ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» ( Н И У « Б е л Г У » ) ИНЖИНИРИНГОВЫЙ КОЛЛЕДЖ ЦМК Социально-экономических дисциплин ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ Дипломная работа студентки очной формы обучения специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» 3 курса группы 90002111 Сухоревой Полины Геннадьевны Научный руководитель преподаватель Е.Д. Бабаян Рецензент главный бухгалтер ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» В.Н. Андреева БЕЛГОРОД 2024 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................. 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ 1.1. Сущность бюджета и бюджетирования, его цели и роль в финансовом планировании ............................................................................................................... 5 1.2. Основные функции бюджетирования и виды бюджетов ................................. 8 1.3. Организация системы бюджетирования на предприятии .............................. 13 ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО «ТД «БЕЛГОРОДСКИЙ ХЛАДОКОМБИНАТ» 2.1. Организационно-правовая характеристика в ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» ........................................................................................................ 22 2.2. Особенности планирования и организации системы бюджетирования в ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» ..................................................................... 26 2.3. Основные направления совершенствования системы бюджетирования в ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» ........................................................... 31 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 35 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ ....... 38 ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 44 2 ВВЕДЕНИЕ Эффективная работа предприятия требует от руководителей проведения результативного управления его деятельностью. Для этого необходим поиск оперативных методов контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Планирование и контроль результата деятельности предприятия стали невозможными без формирования бюджета как основного управленческого инструмента управления, как совокупности финансовых планов, согласованных между собой. Ведь чем сложнее предприятие, больше подразделений и линий – тем бюджетирование необходимее и важнее. Оптимальная система бюджетирования, помимо основных задач планирования и прогнозирования финансовых показателей, также предоставляет возможность оценить выполнение бюджетов на практике и проанализировать различия между фактическими и запланированными показателями. В связи с этим становится актуальной проблема формирования и организации бюджетировании на предприятии. Несмотря на то, что в настоящее время существует бесчисленное количество исследований, посвященных данной тематике, многие ее аспекты требуют дополнительного изучения. Сложность и многообразие проблем эффективности бюджета и бюджетирования обусловливают необходимость их рассмотрения на примере конкретного предприятия. Цель выпускной квалификационной работы осуществить синтез и анализ теоретической составляющей структуры и содержания бюджетирования как инструмента финансового планирования на предприятии на основе бухгалтерского документации ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат». Исходя из цели работы необходимо решить следующие задачи: - определить основные понятия и экономическую сущность бюджета и бюджетирования; - рассмотреть функции бюджетирования и организацию его на 3 предприятии; - изучить положения, определяющие систему бюджетирования на предприятии; - рассмотреть способы классификации бюджетов; - рассмотреть виды бюджетов и способы их применения; - изучить финансовые показатели бюджетов и определить их взаимосвязь; - охарактеризовать организационно-экономическую деятельность исследуемого предприятия; - проанализировать организацию финансового планирования и ведения бухгалтерского учета; - исследовать способы формирования бюджетов на примере выбранной организации; - определить несовершенства в системе бюджетирования предприятия и предложить пути их решения; - сделать выводы на основании проделанной работы. Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Белгородский Хладокомбинат». Предмет исследования – система бюджетирования в финансовом планировании. Методы исследования - теоретический и исследовательский анализ, экономико-статистический метод. Теоретическую базу выпускной квалификационной работы составили научные исследования в области организации бюджетирования. Основой для практической части стала годовая бухгалтерская отчетность ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» за 2020-2023 гг. Из представленных выше элементов определена структура дипломной работы, состоящая из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы, а также приложений. 4 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ 1.1. Сущность бюджета и бюджетирования, его цели и роль в финансовом планировании В настоящее время для качественного контроля результатов хозяйственной деятельности предприятия должны искать наиболее эффективные и подходящие для них методы. Для того чтобы успешно выдержать конкуренцию, предприятия должны разработать стратегический план развития, в котором определены цели и способы достижения этих целей, а также возможные отклонения от плана. Для преодоления этих «случайных» факторов и необходимо бюджетирование. При рассмотрении различных теоретических подходов к определению понятия «бюджет» можно прибегнуть к анализу и сделать следующий вывод: бюджет является одним из видов плана. Так, приведем несколько определений бюджета. Бюджет – это финансовый план в стоимостном выражении, документ, который обеспечивает сравнение взаимосвязанных показателей расходов организации с имеющимися или возможными доходами [26, с. 1]. Бюджет – это план хозяйственной деятельности организации на текущий бюджетный период – обычно квартал или год. Также бюджет можно определить, как «план, составленный на следующий период в натуральном и денежном выражении, и определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для реализации целей предприятия в соответствующем периоде». Проведя обобщение приведенных выше определений в отношении понятия «бюджет», можно сказать, что это необходимая часть планирования и координации различных видов ресурсов (сырьевых, трудовых, материальных, инвестиционных и денежных) различных целей предприятия. 