåðèîäàìè äî è ïîñëå ïðèîáðåòåíèÿ
öåííûõ áóìàã. Ñóììà ïðîöåíòîâ, îòíîñÿùèõñÿ
ê ïåðèîäó äî ïðèîáðåòåíèÿ, âû÷èòàåòñÿ èç
ñòîèìîñòè öåííûõ áóìàã, à ñóììà ïðîöåíòîâ,
îòíîñÿùèõñÿ ê ïåðèîäó ïîñëå èõ ïðèîáðåòåíèÿ,
ïðèçíàåòñÿ êàê äîõîä. Ýòîò ìåòîä ïðèìåíÿåòñÿ
è äëÿ àêöèé, ïðèîáðåòåííûõ ïî ñòîèìîñòè,
âêëþ÷àþùåé íåâûïëà÷åííûå äèâèäåíäû,
îòíîñÿùèåñÿ ê ïåðèîäó äî ïðèîáðåòåíèÿ. Â
ñëó÷àÿõ, êîãäà ñëîæíî ðàñïðåäåëèòü ñóììó
íà÷èñëåííûõ äèâèäåíäîâ ïî ïåðèîäàì äî è
ïîñëå ïðèîáðåòåíèÿ àêöèé, èõ ïåðâîíà÷àëüíàÿ
ñòîèìîñòü óìåíüøàåòñÿ íà ñóììó ïðèçíàííûõ
äèâèäåíäîâ, îïðåäåëåííî ïðåäñòàâëÿþùèõ
ñîáîé âîññòàíîâëåíèå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè àêöèé.
Ïîñëåäóþùàÿ îöåíêà èíâåñòèöèé
15. Êðàòêîñðî÷íûå èíâåñòèöèè îòðàæàþòñÿ
â áàëàíñå ïî íàèìåíüøåé èç äâóõ îöåíîê: ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè è ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè.
16. Áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü êðàòêîñðî÷íûõ
èíâåñòèöèé äîëæíà îïðåäåëÿòüñÿ îäíèì èç
ñëåäóþùèõ ñïîñîáîâ:
à) â öåëîì ïî ïîðòôåëþ èíâåñòèöèé,
b) ïî êàòåãîðèÿì èíâåñòèöèé,
ñ) ïî êàæäîé êîíêðåòíîé èíâåñòèöèè.
17. Äîëãîñðî÷íûå èíâåñòèöèè îòðàæàþòñÿ â
áàëàíñå ïî îäíîìó èç ñëåäóþùèõ âèäîâ îöåíêè:
à) ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè,
b) ïî ïåðåîöåíåííîé ñòîèìîñòè,
c) ïî íàèìåíüøåé èç äâóõ îöåíîê - ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè è ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè
(òîëüêî äëÿ ðûíî÷íûõ êîðïîðàòèâíûõ öåííûõ
áóìàã).
18. Ïðåèìóùåñòâåííûì ìåòîäîì îöåíêè
äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé ÿâëÿåòñÿ îöåíêà ïî
ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ
ñòîèìîñòü îñòàåòñÿ íåèçìåííîé íà ïðîòÿæåíèè
âñåãî ñðîêà âëàäåíèÿ èíâåñòèöèÿìè çà èñêëþ÷åíèåì ñëåäóþùèõ ñëó÷àåâ:
à) ïîñòîÿííîãî ïàäåíèÿ êóðñà íà ôîíäîâûõ
áèðæàõ, îïóáëèêîâàííîãî â ôèíàíñîâûõ èçäàíèÿõ,
- äëÿ öåííûõ áóìàã, èìåþùèõ ðûíî÷íóþ êîòèðîâêó;
b) ðåçêîãî ñíèæåíèÿ ñòîèìîñòè àêòèâîâ
èíâåñòèðóåìîãî ïðåäïðèÿòèÿ;
ñ) îãðàíè÷åíèé, ñâÿçàííûõ ñ ïðîäàæåé öåííûõ
áóìàã èíâåñòèðóåìîãî ïðåäïðèÿòèÿ;
d) âîçíèêíîâåíèÿ îïðåäåëåííîãî ðèñêà, ñâÿçàííîãî ñ âëàäåíèåì öåííûõ áóìàã (íàïðèìåð, ñâåäåíèÿ
î áàíêðîòñòâå èíâåñòèðóåìîãî ïðåäïðèÿòèÿ);
å) ïðèíÿòèÿ ñîâåòîì äèðåêòîðîâ ïðåäïðèÿòèÿ ðåøåíèÿ, îñíîâàííîãî íà çàêëþ÷åíèÿõ ñïåöèàëèñòîâ ïî ðûíêó öåííûõ áóìàã, - äëÿ öåííûõ áóìàã,
íå èìåþùèõ ðûíî÷íîé êîòèðîâêè;
f) äîâåäåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè äî
íîìèíàëüíîé (äëÿ äîëãîâûõ öåííûõ áóìàã).
