здесь - Аудит Санкт

Открытая научно-практическая конференция
«Организация системы контроля качества работы
аудиторских организаций на современном этапе»
г. Владивосток
10-11 сентября 2013 года
тема:
Дмитрий Витальевич ЖЕЛТЯКОВ
Управляющий партнер ООО «Аудит Санкт-Петербург»
Коротко о МФБ (IFAC)
• Что такое МФБ и кто является членами МФБ?
МФБ (IFAC) или Международная Федерация Бухгалтеров
(International Federation of Accountants) – это международная
организация представителей бухгалтерской профессии, призванная
защищать общественные интересы, укрепляя профессию и содействуя
развитию стабильных международных экономик.
Членами
МФБ
являются
профессиональные
бухгалтерские
организации. В данный момент МФБ состоит из 167 действительных
и ассоциированных членов, представляющих 127 стран и около 2,5
миллионов
бухгалтеров
из
общественных
организаций,
правительственных служб, сферы образования, производства и
коммерческой
сферы. Полный список действительных
и
ассоциированных членов опубликован на сайте МФБ.
• История МФБ
МФБ была основана 7 октября 1977 года в Мюнхене (Германия), на 11-ом
Всемирном конгрессе бухгалтеров.
МФБ была создана с целью укрепления бухгалтерской профессии во всем
мире для защиты общественных интересов.
• В чем заключается видение МФБ?
Видение МФБ состоит в том, чтобы за международной бухгалтерской
профессией была закреплена лидирующая роль в сфере развития стабильных
и устойчивых организаций, финансовых рынков и экономик.
• Чем занимается МФБ?
МФБ считает, что одним из основных способов защиты общественных интересов
является разработка, продвижение и внедрение высококачественных,
международно-признанных стандартов аудита и подтверждения
достоверности информации, стандартов этики и образования, стандартов
учета и отчетности в государственном секторе. Данные стандарты и
сопутствующие руководства необходимы для обеспечения доверия к
информации, на которую полагаются инвесторы и другие заинтересованные
стороны, а также для достижения устойчивого глобального экономического
развития.
В чем заключается миссия МФБ?
Миссия МФБ состоит в том, чтобы защищать общественные
интересы следующим образом:
• способствуя
разработке,
внедрению
высококачественных
международных
руководств;
и
реализации
стандартов
и
• способствуя
развитию
стабильных
профессиональных
бухгалтерских организаций и фирм, и высококачественных
процессов применяемых профессиональными бухгалтерами;
• содействуя росту значения бухгалтерской профессии во всем
мире;
• выступая в защиту общественных интересов по вопросам,
непосредственно касающимся компетентности бухгалтерской
профессии.
Основные определения
«Фирма» – индивидуальный практикующий специалист, товарищество,
акционерное общество или иное объединение профессиональных
бухгалтеров.
«Партнер» – физическое лицо, наделенное полномочиями принимать от лица
фирмы обязательства по выполнению задания, связанного с оказанием
профессиональных услуг.
«Внешняя проверка качества» – проверка, осуществляемая с целью установить,
(1) ведется ли надлежащий контроль качества работы партнера или имеется
ли в фирме надлежащая система контроля качества, (2) соблюдает ли
партнер или фирма требования такой системы и (3) соблюдает ли партнер
или фирма стандарты профессиональной деятельности и нормативноправовые требования при выполнении заданий.
«Система контроля качества» – политика, разработанная фирмой с целью
обеспечения разумной уверенности в том, что (1) фирма и ее работники
соблюдают стандарты профессиональной деятельности и применимые
нормативно-правовые требования, и (2) заключения, выдаваемые фирмой
или партнерами по проектам, являются надлежащими в данных
обстоятельствах, в соответствии с определением в МСКК 1.
Требования, предъявляемые к организациям-членам
МФБ, и приложение максимальных усилий
В соответствии с параграфом 2.3.b. Конституции МФБ от
организаций-членов МФБ требуется соблюдение Положений.
