Бухгалтерия предприятия (ред. 2.0) Бухгалтерия предприятия КОРП Бухгалтерия автономного учреждения 13.06.2012 Учет резервов по сомнительным долгам Начиная с 01.01.2011 года в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, все организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете такой обязанности в ст. 266 НК РФ не предусмотрено. Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете строго не регламентирован. В налоговом учете сумма создаваемого резерва зависит от : срока возникновения сомнительной задолженности o при сроке возникновения до 45 дней резерв не создается, o при сроке возникновения от 45 до 90 дней в резерв включается 50% от суммы долга, o при сроке возникновения более 90 дней в орезерв включается 100% от суммы долга); суммы выручки отчетного (налогового) периода (сумма резерва не должна превышать 10% выручки). Таким образом, в организации возможны следующие варианты формирования резерва: резерв формируется только в бухгалтерском учете; резерв формируется и в бухгалтерском и в налоговом учете. При формировании резерва по сомнительным долгам только в бухгалтерском учете формируются постоянные разницы. При формировании резерва в целях сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно предусмотреть порядок начисления суммы резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете аналогично порядку, предусмотренному в ст. 266 НК РФ. Пример Рассмотрим порядок формирования резерва по сомнительным долгам на примере, когда резерв создается в бухгалтерском и налоговом учете. ООО "Наша организация" 12.12.2011 оказала услуги на сумму 1 000 000 руб. по договору № 1 от 12.12.2011 с ООО "МАКСиКо". Срок оплаты по договору составляет 5 календарных дней. ООО "МАКСиКо" не оплатило в установленный договором срок денежные средства, поэтому у ООО "Наша организация" 18.12.11 признало сомнительную дебиторскую задолженность. Учетная политика Организацией в учетной политике на 2012 год закреплен порядок формирования резерва по сомнительным долгам с учетом срока возникновения задолженности и в бухгалтерском и в налоговом учете. Статья учета доходов и расходов по сомнительным долгам указывается в учетной политике. Вид статьи - "Прочие внереализационные доходы (расходы)". Начисление резерва В январе 2012 года срок возникновения сомнительной задолженности достигнет 45 дней. Поэтому при выполнении регламентной операции по закрытию месяца формируется резерв по сомнительным долгам. Результат формирования резерва можно просмотреть в проводках регламентной операции и справке-расчете. В бухгалтерском учете резерв сформируется в размере 50% от суммы долга (1 000 000* 50%). Порядок формирования резерва в бухгалтерском учете, аналогично указанному в п. 4 ст. 266 НК РФ, необходимо закрепить в учетной политике. Переключить режим отображения справки с бухгалтерского на налоговый учет можно в меню "Настройка". В налоговом учете резерв сформируется с учетом ограничения в размере 10% от выручки января 2012 года (п. 4 ст. 266 НК РФ). Выручка ООО "Наша организация в январе 2012 года составила 3 000 000 руб. (без НДС). Поэтому для формирования суммы резерва в налоговом учете в январе 2012 года действует ограничение в размере 300 000 руб. В феврале 2012 года выручка ООО "Наша организация" увеличилась на 7 000 000 руб. и составила с начала года 10 000 000 руб. Следовательно, ограничение по сумме резерва в размере 10% выручки изменилось. Регламентной операцией в феврале 2012 года в налоговом учете начислиться сумма резерва с учетом нового размера выручки. В марте 2012 года срок возникновения сомнительной задолженности превысит 90 дней, поэтому в результате регламентной операции формируется остальная часть резерва в бухгалтерском и налоговом учете. Начисление резерва также отразится в справках-расчетах по бухгалтерскому и налоговому учету. Таким образом, на 31.03.2012 в ООО "Наша организация" сформирован резерв по сомнительным долгам в размере 1 000 000 руб. по сомнительном задолженности ООО "МАКСиКо" в сумме 1 000 000 руб. Восстановление резерва Должник ООО "МАКСиКо" 02.04.2012 оплачивает часть своего долга в сумме 500 000 руб. При этом в результате регламентной операции в апреле 2012 года резерв по сомнительным долгам восстановится в оплаченной части долга. Операция по восстановлению резерва в оплаченной части отразится в справке-расчете по бухгалтерскому и налоговому учету. Перенос резерва на следующий год В бухгалтерском учете специальных требований по переносу суммы резерва на следующий год не установлено. В налоговом учете предусмотрен особый порядок переноса суммы резерва на следующий год -сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 266 НК РФ). При этом для вновь создаваемого резерва должно соблюдаться требование п. 4 ст. 266 НК РФ об ограничении суммы резерва в размере 10% выручки отчетного (налогового) периода (письма Минфина №03-03-01-04/1/67 от 06.10.2004, №03-03-06/1/97 от 14.02.2011). В результате сумма резерва в бухгалтерском учете переносится на 2013 год в оставшейся сумме 500 000 руб. Сумма резерва в налоговом учете переносится на следующий период с учетом требований ст. 266 НК РФ. Выручка ООО "Наша организация" в январе 2013 года составила 1 000 000 руб. Следовательно, сформированный резерв в налоговом учете не может превышать 100 000 руб. (1 000 000*10%). Оставшаяся сумма переносимого резерва в налоговом учете восстанавливается. В феврале 2013 года выручка ООО "Наша организация" увеличилась на 10 000 000 руб. и составила с начала года 11 000 000 руб. Следовательно, ограничение по сумме резерва в размере 10% выручки изменилось. Регламентной операцией в феврале 2012 года в налоговом учете начислиться сумма резерва с учетом нового размера выручки. Присоединение к доходам В п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предусмотрено, что если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Вместе с тем, в результате присоединения неизрасходованных сумм резерва к финансовым результатам на конец года сомнительные долги остаются необеспеченными резервами. Поэтому сразу после присоединения сумм резерва к финансовым результатам необходимо вновь создать резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 12.07.2004 г. № 03-03-05/3/55). Такое требование существует только в бухгалтерском учете. ООО "Наша организация" создала резерв в 2012 году в размере 1000 000 руб. Часть резерва была восстановлена в связи с оплатой долга поставщиком. На 2013 год перенесен резерв в размере 500 000 руб. По состоянию на 31.12.2013 сумма неиспользованого резерва составит 500 000 руб. Поэтому регламентной операцией в декабре 2013 года сумма резерва будет присоединена к финансовым результатам и вновь создан резерв в сумме 500 000 руб.