Теория налогообложения

420
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
Òåîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ
Çàíàäâîðîâ Â.Ñ.
 çàâåðøàþùèõ ëåêöèÿõ 11–13 äàííîãî êóðñà ðàññìîòðåíû äîñòàòî÷íî ìíîãî÷èñëåííûå âèäû ìîäåëåé, èñïîëüçóåìûõ äëÿ îïòèìèçàöèè
â ðàìêàõ èçìåíåíèé ïî êîíêðåòíûì òèïàì íàëîãîâ, è íåêîòîðûå îáùèå
ïðîáëåìû îïòèìèçàöèè íàëîãîâîé ñèñòåìû, â ÷àñòíîñòè èçäåðæêè, ñâÿçàííûå ñ ôóíêöèîíèðîâàíèåì íàëîãîâîé ñèñòåìû, è óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ.
4. Îïòèìàëüíîå íàëîãîîáëîæåíèå
Ëåêöèÿ 11.
Èçáûòî÷íîå íàëîãîâîå áðåìÿ
11.1. Èñêàæåíèÿ, ïîðîæäåííûå íàëîãàìè
è ôàêòîðû èçáûòî÷íîãî íàëîãîâîãî áðåìåíè
Êàê ìû âèäåëè èç ïðåäûäóùèõ ëåêöèé, íàëîãè íå ïðîñòî ïåðåðàñïðåäåëÿþò ÷àñòü ñðåäñòâ èç ÷àñòíîãî ñåêòîðà â ïîëüçó îáùåñòâåííîãî, íî, êàê ïðàâèëî,
îêàçûâàþò çàìåòíîå âîçäåéñòâèå íà ïîâåäåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ àãåíòîâ. Èõ ñòðåìëåíèå ê óìåíüøåíèþ ñâîåãî íàëîãîâîãî áðåìåíè çàñòàâëÿåò îòêàçàòüñÿ îò íåêîòîðûõ âîçìîæíîñòåé, ïðåäîñòàâëÿåìûõ ýêîíîìèêîé.  ðåçóëüòàòå íåêîòîðûå ñäåëêè íå áóäóò çàêëþ÷åíû.
Ïðè ïîäîáíûõ ñäâèãàõ âîçíèêàþò îòíîñèòåëüíûå ïîòåðè àëëîêàöèîííîé
ýôôåêòèâíîñòè, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ íåæåëàòåëüíûìè ïîáî÷íûìè ïîñëåäñòâèÿìè
ãîñóäàðñòâåííîãî âìåøàòåëüñòâà â ýêîíîìèêó, íåîáõîäèìîãî äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ
îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà. Òàêèì îáðàçîì, ïîä äåéñòâèåì ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ
ïîòðåáëÿåìûå áëàãà (è âèäû äåÿòåëüíîñòè) çàìåùàþòñÿ ìåíåå öåííûìè, â ðåçóëüòàòå ÷åãî ðåñóðñû ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïî âèäàì ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè
ìåíåå ýôôåêòèâíûì îáðàçîì. Ïîäîáíûå èñêàæåíèÿ ïðîèñõîäÿò ïîòîìó, ÷òî â
ýêîíîìèêå ôîðìèðóþòñÿ èñêóññòâåííûå ñèãíàëû, ïîðîæäåííûå çàêîííûìè ïîïûòêàìè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ê ñîêðàùåíèþ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ â ðàìêàõ
êîíêðåòíîãî îïèñàíèÿ íàëîãîâîé áàçû è ñèñòåìû íàëîãîâûõ ñòàâîê. Ñïåöèôèêà
ýòîãî îïèñàíèÿ îïðåäåëÿåò íàïðàâëåíèå äåôîðìàöèé.
______________________
Çàíàäâîðîâ Â.Ñ. – ê.ý.í., äîöåíò êàôåäðû ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ è ýêîíîìèêè îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà ÃÓ ÂØÝ.
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
421
Òàê, íàïðèìåð, âûñîêèé àêöèç íà òðàíñïîðòíîå òîïëèâî ìåíÿåò ñîîòíîøåíèå òàðèôîâ íà ïåðåâîçêó ãðóçîâ ïî àâòîñòðàäàì è ïî ýëåêòðèôèöèðîâàííûì
æåëåçíûì äîðîãàì, è ñîîòâåòñòâåííî ðåøåíèÿ î âûáîðå ïðåäïî÷òèòåëüíîãî òèïà
ïåðåâîçêè ãðóçà ïðèíèìàþòñÿ â íîâîé äåôîðìèðîâàííîé ñèñòåìå ñèãíàëîâ. Â ðåçóëüòàòå ïîäîáíûõ äåôîðìàöèé â èòîãå ïðîèñõîäÿò ïîòåðè â óðîâíÿõ ïîëåçíîñòè
êîíå÷íûõ ïîòðåáèòåëåé.  òî æå âðåìÿ ôóíêöèîíèðîâàíèå îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà,
îáåñïå÷èâàÿ íàñåëåíèå ñîîòâåòñòâóþùèìè áëàãàìè, ñïîñîáñòâóåò ïîâûøåíèþ óðîâíåé ïîëåçíîñòè, òåì ñàìûì â îïðåäåëåííîé ñòåïåíè îïðàâäûâàÿ ñóùåñòâîâàíèå
íàëîãîâîãî áðåìåíè. Â îñîáîì ïîëîæåíèè îêàçûâàþòñÿ íàëîãè ïåðåðàñïðåäåëèòåëüíîãî òèïà, ââåäåíèå êîòîðûõ ìîòèâèðîâàíî ñîîáðàæåíèÿìè ñïðàâåäëèâîñòè.