Программа соответствия требованиям, предъявляемым к
организациям-членам МФБ
Положения представляют собой основу Программы соответствия
требованиям, предъявляемым к организациям-членам МФБ. От них
требуется постоянно проводить самостоятельную оценку их
соответствия требованиям всех Положений, включая оценку
существующих стандартов по сравнению с соответствующими
международными стандартами. Кроме того, от организаций-членов МФБ
требуется разработать, надлежащим образом выполнять и регулярно
обновлять их собственные планы действий, чтобы демонстрировать
свое соответствие требованиям Положений.
Положения также применяются к ассоциированным членам
МФБ, претендующим на действительное членство в МФБ.
Положения об обязанностях членов МФБ
Положение 1. Внешние проверки качества
Положение 2. Международные стандарты образования профессиональных
бухгалтеров и прочие положения, выпущенные Комитетом по
международным образовательным стандартам в области финансового учета
и отчетности
Положение 3. Международные стандарты и прочие положения, выпущенные
Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения
достоверности информации
Положение 4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Комитета по
международным стандартам этики для бухгалтеров
Положение 5. Международные стандарты учета в государственном секторе и
прочие положения, выпущенные Комитетом по международным стандартам
финансового учета и отчетности в государственном секторе
Положение 6. Расследование нарушений и меры дисциплинарного
воздействия
Положение 7. Международные стандарты финансовой отчетности и прочие
положения, выпущенные Комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности
Положение 1. Внешние проверки качества
Предметная область Положения:
в нем изложены требования к организациям-членам МФБ
в отношении систем внешних проверок качества работы
членов данных организаций, осуществляющих аудиторские
и обзорные проверки, выполняющих иные проекты
по подтверждению достоверности информации и оказанию
сопутствующих услуг в отношении финансовой отчетности.
Действие Положения 1 распространяется на внешние проверки качества,
начинающиеся не ранее 1 января 2014 года.
Последние изменения были внесены в ноябре 2012 года.
Качество контролируется на трех уровнях:
на уровне
проекта
на уровне
фирмы
на уровне органа,
ответственного за
систему внешних
проверок качества
Организации-члены МФБ должны уделять надлежащее
внимание системам внешних проверок качества, управляемым
другим назначенным органом, для предотвращения
ненадлежащего дублирования функций систем
Сопоставление
Положения об
обязанностях членов
Международной
федерации
бухгалтеров
(Положения IFAC)
 Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (далее – Федеральный закон № 307-ФЗ);
 Административный регламент исполнения Федеральной службой
финансово-бюджетного надзора государственной функции по
внешнему контролю качества работы аудиторских организаций,
определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»
(утв. приказом Минфина РФ от 11.01.2013 № 3н) (далее –
Административный регламент Росфиннадзора);
 Указания по организации планирования Федеральной службой
финансово-бюджетного надзора и ее территориальными органами
внешнего контроля качества работы аудиторских организаций,
проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой)
отчетности организаций, указанных в ч. 3 ст. 5 Федерального закона
№ 307-ФЗ (утв. приказом Росфиннадзора от 05.04.2012 № 161) (далее
– Указания по организации планирования Росфиннадзора).
(Российские нормативные документы)
Сфера применения системы внешних проверок качества
в соответствии с Положениями IFAC
15*. Должна существовать система обязательных внешних проверок качества
работы фирм, осуществляющих аудиторские проверки финансовой отчетности. В
юрисдикциях, где охват всех аудиторских проверок финансовой отчетности
вызывает чрезмерные сложности, приоритет должен отдаваться обязательным
аудиторским проверкам и аудиту финансовой отчетности общественно
значимых хозяйствующих субъектов.
16*. Поскольку больший интерес для общества представляют аудиторские
проверки финансовой отчетности, необходимо, чтобы системы обязательных
внешних проверок качества применялись как минимум к данным проектам.
