КУРСОВАЯ РАБОТА Бюджет расходов на примере организации
advertisement
КУРСОВАЯ РАБОТА Бюджет расходов на примере организации 3 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ ........................................................................................................... 6 1.1. Понятие и принципы организации системы бюджетирования....... 6 1.2. Факторы повышения эффективности производства при внедрении системы бюджетирования ....................................................................... 10 1.3. Система бюджетов предприятия .................................................... 11 1.4. Реализация системы бюджетирования............................................ 14 2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «Эки-Хлеб» ................................. 20 2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ... 20 2.2. Управленческий учет расходов в ООО «Эки-Хлеб» ......................... 23 3. БЮДЖЕТ РАСХОДОВ ООО «ЭКИ-ХЛЕБ» .................................................. 34 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 55 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ..................................................................................... 56 4 ВВЕДЕНИЕ Если проведение финансовой политики и оценка её результативности обеспечивается выполнением функций бюджетирования, то построение финансовой политики связано, прежде всего, с постановкой системы бюджетирования. Не существует стандартного решения, как вводить систему бюджетирования. Причинами этого являются как определяющее влияние специфики организации и её организационной структуры на процесс постановки системы бюджетирования, так и некоторые отличия применяемых методических подходов к построению системы, определяемых финансовой политикой. Наиболее общими можно считать следующие этапы постановки системы бюджетирования: • формирование финансовой структуры заключается в разработке модели структуры, устанавливающей ответственность и позволяющей контролировать источники возникновения доходов и расходов; • создание структуры бюджетов заключается в определении общей схемы формирования основного бюджета организации; • разработка методик и процедур управленческого учёта. На этом этапе разрабатывается учётно-финансовая политика организации, т. е. совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, итогового стоимостного обобщения измерения, фактов текущей хозяйственной группировки и деятельности и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учёта в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и мониторинге выполнения бюджетов; • разработка регламента планирования осуществляется для определения процедуры планирования, мониторинга, анализа причин невыполнения планов, а также текущей корректировки планов; 5 • внедрение системы бюджетирования включает работы по составлению операционных и финансовых бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа её соответствия потребностям организации и реальным условиям. Бюджетирование как система финансовых рычагов, типовых процедур и механизмов проведения финансовой политики является частью общей системы управления организацией. Таким образом, учитывая вышеперечисленные аспекты, выбранная тема для написания курсовой работы – является актуальной. Целью данной работы является – рассмотрение теоретических, методологических основ построения системы бюджетирования расходов , а так же применение полученных результатов в процессе исследования на практическом примере объекта исследования ООО «Эки-Хлеб» Задачи данной работы – рассмотреть и охарактеризовать: • понятие и принципы организации системы бюджетирования • факторы повышения эффективности производства при внедрении системы бюджетирования • система бюджетов предприятия • реализация системы бюджетирования • управленческий учет расходов в ООО «Эки-хлеб» • организационно-экономическая характеристика предприятия • бюджет расходов ООО «Эки-хлеб» Предмет исследования – бюджет предприятия, как важная составляющая управленческого учета предприятия и планирования. Объект исследования – ООО «Эки-хлеб» в аспекте построения системы бюджетирования расходов. 6 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ 1.1. Понятие и принципы организации системы бюджетирования Система бюджетирования - это организационно-экономический комплекс, представленный рядом специальных атрибутов, введенных в систему управления предприятием. Наиболее важными из них являются: • применение особых носителей управленческой информации - бюджетов, • присвоение структурным подразделениям статуса бизнес-единиц (центров финансовой ответственности - ЦФО), • высокий уровень децентрализации управления предприятием. Традиционно под бюджетом понимали финансовый план, имеющий форму балансовой таблицы, в которой затраты согласованы с доходами. Однако в системе бюджетирования предприятия эта категория приобрела более широкое смысловое наполнение. Часто под бюджетом понимается любой документ, отражающий какой-либо аспект деятельности в процессе выполнения миссии предприятия. Бюджет задает направления деятельности. Он также отражает фактические результаты этой деятельности. Основная идея, реализуемая системой бюджетирования, заключается в сочетании централизованного стратегического управления на уровне предприятия и децентрализации оперативного управления на уровне его подразделений. Децентрализация управления предприятием при использовании системы бюджетирования означает: • делегирование управленческих полномочий (соответственно и ответственности) звеньям низшего уровня, • повышение хозяйственной самостоятельности этих звеньев, 7 • наделение звеньев определенным имуществом, необходимым для решения стоящих перед ними задач, • закрепление за звеньями затрат, связанных с их деятельностью. "Закрепление" означает предоставление возможности в широких пределах управлять этими затратами, • закрепление за подразделениями части получаемого ими дохода, • отчуждение части дохода, получаемого каждым подразделением для финансирования деятельности подразделений, не имеющих возможности получать такой доход извне, • главенство миссии предприятия над целями отдельных подразделений. Степень, возможности вмешательства вышестоящих звеньев в деятельность нижестоящих определяет уровень централизации управления. Он может изменяться от высшего (все решает и за все отвечает директор и исполнительная дирекция) до низшего (каждое подразделение - юридически самостоятельное лицо). Основными элементами системы бюджетирования предприятия являются доходы, затраты, финансовый результат (дефицит или профицит), принципы построения бюджетной системы. Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в распоряжение соответствующего ЦФО - центра прибыли или доходов. Закрепленные доходы - доходы, поступающие полностью в соответствующий бюджет. Регулирующие доходы - средства, передаваемые одним бюджетом другому. Они могут иметь следующие формы: • дотация - средства, передаваемые на безвозмездной и безвозвратной основах для компенсации дефицита, • субвенции - средства, передаваемые на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов, • субсидия -средства, передаваемые финансирования целевых расходов. на условиях долевого 8 Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций субъекта управления. Дефицит бюджета - превышение расходов бюджета над его доходами. Секвестр расходов - регулярное снижение всех статей расходов (кроме защищенных) при угрозе дефицита бюджета. Профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами. Бюджетная классификация - систематизированная экономическая группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам. Система бюджетов предприятия основана на следующих принципах: • единства бюджетной системы; • разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы; • самостоятельности бюджетов; • полноты отражения доходов и расходов бюджетов; • сбалансированности бюджета; • бездефитцитности бюджета; • эффективности и экономности использования бюджетных средств; • общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов; • достоверности бюджета. Принцип единства бюджетной системы означает единство • регламентирующей нормативной базы, • форм бюджетной документации, • санкций и стимулов, • методологии формирования и использования бюджетных средств. Принцип разграничения доходов и расходов между отдельными бюджетами означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за соответствующими субъектами управления. Принцип самостоятельности бюджетов означает: 9 • право отдельных субъектов управления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс; • наличие собственных источников доходов бюджетов каждого субъекта управления, определяемых в соответствии с методологией формирования бюджета предприятия; • право субъектов управления самостоятельно в соответствии с действующей методологией определять направления расходования средств соответствующих бюджетов; • недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения бюджета, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов; • недопустимость компенсации за счет других бюджетов потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения бюджета. