Повестка дня G20 / ОЭСР по избежанию и уклонению от уплаты
реклама
Повестка дня G20 / ОЭСР по избежанию и уклонению от уплаты налогов – точка зрения профсоюзов Пьер Хаббард (Pierre Habbard), Секретариат ПКК -- Глобальный кризис и его воздействие на системы налогообложения и пенсионного обеспечения Конференция профсоюзных экспертов-экономистов из стран ННГ, 10 декабря 2015, Брюссель, МДП Налоговая реформа • Структура национальной налоговой политики – Прямое или косвенное налогообложение – Неолиберальные «стимулирующие рост» модели или модели перераспределения – Побочные рыночные воздействия – Глобальные цепочки создания стоимости и региональная интеграция • Международное сотрудничество в налоговой сфере – С 1920-х годов: избежание двойного налогообложения ТНК – Налоги по «месту прописки» (ОЭСР) или по источнику доходов (Глобальный Юг) – 1990-е: Уклонение от налогов (налоговые убежища) – 2000-е: Избежание налогов (агрессивное налоговое планирование (минимизация налогов)) Структура налоговой политики становится регрессивной 100% Other taxes Прочие налоги 90% Specific consumption Специфические налоги на taxes потребление 80% 70% Generalналоги consumption Общие на потребление taxes 60% 50% Property Налоги наtaxes собственность 40% Social security Социальные отчисления contributions 30% 20% Corporate income tax Налог на доходы 10% 0% 1975 1985 1995 2005 2013 корпораций Личный подоходный Personal income tax налог Источник: Налоговые поступления ОЭСР - 2015 Цена • Недополучение поступлений из-за налогового планирования ТНК оценивается (консервативно) в $ 100-240 млрд. ежегодно, или от 4 до 10% глобального налога на доходы корпораций • В период с 2000 по 2010 гг. фактическая налоговая ставка (ФНС) для ТНК была, по разным оценкам, на 2,7-4,5 процентных пункта ниже, чем аналогичная ставка для не ТНК Последствия избежания и уклонения от Снижение налоговых поступлений Бюджетная налогов Потеря пространства для маневра в бюджетном политика финансировании соцобеспечения, услуг общественного пользования и сокращения других искажающих налогов Политэкономия Подрыв законности налогообложения и рост нарушений налогового законодательства Рыночная конкуренция Рост влияния ТНК на рынки и концентрации рынков (меньше инноваций, снижение экономического благополучия потребителей) Задолженность Искусственное снижение стоимости кредитов может привести к чрезмерному использованию заемных средств Распределение капитала Неравные условия игры для ТНК и других фирм Соотнесенность с вознаграждением акционеров и исполнительного руководства Система управления Способствует коррупции и ненадлежащему управлению (как государственному, так и управлению корпорациями) Конкуренция по налогам «Гонка ко дну» между странами Уклонение от неуплаты налогов и прозрачность деятельности корпораций – пример России • “Обеспечение соблюдения налогового законодательства после избрания Владимира Путина в 2000 году связано со снижением распределения частных рент между «инсайдерами» в фирмах, находящихся под следствием по делу об уклонении от налогов. [Частные] компании в России снижают отвод доходов, даже если их формально не подозревают в уклонении от налогов». » Гомес, Хуан-Педро, и Миронов, Максим, «Обеспечение соблюдения налогового законодательства, управление корпорациями и отвод доходов: Свидетельства после избрания Путина в 2000 году (17 сентября 2015). Доступны (на английском) по адресам SSRN: http://ssrn.com/abstract=2384479 или http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2384479 20.0 0.0 Norway Australia New Zealand Korea Japan Luxembourg Israel Switzerland Czech Republic Portugal Canada Slovak Republic OECD Average United States Ireland United Kingdom Italy Belgium Turkey Sweden Spain Iceland France Denmark Poland Estonia Finland Netherlands Austria Germany Greece Hungary Slovenia