Íåñîìíåííî, îíè îãðàíè÷èâàþò ïðîñòðàíñòâî ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé, ñíèæàÿ îáùóþ ñîöèàëüíóþ ýôôåêòèâíîñòü. Îäíàêî íåêîòîðûå ïîòåðè ýôôåêòèâíîñòè ìîãóò
áûòü îïðàâäàíû, íàïðèìåð, ïîìîùüþ ñåìüÿì èç ñëîÿ íàñåëåíèÿ, æèâóùåãî íèæå
÷åðòû áåäíîñòè, â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà îíè îáúåêòèâíî ëèøåíû âîçìîæíîñòè
óëó÷øèòü ñâîå ïîëîæåíèå. Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ïðèíÿòü âî âíèìàíèå è ìîðàëüíûå àñïåêòû ïðîáëåìû, è ïðàãìàòè÷åñêèå ñîîáðàæåíèÿ ñîõðàíåíèÿ ïîëèòè÷åñêîé
ñòàáèëüíîñòè.
Èìåííî ïîýòîìó âàæíî ñîïîñòàâëÿòü îáúåìû ïîòåðü è âûãîä, ÷òî ïðèâîäèò
íàñ ê ñóùåñòâåííîìó ïîíÿòèþ òåîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ – ïîíÿòèþ «èçáûòî÷íîãî
íàëîãîâîãî áðåìåíè» (ÈÍÁ). Ðå÷ü èäåò î êîëè÷åñòâåííîé õàðàêòåðèñòèêå èñêàæàþùåãî äåéñòâèÿ íàëîãà, çàìåðÿþùåé «ïîòåðè áëàãîñîñòîÿíèÿ».  îáùåì ñëó÷àå íåîáõîäèìî ñðàâíèòü ñîñòîÿíèå íàöèîíàëüíîé ýêîíîìèêè äî è ïîñëå ñîîòâåòñòâóþùåãî íàëîãîâîãî èçìåíåíèÿ (íàïðèìåð, ñâÿçàííîãî ñ ââåäåíèåì íåêîòîðîãî
íàëîãà èëè ñ ïåðåñìîòðîì åãî ñòàâîê èëè ñ èçìåíåíèåì åãî íàëîãîâîé áàçû è ò.ï.).
Òàêîå ñðàâíåíèå äåëàåòñÿ íà îñíîâå íåêîòîðîãî êîëè÷åñòâåííîãî ïîêàçàòåëÿ, èçìåðÿþùåãî ñîâîêóïíûé óðîâåíü áëàãîñîñòîÿíèÿ äëÿ îáùåñòâà â öåëîì. Ïîäîáíûå ïîêàçàòåëè íàçûâàþòñÿ ôóíêöèÿìè áëàãîñîñòîÿíèÿ, äîñòàòî÷íî ïîäðîáíîå
èõ îïèñàíèå áûëî äàíî âûøå (ñì. 10.2). Êàê ïðàâèëî, ïîäîáíûå ñðàâíåíèÿ äåëàþòñÿ ñ ïðèâëå÷åíèåì ìîäåëåé îáùåãî ðàâíîâåñèÿ (ñì. ëåêöèè 8, 9).  òî æå âðåìÿ
ìíîãèå ïðèíöèïèàëüíûå âîïðîñû ìîãóò áûòü òåîðåòè÷åñêè èññëåäîâàíû ïðè àíàëèçå îòäåëüíîãî ðûíêà â òåõíèêå ÷àñòè÷íîãî ðàâíîâåñèÿ. Âûøå, â ïîäðàçäåëå 7.2,
ìû ðàññìîòðåëè âîïðîñû ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè, âîçíèêàþùåãî ïðè
ââåäåíèè íàëîãà íà òîâàð, ïðîäàâàåìûé â óñëîâèÿõ ñîâåðøåííîé êîíêóðåíöèè.
 ýòîì ñëó÷àå ìîæíî âîñïîëüçîâàòüñÿ âåñüìà ðàñïðîñòðàíåííûì ÷àñòíûì ñëó÷àåì
ôóíêöèè áëàãîñîñòîÿíèÿ áåíòàìîâñêîãî òèïà, ïðåäïîëàãàþùåé ïðîñòîå ñóììèðîâàíèå èíäèâèäóàëüíûõ óðîâíåé ïîëåçíîñòè âñåõ èíäèâèäîâ (áåíòàìèàí – ñì. 10.2).
Èñõîäÿ èç ýòîé êîíöåïöèè ðàâíîãî îòíîøåíèÿ ê ïîòåðÿì è âûãîäàì êàæäîãî
èç ïîòðåáèòåëåé, ìû ìîæåì âîñïîëüçîâàòüñÿ èçâåñòíûìè èç ñòàíäàðòíîãî êóðñà
ìèêðîýêîíîìèêè ïîíÿòèÿìè «èçëèøåê ïîòðåáèòåëÿ» è «èçëèøåê ïðîèçâîäèòåëÿ».
Èçëèøåê ïîòðåáèòåëÿ äàåò âîçìîæíîñòü ïðåäñòàâèòü â äåíåæíîì âûðàæåíèè
ñóììàðíîå ïðåâûøåíèå óðîâíåé ïîëåçíîñòè âñåõ ïîòðåáèòåëåé äàííîãî ðûíêà
íàä óðîâíåì èõ çàòðàò, îïðåäåëÿåìûì öåíîé òîâàðà. Èçëèøåê ïðîèçâîäèòåëÿ
çàìåðÿåò ñóììàðíîå ïðåâûøåíèå äåíåæíûõ äîõîäîâ ïîñòàâùèêîâ òîâàðà íà äàííîì ðûíêå íàä èõ ñóììàðíûìè èçäåðæêàìè. Ââåäåíèå íàëîãà (èëè ïîâûøåíèå åãî
ñòàâêè) ïðèâîäèò ê îïðåäåëåííûì ïîòåðÿì óðîâíåé ýòèõ äâóõ âåëè÷èí.
Íà ðèñ. 11.1 ìû ïðîäîëæèì àíàëèç íàëîãîâîãî áðåìåíè, íà÷àòûé â ïîäðàçäåëå 7.2. Íàïîìíèì, ÷òî ïîòåðè ïîòðåáèòåëüñêîãî èçëèøêà ïðåäñòàâëåíû çäåñü
ïëîùàäüþ òðàïåöèè {p2(1+t), A, B, p1}, à ïîòåðè èçëèøêà ïðîèçâîäèòåëåé – ïëî-
422
¹3
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
ùàäüþ òðàïåöèè {p1, B, C, p2}. Â ñîâîêóïíîñòè ñóììà ýòèõ ïîòåðü ïîçâîëÿåò
ïðåäñòàâèòü â äåíåæíîì âûðàæåíèè çàòðàòû îáùåñòâà, ñâÿçàííûå ñ ýòèì íàëîãîâûì èçìåíåíèåì.
