МУ к Практ БУ (ОС) с Дулимовой(Ред.01)Часть1

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ГОУ ВПО «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАФЕДРА «ЭКОНОМИКА И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ:
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Методические указания
к проведению практических занятий
Часть I
Волгоград
2009
ББК 65.052.2я7
Б 94
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: методические указания
к проведению практических занятий. Часть I / Сост. Г. А. Машенцева,
О. А. Дулимова; Волгоград. гос. техн. ун-т. – Волгоград, 2009. – 39 с.
Предназначены для проведения практических занятий по бухгалтерскому учету. Содержат краткий теоретический материал по основным аспектам учета основных средств, примеры решения типовых задач, задания для самостоятельного решения, варианты контрольных работ. На
конкретных примерах с учетом требований нормативных документов
разъяснен порядок отражения операций по учету основных средств на
счетах бухгалтерского учета.
Адресованы студентам ВПО специальностей 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 080507.65 «Менеджмент организации», а
также студентам СПО специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет в промышленности». Будут полезны преподавателям и лицам,
изучающим бухгалтерский учет.
Табл. 1.
Библиогр.: 19 назв.
Рецензент: З. А. Костина
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Волгоградского государственного технического университета

2
Волгоградский
государственный
технический
университет, 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение...............................................................................................
1 ПОСТУПЛЕНИЕ И ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ........................................................................
1.1. Приобретение основных средств за плату.............................
1.2. Получение основных средств в счет вклада в уставный
капитал....................................................................................................
1.3. Безвозмездное получение основных средств........................
1.4. Получение основных средств по товарообменным операциям........................................................................................................
1.5. Создание основного средства.................................................
2 РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ИЗМЕНЕНИЕ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ......
2.1. Содержание и ремонт основных средств...............................
2.2. Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование............................................................................................................
2.3. Переоценка основных средств................................................
2.4. Частичная ликвидация основных средств.............................
ЛИТЕРАТУРА........................................................................................
ПРИЛОЖЕНИЕ Бухгалтерские проводки по учету основных
средств.....................................................................................................
3
4
6
6
12
14
16
19
23
23
27
30
34
36
37
Введение
Методические указания состоят из двух частей, содержат краткий теоретический материал по отдельным темам курса, а также
набор конкретных цифровых примеров. В начале каждого раздела указываются основные документы, регламентирующие порядок отражения в
учете тех или иных хозяйственных операций. Внутри раздела перед
каждой группой примеров приводятся требования нормативных документов (со ссылкой на конкретные нормы), исходя из которых осуществляется решение обозначенных в примерах задач.
В методических указаниях используются следующие нормативные документы и их сокращенные названия:
ГК. РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации;
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации;
Закон о бухгалтерском учете — Федеральный закон от 21 ноября
1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по ведению бухгалтерского учета — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.
№ 34н;
План счетов бухгалтерского учета - План счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94Н;
Инструкция по применению Плана счетов — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
ПБУ 6/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта
2001 г. № 26н(с изменениями и дополнениями);
Методические указания по учету основных средств — Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;
Классификация основных средств
- Классификация основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. №1 (с изменениями и дополнениями);
Письмо Минфина РФ от 28.02.02г. №16-00-14-75 «О порядке применения постановления Правительства РФ от 01.01.02г. №1» Классификация основных средств включаемых в амортизационные группы»».
4
Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое предназначено для использования фирмой
в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и
оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду
(лизинг).
Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года
(независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и
отражают в строке 120 баланса.
Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не
дороже 20 000 рублей (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п.
5 ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности.
То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 120 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:
 объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование другим фирмам;
 объект предназначен для использования в течение длительного
времени (свыше 12 месяцев);
 объект не предназначен для перепродажи в будущем;
 объект способен приносить доход в будущем;
 право собственности на объект должно быть.
Обратите внимание: основные средства, которые предоставляются
за плату в аренду (лизинг) с целью получения дохода, должны отражаться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким
объектом могут быть:
 отдельный предмет (например, автомобиль, холодильник и т.д.);
 единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например,
персональный компьютер, в состав которого входят системный
блок, монитор, клавиатура, мышь).
На объекты основных средств необходимо начислять амортизацию.
5
1
ПОСТУПЛЕНИЕ И ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ.
Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в
случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения
и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет
вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от
юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании
уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 22-23 Методических указаний по учету основных средств).
1.1.
Приобретение основных средств за плату.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Такими расходами являются:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта;
- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в
связи с приобретением объекта основных средств;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).
Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость купленного основного средства формируют поразному.
Некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете - нет.
К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения, если основное средство является инвестиционным активом, стоимость информационных, консультационных и
6
посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства и т.д.
Все перечисленные затраты необходимо учесть по дебету счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" субсчет (в зависимости от вида
купленного имущества):
- 08-1 "Приобретение земельных участков";
- 08-2 "Приобретение объектов природопользования";
- 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
- 08-7 "Приобретение взрослых животных".
Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а
учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств".
После принятия к учету основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).1
Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не
принимается.
Пример 1.1-1 – Покупка основного средства
В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600
руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке станка;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по станку;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы по доставке и монтажу
станка;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 3600 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж
станка;
Дебет 60 Кредит 51
- 141 600 руб. (118 000 + 23 600) - оплачен станок и расходы на его
1
Чтобы принять к вычету НДС, должны быть выполнены условия (ст. 172 НК РФ):
основные средства должны быть приобретены для ведения производственной деятельности
или других операций, облагаемых НДС; от поставщика получен счет-фактура с выделенной
в нем суммой НДС; основные средства должны быть "приняты на учет".