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов означает, что все доходы и расходы субъекта управления, подлежат отражению в его бюджете. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета необходимо исходить из принципа минимизации размера дефицита бюджета. Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов соответствующие субъекты управления должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего определенного бюджетом объема средств. результата с использованием 10 Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что бюджетные расходы всех ЦФО должна покрываться общей суммой доходов предприятия. Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития предприятия в целом и отдельных субъектов управления, реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. 1.2. Факторы повышения эффективности производства при внедрении системы бюджетирования Целью внедрения системы бюджетирования является повышение эффективности деятельности предприятия. Критерием эффективности является превышение доходов предприятия над его затратами при выполнении функций, возложенных на предприятие (его миссии). Эффективность повышается за счет следующих факторов. Во-первых, сводится в единый баланс все множество финансовых потоков, связанных с формированием доходов и затрат. Решается проблема их согласования как на уровне предприятия, так и его отдельных подразделений. Создается полная ясность о том, как каждый рубль бюджета появляется на предприятии, как он движется и используется. Во-вторых, закрепление бюджетов за подразделениями переносит значительную часть ответственности за уровень заработной платы работников с директора предприятия на руководителей этих подразделений. Руководители среднего звена получают возможность управлять доходами и затратами своих подразделений в рамках общего бюджета предприятия. В-третьих, реализуется принцип материальной заинтересованности всего персонала в результатах работы как своего подразделения и предприятия в целом. Фактический фонд заработной платы подразделения 11 рассчитывается в конце бюджетного периода по остаточному принципу как неиспользованная часть установленного ему лимита затрат. Лимит растет с ростом доходов. Становится выгодным повышать доходы и снижать затраты, так как при этом будет расти зарплата. В-четвертых, бюджетный процесс реализует на предприятии все функции управления финансами, а именно - планирование, организацию, мотивацию, учет, анализ и регулирование. Причем управление финансами ведется в режиме реального времени. В-пятых, становится возможным ориентировать финансовую политику на решение конкретных проблем. Например, предприятие, находящееся в сложном финансовом положении, может заложить в основу бюджета необходимые средства и график погашения своей просроченной кредиторской задолженности. В-шестых, в основу финансового планирования закладывается план производства продукции, материально-технического и кадрового обеспечения. Система бюджетирования становится основой комплексного управление всеми направлениями деятельности предприятия. 1.3. Система бюджетов предприятия Бюджетное устройство предприятия представляет собой организационные принципы построения бюджетной системы, ее структуру, взаимосвязь объединяемых в ней бюджетов. Бюджетная система предприятия - совокупность бюджетов, основанная на производственных, экономических отношениях и структурном устройстве предприятия, регулируемая его внутренними нормативными документами. Консолидированный (общий) бюджет - свод всех бюджетов, используемых в бюджетной системе предприятия. Включает бюджет предприятия в целом и бюджеты отдельных субъектов управления в его составе. 12 Рисунок 1. Традиционная структура системы бюджетов. Традиционная структура системы бюджетов на предприятии представлена на рисунке1. Этот рисунок также отражает взаимосвязи между отдельными бюджетами и логику разработки общего (консолидированного) бюджета предприятия. 13 Представленная на рисунке 1 система может быть дополнена следующими аспектами классификации бюджетных документов: A. по функциональному назначению: • бюджет имущества, • бюджет доходов и затрат, • бюджет движения денежных средств, • бюджет операционной деятельности, B. по отношению к уровню интеграции управленческой информации: • бюджет центра первичного учета, • консолидированный бюджет, C. в зависимости от временного интервала: • стратегический бюджет, • оперативный бюджет, D. в зависимости от этапа бюджетного процесса: • плановый бюджет, • фактический (исполненный) бюджет. Обычно на уровне предприятия в качестве основных бюджетных документов рассматриваются • "Бухгалтерский баланс" (бюджет имущества)- форма 1 бухгалтерской отчетности предприятия; • "Отчет о прибылях и убытках" (бюджет доходов и расходов) - форма 2 бухгалтерской отчетности предприятия; • "Отчет о движении денежных средств" (бюджет движения денежных средств)- форма 4 бухгалтерской отчетности предприятия; • Бюджет производствено-хозяйственной (операционной) деятельности предприятия - документ, отражающий производство и реализацию продукции, иные производственные результаты (в состав официальной отчетности не входит, разрабатывается в произвольной форме). В бюджетном процессе происходит декомпозиция, а затем интеграция информации перечисленных выше документов, являющихся бюджетом 14 предприятия. Показатели бюджета предприятия складываются из показателей бюджетов цехов, служб, отделов. Показатели бюджета цеха - из показателей бюджетов участков и т.п. При этом "Бухгалтерский баланс предприятия трансформируется в систему балансов имущества центров финансовой ответственности. "Отчет о прибылях и убытках" предприятия - в систему бюджетов доходов и затрат ЦФО. "Отчет о движении денежных средств" предприятия - в систему бюджетов движения денежных средств ЦФО. Бюджет производствено-хозяйственной деятельности предприятия трансформируется в систему бюджетов операционной деятельности ЦФО. 1.4. Реализация системы бюджетирования Система, реализующая управление бюджетом предприятия, включает следующие части: а) экономическую, б) организационную, в) информационную, г) компьютерную. Экономическая своеобразным часть хозяйственным обеспечивающей системы представлена механизмом, действующим в рамках предприятия. Этот механизм предполагает: • закрепление за подразделениями предприятия определенного имущества, наделение правами управления этим имуществом, доходами и затратами, • применение специальных методов распределения полученного дохода и формирования затрат, • использование методов экономического стимулирования. 15 Разработка бюджета требует значительного объема нормативной информации - норм расхода, расценок, тарифов и т.п. Для ее получения проводится значительная подготовительная аналитическая работа. В ее процессе осуществляется тщательная инвентаризация доходов и затрат предприятия. Выявляются резервы и потери. Организационное обеспечение включает модификацию организационной структуры управления предприятием и изменение его документооборота. При этом внедрение системы обычно не требует радикальной перестройки организационной структуры. В этой области минимальные требования сводятся к следующему: • каждому подразделению присваивается статус : "центр дохода", "центр прибыли", "центр затрат" и т.п., • создается подразделение, эксплуатирующее систему управления бюджетом (расчетно-финансовый центр, казначейство и т.