 òî æå âðåìÿ âûãîäû îò äîïîëíèòåëüíûõ âîçìîæíîñòåé îáùåñòâåííîãî
ñåêòîðà, ïîëó÷åííûå áëàãîäàðÿ ñîîòâåòñòâóþùåìó ïðèðîñòó íàëîãîâûõ äîõîäîâ,
ìîãóò áûòü ïðåäñòàâëåíû â äåíåæíîì âûðàæåíèè îáúåìîì ýòîãî ïðèðîñòà â
ïðåäïîëîæåíèè, ÷òî ñîáðàííûå ñðåäñòâà ðàñõîäóþòñÿ îïòèìàëüíûì îáðàçîì íà
ðàçâèòèå îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà (â ðàìêàõ êîíöåïöèè äîáðîæåëàòåëüíîãî äèêòàòîðà). «Âûèãðûø» îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà îò äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâûõ äîõîäîâ
ïðåäñòàâëåí ïëîùàäüþ ïðÿìîóãîëüíèêà {p 2(1+t), A, C, p2}.
Ñîîòâåòñòâåííî ðàçíîñòü ìåæäó äåíåæíûì ýêâèâàëåíòîì óìåíüøåíèÿ èçëèøêà ïîòðåáèòåëÿ è ïðîèçâîäèòåëÿ (ïîðîæäåííîãî íàëîãîâûì èçìåíåíèåì) è
äîïîëíèòåëüíûì íàëîãîâûì äîõîäîì ãîñóäàðñòâà (ïîëó÷åííûì â ðåçóëüòàòå ýòîãî
èçìåíåíèÿ) â äàííîì ñëó÷àå ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ êàê ìåðà èçáûòî÷íîãî íàëîãîâîãî áðåìåíè, ñâÿçàííîãî ñ äàííûì íàëîãîâûì èçìåíåíèåì. Íà íàøåì ðèñ. 11.1
ðàçíîñòü ìåæäó ýòèìè äâóìÿ âåëè÷èíàìè ïðåäñòàâëåíà ïëîùàäüþ òðåóãîëüíèêà
ABC. Îíà è îïèñûâàåò íåîáðàòèìûå ïîòåðè îáùåñòâà îò íàëîãîâîãî èçìåíåíèÿ
(«÷èñòûå ïîòåðè»).
P
(1+t)
P2(1+t)
A
S
P2
P3
B
C
D
Ðèñ. 11.1.
Òàêèì îáðàçîì, â ñëó÷àå èñêàæàþùåãî íàëîãà äîïîëíèòåëüíîå ðàçâèòèå
îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà íå êîìïåíñèðóåò ïîëíîñòüþ ïîòåðè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.
Îäíàêî íåîáõîäèìî ïðèíÿòü âî âíèìàíèå òàêæå èçëèøåê ïîòðåáèòåëÿ, ñâÿçàííûé
ñ ïîòðåáëåíèåì óñëóã îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà. Èìåííî ñ ó÷åòîì ýòîãî èçëèøêà
ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü âîïðîñ îá îòêàçå îò íåêîòîðîãî êîíêðåòíîãî íàëîãà (èëè
åãî ñíèæåíèè), ïîñêîëüêó ïðè ýòîì ìîãóò âîçíèêíóòü ïîòåðè â îáùåñòâåííîé ýôôåêòèâíîñòè, â ñîâîêóïíîñòè ïðåâûøàþùèå ÈÍÁ. Ïîýòîìó ðàöèîíàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà îðèåíòèðóåòñÿ íà ìèíèìèçàöèþ ÈÍÁ ïðè ïðî÷èõ ðàâíûõ óñëîâèÿõ.
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
423
Òàêèì îáðàçîì, ôîðìèðîâàíèå îïòèìàëüíîé ñòðóêòóðû íàëîãîâîé ñèñòåìû ïðåäïîëàãàåò ðàññìîòðåíèå êðèòåðèÿ ñâåäåíèÿ ê ìèíèìóìó ÷èñòûõ ïîòåðü.
Íàëîãè ñëåäóåò ðàíæèðîâàòü â ñîîòâåòñòâèè ñ âûçûâàåìûìè èìè ñîöèàëüíûìè èçäåðæêàìè ïî àëëîêàöèè ðåñóðñîâ. Êîíêðåòíûé íàëîã íà ëþáîé òîâàð,
ñïðîñ íà êîòîðûé íå ýëàñòè÷åí ïî öåíå, ïðè ïðî÷èõ ðàâíûõ äàñò ìåíüøåå èçáûòî÷íîå áðåìÿ, ÷åì äëÿ òîâàðà, ýëàñòè÷íîãî ïî öåíå.
Ïîäîõîäíûé íàëîã äàñò ìåíüøåå èçáûòî÷íîå áðåìÿ, åñëè êðèâàÿ êîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ òðóäà íå ýëàñòè÷íà. Îáùèå íàëîãè íà ïîòðåáëåíèå äàäóò
ìåíüøåå áðåìÿ, ÷åì íàëîãè íà îòäåëüíûå òîâàðû è óñëóãè ñ óçêîé áàçîé, ñëó÷àéíî ââåäåííûå äëÿ ïîâûøåíèÿ îáùåé ñóììû íàëîãîâûõ äîõîäîâ.
Ñðåäè ôàêòîðîâ, âëèÿþùèõ íà âåëè÷èíó ÈÍÁ, ïðåæäå âñåãî íåîáõîäèìî íàçâàòü ïàðàìåòðû, õàðàêòåðèçóþùèå ðàññìàòðèâàåìîå íàëîãîâîå èçìåíåíèå (â ñòàâêàõ, â íàëîãîâîé áàçå). Äàëåå ñëåäóåò îòìåòèòü ïàðàìåòðû, õàðàêòåðèçóþùèå
ôóíêöèè ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ.