Избежание налогов, главным образом, касается налога на доход корпорации (НДК) 25.0 Налог на доход корпорации в % от общих налоговых Taxes on corporate income as % of total taxation (2013) поступлений (2013) 15.0 10.0 5.0 Источник: Налоговые поступления ОЭСР - 2015 … и НДК ТНК % 100 MNEs ТНК Национальные Domestics groups группы компаний Доля декларированной Share of reported прибыли до вычета pre-tax profitsналогов Отдельные компании Standalone firms Компании Type not identified неустановленного типа 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 Источник: отчеты ОЭСР по BEPS («эрозия базы налогообложения и вывод прибыли из-под налогообложения»), октябрь 2015 Развивающиеся страны и страны с переходной экономикой • Общие характеристики – Больше полагаются на налог на доход корпораций, чем страны ОЭСР – Менее интегрированы в ГЦСС и более зависимы от узкой экономической базы: ограниченное число ТНК и секторов (товары сырьевой группы, добывающие отрасли) – Меньшая доступность «сравнимых показателей» и данных, меньше ресурсов для налоговых органов – Уровень коррупции Верхушка айсберга: необъективность данных по ПЗИ • Имея менее 30 000 жителей (но более 40 000 зарегистрированных трестов), Британские Виргинские Острова (БВО) являются вторым по величине инвестором в Китае • Кипр, БВО, Бермуды и Багамы входят в пятерку крупнейших инвесторов в экономику России • Нидерланды привлекают больше прямых зарубежных инвестиций из Бермуд, Кюрасао и Каймановых Островов, чем изо всех стран Северной Европы • Из общей суммы в 2,3 трлн. $ ПЗИ в Люксембург в 2012 году лишь 122 млрд. $ попали в реальную экономику • Испания является вторым по величине «зарубежным» инвестором в… Испании Патенты, принадлежащие зарубежным инвесторам, в % от общего числа патентов Percent 90 1998-2011 80 70 60 50 40 30 20 10 0 Источник: отчеты ОЭСР по BEPS («эрозия базы налогообложения и вывод прибыли из-под налогообложения»), октябрь 2015 Доля сектора бухгалтерских, аудиторских и налоговых консультационных услуг в % от ВВП, 2011 % 4.0 3.5 3.0 2.5 2.0 1.5 1.0 0.5 0.0 Источник: отчеты ОЭСР по BEPS («эрозия базы налогообложения и вывод прибыли из-под налогообложения»), октябрь 2015 Глобальный форум по прозрачности и обмену информацией для целей налогообложения • Организован ОЭСР, 127 стран-членов, отказ от тактики «назвать и пристыдить», вместо этого – «стандарт» налоговой прозрачности – Предоставление информации (включая личность конечного собственникабенефициария) – Доступ к информации (включая правоприменительные полномочия) – Минимум 12 двусторонних соглашений (с соответствующими экономическими партнерами) • Процесс оценки коллегами – – – – законодательная поддержка соблюдения стандарта (Фаза 1) фактическое применение (Фаза 2) считается, что 80% полностью соблюдают или «в основном соблюдают», но менее 50% полностью соблюдают в отношении предоставления информации о собственниках Где находятся налоговые убежища? Статус на Глобальном Включены ЕС в список налоговых убежищ форуме Фаза 1 не Либерия (83), Науру (79), Вануату (87) реализована Не включены Гватемала (76), Ливан (79), Казахстан (n.a.), Микронезия (n.a.), Тринидад-и-Тобаго Фаза 1 реализована, но Маршалловы Острова (79) Доминиканская Республика (65-73), не по собственникамШвейцария (73) Мавритания (n.a.), бенефициариям Морокко (n.a.), Румыния (n.a.) Фаза 1 реализована Бруней (83), Панама (72), Ниуэ (n.a.) Ботсвана (71), Доминика (76), Частично соблюдают Антигуа и Барбуда (81), Андорра (77), Ангуилла (69), Кюрасао (68), Самоа (86) Коста-Рика (Фазы 1 и 2) Барбадос (78) (55), Индонезия (n.a.), Израиль (53), Синт-Мартен (n.a.), Турция (64) В основном Багамы (70), Белиз (79), Бермуды (66), Британские Аруба (68), Бахрейн (74), Гана (67), соблюдают (Фаза 1 и Виргинские Острова (60), Каймановы Острова (65), Малайзия (75), Гибралтар (67), 