5 Сложность составления бюджета и объем необходимых параметров для его согласования непосредственно зависят от структуры организации. Бюджеты формируются, корректируются и выполняются в процессе планирования. При этом разные авторы имеют несколько различное видение данного процесса. Проанализировав широкий спектр точек зрения на содержание понятия бюджетирования, были выделены некоторые основные дискуссионные аспекты данной проблемы. Одни авторы рассматривают бюджетирование в качестве инструмента (технологии) управления на предприятии; ряд других - сужают содержание бюджетирования до бюджетного планирования на предприятии. Многие менеджеры-практики, а также исследователи понимают под бюджетированием «исключительно инструмент оперативного управления (или планирования); другие же обосновывают необходимость выделения и использования оперативного и стратегического бюджетирования» [26, с 3]. Бюджетирование рассматривается некоторыми авторами как компонент финансового управления, в то время как другие специалисты определяют его как систему управления, которая служит его цели производственной (оперативной), финансовой и инвестиционной деятельностью. Однако нет единой точки зрения на формулировку целевых установок, лежащих в основе внутреннего бюджетирования. В сфере экономической литературы преобладает убеждение, что основная цель бюджетирования заключается в повышении эффективности деятельности организации. Некоторые стратегических авторы целей поддерживают организации, стремление оставаясь при к достижению этом достаточно абстрактными в их конкретизации [19, с. 1-2]. Система бюджетов является «главным элементом бюджетного управления и состоит из основных бюджетов (расчетный баланс, бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов) и операционных бюджетов (бюджет продаж, бюджет управленческих 6 расходов, бюджет прямых материальных затрат и др.)», на базе чего происходит формирование главного бюджета организации, который помогает управлять операционной эффективностью и стоимостью активов организации. Таким образом, принимая за основание вышеизложенное, можно дать следующее определение бюджетирования, которое полностью отражает его суть. Бюджетирование – это инструмент управления предприятием, включающий разработку, контроль, анализ и оценку выполнения плана функционирования организации. Этот план, представленный в виде системы бюджетов, охватывает все аспекты деятельности предприятия и состоит из стоимостных показателей, отражающих цели, ресурсные затраты и результаты работы на будущий период. Согласно поставленным хозяйствующим субъектом тактическим целям, в рамках процесса бюджетирования, следует принимать информационные, аналитические, организационные, управленческие мероприятия с целью планирования основной финансовой деятельности организации [29, с. 1-3]. Взаимосвязь бюджетирования и планирования, прежде всего, финансового планирования, очевидна. Степень развития финансового планирования включает в себя систему подразделений бюджетного предприятия, планирования так и системы деятельности сводного структурных (комплексного) бюджетного планирования деятельности предприятия, в настоящее время позволила ему органически влиться в систему бюджетирования. Бюджетирование и планирование являются двумя близкими понятиями, но отличаются тем, что бюджетирование осуществляется в стоимостной форме, при этом учитываются методы прогнозирования. Бюджетирование включает в себя не только процесс разработки бюджета для отдельных целей деятельности субъекта, но и контроль за его исполнением. Высокое качество, последовательность и последовательность в работе являются залогом разработки эффективного бюджета и последующего информационного потенциала для принятия правильных управленческих 7 решений руководством организации. 1.2. Основные функции бюджетирования и виды бюджетов Современное финансовое планирование имеет некоторые недостатки, которые сейчас актуальны: - проблема отсутствия эффективного алгоритма для принятия, реализации и контроля управленческих решений финансового характера; - механизм реализации этих решений несовершенен. Под механизмом понимается совокупность информационных, материальных, финансовых и других отношений, которые организуются для достижения целей предприятия в виде потоков и структурных подразделений; - недостаток информационного обеспечения процесса управления, который заключается в его ориентации на внешних пользователей, что приводит к слабому функционированию системы управления предприятием. Эффективность деятельности предприятия сильно ограничена отсутствием оперативной финансовой информации, что негативно сказывается на ее потенциале. В связи с этим, бюджетирование становится все более важным на предприятии, так как оно направлено на решение проблем в финансовом планировании. Функции бюджетирования выражаются в решении задач, присутствующих в управлении бизнесом. Ниже перечислены некоторые из них: - контроль за использованием финансовых и материальных ресурсов с целью достижения поставленных целей. Бюджетирование позволяет отслеживать расходы и доходы, определять, где и какие ресурсы используются неэффективно, и принимать соответствующие меры для оптимизации. - прогнозирование операций, необходимых для достижения целей предприятия. Бюджет позволяет планировать будущие расходы и доходы, а также определять необходимые ресурсы и меры для успешного выполнения 8 плана. - оценка выполнения планов ответственными центрами и их руководством. Бюджетирование позволяет сравнивать фактические результаты с плановыми и выявлять отклонения, а также определять причины и принимать меры для их исправления. - координация различных бизнесов и структурных подразделений, а также согласование интересов сотрудников и групп в целом. Бюджетирование помогает выстраивать единое видение и стратегию для всего предприятия, а также обеспечивает прозрачность и понимание целей и ожиданий всех заинтересованных сторон. Важной частью и задачей процесса бюджетирования является разработка бюджетов, которые отражают технологические процессы, происходящие на предприятии. Бюджет не имеет единой стандартизированной формы, которая бы устанавливалась законодательством Российской Федерации для обязательного применения. Наоборот, бюджет классифицируется на множество форм, каждая из которых может подойти именно тому типу деятельности, действующему на предприятии. Вид и форму бюджета определяют лишь цели, для которых и был создан бюджет. Они могут быть: количественными, трудовыми и денежными. При составлении любого вида бюджета необходимо придерживаться нескольких принципов, таких как: - достоверность и полный объем информации. Бюджет является важным источником информации, поэтому он должен быть простым и понятным; - целевой характер расходов. Средства бюджета необходимо расходовать строго по назначению; - единство бюджетной системы. Предприятие и все его подразделения должны использовать единые классификацию и формы бюджетов, и единый подход к их формированию. В последнее время среди предприятий, вне зависимости от типа 9 деятельности, преобладает составление и выполнение бюджетов, рассчитанных на период сроком в пять и более лет. Происходит это из-за того, что появляется увеличение инвестиционной деятельности, когда возрастает необходимость определять запланированную сумму для инвестиций в основные средства (в том числе затраты на строительные и монтажные работы), впоследствии чего бюджет переходит на новую ступень, становясь незаменимым для долгосрочного планирования. Изучив научную литературу, было выявлено, что в зависимости от уровня квалификации, можно выделить различные виды бюджетов (Рис. 1.): Рис. 1. Классификация бюджетов В бюджеты по сферам деятельности входят: бюджет по операционной деятельности, бюджет по инвестиционной деятельности и бюджет по финансовой деятельности. - бюджет по операционной деятельности. Операционные бюджеты имеют 10 основное предназначение - предоставить необходимую информацию для составления финансовых бюджетов. В первую очередь, это относится к бюджету доходов и расходов, а также бюджету движения денежных средств. Также данный вид бюджета выполняет функцию преобразования плановых единиц измерения в денежные показатели. Наконец, она позволяет рассчитать затраты на единицу выпущенной продукции. Операционные бюджеты могут быть применены как на отдельные департаменты предприятия, так и в консолидированном виде. - бюджет по инвестиционной деятельности. В состав инвестиционного бюджета могут включаться различные мероприятия, предусмотренные стратегическим планом развития. Кроме того, инвестиционный бюджет может включать проекты, направленные на устранение последствий