Проблемы размывания налоговой базы и переноса прибыли

В настоящее время происходит активная борьба с недобросовестной
налоговой конкуренцией в комплексе мер противодействия снижению нало­
гооблагаемой базы и размытия прибыли. Стоит отметить, что налоговое за­
конодательство Российской Федерации также было изменено, посредством
введения новых положений по уклонению от налогообложения. С 1 января
2015 года действуют такие концепции, как налоговое резидентство, бенефи­
циарный собственник и правила о контролируемых иностранных компаниях.
ПРОБЛЕМА РАЗМЫВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
И ПЕРЕНОСА ПРИБЫЛИ
Пруненко М.А.
Всероссийская Академия Внешней Торговли
Аннотация: Проблема размывания налоговой базы и переноса прибы­
ли уже достигла высоких уровней правительств благодаря росту внимания со
стороны средств массовой информации о методах уклонения от уплаты нало­
гов крупнейших транснациональных корпораций. По этой причине Органи­
зация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в июле 2013 года
приняла план действий по вопросам БЭСП.
Annotation: The problem of base erosion and profit shifting already have
reached the highest levels of governments because of growing attention from the
media to the tax avoidance techniques of high­profile multinationals. For this rea­
son, the Organisation for Economic Cooperation and Development (OECD) took
up the plan of BEPS in July 2013.
Ключевые слова: налогообложение, ОЭСР, BEPS
Keywords: taxation, OECD, BEPS
Мир международного налогообложения каждый раз пытается сделать
законодательство более совершенным. Не удивительно, что правительства
крупных стран пытаются «заштопать дырки» в законах, касающихся налого­
обложению крупных корпорация. Транснациональные компании используют
разрешенные во многих странах легальные методы, позволяющие им значи­
тельно уменьшить свои налоговые обязательства, в то время как более мел­
кие компании, которые не имеют такой возможности, зачастую платят гораз­
до большую часть своей прибыли в виде налогов. Несмотря на то, что техни­
чески компании, применяющие эти приемы, действуют в соответствии с за­
конодательством, ряд налоговых органов высказал мнение о том, что исполь­
зуемые способы размывают базу налогообложения во многих странах и уг­
рожают стабильности международной налоговой системы.
По этой причине ОЭСР выпустила отчет о «Рассмотрении проблемы
снижения налоговой базы и переноса прибыли»1.
1
http://www.oecd.org/ctp/beps.htm
269
BEPS — план относится главным образом к ситуациям, когда взаимо­
действие различных налоговых правил приводит к двойному налогообложе­
нию налогом или к неполному единому налогообложению. Кроме того, к
этому относятся и методы уплаты налогов по низким ставкам с помощью вы­
ведения прибыли из юрисдикций, где осуществляется деятельность, прино­
сящая эту прибыль.
В отчете также отмечается тот факт, что концепция постоянного пред­
ставительства не очень хорошо вписывается в наш цифровой мир. Сейчас на­
логоплательщики могут получать значительные прибыли от операций с по­
купателями из других стран, используя современные технологии. Во время,
когда цифровая экономика характеризуется небывалой зависимостью от не­
материальных активов и широко распространенным применением бизнес мо­
делей с получением выручки от реализации «бесплатной» продукции, возни­
кают вопросы «как предприятия получают прибыль от использования этих
цифровых технологий» и «как сопоставлять данные о резидентстве этих
предприятия и характеризовать их прибыль».
Кроме очевидной проблемы повышения прозрачности в отношении
эффективных налоговых ставок для международных корпораций, следует
также выделить и другие вопросы, требующие незамедлительного решения:
­ международные несоответствия в характеристике юридических лиц и
инструментов;
­ применение концепции «постоянного представительства» по отноше­
нию к прибылям, полученным от предоставления цифровых продуктов и услуг;
­ трактование финансирования долга связанных лиц, кэптивного стра­
хования и других внутригрупповых операций;
­ трансфертное ценообразование
В отчете содержится призыв к разработке глобального и всестороннего
подхода к этой проблеме, который позволил бы странам получить инстру­
менты, необходимые для налогообложения реальной экономической дея­
тельности.
