Государственное бюджетное образовательное учреждение Нижегородский государственный инженерно-экономический университет

Государственное бюджетное образовательное учреждение
Нижегородский государственный инженерно-экономический университет
(ГБОУ ВО НГИЭУ)
Бухгалтерский учет и анализ расчетов по
кредитам и займам в ООО «Михеевское»
Дивеевского района Нижегородской области
Выполнила: студентка
5 курса, группы 10-БО
Виктория Юрьевна Лесина
Руководитель ВКР: к.э.н.,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит»
Татьяна Николаевна Кутаева
Рецензент: старший
преподаватель кафедры
«Организация и менеджмент»
г. Княгинино Ольга Ивановна Федотова
2015 год
Ученые, занимавшиеся исследованием темы «Бухгалтерский учет
расчетов и анализ кредитов и займов»
Коновалова И.Р. – д.э.н., профессор, директор ООО
«Новый аудит»
Парасоцкая Н.Н. – к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского
учета, Финансовый университет при Правительстве РФ
Байдыбекова С.К. – к.э.н., доцент, заведующая кафедрой
бухгалтерского учета и аудита государственного
университета им. Жансугупова
Калинникова М.П. - аспирант Всероссийского научноисследовательноского института экономики сельского
хозяйства
Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета
и анализа кредитов и займов в изучаемом хозяйстве, а также
определение факторов влияющих на платежеспособность и
ликвидность, расчет резервов снижения зависимости от
заемных средств.
Объект – ООО «Михеевское» Дивеевского района
Нижегородской области
Таблица 1 –
«Михеевское»
Динамика
финансовых
результатов
хозяйствования
ООО
Показатель
2010 г.
2011 г.
2012 г.
2013 г.
2014 г.
Выручка всего, тыс. руб.
в т.ч. продукция
растениеводства
Себестоимость всего, тыс.
руб.
в т.ч. продукция
растениеводства
Прибыль (убыток) всего, тыс.
руб.
в т.ч. продукция
растениеводства
Рентабельность
(убыточность)
производства,%
в т.ч. продукции
растениеводства
Рентабельность
(убыточность) продаж,%
в т.ч. продукции
растениеводства
13 544
10 181
30 396
24 850
24 365
23 257
32 173
31 682
31 642
31 068
Изменение
(+,-)
18 098
20 887
21 022
25 130
32 480
36 241
29 470
8 448
11 500
29 481
20 627
34 871
28 016
16 516
-7 458
5 266
-8 115
-4 068
2 172
-
-1 319
-4 631
2 630
-3 189
3 052
-
-35,48
20,96
-24,98
-11,22
7,37
-
-11,47
-15,71
12,75
-9,15
10,89
-
-55,06
17,32
-33,31
-12,64
6,86
-
-12,96
-18,64
11,31
-10,07
9,82
-
УЧЕТ, АНАЛИЗ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО «МИХЕЕВСКОЕ» ДИВЕЕВСКОГО
РАЙОНА
Методологические основы поступления и использования
кредитов и займов:
-Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая).
Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.94 (в редакции от 01.09.2014
г.);
• Федеральный «О бухгалтерском учете» закон от 06.12.11 г. №
402 – ФЗ (в редакции от 04.11.2014 г.);
-Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и
затрат по обслуживанию» ПБУ 15/2008 (с изменениями и
дополнениями от 8.11.2010 г., 27.04.2012 г.);
-План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организации и Инструкций по его применению,
утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
• Учетная политика организации.