чрезвычайных ситуаций. - бюджет по финансовой деятельности. Это основа всего бюджета. Его целью является прогнозирование и планирование финансового оборота всей организации. Направлен на обеспечение платежеспособности предприятия и рассмотрение всех моментов, связанных с дефицитом бюджета. В бюджеты по видам затрат входят: бюджет текущих затрат и бюджет капитальных затрат. - бюджет текущих затрат. Расходы на текущее содержание и капитальный ремонт (восстановительный) жилищно-коммунального хозяйства, объектов охраны окружающей среды, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения и социального обеспечения, науки и культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и иные расходы, не включенные в расходы развития, являются частью бюджета текущих расходов. - бюджет капитальных затрат. Предприятие разработало официальный план, который предлагает конкретные рекомендации о сумме капитала, необходимого для приобретения основных средств в течение бюджетного периода. Этот план определяет, какие основные средства должны быть 11 приобретены и какие суммы следует выделить на эти цели. В бюджеты по методам разработки входят: фиксированный бюджет и гибкий бюджет. - фиксированный бюджет. Данный бюджет нельзя корректировать после его утверждения. - гибкий бюджет. В соответствии с меняющимися условиями работы предприятия, данный бюджет можно скорректировать до необходимого значения. В бюджеты по периоду составления входят: оперативный бюджет, текущий бюджет и перспективный бюджет. - оперативный бюджет. Данный бюджет показывает план операций на конкретный период для определенного сегмента предприятия. - текущий бюджет. Это краткосрочный бюджет, направленный на планирование текущих целей предприятия. - перспективный бюджет. Это бюджет генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры предприятия. В бюджеты по непрерывности планирования входят: самостоятельный бюджет и непрерывный бюджет. - самостоятельный бюджет. Это изолированный бюджет, который не зависит от других бюджетов. - непрерывный бюджет. Это такой бюджет, к которому по окончании периода планирования добавляется новый бюджет. В бюджеты по степени содержания информации входят: укрупненный бюджет и детализированный бюджет. - укрупненный бюджет. Это бюджет, в котором основные статьи доходов и расходов указываются недетализированно. - детализированный бюджет. Это бюджет, в котором все статьи доходов и расходов описываются наиболее полно и по всем составляющим. В бюджеты по широте номенклатуры затрат входят: функциональный бюджет и комплексный бюджет. 12 - функциональный бюджет. В целях организации бюджетного планирования деятельности Министерство экономики РФ предлагает создать следующую сквозную систему бюджетов на предприятии, состоящую из следующих функциональных бюджетов: бюджет фонда оплаты труда, бюджет материальных затрат, бюджет потребления энергии, бюджет амортизации, бюджет прочих расходов, бюджет погашения кредитов, налоговый бюджет. - комплексный бюджет. Разрабатывается по широкой номенклатуре затрат – например, бюджет производственного участка, бюджет административноуправленческих расходов и т.п. В бюджеты по длительности планируемого периода входят: месячный бюджет, квартальный бюджет и годовой бюджет. - месячный бюджет. Данный бюджет рассчитывается на период сроком в месяц. - квартальный бюджет. Данный бюджет рассчитывается на период сроком в квартал. - годовой бюджет. Данный бюджет рассчитывается на период сроком в год. Подводя итог, можно сказать, что у современного финансового планирования есть множество недостатков, которые успешно решаются с помощью успешного функционирования бюджетирования. Важной частью и задачей процесса бюджетирования является разработка бюджетов, которые не имеют единой стандартизированной формы. Вид и форму бюджета определяют лишь цели, для которых и был создан бюджет. Классификацию бюджетов составляют восемь основных видов, каждый из которых делится на несколько видов. Каждый из бюджетов полностью самостоятелен и не может быть замещен другим. 1.3. Организация системы бюджетирования на предприятии Одним из инструментов для воплощения в жизнь целей, которые определило руководство организации, будет являться бюджетирование. Под 13 которым будет пониматься процесс планирования организационной деятельности с использованием бюджетов как утвержденных внутренних документов. Эти документы в систематизированной форме отражают производственноэкономическую деятельность организации и ее подразделений. Также бюджетирование представляет собой технологию, направленную на повышение обоснованности управленческих решений. При этом обоснованность определяется финансовой целесообразностью управленческих действий. Рассматриваемая технология должна представлять собой полную систему, управленческие воздействия которой реализуются с помощью функций планирования, учета, контроля и анализа. Благодаря бюджетному планированию, структурные подразделения имеют возможность более точно определить размеры и структуру затрат по сравнению с существующей системой бухгалтерского учета финансовой отчетности. Утверждение месячных бюджетов дает подразделениям большую самостоятельность в управлении фондом оплаты труда, что способствует повышению заинтересованности работников в достижении плановых заданий. Организация будет в состоянии сэкономить рабочее время своих сотрудников экономических служб, если она минимизирует контрольные параметры своих бюджетов (Рис. 2.). Это также позволит ей внедрить строгий режим экономии финансовых ресурсов, что приобретает особую важность в условиях финансового кризиса. 14 Бюджет расходов на снабжение Бюджет прямых расходов на основное производство Бюджет продаж Плановые цены реализации Плановые объемы продаж Бюджет производства Бюджет инвестиций Бюджет расходов Бюджет движения денежных средств Бюджет косвенных расходов производства и управления Бюджет расходов на реализацию Бюджет доходов и расходов Рис. 2. Организация процесса бюджетирования Для наилучшего функционирования бюджетного процесса необходимо создать его основу, чем будет являться регламент бюджетирования. Регламент бюджетного процесса состоит из: - положения о финансовой структуре; - положения о бюджетах; - положения о планировании; - положения о бюджетном комитет. Положение о финансовой структуре содержит такие данные как: - структура ЦФО; - сопоставление финансовой структуры с организационной; - определение ответственных – руководителей ЦФО. Положение о бюджетах содержит такие данные как: - бюджетные классификаторы: статьи бюджета доходов и расходов и статьи бюджета движения денежных средств; - перечень всех бюджетов на предприятии; 15 - распределение статей по бюджетам; - распределение ответственности; Положение о планировании содержит такие данные как: - горизонт и шаг планирования; - принципы планирования; - формат планирования; - правила корректировки бюджетов; - правила актуализации бюджетов. Положение о бюджетном комитете: - цели бюджетного комитета; - задачи бюджетного комитета; - функции бюджетного комитета; -состав бюджетного комитета. Организация системы бюджетирования проводится в несколько этапов: 1) Разработка и анализ организационной структуры, определение целей и стратегии организации. До внедрения бюджетирования необходимо понять для чего организация существует, а для ее достижения нужен ряд стратегических целей. И таких целей может быть несколько, которые можно воплощать в виде бюджетов, в виде конкретных финансовых показателей. Также нужно создать и после проанализировать организационную структуру предприятия, так как она напрямую определяет структуру бюджетов. Организация может вести деятельность на нескольких рынках сбыта, и тогда у каждого филиала будет свой бюджет (бюджет доходов и расходов), которые после будут сформировываться в единый сводный бюджет организации. 