2) Острова Кука (76), Гренада (76), Гернси (64), Гонконг Джерси (65), Макао (70), Сент(72), Лихтенштейн (76), Маврикий (72), Монако Люсия (83), Сан-Марино (80), (74), Монтсеррат (67), Сент-Киттс и Невис (78), Сент- Сингапур (69), Уругвай (71) Винсент и Гренадины (78), Сейшеллы (71), Теркс и Кайкос (71) Не оценивались на Мальдивы (76-84), Виргинские Острова Боливия (72-80), Гамбия (73-81), Форуме Соединенных Штатов (69) Македония (66), Парагвай (75-83), Танзания (73-81), Тайвань (67-75), Венесуэла (64-72) Применение стандарта по автоматическому обмену • Многосторонняя конвенция ОЭСР по сотрудничеству в налоговой сфере • Новый стандарт ОЭСР для автоматического обмена информацией, Реализация к 2017 - 2018 – 96 юрисдикций, включая • Японию, Великобританию, Францию, Германию, Австралию, Канаду, Чили, Китай (материковый + Гонконг/Макао), Сингапур • Бермуды, Британские Виргинские Острова, Каймановы Острова, Кипр, Люксембург, Швейцарию • Болгарию, Хорватию, Чехию, Эстонию, Венгрию, Латвию, Литву, Румынию, Словакию, Словению, Албанию, Россию – Особое положение США с режимом сбора налоговой информации FATCA (Закон о соблюдении налоговых требований по зарубежным счетам) Индекс финансовой секретности Сети за налоговую справедливость • устанавливает рейтинг юрисдикций, исходя из их недостатка прозрачности, а также масштабов деятельности – количественный «итоговый показатель секретности» на основе 15 показателей секретности – взвешенное значение на основе доли сектора финансовых услуг для расчета общего рейтинга финансовой секретности. 1Швейцария 2Гонконг Kong 3США 4Сингапур 5Каймановы Острова 6Люксембург 7Ливан 8Германия 9Бахрейн 10Объединенные Арабские Эмираты (Дубай) 11Макао 12Япония 13Панама 14Маршалловы Острова 15Великобритания Выводы • Налоговая непрозрачность, конечно, имеет значение, и налоговые убежища существуют, но – до сих пор нет консенсуса по поводу определения – размер финансового сектора тоже имеет значение • Избежание и уклонение от налогов могут иметь место и в условиях полной прозрачности… Уклонение от уплаты налогов против избежания налогов Уклонение от налогов Соблюдение • Незаконно законов Избежание налогов • Законно Связи • Коррупция • Теневая экономика • Корпоративная близорукость • Теневой банковский сектор Проблема • Непрозрачность • Non-cooperation between authorities • Сложность • Несовпадение между юрисдикциями и договорами Решение • Доступ к информации и обмен информацией между налоговыми органами • Реформирование законодательств и договоров В G20 • с 2008 года • с 2013 года Ключевой форум • • План действий по BEPS (ОЭСР) Глобальный форум по налоговой прозрачности (ОЭСР) Структура транснациональной компании в 50-е годы… РИСУНОК 1: ТРАДИЦИОННАЯ СТРУКТУРА ТРАНСНАЦИОНАЛЬНОЙ КОМПАНИИ Штаб-квартира Франция Производство, вспомогательные службы, отдел продаж, финансирование, нематериальные активы Италия Производство, вспомогательные службы, отдел продаж, финансирование, нематериальные активы Великобритания Производство, вспомогательные службы, отдел продаж, финансирование, нематериальные активы Канада Производство, вспомогательные службы, отдел продаж, финансирование, нематериальные активы … и сейчас! РИСУНОК 2: СТРУКТУРА ТНК, ОСНОВАННАЯ НА ГЛОБАЛЬНЫХ ЦЕПОЧКАХ СОЗДАНИЯ СТОИМОСТИ Штабквартира Пустая оболочка компании в юрисдикции с низкими налогами (финансирование и нематериальные активы) Китай Производство Индия Вспомогательн ые службы Италия Отдел продаж Франция Отдел продаж Великобритания Отдел продаж Канада Отдел продаж Трансфертное ценообразование РИСУНОК 3: МАНИПУЛИРОВАНИЕ ТРАНСФЕРТНЫМ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯМ Штабквартира Пустая оболочка компании в юрисдикции с низкими налогами (финансирование и нематериальные активы) Прибыль: Экономическая ценность: Китай Производство Индия Вспомогательн ые службы