ОЭСР уже представила первоначальный план действий по решению
этой проблемы2. «Проект плана действий по борьбе с минимизацией нало­
гообложения и выведением прибыли» выделяет 15 направлений деятель­
ности для эффективного и действенного устранения слабых сторон дейст­
вующих правил. Хотелось бы остановиться на системообразующих пунктах
данной работы:
 Планируется создание специальной группы для анализа различных
бизнес­моделей и цепочек создания стоимости, что позволит разрешить про­
блему налогообложения цифровой экономики.
 Нейтрализация последствий действия гибридных механизмов, таких
как двойное необложение налогом, двойной вычет, долгосрочная отсрочка.
Работа по данному направлению будет скоординирована с мероприятиями,
2
http://www.oecdi li­
brary.org/docserver/download/2313331e.pdf?expires=1423981348&id=id&accname=guest&checksum=E15A60AD
36D5C7935F62BCAB7588B222
270
касающихся вычета процентных расходов, правил “контролируемых ино­
странных компаний”
 Усиление правил о «контролируемых иностранных компаниях» под­
разумевает решение вопроса о выводе прибыли компаний­резидентов на уро­
вень дочерних компаний, расположенных в низконалоговых юрисдикциях.
 Ограничение размывания налогооблагаемой базы путем использова­
ния вычета процентных расходов подразумевает избежание ситуации двой­
ного налогообложения, когда компания привлекает и (или) предоставляет за­
емное финансирование.
 Усовершенствование мер по борьбе с налоговыми злоупотребления­
ми, путем переориентирования работы по неблагоприятной налоговой прак­
тике на обеспечение большей прозрачности, включая обязательные для вы­
полнения обмен нормативами по льготным режимам и требований по веде­
нию основной деятельности в рамках любого льготного режима.
 Меры, направленные против злоупотребления применением соглаше­
ний об избежании двойного налогообложения. В Плане несколько раз упо­
минается, что обмен информацией о полученных предварительных налого­
вых согласованиях будет “принудительным добровольным, что можно пони­
мать как необходимость предоставлять информацию безоговорочно и без
ожидания запроса со стороны иностранного налогового органа. Важно пом­
нить, что соглашения об избежании двойного налогообложения не должны
приводить к ситуациям «двойного неналогообложения».
 Определение термина “постоянное представительство” будет пере­
смотрено для того, чтобы исключить случаи злоупотреблений правилами
“агентского постоянного представительства”, а также структуры с участием
комиссионеров, позволяющим получать льготы, предусмотренные для под­
готовительных и вспомогательных видов деятельности. Очень важным во­
просом является вопрос трансфертного ценообразования и обеспечение ис­
полнения принципа «на расстоянии вытянутой руки». Необходимо выявлять
случаи, когда транснациональные компании злоупотребляют данными пра­
вилами с целью отделения дохода от экономической деятельности, создаю­
щей его, и переводить доход туда, где налоги будут низкими.
 Необходимо разработать механизмы для определения эффективности
и экономического влияния данных мероприятий, в том числе методологию на
финансовой отчетности и налоговых деклараций. Также необходимо пере­
смотреть требования к подготовке документации по трансфертному ценооб­
разованию для обеспечения полного понимания цепочки создания стоимости
налоговыми органами, а также снижения издержек для бизнеса.
Проект по борьбе с МНВП знаменует переломный момент в истории
международного сотрудничества в области налогообложения. Однако данные
проектные меры должны осуществляться быстрыми темпами с целью опера­
тивного осуществления конкретных действий.
Беларускі дзяржаўны эканамічны ўніверсітэт. Бібліятэка.
Белорусский государственный экономический университет. Библиотека.
Belarus State Economic University. Library.
http://www.bseu.by
271