Òàêæå íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü ïàðàìåòðû íà÷àëüíîãî ñîñòîÿíèÿ ýêîíîìèêè
(äî ðàññìàòðèâàåìûõ íàëîãîâûõ èçìåíåíèé). Ïðè ïðîâåäåíèè ïðèêëàäíûõ èññëåäîâàíèé âàæíåéøåé çàäà÷åé ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå ôóíêöèîíàëüíîé çàâèñèìîñòè, ñâÿçûâàþùåé çíà÷åíèÿ ÈÍÁ ñî çíà÷åíèÿìè îáîáùåííîé õàðàêòåðèñòèêè,
ïðåäñòàâëÿþùåé ñòàâêó íàëîãà â êà÷åñòâå àðãóìåíòà òàêîé çàâèñèìîñòè. Âûÿâëåíèå ïîäîáíîé ôóíêöèè äàåò îïðåäåëåííóþ âîçìîæíîñòü ïðîãíîçèðîâàíèÿ îòðèöàòåëüíûõ ïîñëåäñòâèé âîçìîæíûõ âàðèàíòîâ íàëîãîâîé ðåôîðìû, ñâÿçàííîé ñ
èíòåíñèâíîñòüþ èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî íàëîãà.
Òåîðåòè÷åñêèé àíàëèç ïîêàçûâàåò îáùóþ òåíäåíöèþ îïåðåæàþùåãî òåìïà
ðîñòà ÈÍÁ ïî ñðàâíåíèþ ñ íàëîãîâûìè äîõîäàìè ïðè óâåëè÷åíèè íàëîãà.  ðàìêàõ óïðîùàþùèõ ïðåäïîëîæåíèé, íàïðèìåð, åñëè ïðèíÿòü ëèíåéíîñòü êðèâûõ
ñïðîñà–ïðåäëîæåíèÿ è ïîñòîÿíñòâî ýëàñòè÷íîñòåé, ìîæíî ïîëó÷èòü êîíêðåòíûå
ôîðìóëû, îïèñûâàþùèå ýòó òåíäåíöèþ.
 ÷àñòíîñòè, óäàåòñÿ ïîëó÷èòü óðàâíåíèå, îïèñûâàþùåå èçáûòî÷íîå áðåìÿ
íàëîãà íà êîíêðåòíûé òîâàð òèïà X:
(11.1)
2
EB X = S × e X × PX × X × t X ,
ãäå eX – ýëàñòè÷íîñòü öåíû ïî êîìïåíñèðîâàííîìó ñïðîñó íà áëàãî òèïà X; PX –
öåíà áëàãà òèïà X; X – êîëè÷åñòâî ïîòðåáëåííîãî áëàãà òèïà X; tX – ñòàâêà íàëîãà íà áëàãî òèïà X.
Ïðè ýòîì âàæíî èìåòü â âèäó ñóùåñòâåííîå ïðåèìóùåñòâî ïîäîáíûõ óïðîùåíèé, ïîñêîëüêó ïðè ìàëûõ èçìåíåíèÿõ â íàëîãîâûõ ñòàâêàõ ïîãðåøíîñòè ìàëû. Îáùèé õàðàêòåð îòìå÷åííîé òåíäåíöèè äîñòàòî÷íî óñòîé÷èâî ñîõðàíÿåòñÿ ïðè
ïåðåõîäå ê îáùåìó ñëó÷àþ. Ïðè ýòîì ëèøü ïðîèñõîäèò óñëîæíåíèå ñîîòâåòñ òâóþùèõ çàâèñèìîñòåé.  òî æå âðåìÿ äîñòàòî÷íî ìàñøòàáíàÿ íàëîãîâàÿ ðåôîðìà
ìîæåò ïîðîäèòü âåñüìà äðàìàòè÷íûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ êîíêðåòíîãî òîâàðíîãî
ðûíêà, ïðèâîäÿ ê ðåçêîìó ñîêðàùåíèþ îáúåìîâ ñáûòà. Óæå ïðè ñîêðàùåíèè ýòèõ
îáúåìîâ â äâà ðàçà çàäà÷à ïðîãíîçèðîâàíèÿ óðîâíÿ ÈÍÁ ñòàíîâèòñÿ òðóäíîðàçðåøèìîé, ïîñêîëüêó âîçíèêàþò ñëîæíîñòè â ïðåäñêàçàíèè çíà÷åíèé áàçîâûõ âåëè÷èí, õàðàêòåðèçóþùèõ ñîñòîÿíèå ðûíêà ïîñëå íàëîãîâûõ èçìåíåíèé, à èìåííî
îáúåìîâ ïðîäàæ è óðîâíÿ öåí.
Ñëåäóåò îòìåòèòü âåñüìà ñóùåñòâåííûå ìàñøòàáû ÷èñòûõ ïîòåðü, ïîðîæäåííûõ ñîâðåìåííûìè íàëîãîâûìè ñèñòåìàìè. Òàê, íàïðèìåð, â ÑØÀ ïðèðîñò
424
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
íàëîãîâûõ äîõîäîâ â ðàñ÷åòå íà 1 äîëë. òðåáóåò îò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ âûïëàò â
äèàïàçîíå 1,2–1,4 äîëë. Òàêèì îáðàçîì, â äàííîì ñëó÷àå ÈÍÁ ìîæåò áûòü îöåíåíî íà óðîâíå ïðèìåðíî òðåòè íàëîãîâûõ äîõîäîâ. Ýòî âåñüìà âåñîìàÿ ïëàòà çà
ñóùåñòâîâàíèå ðàçâèòîé ñèñòåìû ôóíêöèé, îñóùåñòâëÿåìûõ ãîñóäàðñòâîì è ìóíèöèïàëèòåòàìè. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî áîëüøèíñòâî èçáèðàòåëåé íå îñîçíàåò
ìàñøòàáîâ ïðîáëåìû. Çäåñü íàáëþäàåòñÿ òàê íàçûâàåìàÿ èëëþçèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïîñêîëüêó áåç ó÷åòà ÈÍÁ óñëóãè îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà ïðåäñòàâëÿþòñÿ çàìåòíî áîëåå äåøåâûìè.
