Т. Б. Кувалдина СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ

Т. Б. Кувалдина
СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ
СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА
Предпринята попытка обобщить имеющиеся представления о стра­
тегическом учете — относительно новом направлении развития бухгал­
терского учета, представляющем собой учетно-аналитическую систе­
му, основной целью которой является обеспечение менеджеров, а также
других пользователей с прямым и непрямым финансовым интересом ин­
формацией о результатах деятельности как всей организации, так и ее
отдельных структурных подразделений для принятия ими стратегичес­
ких управленческих и иных решений. Рассматриваются сущность, содерэюание стратегического учета и его основные задачи.
Чрезвычайно быстрые изменения деловой среды российских предприятий,
связанные с развитием конкуренции, информационных технологий, глобализаци­
ей бизнеса и многими другими факторами, обуславливают возрастание важности
информации, формируемой и представляемой в бухгалтерской (финансовой) от­
четности. Согласно Концепции развития бухгалтерского учета в Российской Фе­
дерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина РФ от
01,07.2004 г. № 180, указанная информация должна быть достоверной, полной и
максимально полезной для заинтересованных пользователей как в краткосрочном,
так и в долгосрочном периоде. Пользователями такой информации являются:
— инвесторы и потенциальные инвесторы, которых интересует уровень
риска и рентабельности инвестиций, а также сможет ли компания выплачивать
доход сегодня, через год, два года и т. д.;
— работники компании, для которых важным показателем является ста­
бильность и прибыльность работодателя, его способность обеспечить заработ­
ную плату в настоящий момент и пенсию в будущем;
— заимодавцы, для них важно, будут ли кредиты и проценты по ним выпла­
чены в срок и насколько они обеспечены;
— поставщики, их интересует, будет ли в срок погашена задолженность пе­
ред ним и можно ли с данной компанией иметь деловые контакты в будущем;
— правительство и его органы, им важно знать информацию о деятельности
фирмы, для целей определения размера национального дохода и налоговой по­
литики;
— общественность интересует, какой вклад в местную экономику вносит
компания, включая предоставление рабочих мест, тенденции и последующие из­
менения в благосостоянии компании, а также диапазон ее деятельности.
Традиционно поставщиком финансовой и нефинансовой информации для
принятия управленческих и иных важных решений со стороны пользователей
являлся и является бухгалтерский учет. Но следует отметить, что он, как прави­
ло, фиксирует факты и явления хозяйственной деятельности, которые имели
место в ретроспективе, кроме того, нормы и правила российского бухгалтерско110
го учета не позволяют учитывать процессы дисконтирования денежных пото­
ков, применения разных видов цен и т. д. Вследствие этого с помощью традици­
онного бухгалтерского учета невозможно с высокой степенью достоверности
прогнозировать результаты событий, которые должны произойти в будущем.
Это позволяет сделать вывод, что существующий бухгалтерский учет не охва­
тывает все аспекты, необходимые для принятия стратегических решений.
По мнению д. э. н., профессора В. Э. Керимова, «информационной базой стра­
тегического управления является стратегический учет, который регистрирует,
обобщает и представляет данные, необходимые для принятия стратегических
управленческих решений менеджерским аппаратом хозяйствующих субъектов»
[%. С. 3]. Н. В. Валебникова также заключает, что «в настоящее время управлен­
ческий учет включает: производственный учет; собственно управленческий
учет; современный управленческий учет; прогрессивный управленческий учет»
[2. С. 53—58]. Самые последние тенденции в управленческом учете она связыва­
ет со стратегическим учетом — strategic management accounting (SMA).
В международной практике учета о стратегическом учете стали активно вы­
сказываться в конце 80-х годов XX века (табл. 1).
Таблица 1
Высказывания зарубежных ученых-экономистов о сущности
и значимости стратегического учета
Автор, год
Сущность
Стратегический управленческий учет — способ анализа соб­
.(Simmonds,
ственного бизнеса и бизнеса соперников, который применяется
при разработке и отслеживании стратегии собственного бизнеса
1981—82 г.)