17*. Для оценки всех иных проектов с целью определения необходимости их
включения в сферу применения системы должны быть установлены и
опубликованы критерии или факторы риска. Любые проекты, соответствующие
данным критериям, должны быть включены в сферу применения системы
внешних проверок качества.
*- сохранена нумерация из Положений IFAC.
Критерии расширения сферы применения системы внешних
проверок качества в соответствии с Положениями IFAC:
Количество и круг заинтересованных лиц, которые могут принимать
решения на основании аудиторского заключения
Насколько важен предмет аудита и аудиторское заключение с точки
зрения общественных интересов и насколько они могут повлиять на
доверие общества к государственным институтам или органам
государственного управления
Выявление необычных обстоятельств или рисков по проекту или
классу проектов
Законы и нормативно-правовые акты, требующие включения
конкретных проектов в сферу применения системы внешних
проверок качества
Сфера применения системы внешних проверок качества
в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ
объем выручки от продаж
за предшествующий
отчетному год превышает
400 млн руб.
сумма активов бухгалтерского
баланса по состоянию на конец
предшествовавшего отчетному
года превышает 60 млн руб.
организация представляет и (или)
публикует сводную
(консолидированную)
бухгалтерскую (финансовую)
отчетность
открытое акционерное общество
Случаи
проведения
обязательного аудита
иные случаи,
установленные
федеральными
законами
Организации, ценные
бумаги которых допущены к обращению на
организованных торгах
 кредитная организация;
 бюро кредитных историй;
 организация,
являющаяся
профессиональным участником рынка
ценных бумаг;
 страховая организация;
 клиринговая организация;
 общество взаимного страхования;
 организация – организатор торговли;
 негосударственный пенсионный или
иной фонд;
 акционерный инвестиционный фонд;
 управляющая компания акционерного
инвестиционного фонда,
Сфера применения системы внешних проверок качества
в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ
Статья 5. Обязательный аудит
2*. Обязательный аудит проводится ежегодно.
3*. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены
к обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных
пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной
собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а
также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
Статья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов
4*. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют СРО
в отношении своих членов.
5*. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской
(финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона № 307-ФЗ,
осуществляют СРО в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и
надзору.
6*. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных
аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами
аудиторской деятельности.
* - сохранена нумерация из Федерального закон № 307-ФЗ.
Структура системы внешних проверок качества
Объект проверки
в рамках системы внешних проверок качества
фирма
партнер
Система внешних проверок качества должна обеспечивать получение
достаточной уверенности в следующем:
фирма имеет надлежащую систему контроля качества деятельности, относящейся
к аудиту финансовой отчетности (и иным проектам, включенным организацией,
ответственной за систему внешних проверок, в сферу ее применения), или партнер
подлежит проверке в рамках такой системы
фирма (или партнер) выполняет требования данной системы контроля качества
фирма
(или
партнер)
соблюдает
профессиональные
стандарты
и
законодательные и нормативные требования при проведении аудита финансовой
отчетности (и выполнении иных проектов, включенных организацией, ответственной
за систему внешних проверок качества, в сферу ее применения)
Описание сферы применения и структуры системы
внешних проверок качества
Организация-член МФБ должна опубликовать документ с
описанием сферы применения и структуры системы внешних
проверок качества и связанных с ними процедур, которым будут
руководствоваться рабочие группы по проведению внешних проверок
качества.