Обязательства организации
Краткосрочные кредиты и займы
Долгосрочные кредиты и займы
Счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и
займам»
Счет 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и
займам»
Движение
документов по
учету кредитов и
займов в ООО
«Михеевское»:
- Платежное поручение;
- Выписка из лицевых счетов;
- Оборотная ведомость по документам счета;
- Главная книга;
- Бухгалтерский баланс
Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций по движению долгосрочного
кредита и займа в ООО «Михеевское» за 2014 год
№
Содержание операции
Дебет
п/п
1
Получен долгосрочный кредит
51
на расчетный счет ООО
«Михеевское»
2
Начислены проценты к уплате в 91-2
соответствии
с
условиями
кредитного договора
3
Уплачены
проценты
по 67-02
основной сумме долга за период
4
Погашена сумма долгосрочного 67-01
кредита с расчетного счета
организации
5
Получен долгосрочный займ на
51
расчетный
счет
ООО
«Михеевское»
6
Начислены проценты к уплате в 91-2
соответствии
с
условиями
соглашения о новации
Кредит
67-01
Сумма,
Документы
тыс. руб.
13 370 Выписка банка по
расчетному счету
67-02
510
Бухгалтерская
справка-расчет
51
463
51
2 481
Выписка по
расчетному счету
Платежное
поручение
67-03
25 136
Выписка банка по
расчетному счету
67-04
316
Бухгалтерская
справка-расчет
Совершенствование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам
на основе применения отчета-бюджета по заемным средствам
Заемщик
Заимода
вец
№ дог.
Сумма
(лимит
Вид Валют
Цель займа
),
займа
а
тыс.ру
б.
%
График
уплаты
% -ов
Дата
выдачи
Задолже Задолже
нность нность
Суммы,
на планова
Дата подлеж
начало
я,
погаше ащих к
периода тыс.руб
ния выплат
,
. на
е%
тыс.руб конец
.
периода
23.04.11г.2947893р.;
Приобретен
22.05.12г.ие
долго
3100000р.;
Романо
б/н от основных срочн
25136
20-е 06.06.13г. - 20.04.2 316498 25136 24819
в В. В. 01.01.2014 г. средств
ый рубль 373,00 1,26% число 19088480р. 019г.
,00 373,00 875,00
ООО
"Михеевское"
ООО
кратк
"Дивеев
б/н от Приобретен осроч
2690
20-е 15.07.2014 27.09.2
223 2 218 1 994
ское" 15.07.2014 г. ие семян
ный рубль 000,00 8,20% число г.-2690000 016г. 432,00 140,00 708,00
Приобретен
ие
оборотных
ООО №1/2013-М средств кратк
"Дивеев
от
минеральны осроч
3100
20-е 01.11.2014 21.11.2 255749 3 100 40004,
ское" 01.11.2014 г. е удобрения ный рубль 000,00 8,20% число г.-3100000 015г.
,00 000,00
00
ВСЕГО (факт
на январь
2015)
30926
373,00
Совершенствование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам на
основе введения субсчетов второго порядка
По счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» это будет
выглядеть следующим образом:
1) 66-01 «Расчеты по краткосрочному кредиту от 26.08.2014 г. №2072»;
2) 66-02 «Расчеты по процентам по краткосрочному кредиту от 26.08.2014 г.
№2072»;
3) 66-03 «Расчеты по краткосрочным займам»:
- 66-03-1 «Расчеты по краткосрочному займу б/н от 15.07.2014 г.»;
- 66-03-2 «Расчеты по краткосрочному займу от 01.11.2014 г. №1/2013-М»;
4) 66-04 «Расчеты по процентам по краткосрочным займам»:
- 66-04-1 «Расчеты по процентам по краткосрочному займу б/н от 15.07.2014
г.»;
- 66-04-2 «Расчеты по процентам по краткосрочному займу от 01.11.2014 г.
№1/2013-М».
30,000
35,000
25,358
31,441
25,000
30,000
25,465
24,240
25,000 22,822
25,136
20,000
20,000
13,709
15,000
15,000
9,956
10,000
7,856
7,444
5,000
10,000
2012
год
7,750
6,123
0
2011
год
9,717
5,000
0
2010
год
13,000
11,663
14,320
2013
год
2014
год
Долгосрочные кредиты
Долгосрочные займы
Рисунок 1 – Динамика долгосрочной
задолженности по кредитам и займам в
ООО «Михеевское» за пять отчетных
периодов, тыс. руб.