п.), • руководитель этого подразделения наделяется полномочиями заместителя директора предприятия, • схема документооборота предприятия изменяется следующим образом: • вводятся новые документы - обязательные для исполнения планы доходов и затрат, • все виды фактических затрат предприятия перед их исполнением сверяются с бюджетом. Компьютерная часть обеспечения включает • персональные компьютеры, • универсальную программную среду (при решении этих задач хорошо зарекомендовала себя система Excel), • специализированный программный комплекс, реализующий разработку и исполнение бюджетных документов. В качестве примеров специализированных программных комплексов можно привести R/3 (фирма SAAP), "Галактика" (фирма "Галактика"), 16 "BusinesBuilder" (фирма "SoftProm") и др. Большинство из этих комплексов позиционируются их разработчиками как универсальный инструмент, пригодный для применения на любом предприятии. Однако опыт внедрения подобных систем показал, что в каждом случае необходима индивидуальная настройка системы на каждое конкретное предприятие. Эта настройка сводится к учету специфики предприятия в области планирования, учета, организации документооборота и т.п. Такая настройка чрезвычайно трудоемка. Ее стоимость может на порядок превосходить затраты на приобретение универсальной части программного обеспечения. Поэтому всякая настройка "универсального" программного комплекса сводится к разработке уникальной системы, пригодной только для одного конкретного предприятия. Как неоднократно отмечалось, система бюджетирования реализует все функции управления предприятием, в том числе и учетную. По отношению к системе бухгалтерского учета предприятия возможны автономный и адаптированный варианты системы бюджетирования. Адаптированный вариант базируется на использовании учетной бухгалтерской информации. Автономный вариант предполагает создание собственной независимой от бухгалтерии системы учета. Каждый из этих вариантов имеет определенные достоинства и недостатки. Адаптированный вариант опирается на хорошо отлаженные информационные бухгалтерские потоки. Он свободен от дублирования учетной информации и в этом отношении более дешев, чем автономный. Особенно привлекательно использование адаптированного варианта при хорошо развитом аналитическом учете, когда имущество, доходы и затраты учитываются по подразделениям предприятия. Следует отметить, что такой учет иногда отождествляют с бюджетированием. Однако существенной проблемой здесь является планирование бюджетов. Важным принципом системы управления бюджетом является 17 сопоставимость плановой и учетной информации. Поэтому в адаптированном варианте планирование должно быть выдержано в "бухгалтерском" стиле. То есть, если учет ведется в разрезе бухгалтерских счетов, планирование также должно вестись соответствующим образом. При этом возникает ряд сложных методических проблем, которые до настоящего времени не имеют удовлетворительного решения. И чем сильнее аналитический учет, тем сложнее планирование. Автономный вариант использует собственную систему учета. Это вызывает дублирование учетной информации. Управленческие расходы возрастают. Однако при этом система бюджетирования является более простой, более дешевой в разработке, а зачастую, и эксплуатации за счет применения менее сложных алгоритмов планирования и учета. Целесообразным является использование автономного варианта и в том случае, когда бухгалтерская система предприятия находится в неудовлетворительном состоянии (что характерно для многих российских предприятий). Во-первых, система бюджетирования не может опираться на недостоверные бухгалтерские данные. Во-вторых, часто оказывается быстрее внедрить дублирующую учетную систему, чем ожидать восстановления работоспособности бухгалтерии. И, наконец, гораздо проще навести порядок в бухгалтерии используя методы материальной заинтересованности, реализуемые системой бюджетирования. Для современных российских условий представляется целесообразной следующая стратегия внедрения системы управления на основе бюджетов: • вначале внедряется менее совершенный, но более простой и дешевый автономный вариант, • к после того, как он будет освоен, отлажен, и предприятие привыкнет работе в адаптированный условиях вариант бюджетирования, системы, имеет включающий взаимосвязанные блоки планирования и учета. смысл внедрить высокоэффективные 18 Функциональный аспект системы управления бюджетом может быть представлен в виде рис.2. Рисунок 2. Состав функциональных блоков, реализующих систему бюджетирования. Основными функциональными блоками системы являются: • блок планирования, • блок учета, • блок анализа, • нормативная база. Объектами планирования, учета и анализа является имущество предприятия и источники его финансирования, движение денежных средств, доходы и затраты и операционная деятельность. 19 При разработке бюджетов должно быть обеспечено полное соответствие планов производственной деятельности, доходов и затрат, движения денежных средств и имущества предприятия. Планы предприятия в целом должны дезинтегрироваться в систему соответствующих планов отдельных подразделений. При этом должна быть обеспечена взаимоувязка текущих (оперативных) и среднесрочных (технико-экономических) планов. План производства должен быть обеспечен материальными ресурсами, а последние - финансами. Система финансового, бюджетирования но и предполагает производственного воссоздание планирования, не только планирования материально-технического и кадрового обеспечения. Учетный и аналитический блоки системы должны полностью сопрягаться с плановым. Состав учетной и плановой информации должны быть полностью одинаковы. Анализ должен сопоставлять плановую и отчетную информацию и выявлять причины отклонений. Обязательным администрацией условием аналитических является данных адекватное и использование выработка ответных регулирующих воздействий. Основой системы бюджетирования является нормативная база. Она включает нормы расхода сырья и материалов, цены, тарифы, нормативы оплаты, расценки и т.п. Эта информация собирается учетным блоком, исследуется, рационализируется и затем применяется в процессе планирования. Важным сегментом нормативной базы являются нормативы распределения доходов и формирования лимитов затрат. Эта информация возникает в процессе планирования бюджетов и используется при их исполнении. 20 2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «Эки-Хлеб» 2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия Малое предприятие ООО «ЭКИ-ХЛЕБ» является коммерческой организацией, в качестве основной цели своей деятельности преследует извлечение прибыли при осуществлении не запрещенных действующим законодательством видов деятельности, не противоречащих действующему законодательству и интересам участников Общества. Организационноправовая форма предприятия – Общество с ограниченной ответственностью, права и обязанности которого определены в Федеральном Законе Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью». Все виды деятельности предприятия осуществляются на основании полученных лицензий. Основным видом деятельности предприятия является производство и оптовая и розничная торговля продуктами питания. Фирма ООО «ЭКИ-ХЛЕБ» уже более 9 лет работает на рынке. Ассортимент продукции постоянно обновляется, учитываются самые современные достижения технологии и требования потребителей. За небольшой период времени фирма ООО «ЭКИ-ХЛЕБ» хорошо зарекомендовала себя. Высшим органом управления предприятием является общее собрание акционеров, принимающие решения большинством голосов. При несогласии одного из учредителей он вправе выйти из предприятия и получить свою долю в денежном выражении по окончании операционного года. Для осуществления текущего руководства деятельностью предприятия общим собранием акционеров назначается директор предприятия, действующий на основании и в пределах доверенности, выданной от имени предприятия его высшим органом. 21 С приглашенным директором договор). Директором может заключается быть назначен контракт один (трудовой из учредителей. Учредитель, действуя в качестве руководителя предприятия, самостоятельно решает все вопросы деятельности предприятия. Настоящее время (2005 год) в ООО «ЭКИ-ХЛЕБ» сложилась и действует линейно-функциональная двухступенчатая организационная структура управления. Первую ступень управления на предприятии формирует генеральные директор со своими заместителями – коммерческий директор (заместитель по коммерческим вопросам) и заместитель по экономическим вопросам (в подчинении находятся экономический отдел и бухгалтерия), менеджер по кадрам, начальник охраны. Возглавляет экономическую службу на предприятии зам. директора по экономическим вопросам. Структурно экономическая служба предприятия представлена планово-экономическим Функционально данные службы отделом связаны со и бухгалтерией. всеми остальными специализированными отделами и торговыми подразделениями фирмы. Аналитический учет бухгалтерия ведет отдельно по офисам продаж, финансовые планы составляются в целом по предприятию и в административном порядке доводятся до исполнителей. На предприятии разработано соответствующие положение о функциях и обязанностях экономической службы. Основными из них стоит определить: - разрабатывать долгосрочные и среднесрочные планы экономического развития, годовой финансовый план; - организовывать разработку системы оплаты и нормирования труда; - организовывать оперативный учет и контроль по подразделениям фирмы; - обеспечивать правильное и своевременное документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета движения всех средств предприятия; 22 - организовывать достоверный и своевременный учет затрат на производство и обращение, выхода и реализации продукции, работ, услуг, составление калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг, определение результатов финансово-хозяйственной деятельности в целом по предприятию и его подразделений и т.