Примеры процедур, которые могут быть рассмотрены в рамках
рекомендаций по системе внешних проверок качества:
 требование об обязательном обучении членов рабочих групп по внешней проверке качества
методике выполнения этой работы и проверка факта прохождения такого обучения;
 оценка степени независимости членов рабочих групп по проведению внешних проверок
качества;
 проверка того, обладают ли члены рабочих групп необходимыми специальными навыками и
знаниями, опытом работы и соответствующими полномочиями, для того чтобы
квалифицированно выполнять внешние проверки качества;
 оценка мер по устранению недостатков, принятых фирмой по результатам предыдущих
внешних проверок качества;
 документальное оформление выполняемых процедур внешней проверки качества, с тем
чтобы организация-член МФБ или органы надзора могли объективно оценить, проводились ли
такие проверки на высоком профессиональном уровне с соблюдением соответствующих
стандартов;
 доведение до сведения заинтересованных лиц выводов по итогам внешних проверок
качества, с тем чтобы объекты проверки могли (1) принять необходимые меры по устранению
недостатков, (2) внести другие усовершенствования в правила и процедуры контроля качества;
 при необходимости введение дополнительных процедур с целью устранения выявленных
недостатков, проведения необходимого обучения или осуществления мониторинга, что
позволит обеспечить объективный последовательный подход к каждой фирме;
 соблюдение конфиденциальности информации клиента.
Подходы к проведению внешних проверок качества
Положения IFAC
Российские нормативные
документы
33*. При отборе фирм для проведения
проверки
организация-член
МФБ
должна применять
12**. План и планы территориальных
органов составляются на основе
- циклический подход,
- циклического подхода,
- подход на основе анализа рисков,
- риск-ориентированного подхода.
- смешанный подход.
Организация-член
МФБ
должна
следить за тем, чтобы в процессе отбора
рассматривались все фирмы или
партнеры, выполняющие аудиторские
проверки
финансовой
отчетности,
которые подлежат внешней проверке
качества.
*- сохранена нумерация из Положений IFAC;
** - сохранена нумерация из Указаний по организации планирования Росфиннадзора.
Циклический подход при проведении внешних проверок качества
Положения IFAC
34*. Организации-члены МФБ, отдающие предпочтение
циклическому подходу должны:
 установить максимальный цикл проверки продолжительностью 3 года, если фирма выполняет аудиторские проверки
финансовой отчетности ОЗХС;
 установить максимальный цикл проведения проверки
продолжительностью 6 лет, если фирма выполняет аудиторские проверки финансовой отчетности предприятий, не
являющихся ОЗХС;
 учитывать качество и эффективность системы контроля
качества, существующей в фирме партнера, если объектом
проверки является партнер.
35*. Для некоторых фирм может быть целесообразно
проводить более частые проверки. Например, цикл
проведения проверок может быть сокращен, если результаты
последней проверки были менее чем удовлетворительными.
Организация-член МФБ может установить дополнительные
основания для более частого проведения проверок.
Российские нормативные
документы
13**. Циклический подход
предполагает
осуществление
внешней проверки качества
работы аудиторской организации
Росфиннадзором
и
территориальными органами не
чаще одного раза в два года
начиная с календарного года,
следующего за годом внесения
сведений
об
аудиторской
организации в реестр аудиторов
и аудиторских организаций
СРО.
*- сохранена нумерация из Положений IFAC;
** - сохранена нумерация из Указаний по организации планирования Росфиннадзора.
Риск-ориентированный подход при проведении внешних проверок качества
Положения IFAC
Российские нормативные документы
37*.Организации-члены МФБ, выбирающие подход на
основе анализа рисков, при определении фирм или
партнеров для проведения проверки должны учитывать
различные факторы риска. Организации-члены МФБ
должны следить за тем, чтобы проверки фирм или
партнеров проводились с достаточной периодичностью,
даже если данные фирмы или партнеры не отбираются
для проверки по результатам анализа факторов риска.
14**. Риск-ориентированный подход предполагает
отбор аудиторских организаций на основе анализа
рисков их аудиторской деятельности.
При
использовании
риск-ориентированного
подхода следует обеспечить периодичность проведения
внешних проверок качества работы аудиторских
организаций в соответствии с циклическим подходом.
Примеры факторов риска:
 количество клиентов, которые считаются ОЗХС;
 проведенные расследования нарушений и меры
дисциплинарного воздействия, примененные к фирме;
 опыт партнеров или год основания фирмы;
 результаты
предыдущих
внешних
проверок
качества, в т.ч.:
- несоблюдение требований по постоянному
профессиональному развитию;
- нарушение требований к профессиональной
независимости аудиторов;
- недостатки структуры системы контроля качества
фирмы или несоблюдения ее требований.