11.2. Èçìåðåíèå èçáûòî÷íîãî áðåìåíè,
ïîðîæäåííîãî ïîäîõîäíûì íàëîãîì:
àíàëèç êîíêóðåíòíîãî ðûíêà ôàêòîðà «ðàáî÷àÿ ñèëà»
Íà ðûíêå òðóäà èíäèâèä ñòàëêèâàåòñÿ ñ ïðîáëåìîé âûáîðà ìåæäó ðàáîòîé
è äîñóãîì (ñì. ðèñ. 11.2). Áþäæåòíàÿ ëèíèÿ Ð1Ð2 îïðåäåëÿåò âîçìîæíîñòè âûáîðà,
åå êðóòèçíà ñîîòâåòñòâóåò ñòàâêå çàðïëàòû. Ïóñòü L – ôèêñèðîâàííîå ÷èñëî ÷àñîâ (24 â ñóòêè) – ñóììà ÷àñîâ äîñóãà è ðàáîòû. Èíäèâèä ìàêñèìèçèðóåò ñâîå
áëàãîñîñòîÿíèå, îòäàâàÿ ÷àñû äîñóãà îò òî÷êè P2 äî L0, ïðåäñòàâëåííûå íà ðèñóíêå ñîîòâåòñòâóþùèì îòðåçêîì P2L0, çàðàáàòûâàÿ äîõîä, ðàâíûé äëèíå îòðåçêà L0P4.
Åñëè ââîäèòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíûé ïîäîõîäíûé íàëîã ñî ñòàâêîé t, êîòîðûé
ñîêðàùàåò ïîñëåíàëîãîâûé äîõîä, òî èñõîäíàÿ áþäæåòíàÿ ëèíèÿ «ñäâèãàåòñÿ» â
ïîëîæåíèå P2P3 (ïîâîðîò). Èíäèâèä ìåíÿåò ðàñïðåäåëåíèå ÷àñîâ ìåæäó ðàáîòîé
è äîñóãîì è (â äàííîì ïðèìåðå) áóäåò ðàáîòàòü áîëüøå, îòäàâàÿ ðåçåðâû äîñóãà,
ðàâíûå îòðåçêó P2L1. Äëÿ òîãî ÷òîáû îöåíèòü ýêâèâàëåíòíûå èçìåíåíèÿ, íåîáõîäèìî ñîêðàòèòü åãî áëàãîñîñòîÿíèå (â ïåðâîì ñëó÷àå) òàê æå, êàê ýòî ñäåëàë ïîäîõîäíûé íàëîã. Ýòîé ñèòóàöèè ñîîòâåòñòâóåò áþäæåòíàÿ ëèíèÿ P6P7, ïàðàëëåëüíàÿ P1P2 è êàñàþùàÿñÿ êðèâîé áåçðàçëè÷èÿ I1 â òî÷êå P8. Îòñþäà ñëåäóåò,
÷òî ñîêðàùåíèå áëàãîñîñòîÿíèÿ, ñâÿçàííîå ñ ââåäåíèåì äàííîãî íàëîãà, ìîæíî
îöåíèòü äëèíîé îòðåçêà P1P6.
Îáùèé íàëîã âûïëà÷åí â ñóììå, ðàâíîé ðàçíèöå äîõîäà äî è ïîñëå íàëîãà.
Äîíàëîãîâûé äîõîä ðàâåí äëèíå îòðåçêà L1P10, à ïîñëåíàëîãîâûé äîõîä ïîêàçàí
íà áþäæåòíîé ëèíèè P2P3 äëèíîé îòðåçêà L1P5. Ñîáðàííûé íàëîã ðàâåí äëèíå
îòðåçêà P5P10. Îí ìåíüøå, ÷åì ïîòåðè áëàãîñîñòîÿíèÿ (èçìåðÿåìûå ýêâèâàëåíòíûì
èçìåíåíèåì). Ïðîâåäÿ ïàðàëëåëüíóþ áþäæåòíóþ ëèíèþ P6P7, ïîêàçûâàåì, ÷òî
ïîòåðè áëàãîñîñòîÿíèÿ îò ïîäîõîäíîãî íàëîãà (ò.å. ýêâèâàëåíòíîå èçìåíåíèå) –
äëèíà îòðåçêà P1P6, à íàëîã èçìåðÿåòñÿ äëèíîé îòðåçêà P10P5. Îòñþäà ñëåäóåò,
÷òî ðàññòîÿíèå P5P9 – ìåðà èçáûòî÷íîãî áðåìåíè, ñîçäàííîãî ïðîïîðöèîíàëüíûì
ïîäîõîäíûì íàëîãîì.
Íà ðèñ. 11.2 ïðåäñòàâëåí ñëó÷àé, êîãäà ÷èñòûé ýôôåêò ïîäîõîäíîãî íàëîãà
ñâîäèòñÿ ê ñîêðàùåíèþ äîñóãà îò îáúåìà 0L0 äî 0L1 ÷àñîâ (ò.å. âîçðàñòàíèå òðóäîâûõ óñèëèé). Òàê êàê îòíîñèòåëüíàÿ öåíà äîñóãà âîçðàñòàåò â äàííîì ñëó÷àå, òî
«äåñòèìóëèðóþùèé ýôôåêò», ïîðîæäåííûé ýôôåêòîì çàìåùåíèÿ öåíîâîãî èçìåíåíèÿ (ñäâèã îò òî÷êè P8 ê òî÷êå P5), íå ïåðåâåøèâàåò ïîëîæèòåëüíîãî «ñòèìóëèðóþùåãî» ýôôåêòà, ïîëó÷åííîãî êàê ýôôåêò äîõîäà (ñäâèã îò òî÷êè P4 ê òî÷êå P8).
Ñ ââåäåíèåì äàííîãî íàëîãà èíäèâèä â ðåàëüíîñòè áîëüøå ðàáîòàåò. Ýòîò êîíêðåòíûé ïðèìåð ïîëåçåí, òàê êàê ïîä÷åðêèâàåò ðàçëè÷èå ìåæäó «êðèâîé êîìïåí-
2004
425
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
ñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ òðóäà» è êðèâîé «íåêîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ».