19. Ïðè ïîñòîÿííîì ñíèæåíèè ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé
151
èõ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü óìåíüøàåòñÿ íà ñóììó
òàêîãî ñíèæåíèÿ, êîòîðàÿ äîëæíà áûòü îòðàæåíà êàê ðàñõîä. Åñëè âïîñëåäñòâèè ïðîèçîøëî
óâåëè÷åíèå ñòîèìîñòè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé, âîçíèêàþùàÿ ðàçíèöà îòíîñèòñÿ íà
âîññòàíîâëåíèå èõ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè è
ïðèçíàåòñÿ êàê äîõîä â ïðåäåëàõ ðàíåå íà÷èñëåííîãî ñíèæåíèÿ.
20. Ïåðåîöåíåííàÿ ñòîèìîñòü äîëãîñðî÷íûõ
èíâåñòèöèé îïðåäåëÿåòñÿ â ðåçóëüòàòå èõ
ïåðåîöåíêè ïî ñïðàâåäëèâîé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè. Ïðåäïðèÿòèå ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿåò ÷àñòîòó è ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ ïåðåîöåíêè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé.
21. Ðåçóëüòàòû ïåðåîöåíêè äîëãîñðî÷íûõ
èíâåñòèöèé îòðàæàþòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
à) ñóììà ñíèæåíèÿ (óöåíêà) ñòîèìîñòè
èíâåñòèöèé îòíîñèòñÿ íà óìåíüøåíèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà ïî ñòàòüå “Ðàçíèöû îò ïåðåîöåíêè äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ”;
b) ñóììà óâåëè÷åíèÿ ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé
(äîîöåíêà) - íà óâåëè÷åíèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà ïî ñòàòüå “Ðàçíèöû îò ïåðåîöåíêè äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ”.
22. Ïðè âûáûòèè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé
ñóììà óöåíêè èëè äîîöåíêè ñïèñûâàåòñÿ
ñîîòâåòñòâåííî íà ðàñõîäû èëè äîõîäû èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè.
Âûáûòèå èíâåñòèöèé
23. Âûáûòèå èíâåñòèöèé ïðîèñõîäèò ïðè èõ
ðåàëèçàöèè, îáìåíå, ïîãàøåíèè.
Ïðè ðåàëèçàöèè èíâåñòèöèé ðàçíèöà ìåæäó
äîõîäîì îò èõ ïðîäàæè è áàëàíñîâîé ñòîèìîñòüþ
èíâåñòèöèé è ðàñõîäàìè, ñâÿçàííûìè ñ èõ
ðåàëèçàöèåé, ïðèçíàåòñÿ êàê ïðèáûëü èëè
óáûòîê. Åñëè èíâåñòèöèÿ ÿâëÿëàñü òåêóùèì
àêòèâîì è áûëà îòðàæåíà íà îñíîâå ïîðòôåëÿ
èíâåñòèöèé ïî íàèìåíüøåé èç äâóõ îöåíîê, òî äëÿ
îïðåäåëåíèÿ ðåçóëüòàòà îò âûáûòèÿ èíâåñòèöèé
èñïîëüçóåòñÿ åå ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü. Åñëè
äîëãîñðî÷íûå èíâåñòèöèè ïðåæäå ïåðåîöåíèâàëèñü è ïîâûøåíèå èõ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè
áûëî îòíåñåíî íà óâåëè÷åíèå ñîáñòâåííîãî
êàïèòàëà (äîîöåíêó), ñóììà äîîöåíêè ïðè
âûáûòèè èíâåñòèöèé äîëæíà áûòü
à) îòðàæåíà êàê äîõîä èëè æå
b) îòíåñåíà íà óâåëè÷åíèå íåðàñïðåäåëåííîé
ïðèáûëè â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ÍÑÁÓ
8 “×èñòàÿ ïðèáûëü èëè óáûòîê îò÷åòíîãî
ïåðèîäà, ñóùåñòâåííûå îøèáêè è èçìåíåíèÿ â
ó÷åòíîé ïîëèòèêå”.
24. Ïðè îáìåíå èíâåñòèöèè îöåíèâàþòñÿ
ñîãëàñíî ïàðàãðàôó 12 (b-d) äàííîãî ñòàíäàðòà.