Примеры рисков аудиторской деятельности:
количество клиентов, которые считаются ОЗХС;
 результаты предыдущих внешних проверок
качества
работы
аудиторских
организаций
Росфиннадзором и территориальными органами, в том
числе:
- несоблюдение требования обучения по программам
повышения квалификации аудиторов;
- нарушения требования независимости аудиторов
и аудиторских организаций;
- выявленные недостатки в организации и
осуществлении внутреннего контроля качества
работы аудиторских организаций.
*- сохранена нумерация из Положений IFAC;
** - сохранена нумерация из Указаний по организации планирования Росфиннадзора.
Процедуры рабочей группы по проведению внешней проверки качества
Положения IFAC
43*. От рабочих групп по проведению внешней проверки качества
требуется строгое соблюдение процедур, разработанных на основе
опубликованных методических рекомендаций. Эти процедуры должны
предусматривать проверку рабочей документации по аудиту и
обсуждение вопросов с соответствующими работниками.
44*. Процедуры, выполняемые в процессе осуществления внешней
проверки качества, должны включать:
 оценку систему контроля качества аудиторских проверок
финансовой отчетности компаний;
 проверку правил и процедур контроля качества и проверку
рабочей документации по аудиту с целью установить:
- эффективность функционирования такой системы контроля
качества и степень соблюдения ее требований;
- степень соблюдения стандартов профессиональной деятельности, а также нормативно-правовых требований в части аудита
финансовой отчетности;
 оценку соответствия требованиям стандартов бухгалтерского
учета и аудита, в том числе оценку соответствия требованиям
международных стандартов бухгалтерского учета (МСФО, МСА) в той
мере, в которой данные стандарты используются при проведении
проектов, включенных в данную проверку.
Российские нормативные
документы
73**. В ходе проверки оцениваются
правила внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций и
эффективность организации проверяемой аудиторской организации такого
внутреннего контроля, в том числе
путем выборочной или сплошной
проверки
рабочей
документации
аудитора по конкретным аудиторским
заданиям в соответствии с требованиями
Федерального закона № 307-ФЗ.
Выборочные проверки проводятся в
отношении большей части аудиторских
заданий, отобранных на основе анализа
риска
ненадлежащего
проведения
аудита.
*- сохранена нумерация из Положений IFAC;
** - сохранена нумерация из Административного регламента Росфиннадзора.
Процедуры рабочей группы по проведению внешней проверки качества
Положения IFAC
Российские нормативные документы
45*. Проверка рабочей документации по
аудиту должна предусматривать оценку:
 наличия и эффективности системы
контроля качества в фирме и качества
выполнения аудита;
 степени
соблюдения
стандартов
профессиональной
деятельности
и
нормативно-правовых
требований,
касающихся данного проекта;
 достаточности и обоснованности
доказательств, содержащихся в рабочей
документации;
 на основе вышеизложенного – оценку
обоснованности аудиторского заключения с учетом обстоятельств.
74**. Исследование рабочей документации аудитора в
отношении конкретных аудиторских заданий с целью
определения эффективности организации внутреннего
контроля в проверяемой аудиторской организации
проводится по завершенным в проверяемый период
аудиторским заданиям и предусматривает оценку:
 наличия и эффективности внутреннего контроля качества работы качества выполнения аудиторского задания;
 соблюдения
Федерального
закона
№
307-ФЗ,
стандартов
аудиторской
деятельности,
кодекса
профессиональной этики аудиторов, правил независимости
аудиторов и аудиторских организаций;
 достаточности,
надлежащего
характера,
надежности аудиторских доказательств, содержащихся
в рабочей документации аудитора;
 обоснованности аудиторского заключения с учетом
обстоятельств выполнения аудиторского задания.