2) Определение вида, формата, состава и элементов бюджетов. Бюджет не имеет единой стандартизированной формы, поэтому предприятию необходимо самостоятельно определить вид и форму конкретного бюджета, исходя из целей, для которых он был создан. 16 Важнейшие части бюджета – это его доходная и расходная части. Организация должна следовать нескольким правилам планирования этих частей бюджета. Рис. 3. Правила планирования доходной части По продуктам: выполняют анализ эффективности продуктового ряда, следовательно, вводят или выводят то, что нужно или ненужно, уточняют ценовую, ассортиментную и кредитную политику, рассматривают ограничения по прибыльности и рентабельности каждого продукта или продуктового ряда. По каналам сбыта: анализ экономической эффективности каждого конкретного канала продвижения, уточняется стратегия для каждого канала, вводится ограничение на прибыль и рентабельность канала. По подразделениям: анализируются отдельно затраты и устанавливается некая планка, при достижении которой постоянные затраты не увеличиваются – они фиксируются, ставится «потолок». По клиентам: оценивается экономический потенциал каждого клиента, уточняется стратегия работы с каждой категорией, вводятся ограничения по прибыльности, рентабельности и кредитованию. По регионам: рассматривается ситуация на рынке региона, что на локальном рынке меняется, уточняются стратегии взаимодействия и ограничивается прибыльность и рентабельность локальных рынков. Правила планирования расходов: расходы тоже планируются многослойно и многоярусно. Бюджет прямых расходов или затрат на материалы исходит из следующего: все затраты распределяются на прямые и косвенные. Прямые затраты – на то, из чего производится конечный продукт. Бюджет прямых затрат 17 на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджетнопродаж. Объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запас на конец периода и минус запас на начало периода. Бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы. И так делается и по прямым затратам на оплату труда, по производственно-накладным расходам, по управленческим расходам [30, с. 8-9]. 3) Формирование бюджетных показателей. Финансовые показатели бюджетирования представлены на рисунке 4. Рис. 4. Финансовые показатели бюджетирования Важнейший элемент бюджетного процесса – экономический анализ бюджетных показателей (их обоснованности, структуры, динамики и других параметров). Анализ проводится на всех этапах бюджетного процесса, т.е. при формировании, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета. 4) Построение системы учета и контроля бюджетов. Определение сроков и процедур согласования бюджетов с указанием ответственных лиц. В организационной структуре процесса бюджетирования выделяют субъекты планирования и объекты планирования, которые и будут составлять систему учета и контроля бюджетов. Субъекты планирования и бюджетирования – это подразделения, участвующие в разработке сводного бюджета, - аппарата управления 18 организации. Он рассматривает, корректирует и предоставляет на утверждение бюджетные показатели объектов планирования. К субъектам планирования относятся: - планово-экономические службы; - финансово-экономические службы; - планово-аналитические службы; - отдел труда и зарплаты; - управление маркетинга и сбыта. Также существуют объекты планирования бюджета – подразделения, которыми составляются сводный бюджет и которые ответственны за выполнение бюджета. К объектам планирования бюджета относятся: - производственные цеха; - службы сбыта; - отдел снабжения; - складские службы. Утверждают бюджеты специальные коллегиальные органы – бюджетные комитеты. Одним из вариантов утверждения плана на финансовый год – сметы. Разные подразделения готовят свои сметы – сколько им нужно денег и сколько они могут заработать. Они подают сметы доходов и расходов, после чего экономисты или бюджетно-плановый отдел сводят их в единое целое, далее происходит утверждение, а затем производится - подразделения получают полномочия на исполнение уже откорректированных смет. Все этапы планирования выполняются в соответствии с календарным планом. 5) Автоматизация бюджетного планирования и анализа исполнения бюджета. На сегодняшний день на рынке представлено несколько продуктов, решающих задачи комплексной автоматизации и включающих функцию 19 бюджетирования. Наиболее используемые – это «1С: ERP» и «1С: Комплексная автоматизация». Автоматизация бюджетирования состоит из: унификации и настройки взаимосвязей бюджетов (унифицирование бюджетов по всему предприятию, настройка взаимосвязи расчетов и последовательности бюджетов), использования источников данных (цены номенклатуры, нормативы, плановый курс валют) и использование справочников в «1С» (использование справочника «номенклатурные группы»: укрупнение плановых данных, возможность планфакторного анализа). Для эффективного бюджетирования также требуется обеспечить постоянное использование инструментов контроля и анализа показателей. Существует три основных вида контроля исполнения бюджетов в организации (Рис. 5.): - предварительный контроль; - оперативный (текущий) контроль; - заключительный контроль. Рис. 5 Виды контроля исполнения бюджетов 20 Анализ исполнения бюджета происходит через сравнение фактических результатов с плановыми, выявление отклонений и поиск их причин, выработку управленческих воздействий для обеспечения более эффективного выполнения бюджета в будущем. Итого, можно сказать, что для нормального функционирования бюджетирования необходим регламент, в который должны входить положения о финансовой структуре предприятия, о бюджетах, о планировании и о бюджетном комитете. Сам процесс бюджетирования происходит в несколько этапов, каждый из которых организация не вправе пропустить или отложить, потому что это нарушит целостность всего бюджетного процесса. 21 ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО «ТД «БЕЛГОРОДСКИЙ ХЛАДОКОМБИНАТ» 2.1. Организационно-правовая характеристика в ООО «ТД «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» Общество с ограниченной ответственностью «Белгородский Хладокомбинат» зарегистрировано 19.04.1994 г. и разработано в соответствии с Федеральными законами «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации» от 21.07.1997 г. № 123-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г., Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01.07.1992 г. № 721. ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» является коммерческой организацией, юридическим лицом, преследующим в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. В организации на основе организационной структуры разрабатываются должностные инструкции, определяются должностные обязанности, а также права и ответственность лиц. Должностные обязанности распространяются на весь персонал, включая бухгалтерию и администрацию. Исполнительным органом в ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» является директор, в подчинении у которого находится коммерческая и логистическая дирекции, бухгалтерия (Рис. 4.). 