25. Öåííûå áóìàãè ïîãàøàþò ïî èõ íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè, è ïðè÷èòàþùàÿñÿ ïî íèì
ñóììà ïðîöåíòîâ ïðèçíàåòñÿ êàê äîõîä.
26. Ïðè âûáûòèè îïðåäåëåííîé ÷àñòè ïîðòôåëÿ
èíâåñòèöèé åå áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü îïðåäåëÿåòñÿ
ïî ñðåäíåé áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ïîðòôåëÿ.
1/1998
CONTABILITATE +I AUDIT
ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 25
Ïåðåâîä èíâåñòèöèé
27. Ïåðåâîä äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé â
êðàòêîñðî÷íûå ïðîèçâîäèòñÿ, åñëè â òå÷åíèå
òåêóùåãî ãîäà ïðåäïîëàãàåòñÿ âûáûòèå èíâåñòèöèé. Äîëãîñðî÷íûå èíâåñòèöèè, ïåðåâîäèìûå â êðàòêîñðî÷íûå, îöåíèâàþò ïî
íàèìåíüøåé èç äâóõ îöåíîê: ïåðâîíà÷àëüíîé
ñòîèìîñòè è áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé.
Åñëè äîëãîñðî÷íàÿ èíâåñòèöèÿ áûëà ïåðåîöåíåíà äî ïåðåâîäà â êðàòêîñðî÷íóþ è ñóììà
äîîöåíêè îòíåñåíà íà óâåëè÷åíèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà, òî ïðè ïåðåâîäå íà ýòó ñóììó
óìåíüøàþòñÿ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü èíâåñòèöèè è ñîáñòâåííûé êàïèòàë.
28. Ïåðåâîä êðàòêîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé â
äîëãîñðî÷íûå ïðîèçâîäèòñÿ â ñëó÷àÿõ, êîãäà
ïðåäïðèÿòèå íàìåðåíî âëàäåòü òàêèìè èíâåñòèöèÿìè áîëåå îäíîãî ãîäà.
Êàæäàÿ îòäåëüíàÿ êðàòêîñðî÷íàÿ èíâåñòèöèÿ, ïåðåâåäåííàÿ â ãðóïïó äîëãîñðî÷íûõ,
îöåíèâàåòñÿ ïî íàèìåíüøåé èç äâóõ îöåíîê ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè è ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè.
Âêëþ÷åíèå èíâåñòèöèé â ïîðòôåëü
29. Ïðåäïðèÿòèå, êîòîðîå â çíà÷èòåëüíîé
ìåðå çàíèìàåòñÿ èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòüþ, îáû÷íî âëàäååò ïîðòôåëåì èíâåñòèöèé,
ñ ïîìîùüþ êîòîðîãî îíî ïîñòîÿííî ñîâåðøàåò
òîðãîâûå îïåðàöèè. Ýòî îñóùåñòâëÿåòñÿ â öåëÿõ
ïîâûøåíèÿ äîõîäà îò èíâåñòèöèîííîãî ïîðòôåëÿ. Ïðè âûáûòèè îïðåäåëåííîé èíâåñòèöèè
ïîëó÷åííûå äåíåæíûå ñðåäñòâà ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ äëÿ ðåèíâåñòèðîâàíèÿ èëè îñòàþòñÿ êàê ýëåìåíò äåíåæíûõ ñðåäñòâ èíâåñòèöèîííîãî ïîðòôåëÿ.
Îòðàæåíèå îïåðàöèé ñ èíâåñòèöèÿìè
30.  îò÷åòå î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ
îòðàæàþòñÿ:
a) äîõîäû îò èíâåñòèöèé â âèäå ïðîöåíòîâ,
ðîÿëòè, äèâèäåíäîâ;
b) ïðèáûëü èëè óáûòîê îò âûáûòèÿ èíâåñòèöèé;
ñ) ïîíèæåíèå ñòîèìîñòè äî ðûíî÷íîé è
îáðàòíîå ïîâûøåíèå ñòîèìîñòè äî áàëàíñîâîé, â
ñëó÷àÿõ, êîãäà èíâåñòèöèè îòðàæàþòñÿ â ó÷åòå
ïî íàèìåíüøåé èç äâóõ îöåíîê — ïåðâîíà÷àëüíîé
ñòîèìîñòè è ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè;
d) ñíèæåíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ âðåìåííîãî
ïîíèæåíèÿ ñòîèìîñòè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé,
à òàêæå îáðàòíîå èçìåíåíèå ñòîèìîñòè â
ñòîðîíó ïîâûøåíèÿ.