'Приемы стратегического управленческого учета были разрабо­
Купер, Каплан
таны, в первую очередь, для поддержки общей конкурентной
(Cooper and
стратегии организации, главным образом, за счет использова­
Kaplan, 1988)
ния информационной технологии для более совершенного уче­
та себестоимости продуктов и услуг
Бромвич
Стратегический управленческий учет — способ анализа фи­
(Bromwich, 1990) нансовой информации о рынках продукции, компании, изде­
ржках соперников, структурах расходов и отслеживание стра­
тегий предприятия и стратегии соперников на этих рынках
в течение нескольких отчетных периодов
'Уорд Кит
Роль стратегического управленческого учета заключается не в
(Keith Ward, 1992) том, чтобы пассивно фиксировать финансовые результаты. Она
также не ограничивается функциями традиционного управлен­
ческого учета, задачей которого является обеспечение руко­
водства компании внутренней информацией с целью обоснова­
ния управленческих решений. Стратегический управленческий
учет выполняет более сложную и комплексную роль, состоя­
щую в обеспечении руководства всей информацией, необходи­
мой для управления и контроля развития компании в интере­
сах ее владельцев и прочих партнерских групп
Коад (Coad, 1996) Стратегический управленческий учет — это только возникаю­
щая сфера, и поэтому ее границы строго не определены и явля­
ются расплывчатыми, и, конечно, здесь нет никаких унифици­
рованных предписаний, указывающих, что и как следует раз­
вивать
f
(СйММОНДЗ
ш
Окончание табл. 1
Сущность
Стратегический управленческий учет должен в первую очередь
обеспечивать высшее руководство организации информацией,
помогающей ему достичь, а затем поддерживать стратегичес­
кую (т. е. лидера) позицию на рынке относительно конкурен­
тов
Лорд (Lord, 1996) Расширение традиционной внутренней направленности управ­
ленческого учета, то есть включение внешней информации о
конкурентов.
Взаимосвязь между стратегической позицией, выбранной фир­
мой, и ожидаемым акцентом на управленческий учет (то есть
учет в соответствии со стратегическим позиционированием).
Достижение конкурентных преимуществ путем анализа спосо­
бов сокращения затрат и/или усилением дифференциации про­
дуктов фирмы посредством использования связей в цепочке
ценностей и оптимизации носителей затрат
Иннз (Innes, 1998) Стратегический управленческий учет — предоставление ин­
формации, обеспечивающей поддержку принятию в организа­
ции стратегических решений
Стратегическим учетом мы называем определенный способ от­
Боб Райн, 1998
ражения финансовых и учетных проблем организации
Стратегический управленческий учет представляется как по­
К. Друри (Colin
тенциальная область разработок, результаты которой обеспеDrury, 2001)
1 чат большой вклад в управленческий учет
Автор, год
Рослендер
(Roslender, 1996)
Для отечественной науки стратегический учет является новым направлени­
ем. Поэтому для него характерны все признаки «болезни роста»: не устоявшаяся
терминология, разобщенность ученых и практиков, работающих в данной об­
ласти. Так, д. э. н., профессор И. Н. Богатая исследовала стратегический учет как
механизм оценки собственности предприятия на базе информационных потоков
о внешних и внутренних факторах. Она определила стратегический учет как
«глобальную модель информационной технологии, объединяющей в рамках
единой системы финансовый и управленческий учет, и обеспечивающей руково­
дителей и специалистов предприятия производственной информацией для при­
нятия эффективных решений, а также обеспечивающей инвесторов информаци­
ей для оценки деятельности предприятия» [3. С. 43]. И. О. Юрасовой предприня­
та попытка теоретически обосновать необходимость применения стратегическо­
го управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозаморожен­
ную продукцию для оценки долгосрочной эффективности работы предприятия.
В своей статье «Стратегический управленческий учет», опубликованной в жур­
нале «Бухгалтерский учет» (№ 24,2006 г.) [4] автор, проанализировав публика­
ции различных зарубежных ученых, произвела сравнение стратегического уп­
равленческого учета и управленческого учета в его традиционном понимании и
выявила отличия. Д. Волошин при рассмотрении практических аспектов поста­
новки'систем управленческого учета, вскрывает и рассматривает основные эле­
менты стратегического управленческого учета: мцссия и видение предприятия,
стратегические цели, критические факторы успеха, сбалансированная система
показателей (ССП), включающая не только финансовые, но и нефинансовые по112
казатели [5]. А. Н. Щемелев сформулировал концепцию стратегического учета
инноваций, а также разработал генеральную модель стратегического учета ин­
новаций, которая обеспечивает методологические основы создания и внедрения
стратегического управленческого и финансового учета инновации. Из научных
разработок [6] А. Н. Щемелева следует, что стратегический учет включает в себя
не только управленческий учет, но и финансовый. По мнению ученого, «объек­
тами стратегического финансового учета инноваций являются: собственность,
резервная система, бренды, торговые марки, территориальные и временные
фракталы. Объектами стратегического управленческого учета инноваций в за­
висимости от потребностей выступают: бизнес-единицы, сегменты деятельнос­
ти; затраты, доходы и результаты; денежные потоки» [6. С. 18].