22 Рис. 4. Организационная структура предприятия Уставный капитал внесен в размере 10 тыс. руб. Юридический адрес организации: Белгородская область, г. Белгород, ул. Дзгоева, д.1. Основным видом деятельности ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» является в соответствие с ОКВЭД 10.52 - Производство мороженого. Дополнительными видами деятельности являются: - 10.51.9 производство прочей молочной продукции. - 36.00.1 забор и очистка воды для питьевых и промышленных нужд. - 41.20 строительство жилых и нежилых зданий. - 46.33.1 торговля оптовая молочными продуктами. - 46.38.26 торговля оптовая мороженым и замороженными десертами. - 46.39.1 торговля оптовая неспециализированная замороженными пищевыми продуктами. - 47.11.1 торговля розничная замороженными продуктами в неспециализированных магазинах. - 47.24.3 торговля розничная мороженым и замороженными десертами в специализированных магазинах. - 47.29.11 торговля розничная молочными продуктами в специализированных магазинах. Главными документами ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» служат Устав и законодательство Российской Федерации. Основные показатели финансово ‒ хозяйственной деятельности организации представлены в таблице 5. Источниками информации послужили 23 Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах за период 2021-2023 гг. (Приложение 1-3). Таблица 5 Основные показатели финансово ‒ хозяйственной деятельности ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» за 2021-2023 гг. 2021 1 901 819 2022 2 229 148 2023 2 411 984 Отклонения 2021-2022 гг. 2022-2023 гг. Абс.+,- Отн.,% Абс.+,- Отн.,% 327329 17,21 182836 8,20 1 391 519 1 643 450 1 789 071 251931 18,1 145621 8,86 510 300 585 698 622 913 75 398 14,78 37 215 6,35 21 709 62 686 53 576 40 977 188,76 -9 110 -14,53 17 668 48 773 49 381 31 105 176,05 608 1,25 Среднегодовая сумма основных средств, тыс. руб. 54 124 69 092 65 578 14 968 27,66 -3 514 -5,09 Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб. 118 250 159 119 125 623 40 869 34,56 -33 496 -21,05 Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб. 197 868 238 491 153 384 40 623 20,53 -85 107 -35,69 Среднесписочная численность работников, чел. 290 256 279 -34 -11,72 23 8,98 6558 8 708 8 645 2150 32,78 -63 -0,72 35,14 0,03 1,56 32,26 0,03 3,81 36,78 0,03 2,99 -2,87 0,00 2,25 -8,18 8,91 - 4,52 0,00 -0,82 14,00 -12,28 - Наименование показателей Выручка, тыс. руб. Себестоимости продаж, тыс. руб. Валовая прибыль, тыс. руб. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. Чистая прибыль, тыс. руб. Производительност ь труда, тыс. руб./чел. Фондоотдача Фондоемкость Рентабельность, % Годы Исходя из данных, приведенных в таблице, которая представляет 24 показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» за указанный период можно сделать следующие выводы: Величина выручки в 2022 г. увеличилась на 327 329 тыс. руб. по сравнению с 2021 г., темп роста – 17,21%, а в 2023 году данный показатель продолжает увеличиваться – на 182 836 тыс. рублей (8,20%) по сравнению с предыдущим годом. Себестоимость продаж в 2022 г. увеличилась на 251 931 тыс. руб. (18,10%) по сравнению с 2021 г. В 2023 величина показателя продолжает возрастать – на 145 621 тыс. рублей (8,86%) по сравнению с предыдущим годом. Чистая прибыль в 2022 г. увеличилась на 176,05% по сравнению с 2021 г., несмотря на то что и 2021 г. отличился крайне высоким показателем (499,52%) в сравнении с предыдущим. В 2023 г. данный показатель возрос лишь на 1,25% по сравнению с предыдущим годом. Среднегодовая сумма основных средств в 2022 г. увеличилась на 14 968 тыс. рублей (27,66%), в 2023 г. данный показатель снизился на 3 514 тыс. рублей (-5,09%). Среднегодовая сумма дебиторской задолженности в 2022 г. по сравнению с 2021 г. увеличилась на 40 869 тыс. руб. (34,56%), но в 2023 г. данный показатель уменьшился на 33 496 тыс. рублей (-21,05%). В 2022 году наблюдается увеличение кредиторской задолженности на 40 623 тыс. руб. (20,53%) по сравнению с предыдущим годом. Но в 2023 году кредиторская задолженность сократилась в довольно большом количестве – 85 107 тыс. рублей (-35,69%). Среднесписочная численность работников ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» изменилась на 34 человека в отрицательную сторону, вследствие массового сокращения в 2022 году. При этом производительность труда в 2022 году увеличивается, что связано с ростом выручки. Так в 2022 г. производительность труда возросла на 2150 тыс. руб. В 2023 г. данный показатель увеличился на 23 человека, но 25 производительность труда сократилась на 63 тыс. руб./чел по сравнению с предыдущим годом. Фондоотдача в 2022 г. уменьшилась на 2,87, но в 2023 г. данный показатель вырос на 4,52. Рентабельность в 2022 г. увеличилась на 2,25%, в 2023 г. уменьшилась на -0,82%. В 2022 организация успешно оптимизировала расходы на персонал и увеличили доход от оказания логистических услуг, вследствие чего прибыль в следующих годах многократно возросла. В 2023 году произошло большим уменьшением кредиторской задолженности. Это говорит о финансовом благополучии организации, ее платежеспособности. Таким образом, анализируя финансово ‒ хозяйственную деятельность можно сделать вывод, что ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» достаточно стабильно развивается. 2.2. Особенности планирования и организации системы бюджетирования в ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» Согласно анализу организационной структуры предприятия и особенностей производственной деятельности, можно выделить следующие типы центров финансовой ответственности в ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат»: 1) Центр ответственности «Доходы» Составляет бюджет и план продаж по каналам сбыта, запланированной выручки и коммерческих условий, таких как: - ценообразование по каналам сбыта; - маркетинг по каналам сбыта; - количество выделяемого холодильного оборудования по каналам сбыта; 26 - сбытовой политики. 2) Центр ответственности «Расходы» Планирует под план продаж расходы на реализацию продукции (например, транспортные расходы на доставку продукции в регионы и по торговым точкам) и соответствующие трудовые затраты. Составляет бюджет коммерческих затрат на реализацию и бюджет трудовых затрат. 3) Центр ответственности «Прибыль» Осуществляет контроль за доходами и расходами предприятия планирует, учитывается и определяется эффективность деятельности. Формирует бюджет доходов и расходов. Типы центров финансовой ответственности, выделенные в ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» представлены в таблице 6. Таблица 6 Характеристика центров финансовой ответственности ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» № ЦФО п/п 1. Центр доходов Подразделение МОЛ Коммерческая дирекция Коммерческий директор 2. Центр Логистическая расходов дирекция Директор по логистике 3. Центр Бухгалтерия прибыли Главный бухгалтер 27 Формируемый бюджет Бюджет продаж Назначение Формирование доходов предприятия за счет своей деятельности Бюджет Обеспечение коммерческих наилучшего затрат, бюджет качества услуг в трудовых затрат рамках выделенного бюджета Бюджет доходов Отвечает за сумму и расходов принесенной прибыли, из показателя которой определяется финансовая эффективность работы предприятия. На основании таблицы 6, можно сделать вывод, что модель бюджетирования, которая представлена в ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» позволяет в полной мере контролировать доходы, расходы и прибыль предприятия. Все вышеперечисленное сводится в один бюджет финансовой дирекции, которая числится в АО «Белгородский Хладокомбинат». Следовательно, бюджет является консолидированным по группе предприятий АО «Белгородский Хладокомбинат», куда входит техническая дирекция, финансовая дирекция, и ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат», куда входит коммерческая дирекция, логистическая дирекция и бухгалтерия. Итого есть отдельный бюджет