Как рассчитать налоги

Как рассчитать налоги?
Фирма, которая расходует деньги на обучение сотрудников, должна правильно учитывать эти
затраты при расчете:
– НДФЛ;
– ЕСН;
– взносов на обязательное пенсионное страхование;
– налога на прибыль.
Различные программы обучения работников можно свести к трем основным:
— обучение в форме консультаций и семинаров;
— профессиональная переподготовка и повышение квалификации;
— высшее (среднее специальное) образование за счет организации.
Налоги
Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса, от этого налога освобождаются
компенсационные выплаты на повышение профессионального уровня работников.
По мнению МНС, к таким расходам относятся затраты на подготовку и переподготовку кадров. Этот
вывод следует из письма МНС от 24 апреля 2002 г. № 04-4-08/1-64-П758.
Определение профессиональной подготовке дано в статье 21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. №
3266-1 «Об образовании». Ее целью является ускоренное приобретение обучающимся навыков,
необходимых для выполнения им определенной работы. При этом образовательный уровень
обучающегося не повышается.
Профессиональную подготовку можно пройти:
– в учреждениях начального профессионального образования;
– в межшкольных учебных комбинатах;
– в учебно-производственных мастерских;
– в учебных участках (цехах);
– в образовательных подразделениях организаций, которые имеют соответствующие лицензии;
– у специалистов, которые прошли аттестацию и имеют лицензии.
А вот если фирма оплачивает своему сотруднику высшее или среднее образование, то, по мнению
налоговиков, она должна удержать с таких выплат НДФЛ.
Этой же позиции придерживается и Минфин в письме от 16 мая 2002 г. № 04-04-06/88. Кроме того,
в нем указано, что НДФЛ надо заплатить с расходов на обучение, если сотрудник получает
смежную или вторую профессию.
ЕСН и взносы в Пенсионный фонд
Расходы, связанные с обучением работников, не облагаются ЕСН. Причем вид обучения на это не
влияет.
В том случае, если расходы на обучение сотрудников не уменьшают налог на прибыль, они не
будут облагаться и ЕСН. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса.
Если же такие расходы учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, то начислять на них
ЕСН не нужно как на затраты на повышение профессионального уровня работников. На это
указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.
Взносы на обязательное пенсионное страхование нужно платить с тех же сумм, что и ЕСН (ст. 10
Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Поэтому если фирма не начисляет ЕСН, то
она не платит и взносы в Пенсионный фонд.
Налог на прибыль
Расходы на подготовку и переподготовку кадров уменьшают налогооблагаемую прибыль. К ним
также относятся и расходы на повышение квалификации. На это указано в подпункте 23 пункта 1
статьи 264 Налогового кодекса.
Обратите внимание: не все затраты могут учитываться при налогообложении. Не уменьшают
прибыль следующие расходы:
– на обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях. Причем неважно,
получит выгоду предприятие от этого обучения или нет;
– связанные с организацией питания, развлечений, отдыха или лечения (иногда вместе с
обучением могут проводиться, например, развлекательные мероприятия). В этом случае
налоговики потребуют исключения всех дополнительных затрат из расходов на обучение, которые
учитываются при налогообложении. Поэтому в договоре, счетах и акте стоимость этих
дополнительных услуг лучше выделить отдельно.
Перечисленные расходы непосредственно не связаны с подготовкой сотрудников, поэтому не могут
уменьшать прибыль фирмы.
Остальные затраты на обучение уменьшают прибыль только при выполнении следующих условий:
– работники, которые повышают квалификацию, должны состоять в штате организации. Если
человек выполняет работу на основании гражданско-правового договора, то расходы на его
обучение прибыль не уменьшают;
– между фирмой и образовательным учреждением должен быть заключен договор на подготовку
(переподготовку) кадров;
– у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия. При этом наличие
государственной аккредитации необязательно. На это указано в письме Минфина России от 12
марта 2003 г. № 04-02-03/29;
– программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и
более эффективной работе сотрудника в деятельности организации. Для этого предприятию нужно
иметь программу подготовки и переподготовки кадров. Желательно, чтобы в программе было
написано, что сотрудники обучаются «в целях более эффективной деятельности организации».
Также после окончания курсов целесообразно оформить документы, которые подтверждают, что
после обучения специалист стал работать лучше. Например, можно расширить должностные
обязанности сотрудника или вынести ему благодарность за повышение качества работы.
Документы для подтверждения расходов на обучение работника
Производственную необходимость расходов на обучение сотрудника фирма может подтвердить:
— планом или программой обучения работников на текущий год. В этих документах указываются
цели, причины обучения, а также фамилии и должности работников, которые должны пройти
обучение;
— приказом (распоряжением) руководителя о направлении работника на обучение;
— договором с образовательным учреждением, заключенным от имени предприятия. В нем
отражаются такие сведения: программа обучения, форма (очная, заочная, очно-заочная),
стоимость и срок обучения, характеристика итогового документа, выдаваемого по окончании
обучения. К договору необходимо приложить ксерокопию лицензии учреждения на ведение
образовательной деятельности;
— копией документа об окончании обучения (сертификата, свидетельства, удостоверения и т. п.).
Обратить внимание:
Чтобы избежать лишних претензий со стороны налоговой инспекции, направление работника на
курсы повышения квалификации следует предусмотреть в плане обучения по предприятию. Кроме
того, руководитель фирмы должен издать приказ о направлении сотрудника на обучение. Он
составляется в произвольной форме и может выглядеть так:
ООО «Инпульс»
Приказ
о направлении на курсы повышения квалификации
от 21 июня 2009 г. № 39/2009
Приказываю:
С целью повышения квалификации направить бухгалтера Торопову А.В. на курсы повышения
квалификации по программе «налог на прибыль организаций в 2009 г.» на период с 22 по 24 июня
2009 года включительно.
Генеральный директор ООО «Инпульс»
/Кузнецов П.К./
Повышение квалификации работников проводилось на основе договора с
предпринимателем
Инспекторы могут придраться к расходам предприятия на повышение квалификации его штатных
работников, если обучение на договорной основе осуществляет индивидуальный
предприниматель. Налоговики рассуждают так: индивидуальная трудовая педагогическая
деятельность не лицензируется, то есть требования подпункта 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ к
затратам на подготовку и переподготовку кадров (наличие лицензии у учебного заведения) не
соблюдаются. И значит, такие затраты не могут учитываться при расчете налога на прибыль. Свою
точку зрения проверяющие подкрепляют аналогичными выводами чиновников Минфина России
(письмо от 27 марта 2006 г. № 03-03-05/4).
Тактика защиты
Здесь главным доводом компании может быть документальное подтверждение и обоснование
подобных расходов. Инспекторам нужно доказать, что необходимость такого обучения была
обусловлена потребностями организации. Поэтому для избегания споров с проверяющими стоит
подготовить соответствующие документы. Для начала руководитель компании должен утвердить
план повышения квалификации сотрудников на текущий год. В данном локальном документе
отражаются цели повышения профессионального уровня работников, специальности и должности
работников, направляемых на обучение, а также количество таких сотрудников. Помимо этого в
плане необходимо указать виды подготовки (переподготовки) работников.
Направление конкретных специалистов предприятия на повышение квалификации в определенное
образовательное учреждение подтвердит соответствующий приказ руководителя, а также договор
между компанией и образовательным учреждением (предпринимателем) на обучение работников.
Также стоит проследить за тем, чтобы после завершения курса подготовки кадров был подписан
акт об оказанных услугах, а также потребовать от работника, прошедшего обучение, копию
свидетельства или сертификата о повышении квалификации.