0
0
2010
год
2011
год
0
0
2012
год
2013
год
2014
год
Краткосрочные кредиты
Краткосрочные займы
Рисунок 2 – Динамика краткосрочной
задолженности по кредитам и займам
в ООО «Михеевское» за пять отчетных
периодов, тыс. руб.
Таблица 3 - Эффективность использования привлеченных ресурсов в ООО
«Михеевское»
2010 г.
2011 г.
2012 г.
2013 г.
2014 г.
Отклонение
(+,-)
Коэффициент общей
задолженности
0,75
0,63
0,51
0,45
0,45
-0,3
Коэффициент займов и
кредитов
4,14
1,75
1,93
1,52
1,88
-2,26
Коэффициент долгосрочной
задолженности
24,47
12,06
1,60
1,22
6,11
-18,36
Коэффициент покрытия
процента
0,22
1,63
0,70
1,38
-0,79
-
Наименование статей
ЭФР =2/3(1-0)×(231/115 498×100-12,75)×51 703/6 602=-65,5 %
При дополнительном заимствовании необходимо, чтобы организация не
опускалась ниже основной кривой (организация находится между ЭР =
0СРСП и ЭР = 0,5СРСП).
ООО «Михеевское», не теряя финансовой устойчивости можно взять
дополнительную величину заемных средств на 356,6 тыс. руб.
45.000
40.000
Значение коэффициента
соотношения
собственных и заемных
средств
Метод укрупнения
интервалов
39.422
33.355
35.000
28.402
30.000
25.000
20.000
Метод скользящей
средней
16.246
15.000
7.533 7.693 7.831
10.000
Выравнивание по
среднегодовому
абсолютному приросту
5.000
0.000
-5.000
-10.000
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Выравнивание по
среднегодовому темпу
роста
Рисунок 3 - Выравнивание ряда динамики соотношения собственных и
заемных средств различными методами за 2008-2014 г.г.
ООО "Атемасово"
0
0
ОАО
"Кузятовское"
0
ООО "Стукловское"
0
ООО "Хрипуново"
0
ОАО "Личадеево"
0
ООО "Леметь"
0
ООО "Ардатовское"
0
ООО "Смирновское"
ООО "Хрипуново"
11,854
СПК "Надежинский"
14,515
ООО
"Стукловское"
ООО
"Смирновское"
ООО
"Ардатовское"
ОАО
"Суворовское"
СПК
"Надежинский"
ОАО "Кузятовское"
17,448
ООО "Дивеевское"
ОАО "Агрофирма
Верякуши"
20,722
ОАО "Личадеево"
11,758
ОАО "Агрофирма
Верякуши"
15,212
ООО "Леметь"
113
ООО "Дивеевское"
1,000
ООО "Михеевское"
9,956
ОАО "Суворовское"
32,178
ЗАО "Стексовское"
204,825
0
100,000
0
300
1,350
8,863
21,636
ООО "Михеевское"
66,606
ООО ПП "Дивеевское"
0
ЗАО "Стексовское"
47,217
ООО "Атемасово"
0
200,000
300,000
Долгосрочные заемные средства, тыс. руб.
Рисунок 4 – Рейтинговая оценка среди
организаций Ардатовского и Дивеевского
районов Нижегородской области по
долгосрочным заемным средствам, тыс. руб.
39,058
ООО ПП
"Дивеевское"
188,011
0
100,000
200,000
Краткосрочные заемные средства, тыс. руб.
Рисунок 5 – Рейтинговая оценка среди
организаций Ардатовского и Дивеевского
районов Нижегородской области по
краткосрочным заемным средствам, тыс. руб.
Резервы снижения зависимости ООО «Михеевское» от заемного капитала
путем оптимизации производства
Таблица 5– Планируемые затраты ООО «Михеевское»
Затраты
всего, тыс.
руб.
2014
33847
план
28354
Оплата
труда с
Семена
Удобрения
отчислениями
2014 план 2014 план 2014 план
6783
6791
9636
10017
6243
5243
Материальные затраты
Хим.ср-ва Электроэзащиты
нергия
растений
Нефтепродукты
Затраты
на страх-е
Содержание
основных
средств
2014
пл.