доходов и расходов АО «Белгородский Хладокомбинат», ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» и есть консолидированный бюджет по двум данным предприятиям. Согласно характеристики центров финансовой ответственности предприятия, можно установить последовательность построения бюджетов в ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат», представленную на рисунке 7. Рис. 7. Последовательность построения бюджетов 1) Бюджет продаж – это операционный бюджет, который содержит информацию о запланированном объеме продаж, ценах и ожидаемом доходе от 28 реализации каждого вида продукции, представлен в таблицу 8. ООО «Торговый дом «Белгородский Хладокомбинат» реализует следующие товары: мороженое и замороженные полуфабрикаты. Бюджет продаж составляется на основании данных продаж по SKU за предыдущий год. Таблица 8 Бюджет продаж ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» Показатели Мороженое Замороженные полуфабрикаты Итого Количество, кг 7 537 787 1 389 378 8 927 165 Сумма, руб. 1 943 019 696 307 018 603 2 250 038 299 Данный бюджет будет являться основой для составления всех остальных бюджетов, так как коммерческие и трудовые затраты на прямую зависят от объема выпуска продукции и полученной выручки за нее. 2) Бюджет коммерческих затрат – это бюджет, в котором определены вероятные расходы по реализации продукта, представлен в таблице 9. Данный бюджет составляется на основе оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 на 2023 год (Приложение 4). Таблица 9 Бюджет коммерческих затрат ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» Показатели Мороженое Аренда ГСМ Транспортировка товаров Маркетинговые расходы Расходы по паллетированию Таможенные расходы Транспортировка товаров Итого 71 510 519 42 172 218 Замороженные полуфабрикаты 10 685 480 6 301 596 10 262 592 1 533 491 2 143 930 320 357 4 916 767 734 689 259 343 38 752 10 262 592 1 533 491 131 265 369 19 614 365 29 Итого 82 195 999 48 473 814 11 796 083 2 464 287 5 651 456 298 095 11 796 083 150 879 734 Данный бюджет рассчитывается согласно представленному количеству планируемого выпуска товару в бюджете продаж. Главенствующими статьями затрат являются – аренда и ГСМ, что представляют более 85% от общей суммы коммерческих расходов. 3) Бюджет трудовых затрат – это бюджет, цель которого состоит в расчете затрат на оплату труда привлеченных к выполнению программы производственных сотрудников, представлен в таблице 10. Данный бюджет составляется на основе оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 на 2023 год (Приложение 4). Таблица 10 Бюджет трудовых затрат ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» Показатели Затраты на оплату труда Страховые взносы Итого Мороженое Замороженные полуфабрикаты Сумма, руб. 145 996 190 36 499 048 182 495 238 43 798 856,98 189 795 047 10 949 714,40 47 448 762 54 748 571,38 237 243 809 На формирование показателей данного бюджета оказывает влияние тот факт, что у многих сотрудников предприятия премия зависит от уровня фактических расходов по отношению к плановым по статьям коммерческих затрат, за которые отвечают данные сотрудники. Следовательно, при составлении данного бюджета необходимо учитывать уровень коммерческих затрат. 4) Бюджет доходов и расходов – это бюджет, в котором содержатся основные статьи доходов и расходов предприятия, на основании которого можно оценить финансовый результат работы предприятия и его рентабельность, представлен в таблице 11. Данный вид бюджета составляется на основе бюджета продаж, бюджета коммерческих и трудовых затрат. Подведя итог, можно сказать, 30 что ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» разрабатывает такие бюджеты как: бюджет продаж, бюджет коммерческих затрат, бюджет трудов затрат и бюджет доходов и расходов. Таблица 11 Бюджет доходов и расходов ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» 7 537 787 Замороженные полуфабрикаты 1 389 378 8 927 165 1 943 019 696 131 265 369 307 018 603 19 614 365 2 250 038 299 150 879 734 189 795 047 47 448 762 237 243 809 1 621 959 280 239 955 476 1 861 914 756 324 391 856,0 47 991 095,2 372 382 951,2 1 297 567 424,0 191 964 380,8 1 489 531 804,8 Показатели Мороженое Объем продаж, кг. Выручка, руб. Коммерческие затраты, руб. Трудовые затраты, руб. Прибыль до налога Налог на прибыль 20% Чистая прибыль, руб. Итого Составлением бюджета заняты все дирекции и службы, которые на основе целей, поставленных руководством, планируют и осуществляют необходимые мероприятия. 2.3. Основные направления совершенствования системы бюджетирования в ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат» Основываясь на особенностях планирования и организации системы бюджетирования, которые описаны во второй части работы, целесообразно рассмотреть некоторые аспекты оптимизации процесса бюджетирования в ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат». Рекомендации по улучшению процесса бюджетирования на предприятии: 1. Риск перепланирования расходов в бюджете. Годовой бюджет доходов и расходов используется при принятии важных управленческих решений, в частности при определении процента повышения 31 уровня заработной платы на предприятии и процента повышения цен реализации продукции. Оба этих изменения оказывают влияние не только на благосостояние предприятия, но и на благосостояние региона в целом. Поэтому очень важно при консолидации бюджета отслеживать адекватность и реальность планируемых данных, чтобы не допускать неоправданного увеличения затрат в бюджете. Однако у многих сотрудников предприятия ежемесячная премия зависит от уровня фактических расходов по отношению к плановым по статьям затрат, за которые отвечают данные сотрудники. В связи с этим возникает риск перепланирования расходов в бюджете для достижения большей экономии впоследствии при сопоставлении фактических затрат с плановыми. Пути решения данной проблемы заключаются в тщательном анализе плановых расходов и сопоставлении их с фактическими за прошлые периоды. Частичным решением вышеуказанной проблемы также можно предложить сценарное бюджетирование. Сценарное планирование – комбинация методов и технологий, которые позволяют создавать различные планы действий для альтернативных сценариев будущего. 2. Проблема снижения достоверности данных, подаваемых на бюджет. В период подготовки бюджета октябрь-декабрь многие коммерческие условия продаж еще неизвестны, так как предприятие занимается производством мороженого, являющегося сезонным продуктом, пик продаж которого приходится на май-август. В частности, даже при принятии решения о повышении цен на продукцию срок обсуждения новых цен с контрагентами занимает не менее двух месяцев. Также градообразующей статьей расходов является основное сырье для производства, а именно: - молоко и сухое молоко; - масло; - какао. 32 Ценообразование на данное сырье является динамическим, цены меняются не только в сторону роста, но и снижения. Часть сырья, например, какао, зависит от мировых биржевых торгов по данному продукту (какао-бобы). Все эти особенности производственных процессов приводят к усложнению процесса бюджетирования и снижения достоверности данных, подаваемых на бюджет. В связи с этим можно предложить бюджетирование в нескольких сценариях: негативном и позитивном. Это потребует увеличения нагрузки на планово-экономический отдел, но позволит руководству предприятия оперативнее реагировать на изменения среды. 