7
доставку и монтаж;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 120 000 руб. (100 000 + 20 000) - станок зачислен в состав основных
средств;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1
- 21 600 руб. (18 000 + 3600) - произведен налоговый вычет по НДС.
Первоначальную стоимость автомобиля (100 700 руб.) указывают по
строке 120 баланса "Актива" за отчетный год.
Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами:
 на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";
 на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, "Основные средства, которые подлежат госрегистрации").
Конкретный порядок учета таких основных средств установите в
учетной политике.
После того как такая регистрация проведена, основное средство отражают в учете в обычном порядке.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, необходимо сделать проводку: Дебет 01 Кредит 08.
Пример 1.1-2 – Покупка основного средства, подлежащего государственной регистрации
В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело легковой автомобиль ВАЗ-21099. Стоимость автомобиля - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18
000 руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке автомобиля (без НДС);
Дебет 19-1 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по автомобилю (согласно счетуфактуре продавца);
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" Кредит 08-4
- 100 000 руб. - автомобиль учтен на отдельном субсчете;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1
- 18 000 руб. - произведен налоговый вычет по НДС.
8
За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического
осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства
и номерных знаков) было заплачено 700 руб.
Эту сумму бухгалтер "Актива" должен отразить записями:
Дебет 71 Кредит 50
- 700 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты
регистрационных сборов;
Дебет 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" Кредит 71
- 700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица);
Дебет 01 субсчет "Транспортные средства"
Кредит 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию"
- 100 700 руб. (100 000 + 700) - автомобиль зачислен в состав основных средств.
Первоначальную стоимость автомобиля (100 700 руб.) указывают по
строке 120 баланса "Актива" за отчетный год.
Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 рублей (без НДС), можно учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - если они находятся на
складе фирмы и не используются. В противном случае такие объекты в
бухгалтерском балансе не указывают.
Пример 1.1-3 – Приобретение основного средства, стоимостью до
20 000 руб.
В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило сейф для хранения
денег. Стоимость сейфа 5900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.). Расходы по его
установке составили 1180 руб. (в т.ч. НДС - 180 руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 10-9 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты на покупку сейфа;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 900 руб. - учтен НДС по купленному сейфу;
Дебет 26 (44) Кредит 60
- 1000 руб. (1180 - 180) - отражены затраты на установку сейфа;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 180 руб. - учтен НДС по затратам на установку сейфа;
Дебет 26 (44) Кредит 10-9
- 5000 руб. - списана на затраты стоимость сейфа;
9
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3
- 1080 руб. (900 + 180) - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 7080 руб. (5900 + 1180) - оплачены сейф и затраты по его установке.
В балансе "Пассива" за отчетный год стоимость сейфа не отражают.
Если организация приобрела за плату оборудование, требующее
монтажа, необходимо учесть его по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.
После того как оборудование сдано в монтаж, его стоимость, учтенную на счете 07, списывают в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы".
Пример 1.1-4 – Приобретение оборудования, требующего монтажа.
25 июня ЗАО "Актив" приобрело для нового цеха станок, требующий монтажа.
Стоимость станка, согласно договору, - 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36
000 руб.).
Стоимость услуг транспортной организации по доставке станка на
склад составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 07 Кредит 60
200 000 руб. (236 000 - 36 000) - станок, требующий монтажа, поступил на склад "Актива" (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
36 000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 07 Кредит 60
10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены в стоимости станка расходы по
транспортировке (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
1800 руб. - учтена сумма НДС.
Таким образом, на счете 07 сформирована стоимость станка, предназначенного для установки (монтажа) в новом цехе. Она составила 210 000
руб. (200 000 + 10 000).
26 июня станок был передан в монтаж специализированной организации "Строймонтаж". Стоимость работ, согласно договору, составила 17
700 руб. (в т.ч. НДС - 2700 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 07
210 000 руб. - станок передан в монтаж;
Дебет 08 Кредит 60
10
15 000 руб. (17 700 - 2700) - учтена стоимость работ по монтажу (без
НДС);
Дебет 19 Кредит 60
2700 руб. - учтена сумма НДС.
30 июня станок был установлен в новом цехе и введен в эксплуатацию.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 08
225 000 руб. (210 000 + 15 000) - станок зачислен в состав основных
средств;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
40 500 руб. (36 000 + 1800 + 2700) - НДС принят к вычету.
1 июля "Актив" оплатил счета поставщика, транспортной организации и "Строймонтажа".
Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 60 Кредит 51
265 500 руб. (236 000 + 11 800 + 17 700) - оплачены счета поставщика, транспортной организации и "Строймонтажа".
Контрольные задания по п. 1-1
Ситуация 1.1-1
В декабре 2008 года ЗАО "Актив" приобрело персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:
- системный блок - 24780 руб. (в т.ч. НДС - 3780 руб.);
- монитор - 4130 руб. (в т.ч. НДС - 630 руб.);
- клавиатура - 295 руб. (в т.ч. НДС - 45 руб.);
- мышь - 177 руб. (в т.ч. НДС - 27 руб.).
Доставку компьютера (295 руб., в т.ч. НДС - 45 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:
Задание: Определить стоимость компьютера и составить бухгалтерские проводки.
Ситуация 1.1-2
ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи здание склада.
Согласно договору, стоимость склада - 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180
000 руб.). Счет продавца оплачен с расчетного счета. За госрегистрацию
здания было заплачено 2000 руб. Основное средство введено в эксплуатацию.
Задание 1: Составить бухгалтерские проводки. По учетной политике
"Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражают на счете 08.
11
Задание 2: Составить бухгалтерские проводки. По учетной политике
"Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат
госрегистрации".