д. Кроме того, в функции бухгалтерии – подразделения экономической службы предприятия – входит обеспечивать правильный учет расчетов по оплате труда, финансовых и кредитных операций, своевременную выверку всех расчетов с балансом, строгое соблюдение финансовой, кассовой и расчетной дисциплины. Бухгалтерия также осуществляет контроль за правильным расходованием средств фонда оплаты труда, начислением и выдачей всех видов премий и т.д. Непосредственно в функции планово-экономической службы входит разработка оперативных, годовых и долгосрочных планов развития предприятия. Документооборот в экономической службе фирмы осуществляется с помощью программ «1С-Бухгалтерия», «1С-Склад», «1С-Предприятие»). Работники экономической службы осуществляют свои функции на основании разработанных и утвержденных директором фирмы должностных инструкций. Согласно утвержденной должностной инструкции, обязанностями заместителя директора по экономическим вопросам являются: 1) обеспечивать совместно с управляющими торговых подразделений утвержденный график предоставления отчетности; 2) обеспечивать ежемесячный анализ торгово-финансовой деятельности общества; 3) регулярно проводить учебу кадров бухгалтерии, специалистов по учету труда, продукции, расходу товарно-материальных ценностей; 4) составлять годовой отчет; 23 5) составлять годовые финансовые планы совместно со специалистами подразделений; 6) составлять годовые задания рабочим торговых подразделений совместно со специалистами подразделений; 7) участвовать в формировании годовых (с помесячной разбивкой) графиков товарооборота. Непосредственно в подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия (3 чел.), в подчинении коммерческого директора – менеджера по продажам двух офисов, а также заведующий складом формируют на торговом предприятии непосредственном ступень подчинении функциональных которых находятся руководителей, в функциональные исполнители – работники фирмы: продавцы-консультанты, грузчики, учетчики, водители погрузчиков. Согласно Уставу, прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль) поступает в полное его распоряжение. Направления использования чистой прибыли определяется учредителем. ООО «ЭКИ-ХЛЕБ» относится к торговым предприятиям розничнооптовой торговли. Основную долю в товарообороте фирмы занимает реализация продуктов питания отечественных и зарубежных производителей. 2.2. Управленческий учет расходов в ООО «Эки-Хлеб» В ООО «Эки-Хлеб» Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). 24 Расходы ООО «Эки-Хлеб» в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: 1. расходы по обычным видам деятельности; 2. операционные расходы; 3. внереализационные расходы. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам в ООО «Эки-Хлеб» также относятся чрезвычайные расходы. Пример. 1. ООО «Эки-Хлеб» у поставщика приобретены товары для перепродажи, рыночная стоимость которых на день приобретения составила 300 тыс. руб. и НДС - в сумме 60 тыс. руб. Расходы по доставке - 20 тыс. руб. 2. Покупатель, не имея возможности осуществить оплату денежными средствами, поставил поставщику материалы, указав их количество и не указав стоимость. 3. В бухгалтерском учете покупателя стоимость передаваемых материалов и стоимость полученных материалов должна быть едина и должна составлять 300 тыс. руб., НДС - 60 тыс. руб. 4. В бухгалтерском учете операции по оприходованию товаров и выбытию материалов выглядят следующим образом: а) оприходование прибывших на склад товаров на сумму 300 тыс. руб. Д-т 41 "Товары" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; б) отражение причитающегося к уплате НДС на сумму 60 тыс. руб. - Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60; в) списание расходов по доставке товаров на сумму 20 тыс. руб. - Д-т 44 "Расходы на продажу" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; г) списание материалов, поставленных поставщику в счет задолженности за товары, на сумму 300 тыс. руб. - Д-т 76 К-т 10 "Материалы"; 25 д) списание НДС по материалам, отпущенным поставщику, на сумму 60 тыс. руб. - Д-т 60 К-т 19. Расходы в ООО «Эки-Хлеб» формируют: • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов; • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов в ООО «Эки-Хлеб» обеспечивается их группировка по следующим элементам: 1. материальные затраты В элементе "Материальные затраты" ООО «Эки-Хлеб» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. В стоимость материальных ресурсов ООО «Эки-Хлеб» включаются также затраты организации на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в случае, если цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. Если стоимость тары, принятой от 26 поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Кроме того, из стоимости материальных ресурсов ООО «Эки-Хлеб» исключается стоимость возвратных отходов, но включаются потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Отпуск материалов на склады подразделений ООО «Эки-Хлеб» рассматривается как внутреннее перемещение; - стоимость материалов, отпущенных на производство ООО «ЭкиХлеб», но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов; - возврат подразделениями ООО «Эки-Хлеб» на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитнозаборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение фактических затрат; - материалы ООО «Эки-Хлеб», отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расходы вышеуказанных производств и хозяйств. 2. Затраты на оплату труда 27 В элементе "Затраты на оплату труда" ООО «Эки-Хлеб» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате ООО «Эки-Хлеб» работников, занятых в основной деятельности. Расширенный перечень расходов на оплату труда приведен в ст.255 НК РФ, устанавливающей, что к этим расходам относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, предусмотренные связанные нормами с содержанием законодательства этих работников, Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При осуществлении расходов на оплату труда ООО «Эки-Хлеб» учитывается вступивший в действие Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) с 1 февраля 2002 г., введенный Федеральным законом от 30.12.2001 N 197-ФЗ. 3. Отчисления на социальные нужды В ООО «Эки-Хлеб» отчисления на социальные нужды ведуться в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в ред. от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 31.12.2001 N 198ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ) начиная с 1 января 2001 г. введен единый 28 социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и федеральный бюджет, предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинское обслуживание. В ст.236 НК РФ определен объект налогообложения по единому социальному налогу, а в ст.238 НК РФ поименованы суммы, не подлежащие налогообложению. 4. Амортизация Амортизация в ООО «Эки-Хлеб», как следует из п.16 ПБУ 10/99, признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Способы начисления амортизационных отчислений определены Минфином России в п.18 ПБУ 6/01 и п.п.45 - 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. 