Задача №1 - eGraduate.ru

Задача №1
ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ ЗАДАЧА «Резерв по сомнительным долгам»
Сальдо резерва по сомнительным долгам на 01.01.2006 года в налоговом учете
компании А составляло 100 рублей. Выручка за отчетный год =10 500 рублей.
На 31.12.2006 г. компания А имела следующую дебиторскую задолженность:
А) 500 рублей – задолженность от компании Б, возникшую при продаже ей товаров
15.06.2001 года
Б) 600 рублей – задолженность от компании Б, возникшую при выдаче ей займа
14.01.2006 года
В) 700 рублей – задолженность от компании В, возникшую при продаже ей товаров
10.04.2006 года. По условиям договора В должен был заплатить на следующий день
после отгрузки ему товара.
Г) 800 рублей – задолженность от компании Г, возникшую при продаже ей товаров
01.11.2006 года. По условиям договора Г должен был заплатить на третий день после
отгрузки ему товара.
Рассчитайте внереализационный расход компании А в целях налогообложения,
который она признает в 2006 году при начислении резерва по сомнительным долгам.
Решение Дмитрия Тимофеева,
г. Краснодар, Кубанский Государственный Университет:
В соответствии со ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность
перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ,
оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги
перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а
также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК). Максимальный размер создаваемого
резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки за отчетный
(налоговый) период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК (то есть не более 1050 руб. в
2006 г.).
А) В ситуации А в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК, к внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде в виде суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет создания резерва по
сомнительным долгам. Сумма не использованного в 2005 г. резерва (100 руб.) переносится
на следующий, 2006 год. Дебиторская задолженность в сумме 500 руб., возникшая при
продаже товаров компании Б 15. 06. 2001 г., не покрыта за счет ранее созданного резерва
2005 г. Срок исковой давности, установленный ст. 196 Гражданского Кодекса и равный 3
годам, по этой дебиторской задолженности уже истек, поэтому она признается безнадежной
по состоянию на 31. 12. 2006 г. В п. 4 ст. 266 НК указано, что резерв по сомнительным
долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных
долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК. Кроме того, п. 5 ст. 266
НК предписывает, что, сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации (в конце
2006 г.) резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов
налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь
создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во
внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Б) В ситуации Б не возникнет внереализационных расходов при начислении резерва
по сомнительным долгам по следующей причине. Из п. 1 ст. 266 НК следует, что
сомнительным долгом признается только задолженность перед налогоплательщиком,
возникшая в связи с реализацией товаров. Поэтому не может учитываться при формировании
резервов по сомнительным долгам задолженность, возникшая по суммам невозвращенных
займов (резерв не создается).
В) В ситуации В течение срока исковой давности начинается со дня, когда компания
В должна была исполнить свои обязательства в отношении компании А, то есть 11. 04. 2006
г. Начиная с этой даты дебиторская задолженность признается сомнительной, а резерв по ней
будет создан 31. 12. 2006 г. в полном объеме задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ), то есть в
сумме 700 рублей.
Г) В ситуации Г задолженность будет признана сомнительной, если компания Г не
заплатит компании А соответствующую сумму долга, то есть 4. 11. 2006 г. Резерв по
сомнительной задолженности будет создан по состоянию на 31. 12. 2006 г. в размере 50% от
величины сомнительного долга (400 руб.), в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ.
Необходимо отметить, что ст. 266 НК не содержит ограничений по созданию резерва
по сомнительным долгам по задолженности, возникшей в прошлых налоговых периодах (в
случае, если ранее по этой задолженности резерв не создавался) на основании
инвентаризации, проведенной в текущем налоговом периоде. Эта статья дословно говорит о
«любой» задолженности (в том числе сомнительной и безнадежной, поскольку безнадежный
долг по правилам бухгалтерского учета продолжает учитываться на забалансовом счете №
007 в течение 5 лет и не аннулируется). Поэтому, принимая во внимание положения
последнего абзаца п. 4 ст. 266 НК, необходимо списать 500 рублей (по ситуации А) за счет
резерва по сомнительным долгам в 2006 г.
Далее проводится такой расчет:
Вновь создаваемый резерв в конце 2006 г. по результатам инвентаризации будет
равен: (максимально возможный размер резерва) минус (входящее сальдо резерва), то есть:
1050 руб. – 100 руб. = 950 руб.
(входящее сальдо резерва корректирует сумму вновь создаваемого резерва на 100 руб.
в сторону уменьшения).
Ответ: Внереализационный расход компании «А» в целях налогообложения в 2006 г.
составит 950 рублей.