Ситуация 1.1-3
В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело компьютер стоимостью 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.) и принтер стоимостью 5900
руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.). Деньги за компьютер и принтер перечислены
поставщику с расчетного счета. Срок полезного использования компьютера был установлен в 24 месяца, а принтера - в 36 месяцев. Компьютер и
принтер введены в эксплуатацию.
Задание: Составить бухгалтерские проводки. Оценить выгодность
варианта учета компьютера и принтера по отдельности.
Ситуация 1.1-4
Организация приобрела оборудование стоимостью 23 600 руб. (в т.ч.
НДС -18 %). Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Стоимость доставки 5900 руб. (в т.ч. НДС — 18%). Услуги по
доставке оплачены из кассы организации.
Затраты организации по установке оборудования составили:
стоимость использованных материалов — 240 руб.;
заработная плата рабочих — 4000 руб.;
единый социальный налог — 1040 руб.
Оборудование оплачено с расчетного счета и введено в эксплуатацию.
Задание: Определить стоимость оборудования и составить бухгалтерские проводки.
1.2.
Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет
вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
(п. 9 ПБУ 6/01).2
В ЗАО или ОАО цена основных средств, установленная учредителями, не может быть
выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Федерального
закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости
основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального
закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
2
12
Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 9, определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ6/01 (п. 12 ПБУ 6/01).
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета
расчетов с учредителями.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в
счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета
вложений во внеоборотные активы. 3
В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда (п. 28 Методических указаний по учету основных средств).
Пример 1.2-1
В отчетном году ЗАО "Актив" (учредитель) передал ООО "Пассив"
оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Его согласованная и
подтвержденная оценщиком стоимость равна 500 000 руб. (без учета
НДС). Остаточная балансовая стоимость оборудования в учете "Актива"
составляет 550 000 руб. На нее приходится НДС в сумме 99 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800
руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал в учете проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 599 000 руб. (500 000 + 99 000) - отражена задолженность "Актива"
по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08-4 Кредит 75-1
- 500 000 руб. - принято к учету полученное оборудование;
Дебет 19 Кредит 75-1
- 99 000 руб. - учтен НДС по оборудованию;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражены транспортные расходы;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по транспортным расходам;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 510 000 руб. (500 000 + 10 000) - оборудование введено в эксплуа3
Обратите внимание: передающая сторона обязана восстановить и заплатить в бюджет
ранее принятый к вычету НДС по основному средству пропорционально его остаточной
стоимости. Принимающая сторона должна учесть этот НДС, а затем может принять его к
вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).
13
тацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 100 800 руб. (99 000 + 1800) - принят к вычету НДС.
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 120 указана стоимость оборудования в сумме 510 000 руб. за вычетом начисленной по
нему амортизации.
Контрольные задания по п. 1-2
Ситуация 1.2-1
Одним из учредителей ООО "Стандарт" является ЗАО "Актив". В
качестве вклада в уставный капитал "Стандарта" "Актив" по согласованию с другими учредителями передал технологическое оборудование.
Согласованная стоимость этого оборудования (без НДС), подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. При передаче имущества "Актив" восстановил сумму входного НДС по нему в размере
3600 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1180 руб. (в т.ч.
НДС - 180 руб.). Оборудование готово.
Задание: Составить бухгалтерские проводки.
Ситуация 1.2-2
Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств, оцененный учредителями в 35 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта.
Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 2950 (в т.ч. 18% НДС).
Задание: Составить бухгалтерские проводки.
1.3.
Безвозмездное получение основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве
вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).4 Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может
быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия
к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний по учету основных
средств).
4
В налоговом учете стоимость ОС, полученного безвозмездно, не может быть меньше его
остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
14
Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 10, определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ6/01 (п. 12 ПБУ 6/01)
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на
сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные
средства дороже 3000 рублей организация может только от физических
лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его
первоначальную стоимость.
На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются
в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета
учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом
учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету
счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета
вложений во внеоборотные активы (п. 29 Методических указаний по
учету основных средств).
Суммы учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по
безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления
амортизации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 98 «Доходы будущих периодов»).
Пример 1.3-1
В марте отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
- 360 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 360 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.
В балансе "Актива" за I квартал отчетного года по строке 120 должна
быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 360 000
руб.
При исчислении налога на прибыль за I квартал стоимость оборудо-
15
вания (360 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.
Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, необходимо списать по мере начисления амортизации.
Если, например, срок полезного использования данного основного средства 12 лет и используется он в основном производстве, то эту операцию
следует отразить записями:
Дебет 20 Кредит 02
- 2 500 руб. - начислена амортизация по безвозмездно полученному
основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 2 500 руб. - соответствующая доля доходов будущих периодов
учтена в составе прочих доходов.
Контрольные задания по п. 1-3
Ситуация 1.3-1
Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 40 000
руб. Стоимость доставки объекта – 2360 (в т.ч. 18% НДС). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.
Задание: Составить бухгалтерские проводки:
- на дату принятия объекта к учету;
- на дату оплаты услуг по доставке;
- на дату начисления амортизации.
1.4.
Получение основных средств по товарообменным
операциям.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств,
полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретают-
16
ся аналогичные объекты основных средств (п. 11 ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 11, определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ6/01 (п. 12 ПБУ 6/01).
Пример 1.4-1
По договору мены организация получает объект основных средств
в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1475 руб. (включая
НДС — 225 руб.). Себестоимость единицы продукции — 900 руб.
Принятие к учету объекта основных средств отразится в учете организации проводками:
Дебет 08-4 Кредит 60
— на сумму стоимости объекта основных средств исходя из стоимости
передаваемой продукции — 12 500 руб. 1(1475 --225) х 10ед.);
Дебет 19-1 Кредит 60
— на сумму НДС — 2250 руб. (225 х 10 ед.);
Дебет 01 Кредит 08
— на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств,
полученного по договору мены, — 12 500 руб.