201
4
пл.
2014
пл.
201
4
пл.
2014 пл.
1968
2419
506
506
5 041
5 014
846
846
2 010
Таблица 6 - Расчет эффективности внедрения новых сортов озимой пшеницы
в ООО «Михеевское»
Года
Эффект, достигнутый на t шаге расчета (Rt - Зt)
Кап. Вложения на t-м шаге расчета (Kt)
Норма дисконта (Еt), %
2015
2016
2017
2018
2019
6 559
5 629
11,5
9 052
6 204
10,2
11 546
6 775
9,2
14 040
7 168
5,8
16 533
7 540
5,2
2
018
Расчет эффективности внедрения новых сортов озимой пшеницы в
ООО «Михеевское»
ЧДД=
𝑇
𝑡=0
𝑅𝑡 − З𝑡 ∗
1
1+𝐸 𝑡
−
𝑇
𝑡=0 𝐾𝑡
∗
1
(1+𝐸)𝑡
= 20 375 тыс. руб.
Рассчитаем срок окупаемости для проекта по формуле:
𝑇
𝑡=0
𝑅𝑡 − З𝑡
=
(1 + 𝐸)𝑡
𝑇
𝑡=0
𝐾𝑡
(1 + 𝐸)𝑡
27 894-22 207=5 687 тыс. руб.
5 687/11 858*365=175 дней = 5 месяцев и 24 дня.
Таким образом, проект окупится за 3 года и 5 месяцев и 24 дня.
Позволит нарастить финансовый рычаг:
•ЭФР =2/3(1-0)×(5883/115 498×100-12,75)×51 703/6 602= -59,9%
•ЭФР =2/3(1-0)×(7456/115 498×100-12,75)× 51 703/6 602=-49,3 %
•ЭФР =2/3(1-0)×(9052/115 498×100-12,75)× 51 703/6 602=-38,5 %
•ЭФР =2/3(1-0)×(11858/115 498×100-12,75)× 51 703/6 602=-19,4 %
•ЭФР =2/3(1-0)×(14204/115 498×100-12,75)× 51 703/6 602=-3,5 %
Позволяет увеличивать оборачиваемость заемного капитала:
Выводы
В ООО «Михеевское» бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФЗ №
402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерский
учет:
• в учетной политике отсутствует закрепление
принципа перевода задолженности из долгосрочной в
краткосрочную;
Бухгалтерский
учет:
• пропуск в отчетности данных о поступлении
кредитов;
• не соблюдение сроков погашения процентов.
Анализ:
• ООО «Михеевское» относится к третьей группе
инвестиционной
привлекательности.
Организация
финансово
неустойчива,
она
имеет
низкую
рентабельность для поддержания платежеспособности
на приемлемом уровне.
Предложения:
отразить в учетной политике все аспекты, касающиеся учета кредитов и
займов;
• при формировании годовой отчетности проставлять все цифровые
данные, в противном случае, это вводит пользователей в
заблуждение;
ввести сводный отчет по кредитам и займам, который даст информацию
пользователям о наличии заемных средств;
• принятие мер по снижению зависимости от заемного капитала путем
оптимизации
производства,
ускорения
оборачиваемости
долгосрочных и краткосрочных заемных средств.
Государственное бюджетное образовательное учреждение
Нижегородский государственный инженерно-экономический университет
(ГБОУ ВО НГИЭУ)
Бухгалтерский учет и анализ расчетов по
кредитам и займам в ООО «Михеевское»
Дивеевского района Нижегородской области
Выполнила: студентка
5 курса, группы 10-БО
Виктория Юрьевна Лесина
Руководитель ВКР: к.э.н.,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит»
Татьяна Николаевна Кутаева
Рецензент: старший
преподаватель кафедры
«Организация и менеджмент»
г. Княгинино Ольга Ивановна Федотова
2015 год