5. Прочие затраты Для целей управления в бухгалтерском учете ООО «Эки-Хлеб» организуется учет расходов по статьям затрат. Для целей формирования ООО «Эки-Хлеб» финансового результата деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, 29 выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы в ООО «Эки-Хлеб» признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в ООО «Эки-Хлеб» устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. В связи с этим следует отметить, что порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции ранее устанавливался отраслевыми инструкциями. В настоящее время возможности подобной практики существенно сужены, так как многие министерства и ведомства упразднены, выкупили свои значительное уставные капиталы число организаций (долю акций, полностью принадлежащую государству) и, следовательно, вышли из подчинения соответствующих органов исполнительной власти. В этих условиях методические указания и разъяснения должны давать аккредитованные государством профессиональные объединения бухгалтеров. Прочие расходы Операционными расходами в ООО «Эки-Хлеб» являются: • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности); • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 30 • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) (Средства, полученные организацией как кредиты от банков и других заимодавцев (кредиторов), учитываются на счетах бухгалтерского учета в зависимости от срока предоставления - на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Признание расходов Расходы ООО «Эки-Хлеб» признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; • сумма расхода может быть определена; • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация ООО «Эки-Хлеб» признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. 31 Расходы ООО «Эки-Хлеб» подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы ООО «Эки-Хлеб» признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если ООО «Эки-Хлеб» принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Как установлено в ст.273 НК РФ, ООО «Эки-Хлеб» имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, в этих предприятиях отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Расходами по ООО «Эки-Хлеб» являются те расходы, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходы ООО «Эки-Хлеб» признаются в отчете о прибылях и убытках: • с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); 32 • путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; • по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов (Данное условие признания расходов означает, что расходы могут иметь место даже и в том случае, когда соответствующие этим расходам доходы не будут получены. Для применения данного условия самым трудным является установление факта, что неполучение дохода стало определенным. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности В составе информации об учетной политике ООО «Эки-Хлеб» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы ООО «Эки-Хлеб» отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения чрезвычайные расходы. В бухгалтерской отчетности ООО «Эки-Хлеб» также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: • расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; • изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; • расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). 33 Прочие расходы ООО «Эки-Хлеб» за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. 34 3. БЮДЖЕТ РАСХОДОВ ООО «ЭКИ-ХЛЕБ» Процедура планирования в ООО «Эки-Хлеб» начинается с составления бюджета реализации. Организация составляет смету на 2005 год . производится три продукта: «А», «Б», «Б». Предоставлена следующая информация по нормативным затратам Таблица 3.1 Нормативные расходы на оплату основных материалов и рабочей силы (ден. ед.) Материал Х, за 1 кг. Материал Y, за 1 кг. Ставка заработной платы: подразделение 1 подразделение 2 2,6 2,2 4,6 3,0 Накладные расходы в подразделении 1 возмещаются на базе показателя рабочего времени основных производственных рабочих, в подразделении 2 – на базе машино-часов. Таблица 3.2 Нормативы расхода основных материалов и рабочего времени на изделие Материал Х, на ед. Материал Y, на ед. Трудозатраты, ч: подразделение 1 подразделение 2 Машино-часы: подразделение 1 подразделение 2 Изделие «А» 2,00 3,00 0,75 1,50 1,00 2,00 Изделие «Б» 3,00 4,00 1,25 2,00 1,50 2,00 Изделие «Б» 2,50 1,50 2,00 2,50 2,50 3,00 35 Таблица 3.3 Баланс за предыдущий год. Основной капитал: Земля Здание и оборудование Минус амортизация Оборотный капитал Запасы: Готовая продукция Сырье Дебиторская задолженность Касса Минус краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность Нетто-активы Акционерный капитал: 300 000 обычных акций по 4 ден.ед. каждая Резервы 72500 1500000 563750 936250 296000 165000 175250 48500 684750 162500 1008750 522250 1531000 1200000 331000 1531000 Таблица 3.4 Данные о реализации. Готовая продукция Изделие «А» Прогнозируемый объем продаж 6000 Цена реализации единицы 50 продукции Необходимые запасы на конец 1200 учетного периода, ед. Запасы на начало учетного 1000 периода, ед. Изделие «Б» 10000 110 Изделие «Б» 10000 95 1000 800 1200 1500 Таблица 3.5 Запасы материалов. Материал Х Основные материалы Запасы на начало учетного периода 5000 Необходимые запасы на конец учетного 8000 периода Материал Y 75000 10000 36 Таблица 3.6 Накладные производственные расходы. Подразделение 1 Сметная ставка распределения накладных расходов Вспомогательные материалы Труд вспомогательных рабочих Энергия (переменная часть) Ремонт и техобслуживание (переменная часть) Сметные постоянные накладные расходы Амортизация Контроль Энергия (постоянная часть) Ремонт и техобслуживание (постоянная часть) На трудозатрат 2,0 1,2 0,8 0,8 Подразделени е2 час На час трудозатрат 1,5 1,2 1,0 1,2 120000 45000 30000 30000 150000 50000 45000 50000 Административно-управленческие расходы составляют 351000 ден.ед. и возмещаются на базе затрат на рабочую силу. Таблица 3.7 Движение денежной наличности по смете. 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Поступление от 423000 465300 528750 697950 потребителей Платежи Материалы 54560,8 81841,2 68201 68201 Зарплата 118980,4 148725,5 148725,5 178470,6 Другие расходы 108373,3 162559,95 162559,95 108373,3 1. Необходимо подготовить совокупную финансовую смету на будущий год и следующие документы: - программу сбыта, - производственную программу, - смету использования основных материалов, - смету по труду основных рабочих, - смету общепроизводственных расходов, 37 - кассовую консолидированную смету. 2. Необходимо подготовить форму отчета об исполнении производственной сметы от одного из подразделений при отклонении объема производства: изделия «А» меньше на 4%, изделия «Б» больше на 17 %, изделия «Б» больше на 3 %. 3. Подготовьте рекомендации по оптимизации производственной программы и повышении рентабельности изделий, предложите методы по совершенствованию калькулирования затрат по изделиям. Разработке смет (бюджетов) и отчетов об их исполнении в управленческом учете отводится центральная роль. Цели составления смет следующие: - помощь планированию ежегодных операций, - координация деятельности различных подразделений предприятия и обеспечение гармоничности их функционирования, - доведение планов до руководителей различных центров ответственности, - стимулирование деятельности руководства по достижению целей организации, - управление производством, - контроль и управление затратами на основе анализа отклонений и создание системы внутреннего контроля за затратами и результатами, - оценка эффективности работы центров ответственности и их руководителей. Существуют следующие этапы составления сметы: 1) сообщение подробностей политики составления смет и основных направлений лицам, ответственным за составление смет, 2) определение фактора, ограничивающего выпуск продукции, 3) подготовка программы сбыта, первоначальная подготовка смет, 4) обсуждение смет с вышестоящим руководством 38 5) координация и анализ рассмотренных смет 6) окончательное принятие смет 7) последующий анализ смет Теперь рассмотрим каждый этап подробно Объем и ассортимент сбыта определяют уровень производства компании, когда потребительский спрос является фактором, ограничивающим объем производства. Поэтому программа сбыта - важнейший план при составлении годовой сметы. Программа сбыта показывает количество каждого вида изделий, которые компания планирует продать, и планируемую цену реализации. В программе представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей, а также показаны основные данные для составления сметы издержек производства, расходов на реализацию и административных расходов. Программа сбыта, таким образом, является основой для других смет, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж. Если программа сбыта составлена неточно, все другие сметные оценки будут ненадежными. Таблица 3.8 Программа сбыта. Изделия «А» «Б» «Б» Цена, руб. 50 110 95 Объем, шт. 6000 10000 10000 Выручка, руб. 300000 1100000 950000 2350000 Следующий этап составления программы сбыта – подготовка производственной программы. Она формируется только в количественных показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства. Целью программы является обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса, и создание экономически целесообразного уровня запасов. 