Îäíàêî íåò îñíîâàíèÿ àïðèîðè ñ÷èòàòü, ÷òî ýôôåêò çàìåùåíèÿ áóäåò ïåðåâåøåí
ýôôåêòîì äîõîäà è êðèâàÿ íåêîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ ìîæåò îáíàðóæèòü
ìåíüøåå ÷èñëî ðàáî÷èõ ÷àñîâ ïîñëå ïàäåíèÿ ñòàâêè çàðïëàòû èç-çà íàëîãà.
Y
P1
P6
P10
P3
Y1
P4
P8
P5
P9
X1
L
P2
L0 L1
P7
L2
S1u
W
S1c
P4
P1
a
Wt
P8
P5
b
H0 H1
Ðèñ. 11.2 – 11.3.
H2
H
426
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
 ëþáîì ñëó÷àå âàæíî, ÷òî èçáûòî÷íîå áðåìÿ èçìåðÿåòñÿ îòíîñèòåëüíî êðèâîé êîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ. Åãî îáúåì çàâèñèò îò ýôôåêòà çàìåùåíèÿ.
Èçìåíåíèÿ, ïîðîæäåííûå íàëîãàìè, ìîæíî îòñëåæèâàòü è ñ ïîìîùüþ êðèâûõ ïðåäëîæåíèÿ òðóäà (ñì. ðèñ. 11.3). Äî íàëîãà ñòàâêà çàðïëàòû ðàâíà W. Ïîñëå
íàëîãà îíà ïàäàåò äî Wt. Ñäâèã îò òî÷êè Ð4 ê òî÷êå Ð5 íà ðèñ. 11.2 óâåëè÷èâàåò
÷èñëî ðàáî÷èõ ÷àñîâ, çíà÷èò, äîëæåí íàáëþäàòüñÿ îáðàòíûé íàêëîí êðèâîé
ïðåäëîæåíèÿ òðóäà, êàê ýòî ïîêàçàíî íà êðèâîé íåêîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ (Slu). Îäíàêî ìîæíî âûÿâèòü è êðèâóþ êîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ (Slc),
ïîêàçûâàþùóþ ïîâåäåíèå èíäèâèäà, åñëè åãî äîõîä íå ìåíÿåòñÿ, íî ìåíÿåòñÿ
ñòàâêà çàðïëàòû. Åñëè áû èíäèâèä áûë óäåðæàí íà êðèâîé áåçðàçëè÷èÿ I 1, òî åãî
îòâåò íà èçìåíåíèå ñòàâêè çàðïëàòû ìîæíî óâèäåòü êàê ýôôåêò çàìåùåíèÿ
(äâèæåíèå âäîëü I1). Ïî îòíîøåíèþ ê ýòîé êðèâîé, ðàññìàòðèâàÿ èçìåíåíèå ñòàâêè çàðïëàòû èç-çà íàëîãà îò W ê Wt, ïîëó÷àåì ñäâèã îò òî÷êè Ð8 ê òî÷êå Ð5, ÷òî
ïðÿìî ñîîòâåòñòâóåò ñäâèãó îò òî÷êè Ð'8 ê òî÷êå Ð'5 íà ðèñ. 11.3 âäîëü êðèâîé
êîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ òðóäà.
Ïðîäåëàâ ýòè îïåðàöèè, ìû ìîæåì òåïåðü ãðàôè÷åñêè ïðåäñòàâèòü èçáûòî÷íîå áðåìÿ ïðîïîðöèîíàëüíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà íà ðèñ. 11.3, ãäå ïðè ñòàâêå
çàðïëàòû W èíäèâèä ïîëó÷àåò äîõîä, ðàâíûé ïëîùàäè ôèãóðû ñ âåðøèíàìè:
O, W, P'8, H2. Îäíàêî òðåáóåòñÿ, êàê ìèíèìóì, îáúåì âûïëàò ðàâíûé ïëîùàäè
òðåóãîëüíèêà O, P'8, H2, ÷òîáû ñîõðàíèòü ðåàëüíûé äîõîä íà òîé æå êðèâîé áåçðàçëè÷èÿ (ò.å. â ïðåäïîëîæåíèè, ÷òî ïîëåçíîñòü ñîõðàíÿåòñÿ íà óðîâíå íåêîòîðîé
êîíñòàíòû). Ðàçíîñòü ïëîùàäåé ñîîòâåòñòâóåò èçëèøêó áëàãîñîñòîÿíèÿ, ïîëó÷àåìîãî èíäèâèäîì (âûñòóïàþùèì ñî ñòîðîíû ïðåäëîæåíèÿ íà ðûíêå ðàáî÷åé ñèëû).
Ïðè ââåäåíèè íàëîãà êîëè÷åñòâî îòðàáîòàííûõ ÷àñîâ ñîêðàùàåòñÿ îò ÎH 2
äî ÎH1 è ðåàëèçóåìûé èçëèøåê ñîêðàùàåòñÿ íà âåëè÷èíó ïëîùàäè òðàïåöèè
Wt, W, P'8, P'5, íî êîëè÷åñòâî âûïëà÷åííîãî íàëîãà ðàâíî ïëîùàäè ïðÿìîóãîëüíèêà Wt, W, P'1, P'5. Ñëåäîâàòåëüíî, èçáûòî÷íîå áðåìÿ ðàâíî ïëîùàäè òðåóãîëüíèêà
Ð'1, P5, P'8; îáîçíà÷èì åå áóêâîé a.
Èçäåðæêè, ñâÿçàííûå ñ ïîòåðåé áëàãîñîñòîÿíèÿ (ïðåäñòàâëåííûå ïåðåõîäîì èç òî÷êè P'5 â òî÷êó P'8), ìîãóò áûòü òàêæå èçìåðåíû ðàçíîñòüþ ìåæäó äîïîëíèòåëüíûì äîõîäîì èíäèâèäà, êîòîðûé îí ïîëó÷èë, è ìàêñèìàëüíûì êîëè÷åñòâîì äîõîäà, êîòîðûé åìó òðåáóåòñÿ, ÷òîáû îòêàçàòüñÿ îò äîïîëíèòåëüíîãî âðåìåíè äîñóãà. Êðèâàÿ êîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ è óêàçûâàåò òó ñòàâêó çàðïëàòû, êîòîðàÿ ïîáóäèëà áû èíäèâèäà îòêàçàòüñÿ îò äîïîëíèòåëüíîé ÷àñòè äîñóãà.