Трансфертное ценообразование: Италия Отдел продаж Франция Отдел продаж Великобритания Отдел продаж Торговое ценообразование: 125 Прибыль : +5 (вместо +25) Канада Отдел продаж Эрозия базы налогообложения и вывод прибыли из-под налогообложения Юрисдикция страны происхождения (Высокий налог) ШТАБКВАРТИРА Юрисдикция с высокими налогами Юрисдикция с низкими налогами Манипулирование трансфертным ценообразованием (активы / риски) Страна рынка или производства (Высокий налог) Пустая оболочка Co • Избегать налогооблагаемого присутствия • Манипулирование трансфертным ценообразованием (активы / риски) • Отсутствие налоговых правил по контролируемым зарубежным корпорациям • Чрезмерные вычеты • Манипулирование трансфертным ценообразованием (активы / риски) Посредническая компания «Дочка» Низкие налоговые удержания или их отсутствие • Различия в налогообложении долгового и акционерного финансирования • Налоговые стимулы • Чрезмерные вычеты Напоминание: Более сложные механизмы глобальной цепочки создания стоимости = больше возможностей для BEPS Минимизация налогов (налоговое планирование) имеет значение для трудящихся • Из-за ее воздействия на – зарплаты, пенсии, другие пособия (падение прибыли), – коллективные переговоры (фрагментация внутри корпорации) – право на информацию и консультации (фрагментация внутри корпорации) • Примеры профсоюзов – Компания Колгейт Франция (2004), Макдоналдс (2009), Шеврон Колгейт Франция (до реструктуризации) • Единое предприятие • Статус генерального подрядчика – Полный контроль над цепочкой создания стоимости – Собственник нематериальных активов – Прибыль в соответствии с подверженностью рискам • Работники – Качественный колдоговор – Право на информацию и консультации, охватывающее весь периметр – Соглашение об участии работников в прибыли Плата за лицензию CP Global (США) Потребители во Франции CP Франция Холдинговая компания (генподрядчик), контролирующая: производственные площадки, логистику и склады, а также оптовые базы. Колгейт Франция, после 2004 Заказывает, приобретает и имеет в собственности товары и сырье Плата за лицензию CP Global (США) 4,3% Поставщики Потребители во Франции CP Beta (Швейцария) Поставки товаров и сырья Оплачивает производство, ТЗ и цены устанавливаются CP Beta (затраты+ 6%) Производство (CP Франция) Дистрибьюторы с ограниченным риском (CP Франция) Холдинг Поставщик услуг (CP Франция) Доставка готовой продукции Перепродажа, цены устанавливаются для обеспечения фиксированной маржи в 2,5% Продает продукцию, ТЗ и цены устанавливаются CP Beta Логистика и склады (CP Франция) План действий по борьбе с BEPS • Страны ОЭСР и Большой Двадцатки (G20) • Расширенное бюро Комитета по вопросам госфинансов (CFA) : Австралия, Канада, Дания, Франция, Германия, Италия, Япония, Корея, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия, Испания, Великобритания, США, Бразилия, Индия, Китай и ЮАР • «Вовлечены» – Региональные организации по налогам, 14 развивающихся стран (последние 6 месяцев) – Еще 60 развивающихся стран через региональные сети • Консультации с общественностью – опубликовано 23 проекта дискуссионных документов, получено 12 000 страниц комментариев, 11 общественных слушаний • Результат – Пересмотренные рекомендации ОЭСР по трансфертному ценообразованию – Пересмотренная типовая конвенция ОЭСР по налогообложению – Национальные налоговые реформы – Новый «многосторонний документ» Действ Меры по борьбе с BEPS ие 1 Цифровая экономика Результат Доклад (альтернативы по НДС) 2и4 Налогообложение задолженности (гибридные трансграничные схемы, вычеты, связанные с задолженностью) Пересмотренная Типовая налоговая конвенция ОЭСР + национальное регулирование + Действие 15 3 Налогообложение зарубежной прибыли (контролируемые зарубежные компании (CFC) и Доклад и7 … местных дочерних компаний (Постоянное Пересмотренная