3. Проблема неполного внедрения автоматических инструментов расчета. Также можно предложить для улучшения процесса бюджетирования использование современных технологических средств обработки информации. Бюджетирование на предприятии осуществляется в программе Excel. Есть данные, подающиеся на бюджет в устаревших формах в таблицах, не позволяющих быструю обработку данных, а также, что гораздо важнее – оперативное изменение данных, так как потребность внести изменения в бюджет возникает очень часто при поступлении новой входящей информации. Сейчас в Excel есть пакет анализа Power BI, позволяющий быстро преобразовать любые таблицы в требуемый формат, автоматически выполнить многие расчёты, до этого требующие создания отдельных таблиц. Данный инструмент используется уже на предприятии при подготовке бюджета, но не во всех формах планирования. Поэтому необходимо продолжить дальнейшее внедрение автоматических инструментов расчета. Таким образом, можно сказать, что в области системы бюджетирования ООО «ТД «Белгородский Хладокомбинат», существует несколько проблем, связанных с составлением бюджета доходов и расходов: - риск перепланирования расходов в бюджете; - проблема снижения достоверности данных; - проблема неполного внедрения автоматических инструментов расчета. 33 Но каждую из данных проблем можно разрешить с использованием приведенных методов. 34 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Каждому предприятию для обеспечения эффективного контроля над результатами своей работы необходимо использовать различные методы, подходящие его области деятельности. Одним из них, будет являться бюджетирование, которое поможет преодолеть случайные факторы и обеспечить стабильность в работе предприятия. Бюджет – это финансовый план в стоимостном выражении, документ, который обеспечивает сравнение взаимосвязанных показателей расходов организации с имеющимися или возможными доходами. Бюджеты классифицируются по: сфере деятельности, видам затрат, методу разработки, периоду составления, непрерывности планирования, степени содержания информации, широте номенклатуры затрат, длительности планируемого периода. Бюджетирование – это основной инструмент, который помогает определить цели, ресурсные затраты и результаты работы на будущий период. Система бюджетов представляет собой структуру, которая охватывает все аспекты деятельности предприятия и состоит из финансовых показателей – выручки, прибыли, рентабельности и ликвидности. Функции бюджетирования выражаются в решении таких задач, как: контроль за использованием финансовых и материальных ресурсов, прогнозирование операций, необходимых для достижения целей предприятия, оценка выполнения планов ответственными центрами и их руководством. Основой бюджетного процесса будет являться его регламент, состоящий из: - положения о финансовой структуре; - положения о бюджетах; - положения о планировании; - положения о бюджетном комитете. Организация системы бюджетирования состоит из пяти этапов, таких как: 35 - разработка и анализ организационной структуры, определение целей и стратегии организации; - определение вида, формата, состава и элементов бюджетов. - формирование бюджетных показателей. - построение системы учета и контроля бюджетов. Определение сроков и процедур согласования бюджетов с указанием ответственных лиц. - автоматизация бюджетного планирования и анализа исполнения бюджета. В работе была рассмотрена и изучена система организации финансового планирования в ООО «Торговый Дом «Белгородский Хладокомбинат», являющимся коммерческим предприятием, юридическим лицом, преследующим в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. Согласно анализу показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, был сделан вывод, что оно стабильно развивается – чистая прибыль увеличивается на протяжении всего исследуемого периода, в то время как задолженности – сокращаются. В организационной структуре предприятия существуют три центра финансовой ответственности: - центр ответственности «доходы»; - центр ответственности «расходы»; - центр ответственности «прибыль». Каждый из центров создает, организовывает и исполняет отдельный бюджет всего предприятия. Центр доходов формирует бюджет продаж, который создается согласно условиям акционеров предприятия. Центр расходов формирует бюджет коммерческих затрат и бюджет трудовых затрат, формирующиеся прямо пропорционально бюджету продаж. Центр прибыли формирует бюджет доходов и расходов, который служит обобщенной информацией по всем бюджетам и позволяет оценить результат 36 работы всего предприятия. Несмотря на крупную и многогранную систему бюджетирования в ООО «Торговый Дом «Белгородский Хладокомбинат», есть пути улучшения, позволяющие ей функционировать более оптимально. Важно отслеживать адекватность планируемых данных и избегать перепланирования расходов в бюджете. Для этого необходимо проводить тщательный анализ плановых расходов и сравнивать их с фактическими данными. Необходимо ценообразования учитывать сезонность на при сырье продукции подготовке и динамичность бюджета. Предложено бюджетирование в различных сценариях (позитивном и негативном) для оперативной реакции на изменения. Также можно использовать современные технологические инструменты, такие как Power BI, для более быстрой и удобной обработки данных. Реализация автоматических инструментов расчета бюджетирования на предприятии. 37 поможет улучшить процесс СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации : ГК : ред. от 30 ноября 1994 года с изм. и доп., вступ. в силу с 01 марта 2022 года : [принят Государственной думой 21 октября 1994 года : одобрен Советом Федерации 30 ноября 1994 года]. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ – (дата URL: обращения 01.12.2023). – Текст : электронный. 2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации : НК : ред. от 31 июля 1998 года с изм. и доп., вступ. в силу с 26 апреля 2022 года : [принят Государственной думой 19 июля 1998 года : одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года]. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_327521/ – (дата URL: обращения 01.12.2023). – Текст : электронный. 3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 402-ФЗ: [принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года : одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата – URL: обращения: 01.12.2023).– Текст : электронный. 4. Акчурина, А. М. Планирование и организация производства : учебник / А. М. Акчурина. – Москва : Русайнс, 2022. – 64 c. – ISBN 978-5-4365-2524-2. – Текст : непосредственный. 5. Алиев, В. С. Бизнес-планирование с использованием программы Project Expert (полный курс) : учебное пособие / В. С. Алиев, Д. В. Чистов. – Москва : Инфра-М, 2021. – 64 c. – ISBN 978-5-16-006431-4. – Текст : непосредственный. 6. Афитов, Э. А. Планирование на предприятии : учебник / Э. А. Афитов. – Москва : Инфра-М, 2021. – 672 c. – ISBN 978-5-16-010305-1. – Текст : непосредственный. 38 7. Бабич, Т. Н. Прогнозирование и планирование в условиях рынка : учебное пособие / Т. Н. Бабич, Э. Н. Кузьбожев, И. А. Козьева. – Москва : ИнфраМ, 2021. – 288 c. – ISBN 978-5-16-004577-1. – Текст : непосредственный. 8. Бабич, Т. Н. Планирование на предприятии : учебник / Т. Н. Бабич, Ю. В. Вертакова. – Москва : КноРус, 2021. – 799 c. – ISBN 978-5-406-05702-5. – Текст : непосредственный. 9. Баринов, В. А. Бизнес-планирование : учебное пособие / В. А. Баринов. – Москва : Форум, 2021. – 144 c. – ISBN 978-5-00091-082-5. – Текст : непосредственный. 10. Басовский, Л. Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка : учебное пособие / Л. Е. Басовский. – Москва : Инфра-М, 2021. – 352 c. – ISBN 978-5-16-004198-8. – Текст : непосредственный. 