Вопросы стратегического учета в ипотечных корпорациях и агентствах рас­
смотрены в работах Н. Ю. Саловой. В ходе своих научных исследований, автор
разработала модель стратегического прогнозирования, учета и контроля ипо­
течной деятельности с учетом особенности отрасли. Данная модель ориентиро­
вана на показатели собственности, построена на системе показателей стратеги­
ческого учета (балансовая, рыночная и справедливая стоимость чистых активов,
положительной или отрицательной марже, чистых пассивах), которые рассмат­
риваются в модели в контексте разрабатываемой стратегии, долгосрочной цели,
методов стратегического прогнозирования и учета, используемых учетных инс­
трументов и системы стратегического контроля в целях обеспечения секьюритизации, платежеспособности, резервной системы, рисков, собственности в кон­
тексте определения влияния внешних факторов и их реализации [7].
Профессор В. Э. Керимов, используя зарубежный и отечественный опыт,
предпринял попытку обобщить имеющиеся представления о стратегическом
учете, раскрыть его сущность, основные задачи, функции, методы и отличитель­
ные особенности в своем учебном пособии «Стратегический учет» (2005 г.). Под
стратегическим учетом автор понимает «систему регистрации, обобщения и
представления данных, необходимых для принятия стратегических управлен­
ческих решений менеджерским аппаратом хозяйствующего субъекта [1. С. 48].
Состоянию и развитию стратегического управленческого учета в зарубеж­
ных странах посвятила свои труды профессор В. А. Терехова, которая трактует
стратегический управленческий учет как «учетную систему, адаптированную к
современной производственной среде, включающей многомерную стратегию
связей посредством каналов распространения и определения потребностей целе­
вых покупателей (потребителей)» [8. С. 9].
О. Е. Николаева, О. В. Алексеева также провели исследование относительно
нового направления развития управленческого учета — стратегического управ­
ленческого учета, представляющего собой учетно-аналитическую систему, ко­
торая призвана обеспечить информационные потребности стратегического ме­
неджмента. Ученые сделали попытку обобщить имеющиеся представления и
раскрыть сущность стратегического управленческого учета, его основные зада­
чи и функции, отличительные особенности. Как инструментарий стратегичес­
кого управленческого учета рассмотрены наиболее современные и эффективные
технологии — учет затрат по видам деятельности и на его основе бюджетирова113
ние, и управление по видам деятельности, модель экономической добавленной
стоимости, система сбалансированных показателей как наиболее перспектив­
ный комплексный подход к управлению организациями, а также возможности
интеграции этих трех популярных методов управленческого учета, которые по-г
зволят предприятиям успешно реализовать бизнес-стратегии и получить новые
преимущества в стратегической-конкурентной борьбе. Также в их трудах под­
робно описывается опыт практического внедрения системы сбалансированных
показателей на примере сети супермаркетов [9].
Инструменты стратегического управленческого учета в вузе были рассмот­
рены в работах О. В. Митиной, Г. И. Мальцевой. Авторы рассматривают стратегическийуправленческийучеткакучетно-аналитическую систему, необходимую
для успешного внедрения и функционирования стратегического менеджмента в
вузе. К основным инструментариям и технологиям, используемым для стратеги­
ческого управленческого контроля в вузе, авторы относят систему комплексного
управления качеством, систему сбалансированных показателей, бюджетирова­
ние, прогнозирование, учет затрат по видам деятельности и др. [10 ].