*- сохранена нумерация из Положений IFAC;
** - сохранена нумерация из Административного регламента Росфиннадзора.
Документирование процедур внешней проверки
Положения IFAC
47*. Рабочая группа по проведению внешней проверки
качества должна документально зафиксировать
следующее:
 факты, которые служат доказательством выводов,
содержащихся в отчете о результатах внешней
проверки качества;
 факты, служащие подтверждением того, что
внешняя проверка качества была проведена в
соответствии с методическими рекомендациями,
установленными органом, ответственным за систему
внешних проверок качества.
48*. Рабочая группа по проведению внешней проверки
качества ведет документацию в подтверждение выполненных работ, в том числе полученных результатов,
сделанных выводов и рекомендаций. Руководитель
рабочей группы инструктирует членов группы о
порядке составления и хранения такой документации
(программы, проверочные таблицы и т.д.).
Российские нормативные
документы
80**. При проведении проверки руководитель
группы инспекторов проводит с инспекторами
обсуждение промежуточных и итоговых
результатов проверки, полученных выводов и
предложений.
81**. Инспекторы должны вести рабочую
документацию, включающую документы и иные
материалы,
получаемые
при
исполнении
государственной функции, а также при осуществлении наблюдения в ходе такой проверки,
которая должна составляться со степенью
полноты и подробности, необходимой и достаточной для обеспечения понимания проведенной
проверки и ее результатов. Объем рабочей
документации по каждой проверке определяется
инспекторами, которые руководствуются своим
профессиональным мнением.
*- сохранена нумерация из Положений IFAC;
** - сохранена нумерация из Административного регламента Росфиннадзора.
Документирование процедур внешней проверки
Положения IFAC
Российские нормативные документы
49*. В ходе проведения внешней проверки
качества рабочая группа:
83**. В рабочей документации инспектора должно быть
отражено обоснование всех существенных вопросов, по
которым инспектору необходимо выразить профессиональное мнение, и представлено описание всех
существенных фактов, известных инспектору на момент
формирования такого мнения.
 документально фиксирует планы проведения проверки, объем выполненных работ, а
также сделанные выводы и замечания,
доведенные до сведения фирмы или партнера,
которые не были признаны достаточно
существенными для того, чтобы включить их в
отчет по результатам проверки;
 оценивает характер, причины, особенности,
глубину и значимость выявленных недостатков в структуре системы контроля качества
фирмы и в порядке соблюдения фирмой
требований этой системы;
 оценивает характер, причины, особенности,
глубину и значимость выявленных недостатков при проведении конкретного проекта;
 обобщает результаты и формулирует выводы.
84**. Инспекторы обязаны подтвердить результаты
проведенной проверки:
 документами системы внутреннего контроля качества работы проверяемой аудиторской организации;
 рабочими документами аудитора;
 отчетностью проверяемой аудиторской организации;
 результатами процедур контроля, проведенных в ходе
проверки;
 письменными объяснениями руководителя, иного
должностного лица или уполномоченного представителя
проверяемой аудиторской организации;
документами и сведениями, полученными из других
достоверных источников.
*- сохранена нумерация из Положений IFAC;
** - сохранена нумерация из Административного регламента Росфиннадзора.
Меры дисциплинарного воздействия
Положения IFAC
Российские нормативные документы
31*. Система должна позволять тем,
кто
занимается
рассмотрением
таких вопросов, налагать ряд
взысканий, включая, если это
позволяет местное законодательство:
1) вынесение выговора;
6**. В отношении аудиторской организации <…> уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору может применить
следующие меры дисциплинарного воздействия:
2) наложение штрафа / взыскание
расходов;
3) лишение или ограничение прав
на ведение практики;
4) лишение
профессионального
титула (звания);
5) исключение из членов организации.
1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки
качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки
устранения таких нарушений;
2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона,
федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил
независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса
профессиональной этики аудиторов;
3) направить СРО, членом которой является аудиторская
организация, обязательное для исполнения предписание о
приостановлении членства аудиторской организации в СРО;
4) направить СРО, членом которой является аудиторская
организация, обязательное для исполнения предписание об
исключении аудиторской организации из СРО.