39 Годовая следующих производственная данных: программа составляется на основе данных о количестве изделий к реализации на прогнозируемый период, данные о необходимых запасах на конец учетного периода, данные о запасах на начало учетного периода. Годовая производственная программа – это количество изделий, которые необходимо приобрести в прогнозируемом периоде. Таблица 3.9 Годовая производственная программа, шт. Изделие к реализации + Планируемый запас на конец периода = Итого на продажу и запасы - запас на начало периода = Количество изделий необходимых произвести Изделие «А» 6000 1200 Изделие «Б» 10000 1000 Изделие «Б» 10000 800 7200 1000 11000 1200 10800 1500 6200 9800 9300 Начальники цехов 1 и 2 должны подготовить оценку материалов, которые потребуются для выполнения производственной программы. Смета использования основных материалов в производстве составляется на основе данных о номенклатуре используемых в производстве основных материалов, данных о цене за единицу материала используемого в производстве (по каждому виду материала), данных о норме расхода материалов (каждого вида) используемых для производства 1 изделия. Таблица 3.10 Смета использования основных материалов в производстве. Показатель Материал Х Материал Y Всего: Изделие «А» цена коли честв о Сумма Изделие «Б» цен коли Сума честв ма о Изделие «Б» цен колич а ество Сумма Всего цен Колич а ест во Сумма 2,6 12400 32240 2,6 29400 76440 2,6 23250 60450 2,6 65050 169130 2,2 18600 40920 2,2 39200 86240 2,2 13950 30690 2,2 71750 157850 326980 40 Далее составляется смета затрат на приобретение основных материалов. За составление сметы затрат на приобретение основных производственных материалов отвечает начальник отдела закупок, так как именно он несет ответственность за приобретение запланированного количества сырья для обеспечения потребностей производства. Его задача заключается в своевременном приобретении этих материалов по запланированной цене. Кроме того необходимо принять во внимание запланированный уровень запасов сырья. Для детального планирования и управления годовую смету необходимо проанализировать по месяцам. Смета затрат на приобретение основных материалов (бюджет закупок) составляется на основе данных сметы использования материалов, на основе данных о запасе материалов: цена основных материалов (за единицу измерения), данные о запасе материалов на начало учетного периода, данные о запасе сырья и материалов на конец периода. В смете указываются расходы на закупку материалов по каждому виду изделий и общие расходы на закупку материалов. Таблица 3.11 Смета затрат на приобретение основных материалов (бюджет закупок). Показатель Материал Х Количество материалов по годовой смете 65050 использования материалов, кг + запас сырья и материалов на конец 8000 периода, кг = Количество материалов на производство 73050 и запасы, кг - запас материалов на начало периода, кг 13000 = количество материалов необходимое 68050 приобрести, кг Цена, руб. 2,6 Расходы на закупку материалов, руб. 176930 Общие расходы на закупку материалов, 191780 руб. Y 71750 10000 81750 16500 6750 2,2 14850 41 Ответственность за составление сметы по труду лежит на руководителях цехов 1 и 2. Они должны подготовить для обоих цехов расчеты затрат рабочего времени, которое необходимо для удовлетворения потребностей производства. Если на предприятии существует квалификационное деление труда, то такие виды труда в смете указываются отдельно. Сметные почасовые номы определяет отдел труда. В годовой смете по труду указываются расходы по заработной плате в расчете на каждый вид производимой продукции по каждому цеху, в целом по каждому цеху, в целом по предприятию. Таблица 3.12 Годовая смета по труду основных производственных рабочих. Запланировано произвести, шт Норма времени на единицу продукции, час Общее количество часов Ставка заработной платы за час, руб Расходы на зарплату,руб Расходы на зарплату по цехам, руб Расходы на зарплату в целом по предприятию, руб Цех 1 «А» 6200 «Б» 9300 Цех 2 «А» 6200 «Б» 9800 «Б» 9800 «Б» 9300 0,75 1,25 2,0 1,5 2,0 2,5 4650 12250 18600 9300 19600 23250 4,6 4,6 4,6 3,0 3,0 3,0 21390 56350 85560 27900 58800 69750 163300 156450 319750 Для составления годовой сметы по использованию машино-часов используются данные производственной программы, норма расхода машино-часов на изделие. В смете количество использования машино-часов машино-часов расходуемое на рассчитывается общее изготовление одного вида 42 изделий и общее количество машино-часов расходуемое на производство всех видов изделий по производственной программе. Таблица 3.13 Расчет общего числа машино-часов. Изделие «А» Запланировано произвести 6200 изделий, шт Машино-часы на изделия, час 2,0 Общее количество машино-часов, 12400 час Всего машино-часы, час Изделие «Б» 9800 Изделие «Б» 9300 2,0 19600 3,0 27900 59900 За составление сметы общезаводских накладных расходов отвечает также руководитель производственного отдела. Общая сумма накладных расходов в смете будет зависеть от динамики расходов по отдельным статьям в отношении к прогнозируемому уровню производства. Накладные расходы необходимо анализировать, с тем чтобы выяснить, управляемы они или нет, и установить контроль за уровнем этих расходов. Сметные затраты по статьям переменных накладных расходов определяется путем умножения сметного труда основных производственных рабочих по каждому цеху на сметную почасовую ставку распределения переменных накладных расходов. Годовая смета общепроизводственных расходов включает в себя следующие статьи расходов: контролируемые накладные расходы – вспомогательные материалы, зарплата вспомогательных рабочих, энергия (постоянная часть), затраты на ремонт (постоянная часть), неконтролируемые накладные расходы – амортизация, контроль, энергия, затраты на ремонт. Контролируемые накладные расходы в подразделении 1 возмещаются на базе показателя рабочего времени основных производственных рабочих, в подразделении 2 – на базе машино-часов. В годовой смете общепроизводственных общая сумма накладных расходов расходов рассчитывается 43 Таблица 3.14 Годовая смета общепроизводственных расходов. Ставки распределения накладных расходов Цех 1 Цех 2 Контролируемые накладные расходы -вспомогательные материалы - зарплата вспомогательных рабочих Энергия постоянная часть Ремонт постоянная часть Всего контролируемые накладные расходы Неконтролируемые накладные расходы Амортизация Контроль Энергия Затраты на ремонт Неконтролируемые накладные расходы Общая сумма накладных расходов Сметные ставки распределения накладных расходов На трудозатрат 2,0 1,5 Накладные расходы Цех 1 «А» «Б» 9300 всего «Б» Цех 2 «А» «Б» «Б» 24500 37200 13950 29400 34875 149225 час 1,2 1,2 5580 14700 22320 11160 23520 27900 105180 0,8 0,8 1,0 1,2 37200 37200 22320 9800 9800 58800 14880 14880 89280 9300 11160 45570 19600 23520 96040 23250 27900 113925 80550 90980 425935 170400 255535 425935 120000 45000 30000 30000 225000 150000 50000 45000 50000 295000 270000 95000 75000 80000 520000 395400 550535 945935 395400 : 35500 = 11,14 550535 : 59900 = 9,19 Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 Себестоимость единицы продукции рассчитывается следующим образом: Таблица 3.15 Себестоимость единицы продукции. Основные материалы Х Y Заработная плата ОПР Подразделение 1 Подразделение 2 Накладные расходы Подразделение 1 Подразделение 2 Производственная себестоимость Изделие «А» Изделие «Б» Изделие «Б» 5,2 6,6 7,8 8,8 6,5 3,3 3,45 4,5 5,75 6,0 9,2 7,5 8,36 13,79 41,90 13,93 18,38 60,66 22,28 22,98 74,06 Когда все сметы составлены, сметный счет прибылей и убытков и баланс обеспечивают общую картину плановой производительности на сметный период. Таблица 3.16 Сметный счет прибыли и убытков. Выручка от реализации Запас сырья и основных материалов На начало периода Закупки Запас сырья и основных материалов на конец периода Себестоимость потребленного сырья Зарплата ОПР Общие производственные расходы Совокупные производственные расходы Запас готовой продукции на начало периода Запас готовой продукции на конец периода Себестоимость реализованной 2350000 178000 191780 369780 42800 326980 319750 945935 1592665 222308,5 168327 53981,5 1646646,5 Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 продукции Прибыль от производственной деятельности Административные расходы Чистая прибыль 703353,5 351000 352353,5 Таблица 3.17 Прогноз отчетного баланса Основной капитал: Земля Здание и оборудование Минус амортизация Оборотный капитал Запасы: Готовая продукция Сырье Дебиторская задолженность Касса 72500 1500000 833750 168327 42800 410250 753927,5 Кредиторская задолженность Акционерный капитал: 300 000 обычных акций по 4 ден.