С. И. Крылов изучает стратегический управленческий учет «как направле­
ние управленческого учета, в рамках которого формируется информационное
обеспечение принятия стратегических управленческих решений. В рамках стра­
тегического управленческого учета выполняется тщательный анализ внешней
бизнес-среды (конкурентов, поставщиков, потребителей, внешних экономичес­
ких условий,, действий правительства), где организация осуществляет свою де­
ятельность, в ходе которой должны быть учтены стратегическая позиция орга­
низации на рынке, дифференциация ее продукции, а также должна быть постро­
ена, полная; цепочка ценностей данной организации» [11. С. 13],
Как следует из выше перечисленных определений и суждений различных
авторов о стратегическом учете, многие их них связывают его только с управ­
ленческим учетом. По нашему мнению, стратегический учет не должен ограни­
чиваться рамками только управленческого учета, он должен охватывать и фи­
нансовый учет. Той же позиции придерживаются А. Н. Щемелев, И. Н. Богатая,
и; Ю. Салова и др. (табл. 2).
Таким образом, можно сделать вывод, что стратегический учет — это систе­
ма, включающая в себя финансовый и управленческий учет, основной целью
которой является информационно-аналитическое обеспечение менеджеров хо­
зяйствующих субъектов, а также других пользователей с прямым и непрямым
финансовым интересом о результатах деятельности, как всей организации, так и
ее отдельных структурных подразделений для принятия ими стратегических
управленческих и иных решений. В соответствии с этой целью стратегический
учет должен решить следующие задачи:
— создание условий и обеспечение заинтересованных пользователей доста­
точной информацией для проведения наиболее объективного анализа эффектив­
ности деятельности предприятия и всех его структурных подразделений;
— проведение анализа эффективности деятельности компании, определение
основных подконтрольных показателей в соответствии с установленными стра­
тегическими целями, а также «узких» и поиск «слабых» мест;
№
— проведение стратегического планирования с целью выражения стратеги­
ческих задач и планов действий в конкретных показателях, а также определения
соответствия организационной структуры компании потребностям организации;
— осуществление контроля за достижением поставленных стратегических
целей.
Таблица 2
Понятие, представление о стратегическом учете
Определение, суждение
Авторы
И. Н. Богатая, А. Н. Щемелев,
Стратегический учет — система, объединя­
ющая в себя финансовый и управленческий
Н. Ю. Салова, В. Э, Керимов
учет и обеспечивающая руководителей и
специалистов предприятия производствен­
ной информацией для принятия эффектив­
ных решений, а также инвесторов для оцен­
ки деятельности предприятия
И. Ю. Юрасова, Д. Волошин, В. А. Те­ Стратегический (управленческий) учет —
рехова, О. Е. Николаева, О. В. Алексе­ система, необходимая для обеспечения ин­
ева, .0. В. Митина, Г. И. Мальцева, формационных потребностей стратегиче­
С. И. Крылов, Н. В. Валебникова
ского менеджмента
Список
литературы
1. Стратегический учет: учеб. пособие / под. ред. В. Э. Керимова. М.: Омега-Л, 2005.
2. Валебникова, Н. В. Современные тенденции управленческого учета / Н. В. Валебнико­
ва, И. П. Василевич // Бух. учет. 2000. № 18.
3. Богатая, И. Н. Стратегический учет собственности предприятия. Ростов н/Д.: Феникс,
2001. (Серия «50 способов»)
4. Юрасова, И. О. Стратегический управленческий учет / И. О. Юрасова // Бух. учет.
2006. №24.
5. Волошин, Д. Практические аспекты постановки систем управленческого учета / Д. Во­
лошин // Фин. газ. 2006. № 30.
6. Щемелев, А. Н. Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: теория
и методология: автореф. дис.... д-ра экон. наук. Ростов н/Д, 2007.
7. Салова, Н. Ю. Организация финансового, управленческого и стратегического учета в
ипотечных корпорациях и агентствах: автореф. дис.... канд. экон. наук. Орел, 2007.
8. Терехова, В. А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубеж­
ных странах / В. А. Терехова // Бух. учет в бгодж. и некоммерч. организациях. 2000. № 4.
9. Николаева, О. Е. Стратегический управленческий учет / О. Е. Николаева, О. В. Алексее­
ва. М.: УРСС, 2003.
10. Митина, О. В. Инструменты стратегического управленческого учета в вузе / О. В. Ми­
тина, Г. И. Мальцева // Университетское управление: практика и анализ. 2005. № 2.
И. Крылов, С. И. Стратегический управленческий учет и его роль в управлении финансо­
выми потоками организации / С. И. Крылов // Управленч.учет. 2005. № 3.
115