*- сохранена нумерация из Положений IFAC;
** - сохранена нумерация из ст.20 Федерального закона № 307-ФЗ.
Меры дисциплинарного воздействия
Положения IFAC
32*. Представляется особо важным, чтобы взыскания включали:
(а) лишение профессионального звания,
(б) ограничение и лишение прав на ведение профессиональной практики,
(с) исключение из членов организации.
Такой режим защищает интересы клиентов и других заинтересованных сторон,
демонстрируя общественности, что бухгалтерская профессия стремится к соблюдению и
совершенствованию профессиональных стандартов и в конечном итоге удаляет из своих рядов
тех, кто недостоин принадлежать к этой профессии.
Примечания автора:
В документах Росфиннадзора, СРО и Федеральном законе № 307-ФЗ эти
нормы, к сожалению, пока являются декларативными. Аннулирование аттестата
происходит в основном по причине не прохождения повышения квалификации.
*- сохранена нумерация из Положений IFAC.
Соразмерность применяемых мер дисциплинарного воздействия
Положения IFAC
33*. При принятии решения о том, какие санкции целесообразны, дисциплинарный суд или иной
орган, отвечающий за меры дисциплинарного воздействия, должен взвешивать интересы члена
организации и интересы общественности, в том числе защиту отдельных лиц из числа
населения, поддержание общественного доверия к профессии и поддержание надлежащих
стандартов профессионального поведения.
34*. Для обеспечения (а) последовательности процесса применения санкций и (б) соразмерности
введенных санкций степени серьезности ненадлежащего действия и минимуму, необходимому
для достижения цели, дисциплинарный суд должен разработать и применять при введении
санкций комплекс руководящих принципов. Дисциплинарный суд также должен учитывать
обстоятельства дела, в том числе:
1) отягчающие или смягчающие факторы, относящиеся к поведению, в отношении которого
проводится рассмотрение;
2) личные обстоятельства лица или любые иные меры, направленные на уменьшение негативного
воздействия, предпринятые лицом или фирмой, например, обстоятельства, имеющиеся на дату
вынесения решения дисциплинарным судом;
3) любые характеристики и/или иные рекомендации в поддержку лица или фирмы.
*- сохранена нумерация из Положений IFAC.
Соразмерность применяемых мер дисциплинарного воздействия
Российские нормативные документы
131*. При определении мер дисциплинарного воздействия, принимаемых в отношении аудиторской
организации, допустившей нарушения правил аудиторской деятельности, учитываются следующие
обстоятельства:
1) содержащийся в акте проверки вид заключения о результатах качества работы проверенной
аудиторской организации в соответствии с ФСАД "Принципы осуществления внешнего контроля
качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации
указанного контроля« (ФСАД 4/2010), утв. приказом МФ РФ от 24.02.2010 № 16н;
2) системный характер нарушений правил аудиторской деятельности;
3) умышленный характер нарушений правил аудиторской деятельности;
4) негативные последствия в результате действий (бездействия) аудиторской организации при
проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций,
определенных Федеральным законом № 307-ФЗ;
5) результаты рассмотрения письменного ответа проверенной аудиторской организации на акт
проверки;
6) отсутствие письменного ответа проверенной аудиторской организации на акт проверки в части
действий по устранению выявленных нарушений правил аудиторской деятельности и сроков
осуществления таких действий.
* - сохранена нумерация из Административного регламента Росфиннадзора.
Сотрудничество с органами надзора
Организация, ответственная за систему внешних проверок качества,
должна рассмотреть возможность тесного сотрудничества с органом,
осуществляющим надзор над ней (при наличии такового), и (при
необходимости) обмена с ним информацией о функционировании системы
внешних проверок качества.