11. Бобков, Л. В. Бизнес-планирование : учебник / Л. В. Бобков, В. Я. Горфинкель, П. Н. Захаров. – Москва : Вузовский учебник, 2021. – 320 c. – ISBN 978-5-9558-0617-4. – Текст : непосредственный. 12. Бронникова, Т. С. Организация и планирование производства инновационного проекта (кластерный подход) : учебник / Т. С. Бронникова, М. С. Абрашкин. – Москва : Русайнс, 2021. – 192 c. – ISBN 978-5-4365-4331-4. – Текст : непосредственный. 13. Вайс, Е. С. Планирование на предприятии (организации) : учебное пособие / Е. С. Вайс. – Москва : КноРус, 2021. – 480 c. – ISBN 978-5-406-011263. – Текст : непосредственный. 14. Виткалова, А. П. Внутрифирменное бюджетирование : учебное пособие / А. П. Виткалова. – Москва : Дашков и К, 2023. – 128 с. – ISBN 978-5394-02203-6. – Текст : непосредственный. 15. Воловиков, Б. П. Стратегическое бизнес-планирование на промышленном предприятии с применением динамических моделей и сценарного анализа : учебник / Б. П. Воловиков. – Москва : Инфра-М, 2023. – 320 c. – ISBN 978-5-16-010608-3. – Текст : непосредственный. 39 16. Горбунов, В. Л. Бизнес-планирование с оценкой рисков и эффективности проектов : научно-практическое пособие / В. Л. Горбунов. – Москва : Риор, 2023. – 176 c. – ISBN 978-5-369-00611-5. – Текст : непосредственный. 17. Грачева, М. В. Математические и инструментальные методы в современных экономических исследованиях : учебник / М. В. Грачева, Е. А. Туманова. – Москва : Экономический факультет МГУ имени М. В. Ломоносова, 2022. – 232 с. – ISBN 978-5-906932-07-5. – Текст : непосредственный. 18. Ермилова, М. И. Внутрикорпоративное финансовое планирование и бюджетирование : учебник / М. И. Ермилова, Е. О. Азизи, М.Е. Косов. – Москва : Юнити, 2022. – 336 c. – ISBN 978-5-238-030883. – Текст : непосредственный. 19. Жуков Д.А. Бюджет и бюджетирование: цели и роль в финансовом планировании/ Д. А. Жуков // Студенчество - Инновации - Экономика Современной России. – 2022. – С. 194-196. – Текст : непосредственный. 20. Каменских, Н. А. Региональное управление и территориальное планирование: стратегическое партнерство в системе регионального развития : учебное пособие / Н. А. Каменских. – Москва : Инфра-М, 2022. – 304 c. – ISBN 978-5-16-012400-1. – Текст : непосредственный. 21. Ковалева, Т. М. Бюджетная политика и бюджетное планирование в РФ : учебное пособие / Т. М. Ковалева. – Москва : КноРус, 2022. – 352 c. – ISBN 9785-406-05028-6. – Текст : непосредственный. 22. Литвинова, Т. Н. Планирование на предприятии : учебное пособие / Т. Н. Литвинова, И. А. Морозова, Е. Г. Попкова. – Москва : Инфра-М, 2021. – 64 c. – ISBN 978-5-16-011296-1. – Текст : непосредственный. 23. Логинова, Н. А. Планирование на предприятии транспорта : учебное пособие / Н. А. Логинова. – Москва : Инфра-М, 2021. – 463 c. – ISBN 978-5-16005784-2. – Текст : непосредственный. 24. Лопаткин, А. И. Контроль исполнения бюджетов / А. И. Лопаткин // Молодой ученый. – 2021. – №50. – С. 171-173. – Текст : непосредственный. 40 25. Морошкин, В. А. Бизнес-планирование : учебное пособие / В. А. Морошкин, В. П. Буров. – Москва : Инфра-М, 2022. – 176 c. – ISBN 978-5-91134311-8. – Текст : непосредственный. 26. Муллагалеева А.Н. Содержание понятий «бюджет» и «бюджетирование» / А.Н. Муллагалеева // Экономика и социум. – 2021. – №11. – С. 628-630. – Текст : непосредственный. 27. Незамайкин, В. Н. Финансовое планирование и бюджетирование : учебное пособие / В. Н. Незамайкин, Н. А. Платонова, И. Л. Юрзинова. – Москва : Вузовский учебник, 2021. – 200 c. – ISBN 978-5-16-015981-2. – Текст : непосредственный. 28. Новицкий, Н. И. Внутризаводское планирование и менеджмент предприятия : учебник / Н. И. Новицкий. – Москва : Русайнс, 2021. – 480 c. – ISBN 978-5-406-05745-2. – Текст : непосредственный. 29. Писарева Л.М. Бюджетирование как элемент системы финансового управления / И.Н. Хромова, Л.М. Писарева, Д.О. Яцун // Естественногуманитарные исследования. – 2022. – №41. – С. 364-367. – Текст : непосредственный. 30. Подкопаев О.А. Концептуальные основы бюджетирования как технологии финансового планирования и прогнозирования финансовых показателей / О.А. Подкопаев // Социальные науки. – 2022. – №3. – С. 36-47. – Текст : непосредственный. 31. Попадюк, Т. Г. Бизнес-планирование : учебное пособие / Т. Г. Попадюк. – Москва : Вузовский учебник, 2022. – 64 c. – ISBN 978-5-9558-06174. – Текст : непосредственный. 32. Рисин, И. Е. Региональное управление и территориальное планирование : учебное пособие / И. Е. Рисин, Ю. И. Трещевский. – Москва : КноРус, 2021. – 286 c. – ISBN 978-5-406-05704-9. – Текст : непосредственный. 33. Романова, М. В. Бизнес-планирование : учебное пособие / М. В. Романова. – Москва : Форум, 2021. – 288 c. – ISBN 978-5-8199-0290-5. – Текст : непосредственный. 41 34. Семин, А. Н. Макроэкономическое планирование и прогнозирование : учебное пособие / А. Н. Семин, Ю. В. Лысенко, М. В. Лысенко. – Москва : КноРус, 2021. – 298 c. – ISBN 978-5-94279-411-8. – Текст : непосредственный. 35. Скоморощенко, А. А. Планирование на предприятии : учебное пособие / А. А. Скоморощенко, Е. Н. Белкина. – Санкт-Петербург : Лань, 2022. – 280 c. – ISBN 978-5-8114-2819-9. – Текст : непосредственный. 36. Стрелкова, Л. В. Внутрифирменное планирование : учебное пособие / Л. В. Стрелкова, Ю. А. Макушева. – Москва : Юнити, 2022. – 352 c. – ISBN 9785-238-01939-0. – Текст : непосредственный. 37. Федотова, М. А. Проектное финансирование и анализ : учебник / М. А. Федотова, Н. А. Лысова, И. А. Никонова. Москва : Юрайт, 2021. – 144 с. – ISBN 978-5-534-02334-3. – Текст : непосредственный. 38. Храпова, Е. В. Финансовое планирование с использование блок-схем / Е. В. Храпова // Сибирский торгово-экономический журнал. – 2021. – №10. – С. 48-52. – Текст : непосредственный. 39. Чараева, М. В. Инвестиционное бизнес-планирование : учебное пособие / М. В. Чараева, Г. М. Лапицкая, Н. В. Крашенникова. – Москва : АльфаМ, 2021. – 192 c. – ISBN 978-5-98281-370-1. – Текст : непосредственный. 40. Чечевицына, Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учебник / Л. Н. Чечевицына К. В. Чечевицын. – Ростов-на-Дону : Феникс, 2021. – 367 с. – ISBN 978-5-222-29886-2. – Текст : непосредственный. 41. Шаляпина, И. П. Планирование на предприятии АПК : учебное пособие / И. П. Шаляпина, О. Ю. Анциферова, Е. А. Мягкова. – Санкт-Петербург : Лань, 2022. – 176 c. – ISBN 978-5-8114-2115-2. – Текст : непосредственный. 42. Шаляпина, И. П. Стратегическое планирование деятельности предприятия АПК : учебное пособие / И.П. Шаляпина, О. Ю. Анциферова, Е. А. Мягкова. – Санкт-Петербург : Лань, 2023. – 140 c. – ISBN 978-5-8114-2390-3. – Текст : непосредственный. 43. Юзвович, Л. И. Современные проблемы развития безналичных расчетов в условиях цифровизации банковского сектора / Л. И. Юзвович, О. С. 42 Лаврова. – Текст : непосредственный // Весенние дни науки : сборник докладов Международной конференции студентов и молодых ученых. 24-25 апр. 2021 г. – Екатеринбург, 2023. – Вып. 1, т. 1. – С. 468-471. 44. Юзвович, Л. И. Финансовые триггеры энергоэффективности и энергосбережения как инструменты экономического развития газового сектора экономики в условиях изменяющейся внешней и внутренней среды / Л. И. Юзвович, О. С. Лаврова, Н. Ю. Исакова // Финансовая экономика. – 2021. – №9 – С. 203-205. – Текст : непосредственный. 45. Янковская, В. В. Планирование на предприятии : учебник / В. В. Янковская. – Москва : Инфра-М, 2021. – 944 c. – ISBN 978-5-16-004280-0. – Текст : непосредственный. 43 ПРИЛОЖЕНИЯ 44 Приложение 1 Бухгалтерский баланс за 2023 год 45 46 Приложение 2 Отчет о финансовых результатах за 2023 год 47 Приложение 3 Отчет о финансовых результатах за 2021 год 48 Приложение 4 Оборотно-сальдовая ведомость за 2023 год 49 50