ед. каждая Резервы прибыль 666250 1375304, 5 -230701 738750 1144603, 5 1883353, 5 1200000 331000 352353,5 1883353, 5 Кредиторская задолженность: 162000 +191780 + 149225 – 272804 = 230701 руб. Рассчитывается кредиторская задолженность следующим образом: к сумме кредиторской задолженности по балансу за предыдущий год прибавляется расходы на закупку основных материалов 9смета затрат на приобретение основных материалов) прибавляется сумма расходов на закупку вспомогательных материалов (из годовой сметы Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 общепроизводственных расходов) и вычитается сумма платежей (из таблицы 07) Цель кассовой консолидированной сметы - обеспечить достаточную кассовую наличность на любой момент, отвечающую уровню операций по различным сметам. В работе показана поквартальная кассовая смета, на практике же она должна составляться помесячно или понедельно. Ввиду того, что планирование наличных средств подвержено неопределенности, необходимо предусматривать суммы, несколько превышающие минимальный объем средств, допуская некоторые пределы погрешности планирования. Кассовая смета позволит фирме избежать появления наличных средств, превышающих ее потребности, позволяя руководству принять меры для превращения излишних средств в краткосрочные инвестиции. И наоборот, можно заранее выявить дефицит средств и принять меры по получению банковской ссуды для его покрытия. Таблица 3.18 Кассовая смета. 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Всего Остаток 48500 денежных средств на начало периода Поступления от 423000 471500 дебиторов 465300 654885,5 Платежи Приобретение материалов Зарплата Другие расходы 54560,8 118980,4 108373,3 81841,2 148725,5 162559,9 5 189585,5 261758,8 5 Конечное сальдо 189585,5 261758,8 5 528750 790508,8 5 68201 148725,5 162559,9 5 411022,4 Движение денежной наличности по смете 411022,4 48500 697950 1108972, 4 2115000 2163500 68201 178470,6 108373,3 753927,5 272804 594902 541866,5 753927,5 Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 Поступления от потребителей распределяются в процентах от выручки уменьшенной на сумму постоянной дебиторской задолженности (2350000 – 10% = 2115000 руб), Выплаты по материалам распределяются исходя из суммы затрат на приобретение основных и вспомогательных материалов с учетом постоянной кредиторской задолженности в 20% ((191780 + 194225) – 20% = 272804 руб), выплаты по заработной плате распределяются исходя из суммы заработной платы основных и вспомогательных рабочих увеличенной на 40% ((319750 + 105180)+ 40% = 594902 руб), распределение других расходов ориентируется на сумму административно-управленческих расходов, увеличенную на 10-15% (351000 + 15% = 541866,5 руб). Сумма выплат последнего квартала корректируются исходя из равенства активов и пассивов баланса. Сметный счет прибыли и убытков, баланс и кассовую консолидированную смету бухгалтер должен представлять на рассмотрение планово-финансовой комиссии вместе с рядом финансовых коэффициентов, предусмотренных бюджетом, таких как коэффициент окупаемости капиталовложений, отношение оборотного капитала к краткосрочным обязательствам, коэффициент ликвидности и коэффициенты, характеризующие использование средств. Если эти коэффициенты окажутся приемлемыми, то смета будет принята. В нашем случае прибыль на используемый капитал составляет 19% , отношение оборотного капитала к краткосрочным обязательствам составляет приблизительно 6 : 1, т.о. руководство до окончательного принятия смет должно обсудить альтернативные пути снижения инвестиций в оборотный капитал. Отчет о выполнении сметы. Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 Таблица 3.19 Годовая производственная смета 1 подразделения. Показатель Основные материалы Х Изделие Изделие "«А»" "«Б»" Изделие ИТОГО "«Б»" 73 160,00 162 680,00 91 140,00 326 980,00 32 240,00 76 440,00 60 450,00 169 130,00 количество 12 400,00 цена 2,60 Y 40 920,00 количество 18 600,00 цена 2,20 Заработная плата основных 21 390,00 производственных рабочих количество часов 4 650,00 ставка 4,60 Контролируемые 22 320,00 накладные расходы вспомогательные 9 300,00 материалы ставка 2,00 заработная плата 5 580,00 вспомогательных ставка 1,20 энергия 3 720,00 ставка 0,80 ремон 3 720,00 т ставка 0,80 Неконтролируемые накладные расходы 0,00 амортизация контроль энергия постоянная часть ремонт Итого затраты по цеху 1 29 400,00 2,60 86 240,00 39 200,00 2,20 23 250,00 2,60 30 690,00 157 850,00 13 950,00 2,20 56 350,00 85 560,00 163 300,00 12 250,00 18 600,00 4,60 4,60 58 800,00 89 280,00 170 400,00 24 500,00 37 200,00 71 000,00 2,00 2,00 14 700,00 22 320,00 42 600,00 1,20 9 800,00 0,80 1,20 14 880,00 28 400,00 0,80 9 800,00 14 880,00 28 400,00 0,80 0,80 0,00 0,00 225 000,00 120 000,00 45 000,00 30 000,00 30 000,00 885 680,00 Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 Таблица 3.20 Годовая производственная смета 2 подразделения. Показатель Изделие Изделие "«А»" "«Б»" Заработная плата основных 27 900,00 производственных рабочих количество часов 9 300,00 ставка 3,00 Контролируемые 45 570,00 накладные расходы вспомогательные 13 950,00 материалы ставка 1,50 заработная плата вспомогательных 11 160,00 рабочих ставка 1,20 энергия 9 300,00 ставка 1,00 ремон 11 160,00 т ставка 1,20 Неконтролируемые 0,00 наладные расходы амортизация контроль Энергия постоянная часть ремонт Итого затраты по цеху 2 58 800,00 69 750,00 156 450,00 19 600,00 23 250,00 3,00 3,00 96 040,00 113925 1,50 Изделие «Б» (+ 3%) 9579 шт. 1,50 23 520,00 27 900,00 62 580,00 1,20 1,20 19 600,00 23 250,00 52 150,00 1,00 1,00 23 520,00 27 900,00 62 580,00 1,20 1,20 0,00 0,00 Значения объемов производства: Изделие «Б» (+17%) 11466 шт. 255 535,00 29 400,00 34 875,00 78 225,00 Расчет при изменении объемов. Изделие «А» (-4%) 5952 шт. Изделие ИТОГО "«Б»" 295 000,00 150 000,00 50 000,00 45 000,00 50 000,00 706 985,00 Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 Таблица 3.21 Годовая производственная смета подразделения 1. Показатель Изделие "«А»" Основные материалы 70 233,60 Изделие Изделие ИТОГО "«Б»" "«Б»" 190 335,60 93 874,20 354 443,40 Х 30 950,40 количество 11 904,00 цена 2,60 Y 39 283,20 количество 17 856,00 цена 2,20 Заработная плата 20 534,40 основных производственных рабочих количество часов 4 464,00 ставка 4,60 Контролируемые 21 427,20 накладные расходы вспомогательные 8 928,00 материалы ставка 2,00 заработная плата 5 356,80 вспомогательных рабочих ставка 1,20 энергия 3 571,20 ставка 0,80 ремон 3 571,20 т ставка 0,80 Неконтролируемые 0,00 накладные расходы амортизация контроль энергия постоянная часть 89 434,80 34 398,00 2,60 100 900,80 45 864,00 2,20 65 929,50 62 263,50 182 648,70 23 947,50 2,60 31 610,70 171 794,70 14 368,50 2,20 88 126,80 174 590,70 14 332,50 4,60 68 796,00 19 158,00 4,60 91 958,40 182 181,60 28 665,00 38 316,00 75 909,00 2,00 17 199,00 2,00 22 989,60 45 545,40 1,20 11 466,00 0,80 11 466,00 1,20 15 326,40 30 363,60 0,80 15 326,40 30 363,60 0,80 0,00 0,80 0,00 ремонт Итого затраты по цеху 1 225 000,00 120 000,00 45 000,00 30 000,00 30 000,00 936 215,70 Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 Таблица 3.22 Годовая производственная смета 2 подразделения. Показатель Изделие "«А»" плата 26 784,00 Заработная основных производственных рабочих количество часов 8 928,00 ставка 3,00 Контролируемые 43 798,65 накладные расходы вспомогательные 13 407,75 материалы ставка 1,50 заработная плата 10 726,20 вспомогательных рабочих ставка 1,20 энергия 8 938,50 ставка 1,00 ремон 10 726,20 т ставка 1,20 Неконтролируемые 0,00 накладные расходы амортизация контроль энергия постоянная часть ремонт Итого затраты по цеху 2 Изделие "«Б»" 68 796,00 Изделие ИТОГО "«Б»" 71 842,50 167 422,50 22 932,00 23 947,50 3,00 3,00 112 366,80 117 273 508,20 342,75 34 398,00 35 921,25 83 727,00 1,50 27 518,40 1,50 28 737,00 66 981,60 1,20 22 932,00 1,00 27 518,40 1,20 23 947,50 55 818,00 1,00 28 737,00 66 981,60 1,20 0,00 1,20 0,00 295 000,00 150 000,00 50 000,00 45 000,00 50 000,00 735 930,70 Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 Таблица 3.23 Отчет по 1-му подразделению. Изделие «А». Показатель Планируем ые затраты 73160,00 Основные материалы 32240,00 Х 40920,00 Y Заработная плата основных 21390,00 производственных рабочих Контролируемые накладные 22320,00 расходы 9300,00 вспомогательные