Величина выручки от реализации собственной продукции определяется
в порядке, установленном п. 6.3 ПБУ 9/99: «Величина поступления и
(или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к
бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или
подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей),
полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой и сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров ценностей, полученных организацией,
величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется
стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или
подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)».
Допустим, что ранее объекты основных средств, подобные полученному по договору мены, организацией не приобретались. Тогда передача
продукции собственного производства отразится в учете организации проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
17
— на сумму выручки от реализации 14 750 руб. (1475 х 10 ед.);
Дебет 90-3 Кредит 68
— на сумму НДС — 2250 руб. (225 х 10 ед.);
Дебет 90-2 Кредит 43
— на сумму себестоимости отпущенной по договору мены продукции — 9000 руб. (900 х 10 ед.).
Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав,
уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на
перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных
бумаг.
Соответственно погашение взаимной задолженности отразится проводками:
Дебет 60 Кредит 62
— на сумму взаимной задолженности (без НДС) — 12 500 руб.;
Дебет 60 Кредит 51
— на сумму перечисленного поставщику объекта основных
средств НДС — 2250 руб.;
Дебет 51 Кредит 62
— на сумму полученного от поставщика объекта основных
средств НДС — 2250 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 -3
— на сумму НДС, подлежащего вычету — 2250 руб.
Контрольные задания по п. 1-4
Ситуация 1.4-1
ЗАО "Актив" заключило договор мены с ООО "Пассив". Согласно
договору ЗАО "Актив" передает ООО "Пассив" партию товара. Себестоимость товаров - 15 000 руб. В обычных условиях ЗАО "Актив" реализует такую же партию товара за 20 000 руб. (без НДС).
В обмен на товары "Актив" получает от ООО "Пассив" лазерный
принтер.
Задание: Составить бухгалтерские проводки.
1.5.
Создание основного средства.
Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:
 подрядный (если работы проводят сторонние организации - подрядчики);
18
 хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств,
построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их
строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов,
приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.). 5
При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляют актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта необходимо сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в счетефактуре подрядной организации.
Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, можно принять к вычету
в обычном порядке, то есть после подписания акта выполненных работ и
получения счета-фактуры (п. 5 ст. 172 НК РФ).
Пример 1.5-1 Создание основного средства подрядным способом
В отчетном году ЗАО "Актив" начало строительство административного здания. Строительство ведется подрядным способом. Стоимость
всех работ составила 2 360 000 руб. (в т.ч. НДС - 360 000 руб.). Бухгалтер
"Актива" должен сделать проводки (после оформления акта):
Дебет 08-3 Кредит 60
- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 360 000 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации;
Дебет 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию " Кредит 08-3
- 2 000 000 руб. - учтено построенное здание после его ввода в эксплуатацию.
После государственной регистрации здания бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 01 субсчет "Здания и сооружения" Кредит 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрации"
- 2 000 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных
средств;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1
- 360 000 руб. - принят к вычету НДС;
5
Это же правило применяется и в налоговом учете, но только при условии, что строительство ведется подрядным способом (п. 1 ст. 257 НК РФ).
19
Дебет 60 Кредит 51
- 2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству.
В балансе "Актива" за отчетный год стоимость здания (2 000 000
руб.) будет отражена по строке 120 баланса.
При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит
самостоятельно (не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты,
связанные со строительством (стоимость строительных материалов,
амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08. В
учете это отражают так:
Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...) - отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Если построенный объект не введен в эксплуатацию до конца года,
расходы укажите в строке 130 баланса, иначе - по строке 120.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная
при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построен объект производственного назначения. 6
Сумму налога, которую вам предъявили продавцы строительных материалов, работ и услуг, можно принять к вычету сразу после их оприходования.
Пример 1.5-2 Создание основного средства хозяйственным способом
В июле отчетного года "Актив" начал строить склад. Строительство
ведется хозяйственным способом.
Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в т.ч.:
- стоимость материалов - 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.);
- зарплата строительных рабочих (с учетом взносов в ПФР,ФСС,
фонды ОМС (до 2010 г. они входили в состав ЕСН)) и взносов по "травме" - 400 000 руб.;
- амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для
строительства;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 60 Кредит 51
6
С 01.01.09г. сумму налога со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления, не дожидаясь перечисления налога в бюджет.
20
- 590 000 руб. - оплачены материалы;
Дебет 08-3 Кредит 10
- 500 000 руб. - списаны материалы на строительство;
Дебет 08 Кредит 70, 69
- 400 000 руб. - начислены зарплата, взносы в ПФР, ФСС, фонды
ОМС и взносы по "травме";
Дебет 08-3 Кредит 02
- 200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию.
В сентябре склад был введен в эксплуатацию. Бухгалтер "Актива"
должен сделать проводку:
Дебет 01 Кредит 08-3
- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.
Стоимость склада (1 100 000 руб.) бухгалтер "Актива" должен отразить в строке 120 баланса за 9 месяцев отчетного года.
Обратите внимание: если строительство ведется хозяйственным
способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете
в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п.
1 ст. 257 НК РФ).7
Контрольные задания по п. 1-5
Ситуация 1.5-1
В марте ООО "Пассив" начало строительство здания нового цеха.
Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил
свою работу в 35 400 000 руб. (в т.ч. НДС - 5 400 000 руб.).
В мае "Пассив" перечислил подрядчику предоплату в размере 100%.
Здание было построено в сентябре. В этом месяце был подписан акт о
выполненных работах, подрядчиком предъявлены документы на оплату
работ и счет-фактура. В этом же месяце "Пассив" подал документы для
регистрации права собственности. Поэтому в налоговом и бухгалтерском
учете амортизацию можно начислять с 1 октября.
Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в ноябре. В этом месяце здание отражается в бухгалтерском учете в
Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи
319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые
расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести: материальные затраты; расходы на
оплату труда строительных рабочих; расходы на оплату взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС
с зарплаты строительных рабочих; амортизацию по строительному оборудованию.
Конкретный перечень прямых расходов можно установить в учетной политике фирмы (ст.
318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.
7
21
составе основных средств.
Задание: Составить бухгалтерские проводки.
Ситуация 1.5-2
В мае ООО "Пассив" начало строить склад. В июле строительство
было завершено. При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами.
Расходы на строительство склада составили:
в мае
- покупка стройматериалов - 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.);
- зарплата строителей (вкл. ЕСН и взносы по "травме") - 76 320 руб.;
- покупка услуг специализированной техники - 118 000 руб. (в т.ч.
НДС - 18 000 руб.);
в июне
- покупка стройматериалов - 519 200 руб. (в т.ч. НДС - 79 200 руб.);
- зарплата строителей (вкл. ЕСН и взносы по "травме") - 69 950 руб.;
в июле
- зарплата строителей (вкл. ЕСН и взносы по "травме") - 52 000 руб.;
- покупка услуг специализированной техники - 94 400 руб. (в т.ч.
НДС - 14 400 руб.).
В июне "Пассив" оплатил поставщикам стройматериалы на сумму
100 000 руб., в июле - 450 000 руб., а в августе - 323 000 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе. Других операций у "Пассива" в
этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в
строительстве.
Задание: Составить бухгалтерские проводки.
2 РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ИЗМЕНЕНИЕ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Ремонт, реконструкцию или модернизацию основных средств фирма
может:
- провести самостоятельно;
22
- поручить фирме-подрядчику.
И в первом, и во втором случае приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции, модернизации), оформляется
специальным актом (форма N ОС-3).
2.1
Содержание и ремонт основных средств.
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем
состоянии, что требует определенных затрат.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все
виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств
включают в себестоимость продукции:
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов
учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний по учету основных средств).
Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в
размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость
продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК
РФ).
Пример 2.1-1 Текущий ремонт основных средств
ЗАО "Актив" произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт
составили:
заработная плата рабочих - 1000 руб.;
взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, - 262 руб.;
стоимость покупных деталей - 1416 руб., в т.ч. НДС - 216 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 1000 руб. - списана на себестоимость заработная плата рабочих,
проводивших ремонт;
Дебет 20 Кредит 69-1, 69-2, 69-3
- 262 руб. - списаны на себестоимость взносы в ПФР, ФСС, фонды
ОМС и взносы по "травме";
Дебет 71 Кредит 50
- 1416 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты
деталей;
Дебет 10 Кредит 71
- 1200 руб. (1416 - 216) - оприходованы детали, купленные для ре-
23
монта станка;
Дебет 19 Кредит 71
- 216 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 216 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет 20 Кредит 10
- 1200 руб. - списаны на себестоимость детали, использованные при
ремонте станка.
Всего на себестоимость ремонта было списано 2462 руб. (1000 + 262
+ 1200). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении
прибыли.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт
объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов
на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.
Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств необходимо отразить проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 96
- создан резерв на ремонт основных средств.
По мере осуществления ремонта фактические затраты списывайте на
уменьшение резерва:
Дебет 96 Кредит 10 (60, 69, 70,...)
- списаны фактические затраты на ремонт основных средств.
Пример 2.1-2 Ремонт основных средств за счет созданного резерва.
На декабрь 2007 года в ЗАО "Актив" был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2007 год
было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных
средств.
Для учета резерва был выделен субсчет 96-1.
Согласно смете, сумма ремонта должна была составить 120 000 руб.
Соответственно ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных
средств были запланированы в сумме 10 000 руб. (120 000 руб.: 12 мес.).
Бухгалтер "Актива" ежемесячно в течение 2007 года делал проводки:
Дебет 23 Кредит 96-1
- 10 000 руб. - направлены средства в резерв на ремонт основных
средств.
В декабре был проведен ремонт технологического оборудования.
24
Фактическая сумма ремонта составила 96 000 руб. В учете это было отражено так:
Дебет 96-1 Кредит 10 (70, 69...)
- 96 000 руб. - списаны за счет образованного резерва затраты на ремонт технологического оборудования.
В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются.
Пример 2.1-3 Инвентаризация резерва.
Вернемся к предыдущему примеру.
ЗАО "Актив" на ремонт зарезервировало 120 000 руб., фактически
израсходовано 96 000 руб.
Неиспользованную сумму резерва - 24 000 руб. (120 000 - 96 000) необходимо сторнировать:
Дебет 23 Кредит 96-1
- 24 000 руб. - сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.
В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце
года можно не сторнировать. Например, если ремонтные работы рассчитаны на несколько лет.
В этом случае излишне начисленные суммы резерва сторнируются
после окончания ремонта.
Расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года
ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд), учитываются на счете 97 «Расходы будущих
периодов».
Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20, 23,
25, 26, 44 и др. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 97
«Расходы будущих периодов»).
Пример 2.1-4 Ремонт основных средств без создания резерва.
В январе торговая организация отремонтировала складские помещения. Ремонт осуществлялся подрядной организацией. Стоимость работ
подрядной организации — 37 760 руб. (в т.ч. НДС — 5760 руб.). Счет
подрядчика оплачен.
Учетной политикой организации предусмотрен предварительный
учет расходов на ремонт в составе расходов будущих периодом в целях
равномерного их включения в издержки обращения.