Типовая налоговая конвенция деловое представительство) ОЭСР + Действие 15 5 Искоренение «вредной» конкуренции по Оценка коллегами по ОЭСР и обязательство налогам (патентные боксы и постановления) обмениваться информацией 6 «Налоговый шоппинг» Пересмотренная Типовая налоговая конвенция ОЭСР + Действие 15 8-10 Трансфертное ценообразование Пересмотренные рекомендации ОЭСР по ТЦ 11 Данные и мониторинг ОЭСР 12 Раскрытие механизмов минимизации налогов (налогового планирования) Национальное законодательное регулирование 13 Отчетность по трансфертному ценообразованию Пересмотренные рекомендации ОЭСР по ТЦ + национальное законодательное регулирование 14 Механизмы разрешения споров Пересмотренная типовая налоговая конвенция ОЭСР + Действие 15 15 Многосторонний документ ?? Что необходимо реализовать Изменения в руководящих принципах ОЭСР по трансфертному ценообразованию (ТЦ) 1. 2. 3. 4. 5. 6. Глава I: признание фактических транзакций; распределение риска; Глава II: Товары Глава V: документация по ТЦ и отчеты по каждой стране Глава VI: Нематериальные активы Глава VII: Услуги с низкой добавленной стоимостью Глава VIII: Соглашение о взносах на покрытие расходов Может быть применима немедленно в зависимости от правовой и налоговой системы 28 Изменения в Типовой налоговой конвенции ОЭСР 1. 2. 3. 4. 5. 6. Гибридные компании Проверки на ограничение льгот (LOB) и/или главную цель (PPT) Преамбула Прочие меры против злоупотребления договорами (отмывания дивидендов и .т.п.) Определение постоянного делового представит-ства Разрешение споров (Арбитраж) Многосторонний документ для внесения поправок в двусторонние соглашения будет открыт для подписания в 2016 году Прочие рекомендации 1. 2. 3. 4. 5. 6. Отчеты по каждой стране и документация по ТЦ Вредные налоговые практики Гибридные трансграничные схемы Вычет процентов по кредиту Правила по контролируемым зарубежным компаниям Правила обязательного раскрытия информации Изменения в национальном законодательстве или практике правоприменения в зависимости от действующей системы Эрозия базы налогообложения и вывод прибыли из-под налогообложения Юрисдикция страны происхождения (Высокий налог) ШТАБКВАРТИРА • Отсутствие налоговых правил по контролируемым зарубежным корпорациям • Чрезмерные вычеты • Манипулирование трансфертным ценообразованием (активы / риски) Юрисдикция с высокими налогами Юрисдикция с низкими налогами Манипулирование трансфертным ценообразование м (активы / риски) Страна рынка или производства (Высокий налог) Пустая оболочка Co • Избегать налогооблагаемог о присутствия • Манипулирование трансфертным ценообразованием (активы / риски) Посредническая компания • Различия в налогообложении долгового и акционерного финансирования • Налоговые стимулы • Чрезмерные вычеты «Дочка» Низкие налоговые удержания или их отсутствие Напоминание: Более сложные механизмы глобальной цепочки создания стоимости = больше возможностей для BEPS Отчетность по всей группе компаний целиком РИСУНОК 8: ЧТО ВИДИТ НАЦИОНАЛЬНОЕ НАЛОГОВОЕ УПРАВЛЕНИЕ ШТАБКВАРТИРА Компания-пустая оболочка в юрисдикции с низкими налогами финансирование и нематериальные активы Китай Производство Индия Вспомогательные службы Италия Продажи Налоговые органы Италии Франция Продажи Великобритания Продажи Канада Продажи Новая структура отчетности по каждой стране Налоговая юрисдикция Выручка Несвязанная Сторона Связанная Сторона Итого Прибыль (Убыток) до вычета налога на доход Уплаченный налог на доход (на наличной основе) Начисленный налог на доход – Текущий год Уставной капитал Накопленная прибыль Количество работников Материальные активы помимо наличности и эквивалентов наличности Страна A Страна B и т.