материалы фактические затраты 70233,60 30950,40 39283,20 20534,40 2926,40 1289,60 1636,80 855,60 21427,20 892,80 8928,00 372,00 заработная плата 5580,00 вспомогательных рабочих 5356,80 223,20 3720,00 3720,00 3571,20 3571,20 148,80 148,80 116870,00 112195,20 4674,80 энергия ремон т Итого переменных затрат отклонение Таблица 3.24 Отчет по 1-му подразделению. Изделие «Б» Показатель Основные материалы Планируем фактические отклонение ые затраты затраты 162680,00 190335,60 -27655,60 76440,00 Х 86240,00 Y Заработная плата основных 56350,00 производственных рабочих Контролируемые накладные 58800,00 расходы вспомогательные материалы 24500,00 89434,80 100900,80 65929,50 -12994,80 -14660,80 -9579,50 68796,00 -9996,00 28665,00 -4165,00 заработная плата 14700,00 вспомогательных рабочих 9800,00 энергия 9800,00 ремон т 277830,00 Итого переменных затрат 17199,00 -2499,00 11466,00 11466,00 -1666,00 -1666,00 325061,10 -47231,10 Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 Таблица 3.25 Отчет по 1-му подразделению. Изделие «Б» Показатель Основные материалы Планируем фактические отклонение ые затраты затраты 91140,00 93874,20 -2734,20 60450,00 Х 30690,00 Y Заработная плата основных 85560,00 производственных рабочих Контролируемые накладные 89280,00 расходы вспомогательные материалы 37200,00 62263,50 31610,70 88126,80 -1813,50 -920,70 -2566,80 91958,40 -2678,40 38316,00 -1116,00 заработная плата 22320,00 вспомогательных рабочих 14880,00 энергия 14880,00 ремон т 265980,00 Итого переменных затрат 22989,60 -669,60 15326,40 15326,40 -446,40 -446,40 273959,40 -7979,40 Таблица 3.26 Отчет по 2-му подразделению. Изделие «А». Показатель Планируем фактические отклонение ые затраты затраты 26784,00 1116,00 плата 27900,00 Заработная основных производственных рабочих 45570,00 Контролируемые накладные расходы 13950,00 вспомогательные материалы заработная плата 11160,00 вспомогательных рабочих 9300,00 энергия 11160,00 ремон т Итого переменных затрат 73470,00 43798,65 1771,35 13407,75 542,25 10726,20 433,80 8938,50 10726,20 361,50 433,80 70582,65 2887,35 Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 Таблица 3.27 Отчет по 2-му подразделению. Изделие «Б». Показатель Планируем ые затраты Заработная плата основных 58800,00 производственных рабочих Контролируемые накладные 96040,00 расходы вспомогательные материалы 29400,00 фактические отклонение затраты 68796,00 -9996,00 заработная плата 23520,00 вспомогательных рабочих 19600,00 энергия 23520,00 ремон т 154840,00 Итого переменных затрат 112366,80 -16326,80 34398,00 -4998,00 27518,40 -3998,40 22932,00 27518,40 -3332,00 -3998,40 181162,80 -26322,80 Таблица 3.28 Отчет по 2-му подразделению. Изделие «Б» Показатель Планируем ые затраты Заработная плата основных 69750,00 производственных рабочих Контролируемые накладные 113925,00 расходы вспомогательные материалы 34875,00 заработная плата 27900,00 вспомогательных рабочих 23250,00 энергия 27900,00 ремон т 183675,00 Итого переменных затрат фактические отклонение затраты 71842,50 -2092,50 117342,75 -3417,75 35921,25 28737,00 -1046,25 -837,00 23947,50 28737,00 -697,50 -837,00 189185,25 -5510,25 Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В заключение настоящей работы можно сделать следующие выводы. Сметы нужны организациям для достижения многих целей. Они не только помогают в планировании и координировании экономической деятельности и информировании о ней всех членов организации (предприятия), их используют также как средства управления и стимулирования. Кроме того, они часто служат основой оценки руководство должно эффективности деятельности руководителей. До начала составления сметы высшее проинформировать всех ответственных за составление смет на текущий год о влиянии на смету политики перспективного планирования. Обычно первой готовится программа сбыта, являющаяся основой для разработки всех остальных смет. Руководители, отвечающие за выполнение плановых показателей, должны подготовить сметы для тех областей деятельности, за которые они отвечают, и представить их на утверждение своим начальникам. По мере продвижения смет по организационной иерархии изучают их взаимосвязи и соотношения данных с тем чтобы, взятые вместе, они составляли приемлемое целое. Когда все сметы согласованы, они должны быть объединены в обобщенную смету, включающую счет прибылей и убытков, баланс и кассовую консолидированную смету. Принятие обобщенной сметы является основанием для руководителей всех центров ответственности исполнять их сметы. Процесс планирования не должен останавливаться на согласовании всех смет. Периодически все плановые показатели должны сравниваться с фактическими, приниматься соответствующие меры, обеспечивающие достижение запланированных результатов. Составление сметы является постоянным динамичным процессом и не должно заканчиваться с принятием годовой сметы. Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Чернов В. А. Управленческий учёт и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 42-60. 2. Чернов В. А. Управленческий учёт и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. 3. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник / Под ред. проф. Г. А. Титоренко. М.: Компьютер, ЮНИТИ, 1998. С. 208. 4. Чернов В. А. Анализ финансового состояния организации // Аудит и финансовый анализ. 2001. № 2. С. 53-72; Cernov V. A. Analysis of financial condition of enterprise // Audit and financial analysis. М. 2001. № 2. p. 50-67. 5. Чернов В. А. Анализ риска банкротства на основе интегральной оценки финансовой устойчивости и денежных потоков // Аудит и финансовый анализ. М. 2002. № 3. С. 119-121; Cernov V. A. Bankruptcy risk analysis on the basis of integrated evaluation of financial stability and cash flows // Audit and financial analysis. М. 2002. № 3. С. 110-112. 6. Чернов В. А. Анализ платежеспособности организации и оценка деловой активности // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. № 10. Октябрь. С. 64-71. Бухгалтерский учёт в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002. С. 491-542. 7. Заде Л. Лингвистические переменные. М.: Мир, 1975. 8. Кутузов В. А. Статистическое имитационное моделирование. Методическая разработка. – М.: Академия Народного Хозяйства СССР, 1982. – С. 12. Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 9. Эрлих А. Технический анализ товарных и финансовых рынков: Прикладное пособие. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 1996; Кузнецов М. В., Овчинников А. С. Технический анализ рынка ценных бумаг. М.: ИНФРА-М, 1996. 10. Ойхман Е. Г., Попов Э. В. Реинжиниринг бизнеса: Реинжиниринг организаций и информационные технологии. М.: Финансы и статистика, 1997; Тренев Н. Н. Бизнес-реинжиниринг. Методология стратегического управления предприятием на основе самоорганизации // Аудит и финансовый анализ. 2001. № 4. С.97-190. 11. Мазур И. И., Шапиро В. Д. Реструктуризация предприятий и компаний: Учеб. пособие для вузов. Под общ. ред. И. И. Мазура. М.: Экономика, 2001. С. 16. 12. Антикризисное управление: Учебник / Под ред. Э. М. Короткова. М.: ИНФРА-М. 2001. – 432 с. 13. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие / Под ред. засл. деят. науки РФ, доктора зкон. наук, проф. А. П. Градова. 2-е изд., испр. и доп. СПб.: Специальная литература, 1999. С. 487. 14. Бухгалтерский учёт в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002. С.499-509. 15. Чернов В. А. Инвестиционная стратегия: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 16. Экономическая стратегия фирмы: Учеб. пособие / Под ред. засл. деят. науки РФ, доктора зкон. наук, проф. А. П. Градова. 2-е изд., испр. и доп. СПб.: Специальная литература, 1999. С. 460-461. 17. Краткий педагогический словарь пропагандиста / Под общ. ред. М. И. Кондакова, А. С Вишнякова; Сост.: М. Н. Колмакова, В. С. Сурков. – 2е изд., доп. и доработ. М.: Политиздат, 1988. 18. Чернов В. А. Управленческий учёт и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 42-60. Копирование и использование материалов запрещено Дом Студента – http://dom‐studenta.ru (495) 514‐35‐60 19. Щетинин В. Человеческий капитал и неоднозначность его трактовки // Мировая экономика и международные отношения. 2002. № 12. С. 42. 20. Экономическая энциклопедия. М., 1999. С. 275. 21. Щетинин В. П., Хроменков Н. А., Рябушкин В. С., Экономика образования: Учеб. пособие. М., 1998. С. 286. 22. Щетинин В. Человеческий капитал и неоднозначность его трактовки // Мировая экономика и международные отношения. 2002. № 12. С. 44. 23. Марцинкевич В. И. Человеческий фактор и эффективность экономики. М., 1991. С. 173-174.