Составим бухгалтерские проводки:
25
в январе:
Дебет 97 Кредит 60
— на сумму стоимости работ подрядной организации (без НДС),
32 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60
— на сумму НДС, выделенную в документах подрядчика, 5760 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету,
— 5760 руб.;
Дебет 60 Кредит 51
- на сумму денежных средств, перечисленных подрядчику в счет
оплаты выполненных работ, — 37 760 руб.; ежемесячно в течение года:
Дебет 44 Кредит 97
- на 1/12 суммы расходов на ремонт, учтенных в составе расходов
будущих периодов, - 2667 руб. (32 000 руб.: 12 мес.).
Контрольные задания по п. 2-1
Ситуация 2.1-1
ЗАО "Актив" произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт
составили:
- заработная плата рабочих - 1000 руб.;
- ЕСН, начисленный с заработной платы рабочих, - 260 руб.;
- стоимость запчастей - 1500 руб.
Задание: Определить себестоимость ремонта и составить бухгалтерские проводки по учету расходов на ремонт.
Ситуация 2.1-2
Годовая сметная стоимость ремонта основных средств производственного назначения составляет 180 000 руб. Фактически расходы на
ремонт составили 170 000 руб. Ремонт осуществлялся силами подрядных
организаций.
Задание. Определить ежемесячную сумму резервирования, составить бухгалтерские проводки по начислению и использованию резерва.
Ситуация 2.1-3
В марте организация отремонтировала объект основных средств.
Учетной политикой организации предусмотрен предварительный учет
расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов. Затраты на
ремонт составили:
- стоимость израсходованных материалов — 1400 руб.;
26
- заработная плата рабочих — 16 000 руб.;
- единый социальный налог — 4160 руб.
Задание. Составить бухгалтерские проводки по учету расходов на
ремонт и списанию расходов будущих периодов.
2.2
Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование
Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой
или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.
Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов
основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных
технических или экономических показателей (например, увеличению
оперативной памяти компьютера).
Достройка - возведение новых частей зданий, сооружений и других
строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять
единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от
друга без ущерба невозможно.
Дооборудование - дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими
механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое
целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы
(срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).
Например, дооборудование - это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.
Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Увеличение стоимости основных средств" проводкой:
Дебет 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств" Кредит
10 (23, 29, 60, 69, 70, 71...)
- отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку
или дооборудование) основных средств;
Дебет 01
Кредит 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств"
- увеличена первоначальная стоимость основного средства после
полного окончания работ.
Пример 2.2-1 Модернизация основных средств, увеличивающая первоначальную стоимость ОС.
27
В декабре отчетного года ЗАО "Актив" решило улучшить технические характеристики компьютера. Его первоначальная стоимость составляла 18 000 руб. (без НДС).
В результате проведенных работ был заменен процессор на более
мощный и установлен CD-дисковод. Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7080 руб. (в т.ч. НДС - 1080 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 7080 руб. - оплачена стоимость работ;
Дебет 08 субсчет "Увеличение стоимости ОС" Кредит 60
- 6000 руб. (7080 - 1080) - учтены расходы на модернизацию;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 1080 руб. - учтен НДС;
Дебет 01
Кредит 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств"
- 6000 руб. - на сумму расходов по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1
- 1080 руб. - произведен вычет по НДС.
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 120 будет указана
первоначальная стоимость компьютера (с учетом расходов по его модернизации) в сумме 24 000 руб. (18 000 + 6000) за вычетом начисленной по
нему амортизации.
Обратите внимание: такие расходы могут не включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Эти
расходы считаются некапитальными, если одновременно выполняются
следующие условия:
 в результате показатели работы основного средства не улучшаются
или улучшаются незначительно;
 расходы не связаны со строительными или монтажными работами;
 срок службы дополнительных узлов, агрегатов и деталей не превышает одного года.
В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, достройке или дооборудовании основных средств учитывают в составе расходов
и их стоимость не увеличивают.
Пример 2.2-2 Модернизация основных средств, не увеличивающая
первоначальную стоимость ОС.
ЗАО "Актив" купило автомобиль, на который после покупки были
установлены:
28
- противотуманные фары стоимостью 1200 руб.;
- замок топливного бака стоимостью 150 руб.
Комплектующие были приобретены в розницу, и счета-фактуры на
них отсутствуют, поэтому НДС по ним к вычету не принимается.
В данном случае дооборудование автомобиля носит некапитальный
характер.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 71 Кредит 50
- 1350 руб. (1200 + 150) - выданы деньги под отчет для покупки комплектующих;
Дебет 10 Кредит 71
- 1350 руб. - оприходованы комплектующие;
Дебет 26 Кредит 10
- 1350 руб. - списана стоимость комплектующих.
В результате проведенных работ стоимость автомобиля, по которой
он числится в балансе "Актива", не изменится.
Контрольные задания по п. 2-2
Ситуация 2.2-1
ЗАО "Актив" решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный. Стоимость работ (с учетом
стоимости новых деталей) составила 10 620 руб. (в т.ч. НДС - 1 620 руб.).
После модернизации компьютер стали использовать в качестве сервера.
Снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, поэтому его необходимо по рыночной стоимости.
Задание: Составить бухгалтерские проводки.
Ситуация 2.2-2
ЗАО "Актив" решило улучшить технические характеристики компьютера, установив DVD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости
новых деталей) составила 10 200 руб. (в т.ч. НДС - 1556 руб.).
Задание: Определить себестоимость ремонта и составить бухгалтерские проводки по учету расходов на ремонт.
2.3
Переоценка основных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ
6/01).
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных
29
средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть
уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы) переоценке не подлежат (п. 43 Методических
указаний по учету основных средств).
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам
следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно.
Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета
по документально подтвержденным рыночным ценам.