Ñïåöèàëèçèðîâàííûå èíâåñòèöèîííûå
ïðåäïðèÿòèÿ
31. Ñïåöèàëèçèðîâàííûå èíâåñòèöèîííûå
ïðåäïðèÿòèÿ - ïðåäïðèÿòèÿ, îñíîâíàÿ äåÿòåëüíîñòü êîòîðûõ ñîñòîèò âî âëàäåíèè ïîðòôåëåì ðûíî÷íûõ öåííûõ áóìàã, ïðåäñòà153
âëÿþùèõ ñîáîé ìåõàíèçì èíâåñòèðîâàíèÿ â
èíòåðåñàõ ñâîèõ àêöèîíåðîâ.
Ýòè ïðåäïðèÿòèÿ îòðàæàþò ñâîè èíâåñòèöèè
ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè è îòíîñÿò âñå èçìåíåíèÿ â èõ ñòîèìîñòè íà ñîáñòâåííûé êàïèòàë.
32. Ñïåöèàëèçèðîâàííûå èíâåñòèöèîííûå
ïðåäïðèÿòèÿ äîëæíû ðàñêðûâàòü èçìåíåíèÿ â
ñòîèìîñòè ñâîèõ èíâåñòèöèé â ôèíàíñîâûõ
îò÷åòàõ è ïðèëîæåíèÿõ ê íèì.
Ïîäîõîäíûé íàëîã
33. Ó÷åò íàëîãà íà äîõîä îò îïåðàöèé ñ
èíâåñòèöèÿìè îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ
ÍÑÁÓ 12 “Ó÷åò ïîäîõîäíîãî íàëîãà”.
Ðàñêðûòèå
34.  ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ äîëæíà áûòü
ðàñêðûòà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ:
a) ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà â îòíîøåíèè:
îïðåäåëåíèÿ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé;
ó÷åòà äîîöåíêè ïðè ïðîäàæå ïåðåîöåíåííûõ
èíâåñòèöèé;
b) ñóùåñòâåííûå ñóììû, âêëþ÷àåìûå â Îò÷åò
î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ, ïî
ïðîöåíòàì, ðîÿëòè, äèâèäåíäàì, ïîñòóïàþùèì
îò äîëãîñðî÷íûõ è êðàòêîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé;
ðåçóëüòàòàì îò âûáûòèÿ êðàòêîñðî÷íûõ
èíâåñòèöèé;
èçìåíåíèÿì â ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé;
ñ) ñïðàâåäëèâàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü êîðïîðàòèâíûõ öåííûõ áóìàã, åñëè îíè îòðàæàþòñÿ ïî
ìèíèìàëüíîé èç äâóõ îöåíîê;
d) ñïðàâåäëèâàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîé ñîáñòâåííîñòè;
e) çíà÷èòåëüíûå îãðàíè÷åíèÿ ïðè ðåàëèçàöèè
èíâåñòèöèé;
f) ïîëèòèêà ÷àñòîòû ïåðåîöåíêè, äàòà ïîñëåäíåé ïåðåîöåíêè; îñíîâà ïåðåîöåíêè è ôàêò
ïðèâëå÷åíèÿ íåçàâèñèìîãî îöåíùèêà — äëÿ äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé, îòðàæåííûõ ïî ïåðåîöåíåííîé ñòîèìîñòè;
g) àíàëèç ïîðòôåëÿ èíâåñòèöèé — äëÿ ïðåäïðèÿòèé, îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòüþ êîòîðûõ
ÿâëÿåòñÿ èíâåñòèöèîííàÿ.
35. Äëÿ ëó÷øåãî ïîíèìàíèÿ ôèíàíñîâûõ
îò÷åòîâ íåîáõîäèìû ñëåäóþùèå äîïîëíèòåëüíûå ðàñêðûòèÿ:
a) àíàëèç äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé ïî âèäàì;
b) äèðåêòîðñêàÿ îöåíêà ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé, êîòîðûå íå èìåþò ðûíî÷íîé êîòèðîâêè;
c) ñóììà ïðåäûäóùåé äîîöåíêè, îòíîñÿùåéñÿ ê
èíâåñòèöèÿì, âûáûâøèì â òå÷åíèå ãîäà;
d) ïîäðîáíàÿ èíôîðìàöèÿ î ëþáîé îòäåëüíîé
èíâåñòèöèè, êîòîðàÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé çíà÷èòåëüíóþ ÷àñòü àêòèâîâ ïðåäïðèÿòèÿ.
Äàòà âñòóïëåíèÿ ñòàíäàðòà â ñèëó
36. Íàñòîÿùèé ñòàíäàðò âñòóïàåò â ñèëó
ñ 1 ÿíâàðÿ 1998 ãîäà.
1/1998
CONTABILITATE +I AUDIT