 îòñóòñòâèå íàëîãà ýòà ñòàâêà ðàâíà W, äîïîëíèòåëüíûå åäèíèöû îòäàííîãî âðåìåíè ïîêàçàíû ïåðåìåùåíèåì èç òî÷êè Ð'5 â òî÷êó Ð'8, çà ÷òî èíäèâèä
ïîëó÷èò âåëè÷èíó, ïðåäñòàâëåííóþ ñóììîé ïëîùàäåé (a + b), ò.å. ïëîùàäüþ ôèãóðû {H1, Ð'1, Ð'8, H2}. Îäíàêî ìèíèìàëüíûé óðîâåíü, êîòîðûé íåîáõîäèì äëÿ òîãî,
÷òîáû íà ðûíêå íàáëþäàëîñü ïðåäëîæåíèå ýòèõ ðàáî÷èõ ÷àñîâ ñî ñòîðîíû äàííîãî èíäèâèäà, ðàâåí ïëîùàäè b, ò.å. ïëîùàäè ôèãóðû {H1, P'5, P'8, H2}. Ïîòåðè, âûçâàííûå òåì, ÷òî èç-çà ââåäåíèÿ íàëîãà íå îòðàáàòûâàþòñÿ ýòè äîïîëíèòåëüíûå
÷àñû, îöåíèâàþòñÿ ïëîùàäüþ a. Ýòè îöåíêè ïîëó÷åíû îòíîñèòåëüíî êðèâîé êîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ òðóäà, êîòîðàÿ èìååò ïîëîæèòåëüíûé íàêëîí (ýòî
çàâèñèò îò ýôôåêòà çàìåùåíèÿ, âûçâàííîãî íàëîãîì). Èçáûòî÷íîå áðåìÿ ïðîïîðöèîíàëüíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà ïðåäñòàâëÿåòñÿ ïðîñòûì ïðèëîæåíèåì ñòàíäàðòíîãî àíàëèçà, ïðîâåäåííîãî äëÿ àêöèçíîãî íàëîãà (ñì. âûøå). Ïðè ýòîì çà
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
427
îòïðàâíóþ òî÷êó áåðåòñÿ ýëàñòè÷íîñòü êðèâîé êîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ â
òî÷êå Ð'8.
Ïðîäåëàâ íåîáõîäèìûå âûêëàäêè, ïîëó÷àåì îöåíêó èçáûòî÷íîãî áðåìåíè,
êîòîðàÿ àíàëîãè÷íà ñîîòâåòñòâóþùåé ôîðìóëå â ìîäåëè, àíàëèçèðóþùåé àêöèçíîé íàëîã (ñì. ïîäðàçäåë 11.1).
(11.2)
EB = S × t 2 × eS × W × H ,
ãäå EB – îöåíêà èçáûòî÷íîãî áðåìåíè; H – îòðàáîòàííûå ÷àñû; W – ñòàâêà çàðïëàòû; t – ñòàâêà íàëîãà íà çàðïëàòó; eS – ýëàñòè÷íîñòü êîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ òðóäà.
Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî îöåíêè ìîãóò çàâèñåòü îò õàðàêòåðèñòèê äîñòóïíûõ
äàííûõ.  äàííîì ñëó÷àå èçìåðåíèå ïîòåðü áëàãîñîñòîÿíèÿ îñíîâàíî íà ïîêàçàòåëå ýëàñòè÷íîñòè, âû÷èñëÿåìîì ïî êðèâîé êîìïåíñèðîâàííîãî ïðåäëîæåíèÿ. Ýòà
îöåíêà ìîæåò çàâèñåòü îò òîãî óðîâíÿ öåíû, ïðè êîòîðîì âû÷èñëÿåòñÿ ýëàñòè÷íîñòü. Âîçìîæåí ñëó÷àé, íàïðèìåð êîãäà îöåíêà ýëàñòè÷íîñòè êîìïåíñèðîâàííîãî
ïðåäëîæåíèÿ òðóäà ïî ýìïèðè÷åñêèì äàííûì ìîæåò áûòü ïîëó÷åíà ïðè óðîâíå
çàðàáîòíîé ïëàòû ïîñëå íàëîãà (ò.å. â òî÷êå P'5, à íå â òî÷êå P'8). Çàìåòèì, ÷òî
öåíîâûå ýëàñòè÷íîñòè ìîãóò ðàçëè÷àòüñÿ â äâóõ ðàçëè÷íûõ òî÷êàõ êðèâîé ïðåäëîæåíèÿ. Ñòàíäàðòíàÿ ôîðìóëà (11.2) îïèñûâàåò îöåíêó íåîáðàòèìûõ ïîòåðü îáùåñòâà íà îñíîâå ýëàñòè÷íîñòè, èçìåðÿåìîé â òî÷êå äî ââåäåíèÿ íàëîãà Ð'8.
