Учет и оформление операций с ценными бумагами Содержание 1. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. 2. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению и выбытию и финансовых результатов. 3 Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения. 4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами торгового портфеля, учитываемыми по рыночной цене. 5. Бухгалтерский учет операций на организованном рынке. 6 Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля. Метод оценки по средней себестоимости осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска. Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО (LIFO) осуществление списания ценных бумаг одного выпуска с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка. Метод ФИФО (FIFO) при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. Метод ЛИФО (LIFO) при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. Эквивалентные ценные бумаги ценные бумаги одного вида, выпущенные одним эмитентом, имеющие равные объемы закрепленных прав. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета Приобретенные ценные бумаги отражаются на балансовых счетах раздела 5 “Операции с ценными бумагами” Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на балансовых счетах № 501 “Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа”, № 506 “Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа”. В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям: а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами: а) по цене приобретения; б) по рыночной цене. В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг: — по средней себестоимости; — по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО); — по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся: — расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; — вознаграждения, уплачиваемые посредникам; — вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 на отдельном лицевом счете “Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям. Приобретение ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками. а) стоимость ценной бумаги: Дебет — лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля Кредит — счетов по учету денежных средств, № 47407, 47408, 30602; затраты, связанные с приобретением ценной бумаги: Дебет — лицевого счета балансового счета № 50905 Кредит — счетов по учету денежных средств, № 47422, 30602, лицевого счета “Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг” балансового счета № 50905. По дебету счетов выбытия отражаются: а) балансовая стоимость ценной бумаги в корреспонденции с лицевым счетом балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля; б) полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход, начисленный в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка, в корреспонденции с балансовым счетом № 50405; в) затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги, в корреспонденции со счетом № 50905. Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг: а) положительный финансовый результат Дебет — счета № 61203 Кредит — счета № 70102; б) отрицательный финансовый результат Дебет — счета № 70204 Кредит — счета № 61204. Переоценка всех котируемых ценных бумаг осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.