Анализ внедрения и эффективности системы внешних
проверок качества
Чтобы убедиться в том, что система внешних проверок качества
функционирует надлежащим образом и соответствует требованиям
Положения 1, ее необходимо регулярно анализировать на предмет
правильности внедрения и эффективности.
Положение 6. Расследование нарушений
и меры дисциплинарного воздействия
Предметная область Положения:
в нем изложены требования к организациям-членам МФБ
в отношении механизмов, обеспечивающих расследование
нарушений и меры дисциплинарного воздействия на специалистов,
не соблюдающих профессиональные стандарты и не выполняющих
соответствующие обязанности организаций-членов МФБ.
Положение 6 вступает в силу с 1-го января 2013 года.
Последние изменения были внесены в ноябре 2012 года.
Сфера применения системы расследования нарушений и мер
дисциплинарного воздействия
В случаях, когда это допускается местным законодательством и соображениями
интересов общественности, соответствующие ответные меры должны быть
разработаны в отношении ответственности индивидуального члена в отличие
от претензий к фирме. При рассмотрении следует учитывать такие вопросы, как:
являлись ли нарушения системными
было ли причастно к неправомерным действиям руководство фирмы
является ли нарушение частью ряда нарушений, которые не были
устранены в надлежащее время
представляет ли нарушение достаточный повод для общественного
беспокойства
Возбуждение разбирательства
Преимущества подхода,
основанного на полученной информации
обеспечивает системе возможность предпринимать опережающие
действия для защиты интересов общественности
дает возможность выявить на ранней стадии поведение, вызывающее
потенциальные подозрения
обеспечивает внешним заинтересованным сторонам дополнительные
гарантии того, что бухгалтерская профессия активно выступает в защиту
общественных интересов и поддержания высоких профессиональных
стандартов
Международный стандарт
контроля качества 1 (МСКК 1)
Предметная область:
Рассматриваются обязанности фирмы, связанные с системой
контроля качества выполнения аудита и обзорных проверок
финансовой отчетности, других заданий по подтверждению
достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг.
Данный стандарт следует рассматривать в совокупности
с применяемыми этическими нормами.
Обязанности руководства по обеспечению качества
внутри фирмы
18.* Фирма должна внедрить правила и процедуры, направленные
на воспитание внутренней культуры, в которой признается
основополагающая роль качества при выполнении заданий. Такие
правила и процедуры должны устанавливать, что генеральный директор
(или эквивалентное должностное лицо) или, если применимо, правление
(или эквивалентный орган) несет конечную ответственность за
действующую в фирме систему контроля качества (см. разделы А4-А5
МСКК 1).
Применяемые этические нормы
20.* Фирма должна установить такие правила и процедуры, которые
обеспечивают разумное подтверждение того, что фирма и ее персонал
соблюдают применяемые этические нормы (см. разделы А7-А10
МСКК 1).
* – сохранена нумерация параграфов из МСКК 1
Установление и поддержание взаимоотношений с
клиентами, принятие и выполнение определенных заданий
Добросовестность клиента
Для целей оценки добросовестности клиента следует проанализировать, в
частности, следующую информацию:
•
личность и деловую репутацию основных владельцев, ключевых руководителей и
представителей собственника клиента;
•
характер деятельности клиента, в том числе хозяйственную практику;
•
сведения о подходе основных владельцев, ключевых руководителей и
представителей собственника клиента к таким вопросам, как агрессивное толкование
стандартов бухгалтерского учета и внутренняя контрольная среда;
•
наличие у клиента агрессивного стремления свести вознаграждение фирмы к
минимальному возможному размеру;
•
признаки необоснованного ограничения объема работ;
•
признаки возможного участия клиента в отмывании доходов, полученных
незаконным путем, или иных преступных действиях;
•
основания для предполагаемого назначения фирмы и отказа от назначения
предшествующих аудиторов;
•
личность и деловую репутацию связанных сторон.
Открытая научно-практическая конференция
«Организация системы контроля качества работы
аудиторских организаций на современном этапе»
г. Владивосток
тема:
10-11 сентября 2013 года