Минфин России в письме от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63 отметил, что в настоящее время индексы для проведения переоценок основных фондов не публикуются. Организация имеет право сама разработать
такие индексы или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.
Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражают проводками:
Дебет 84 Кредит 01
- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;
Дебет 02 Кредит 84
- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.
Пример 2.3-1 Переоценка стоимости основных средств, которые ранее не переоценивались.
На балансе ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше
не переоценивалось.
Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб. Остаточная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (800 000 - 200 000).
В отчетном году фирма решила его переоценить.
В результате переоценки стоимость оборудования была уценена в
два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной
фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость
оборудования в бухгалтерском учете составит 400 000 руб. (800 000
руб.:2), сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. (200 000 руб.:2).
Остаточная стоимость оборудования, которая облагается налогом на
имущество, составит 300 000 руб. (400 000 - 100 000).
Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" должен рассчитывать исходя из новой (уцененной) стои-
30
мости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его
прежней стоимости (800 000 руб.).
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный
капитал". В учете делают проводки:
Дебет 01 Кредит 83
- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.
В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех основных
средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную
сумме предыдущей уценки, учитывают в составе нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.
Пример 2.3-2 Увеличение стоимости основных средств, которые ранее были уценены.
На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января
прошлого года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка
была уменьшена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.
По состоянию на 1 января отчетного года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12
000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января отчетного
года бухгалтер "Актива" должен отразить так:
Дебет 01 Кредит 84
- 4000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей
уценки;
Дебет 01 Кредит 83
- 8000 руб. - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;
Дебет 84 Кредит 02
- 1000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей
уценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 2000 руб. (3000 - 1000) - увеличена амортизация станка сверх
предыдущей уценки.
В балансе за I квартал отчетного года станок отражают по новой
(восстановительной) стоимости.
В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объек-
31
тов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма
уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет
счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример 2.3-3 Уменьшение стоимости основных средств, которые ранее были дооценены.
На балансе ЗАО "Актив" числится станок.
По состоянию на 1 января 2003 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.
По состоянию на 1 января 2004 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 12
000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2004 года
бухгалтер "Актива" должен отразить так:
Дебет 83 Кредит 01
- 4000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 84 Кредит 01
- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 83
- 1000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей
дооценки;
Дебет 02 Кредит 84
- 2000 руб. (3000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх
предыдущей дооценки.
В балансе за I квартал 2004 года станок отражают по новой (восстановительной) стоимости.
Обратите внимание: в налоговом учете стоимость основных
средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в
том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств
(ст. 257 НК РФ). Однако для целей обложения налогом на имущество
результаты переоценки учитываются.
Контрольные задания по п. 2-3
32
Ситуация 2.3-1
ЗАО "Актив" имеет на балансе станок. Первоначальная стоимость
станка - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.
По состоянию на 1 января отчетного года станок был переоценен с
коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 83
10 000 руб. (10 000 руб. х 2 - 10 000 руб.) - увеличена стоимость
станка в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
5000 руб. (5000 руб. х 2 - 5000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.
Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет
увеличен на 5000 руб. (10 000 - 5000).
Задание: Составить бухгалтерские проводки.
Ситуация 2.3-2
На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января
прошлого года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка
была уменьшена на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.
По состоянию на 1 января отчетного года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на
6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января отчетного
года бухгалтер "Актива" должен отразить так:
Дебет 01 Кредит 84
2000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;
Дебет 01 Кредит 83
4000 руб. - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;
Дебет 84 Кредит 02
500 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей
уценки;
Дебет 83 Кредит 02
1000 руб. (1500 - 500) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.
Задание: Составить бухгалтерские проводки.
2.4
Частичная ликвидация основных средств.
Основное средство может быть частично ликвидировано (например,
33
с компьютера удалены блоки, со станка снято оборудование, часть здания
демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного
средства уменьшится.
В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных
средств учитывают в составе внереализационных расходов. Они уменьшают облагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.
Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как внереализационные доходы. Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.
Сумма амортизации по основному средству, которое было частично
ликвидировано, не меняется.
Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Пример 2.4-1
В ноябре отчетного года ЗАО "Актив" ликвидировало пристройку к
зданию склада. Стоимость здания - 3 200 000 руб. Инвентарная стоимость
пристройки - 400 000 руб.
Расходы, связанные с ликвидацией пристройки (демонтаж оборудования, разборка здания и т.п.), составили 8000 руб.
В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 12 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 91-2 Кредит 01
- 400 000 руб. - списана стоимость пристройки;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)
- 8000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки;
Дебет 10 Кредит 91-1
- 6000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации
пристройки.
В результате стоимость основного средства уменьшится на 400 000
руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 120 будет указана
уменьшенная стоимость здания склада (2 800 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.
Контрольные задания по п. 2-4
Ситуация 2.4-1
В мае отчетного года в ЗАО "Актив" с компьютера кладовщика был
34
снят встроенный модем для связи через телефонную сеть. Стоимость
компьютера - 24 300 руб. Инвентарная стоимость модема - 1 200 руб.
Расходы, связанные со снятием модема (демонтаж оборудования),
составили 420 руб.
В результате частичной ликвидации модем оприходован на склад
как расходный материал стоимостью 1 200 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 91-2 Кредит 01
- 1 200 руб. - списана стоимость модема;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)
- 420 руб. - списаны расходы, связанные со снятием модема;
Дебет 10 Кредит 91-1
- 1 200 руб. - оприходован модем на склад.
В результате стоимость основного средства уменьшится на 1 200
руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 120 будет указана
уменьшенная стоимость компьютера (23 100 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.
Задание: Составить бухгалтерские проводки.