д. Дальнейшие шаги • Дальнейшие обсуждения по темам: – – – – Правила для трансфертного ценообразования Отнесение прибыли (постоянное представительство) Наращивание потенциала развивающихся стран Налогообложение частных фондов прямого инвестирования/хеджевых фондов • Переговоры по подписанию нового многостороннего документа – 90 стран, общий «перезапуск» >1000 двусторонних соглашений + недоговорные меры, включая • Азербайджан, Чехию, Казахстан, Румынию, Словению, Болгарию, Грузию, Молдову, Россию, Турцию, Хорватию, Венгрию, Польшу, Словакию – Нет никаких гарантий, что этот «документ» станет юридически обязательной к исполнению конвенцией Дальнейшие шаги • Европа лидирует в силу наличия параллельной повестки дня ЕС • США: политическая неопределенность • Азиатско-Тихоокеанский регион – Китай: тарнсфертное ценообразование, G20 2016 – Индия: статус постоянного представительства • Быстрая реакция – «Налог Netflix/google»: Корея, Новая Зеландия, Австралия • Пост-Аддис-Абебские дебаты Консультанты по бизнесу и налогам • Риск «двойного налогообложения», угроза определенности и предсказуемости бизнеса и обеспечение последовательного применения • Обязательный арбитраж, имеющий юридическую силу • Назад к «первоначальной ОЭСР» и к дискуссиям о Международном соглашении по инвестициям (MAI) – «Сейчас упор должен быть вновь перенесен на (…) расширение трансграничной торговли и инвестиций (…) для удовлетворения (…) инфраструктурных потребностей и для того, чтобы отомкнуть капитал частного сектора в мире, где правительственные расходы серьезно ограничены» НПО и PSI (ИОО) • Эксперты НПО – Трансфертное ценообразование: нет возможности применения метода пропорционального распределения по формуле – Оставляет в стороне проблему налогообложения по месту пребывания или по месту образования доходов • Оксфам, Глобальный альянс за налоговую справедливость, Сеть за налоговую справедливость и PSI (ИОО) – Проект BEPS, будучи реализован, не предотвратил бы «Люксликс», система все равно разломана – Ставит под вопрос законность [решения этих вопросов через] ОЭСР и G20, ведет кампанию за создание международной организации по налогам МКП и ПКК при ОЭСР Реализовать и идти дальше – Прозрачность переговоров по новому «многостороннему документу» – Институционализировать участие развивающихся стран – Подкрепить политические обязательства выделением ресурсов налоговым органам – Отслеживать и смягчать последствия для занятости – Признать налоговую прозрачность правом всех граждан и задействовать новый процесс для придания гласности налоговых отчетов ТНК по каждой стране, в которой они действуют Роль пенсионных фондов трудящихся Подведение итогов • Политическая экономия – Снижение налоговых поступлений и ограничение возможностей использования бюджетных средств, но также: – Угроза подотчетности правительств – Ненадлежащее направление корпоративных инвестиций – Прямые последствия для рабочих • Действия в области политики – Налоговая непрозрачность вызывает тревогу, особенно в сочетании с финасиализацией (ведет к отмыванию денег, незаконным переводам, коррупции и т.п.), но: – «Законное» избежание уплаты налогов, возможно, является еще большей угрозой, когда недостаточная гармонизация и конкуренция стран по налогам сочетаются с растущей сложностью бизнес-моделей Подведение итогов • Международное сотрудничество – Решение проблем уклонения от налогов, коррупции, незаконных переводов – Обеспечение справедливой доли прибыли в глобальной цепочке создания стоимости (GVC) – Мобилизация ресурсов на национальном уровне – Региональная интеграция • Подотчетность корпораций и права профсоюзов – На уровне ТНК: Руководящие принципы ОСЭР для многонациональных предприятий – На уровне инвесторов: Рабочий капитал Подведение итогов • Структура национальной налоговой политики – Поскольку избежание уплаты налогов затрагивает, главным образом, налог на доход корпорации, оно оказывает косвенное регрессивное воздействие на налоговые системы [email protected] @habbard Спасибо
