Тема 6. Страховые платежи в государственные социальные

Тема 6. Страховые платежи в
государственные социальные
внебюджетные фонды.
Плательщиками ЕСН согласно
ст. 235 НК РФ являются


лица, производящие выплаты
физическим лицам (организации,
индивидуальные предприниматели,
физические лица, не признаваемые
индивидуальными
предпринимателями);
- индивидуальные предприниматели,
адвокаты.
Признаются объектом
налогообложения выплаты и
вознаграждения :


не отнесенные к расходам,
уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организации в
текущем налоговом (отчетном)
периоде;
- перечисленные в ст. 238 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ
сумма ЕСН в части
подлежащей перечислению
в федеральный бюджет,
уменьшается на начисленные суммы
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование. То есть
страховые взносы являются налоговыми
вычетами по единому социальному
налогу.
Проверяя правильность
исчисления налоговой
базы по ЕСН, организации
плательщики налога на
прибыль должны уточнить,
все ли суммы выплат правомерно отнесены к
расходам в целях исчисления этого налога.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса начисленные
налогоплательщиком выплаты в пользу
физических лиц, не отнесенные к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организации в текущем отчетном
(налоговом) периоде, не облагаются ЕСН.
Пособие, которое выплачено из
всех источников и размер которого
за полный календарный месяц не
превышает 12 480 рублей не
подлежит налогообложению.
Таким образом, если организация
оплатит работнику пособие за месяц в
размере, превышающем 12 480 руб.,
сумму превышения нужно включить в
налоговую базу по ЕСН. Такую позицию
Минфин России высказал в Письме от
27.04.2005 N 03-05-02-04/82.
В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ
перечислены условия, при
которых суммы компенсационных
выплат не включаются в
налоговую базу по ЕСН.



Во-первых, необходимо наличие обстоятельств, в связи с
которыми выплачивается компенсация (перечень этих
обстоятельств указан в пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Во-вторых, нормы компенсационных выплат должны быть
установлены федеральным законодательством,
законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
(в пределах норм, установленных законодательством РФ).
В-третьих, компенсационная выплата должна соответствовать
понятию "компенсация", приведенному в ст. 164 Трудового
кодекса: компенсация - это возмещение расходов, понесенных
работником при выполнении им трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Понятие налогового вычета
дано в п. 2 ст. 243 НК РФ


Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается на сумму начисленных
страховых взносов в Пенсионный фонд. Таким
образом, сумма начисленных страховых взносов по
совокупности платежей на страховую и
накопительную части трудовой пенсии является
налоговым вычетом по ЕСН в федеральный бюджет.
В расчете по авансовым платежам по ЕСН должно
выполняться следующее соотношение
В расчете по авансовым
платежам по ЕСН должно
выполняться следующее
соотношение:
налоговый вычет графа 6 строк 0200 - 0240 (сумма
начисленных графа 3 разд. 2 расчета страховых
взносов
= строк 0300 - 0340
= по страховым взносам на обязательное разд. 2
расчета на обязательное пенсионное страхование)
по ЕСН пенсионное страхование
Применение льготы
предусматривает соблюдение
налогоплательщиком нескольких
критериев одновременно :




- уставный капитал должен полностью состоять из
вкладов указанных организаций;
- среднесписочная численность инвалидов должна
составлять не менее 50% от среднесписочной
численности работников организации;
вклады в уставный капитал должны быть внесены
общественными организациями инвалидов, в которых
инвалиды и их законные представители составляют
не менее 80%;
- доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты
труда организации должна составлять не менее 25%.