35
ЛИТЕРАТУРА
Основная
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96
2. Налоговый кодекс РФ. Ч. I и II. – М.: Книга-сервис, 2003.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации №34н от 29.07.98 (ред. от 24.03.2000).
5. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Приказ Минфина РФ
№106н от 06.10.08.
6. ПБУ 4/98 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ
Минфина РФ №43н от 06.07.99.
7. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01.
8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина РФ №26н
от 30.03.01 (ред. от 18.05.02).
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Приказ Минфина РФ №32н от
06.05.99 (ред. от 30.03.01).
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина РФ №33н
от 06.05.99 (ред. от 30.03.01).
11. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ Минфина РФ №114н от 19.11.02.
12. Методические указания по учету основных средств — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;
13. Альбом бухгалтерских проводок. – М.: Бератор-Пресс, 2003.
Дополнительная
1. 10 000 типовых проводок: план и корреспонденция счетов: практическое руководство / Е.С. Сидорова, - 4-е изд., испр. – М.: Изд-во Омега-Л, 2008. – 541с.
2. Бухгалтерский учет. / Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. – 4-е изд. Перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 858с.
3. Бухгалтерский учет: учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. –
2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 368с.
4. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет : Учебник. – 2-е изд., изм. и
доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 776с.
5. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет –
М.: Финансы и статистика, 2005, 592с.
6. Налоговый учет / Н.А. Нестеренко, Е.С. Цепилова. - Ростов н/Д:
Феникс, 2008. – 412с.
36
ПРИЛОЖЕНИЕ
Бухгалтерские проводки по учету основных средств
№
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
№
Содержание операции
Поступление основных средств
Отражены фактические затраты на приобретение основных
средств
Отражена стоимость объекта основных средств, внесенного
учредителем в счет вклада в уставный капитал
Отражена текущая рыночная стоимость объекта основных
средств, полученного безвозмездно
Объект основных средств введен в эксплуатацию
Оприходован неучтенный объект основных средств, выявленный при инвентаризации
Начисление амортизации основных средств
Начислена амортизация основных средств, используемых в
основном производстве
Начислена амортизация основных средств, используемых во
вспомогательном производстве
Начислена амортизация основных средств, используемых
для общепроизводственных нужд
Начислена амортизация основных средств, используемых для
общехозяйственных нужд
Начислена амортизация основных средств, используемых в
обслуживающих производствах и хозяйствах
Начислена амортизация основных средств, сданных в аренду (когда аренда не является видом деятельности арендодателя)
Переоценка основных средств
Дооценка основных средств:
на сумму дооценки стоимости объекта основных средств
на сумму дооценки начисленной амортизации
Дооценка основных средств, уцениваемых в предыдущие отчетные периоды с отнесением суммы уценки на счет учета
нераспределенной прибыли:
на сумму дооценки стоимости объекта основных средств в
пределах суммы ранее произведенной уценки
на сумму дооценки начисленной амортизации в пределах
суммы ранее произведенной уценки
Уценка основных средств:
на сумму уценки стоимости объекта основных средств
на сумму уценки начисленной амортизации
Уценка основных средств, дооцениваемых в предыдущие отчетные периоды:
на сумму уценки стоимости основных средств в пределах
сумм, ранее произведенной дооценки
на сумму уценки начисленной амортизации, в пределах
сумм ранее произведенной дооценки
Содержание операции
37
Дебет
Кредит
08
60, 02, 10,
23, 70, 69
08
75
08
98
01
08
01
91
20
02
23
02
25
02
26
02
29
02
91
02
01
83
83
02
01
84
84
02
84
02
01
84
83
01
02
83
Дебет
Кредит
16
17
18
19
20
Выбытие основных средств
Продажа основных средств:
на договорную стоимость объекта основных средств
на сумму начисленной амортизации
на сумму остаточной стоимости объекта основных средств
на сумму прибыли (убытка) от продажи основных средств
Списание основных средств вследствие морального и (или)
физического износа:
на сумму начисленной амортизации объекта основных
средств
на сумму остаточной стоимости объекта основных средств
на сумму расходов, связанных с ликвидацией объекта основных средств
на сумму стоимости материалов, полученных от разборки
ликвидируемого объекта основных средств
на сумму убытка от ликвидации объекта основных средств
Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал:
на сумму задолженности по вкладу
на сумму начисленной амортизации объекта основных
средств
на сумму остаточной стоимости объекта основных средств
на сумму разницы между оценкой вклада и остаточной
стоимостью объекта основных средств
на сумму разницы между остаточной стоимостью объекта
основных средств и оценкой вклада
на сумму прибыли от передачи объекта
на сумму убытка от передачи объекта
Ликвидация основных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности:
на сумму начисленной амортизации объекта основных
средств
на сумму остаточной стоимости объекта основных средств
Списание недостающих или полностью испорченных основных средств:
на сумму начисленной амортизации основных средств
на сумму остаточной стоимости объекта
38
62 (76)
02
91
91 (99)
91
01
01
99 (91)
02
01
91
01
10, 70, 69,
и тд.
91
10
91
99
91
58
76
02
01
76
01
76
91
91
76
91
99
99
91
02
01
91
01
02
94
01
01
Составители:
Галина Александровна Машенцева
Ольга Александровна Дулимова
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Методические указания к проведению практических занятий
Часть I
Под редакцией авторов
Темплан 2009 г., поз. № 43К.
Подписано в печать 21. 12. 2009 г. Формат 60×84 1/16.
Бумага листовая. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 2,44. Усл. авт. л. 2,25.
Тираж 50 экз. Заказ №
Волгоградский государственный технический университет
400131, г. Волгоград, просп. им. В. И. Ленина, 28, корп. 1.
Отпечатано в типографии ВолгГТУ
400131, г. Волгоград, пр. Ленина, 28, корп. 7.
39