11.3. Ïðîáëåìû íåïîëíîé àäåêâàòíîñòè îöåíîê,
ïîëó÷àåìûõ ìåòîäîì ÷àñòè÷íîãî ðàâíîâåñèÿ
Ñòàíäàðòíàÿ òåõíèêà àíàëèçà ÷àñòè÷íîãî ðàâíîâåñèÿ îðèåíòèðîâàíà íà äåòåðìèíèñòñêèé êîíòåêñò. Çäåñü íå ó÷èòûâàþòñÿ ýôôåêòû, ñâÿçàííûå ñ íåîïðåäåëåííîñòüþ. Åñëè áû ñòàâêà çàðàáîòíîé ïëàòû áûëà ðèñêîâîé âåëè÷èíîé, òî íàëîã
íà äîõîäû ìîã áûòü áîëåå ïðåäïî÷òèòåëåí ñ ïîçèöèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ÷åì
àêêîðäíûé íàëîã, ïîòîìó ÷òî íàëîãîîáëîæåíèå äîõîäîâ ñîêðàùàåò èõ âàðèàöèþ è
òåì ñàìûì äåéñòâóåò êàê ñòðàõîâàíèå è ñíèæàåò ðèñê, ïîñêîëüêó ïðàâèòåëüñòâî
ðàçäåëÿåò êàê ïîòåðè, òàê è âûãîäû.  ýòîì ñëó÷àå ÷èñòîå àêêîðäíîå íàëîãîî áëîæåíèå, êîòîðîå íå ïîðîæäàåò èçáûòî÷íîãî áðåìåíè â óñëîâèÿõ îïðåäåëåííîñòè,
ñîçäàåò ñðàâíèòåëüíîå áðåìÿ ïðè íåîïðåäåëåííûõ ñòàâêàõ çàðïëàòû.
Çíà÷åíèÿ ïîëó÷àåìûõ îöåíîê âåñüìà ÷óâñòâèòåëüíû ê íàëè÷èþ äðóãèõ âîçìóùåíèé â ýêîíîìèêå. Òàê, ïðè àíàëèçå èçáûòî÷íîãî áðåìåíè îò íàëîãîâ íà íåñêîëüêî òîâàðîâ îíî çàâèñèò îò êîìïåíñèðîâàííîãî îòâåòà îäíîãî òîâàðà íà èçìåíåíèå â äðóãîì òîâàðå.
Ïðè àíàëèçå ïðåäåëüíûõ èçäåðæåê, ñîîòâåòñòâóþùèõ ñíèæåíèþ óðîâíÿ
áëàãîñîñòîÿíèÿ, âûçâàííîìó êàê ðîñòîì íàëîãîâ, òàê è äðóãèìè íåíàëîãîâûìè
àñïåêòàìè âàðèàíòîâ ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè, ïî-âèäèìîìó, ïðîèñõîäèò çàìåòíàÿ íåäîîöåíêà ýòèõ ýôôåêòîâ, îáóñëîâëåííàÿ óïðîùåííûìè ïðåäïîëîæåíèÿìè
ìîäåëè, ïðè êîòîðûõ èãíîðèðóåòñÿ âçàèìîäåéñòâèå â ýêîíîìèêå ìåæäó ýòèìè
äâóìÿ òèïàìè èñêàæåíèé.
Ïðè ïîëó÷åíèè îöåíîê èçáûòî÷íîãî áðåìåíè îáû÷íî íå ó÷èòûâàþòñÿ ýêîíîìè÷åñêèå ïîñëåäñòâèÿ, ñâÿçàííûå ñ êîíêðåòíûìè âàðèàíòàìè ïîëèòèêè ãîñó-
428
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
äàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ, ôèíàíñèðóåìûõ íà îñíîâå äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, ñâÿçàííûõ ñ ðàññìàòðèâàåìûì ðîñòîì íàëîãîâ. Îäíàêî â ðåàëüíîñòè
óêàçàííûå ïîòåðè çàâèñÿò íå òîëüêî îò èçìåíåíèé â íàëîãàõ, íî è îò òîãî, êàê
ïðàâèòåëüñòâî òðàòèò ñîáðàííûå ïðè ýòîì äåíüãè. Îäíî èç øèðîêî èñïîëüçóåìûõ
â òåîðåòè÷åñêèõ èññëåäîâàíèÿõ ïðåäïîëîæåíèé çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî äîïîëíèòåëüíûå óñëóãè îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà, ôèíàíñèðóåìûå çà ñ÷åò ðàññìàòðèâàåìîãî ïðèðîñòà íàëîãîâûõ äîõîäîâ, âîñïðèíèìàþòñÿ ïîòðåáèòåëÿìè êàê ñîâåðøåííîå
çàìåùåíèå èõ ðàñïîëàãàåìîãî äîõîäà. Ýòî ïðåäïîëàãàåò, ÷òî ïðåäîñòàâëÿåìûå
ãîñóäàðñòâîì áëàãà, òàêèå, êàê óñëóãè îáðàçîâàíèÿ, çäðàâîîõðàíåíèÿ è ò.ï., ÿâëÿþòñÿ ñîâåðøåííûìè çàìåñòèòåëÿìè áëàã ðûíî÷íîãî òèïà.
Àíàëèç ÷àñòè÷íîãî ðàâíîâåñèÿ íå ïðèíèìàåò âî âíèìàíèå ñóììàðíûõ ýôôåêòîâ. Òàê, íàïðèìåð, ïðè ââåäåíèè íàëîãà íà ðûíêå ðàáî÷åé ñèëû ðàññìàòðèâàþòñÿ ðåàêöèè èíäèâèäóàëüíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà, êàê åñëè áû îí áûë åäèíñòâåííûì àãåíòîì, çàòðîíóòûì èçìåíåíèÿìè íàëîãîâîé ñòàâêè. Îäíàêî ââåäåíèå
äàííîãî íàëîãà, âëèÿÿ íà îáùóþ ñóììó çàðïëàòû, òåì ñàìûì îêàçûâàåò ìàêðîýêîíîìè÷åñêîå âîçäåéñòâèå íà îáùåå ôóíêöèîíèðîâàíèå ýêîíîìèêè è, â ÷àñòíîñòè, íà ñîîòíîøåíèå îòíîñèòåëüíûõ öåí.
Íàëîãîâîå áðåìÿ èñõîäíî ðàñïðåäåëÿåòñÿ â îïðåäåëåííûõ ïðîïîðöèÿõ â ñ îîòâåòñòâèè ñ âîçëîæåííûìè çàêîíîì íà êîíêðåòíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâûìè îáÿçàòåëüñòâàìè. Îäíàêî äàëåå ýòà íåðàâíîâåñíàÿ ñèòóàöèÿ ïîä âîçäåéñòâèåì ðåàêöèè ýêîíîìè÷åñêèõ àãåíòîâ ìåíÿåòñÿ â ñòîðîíó íîâîãî ðàâíîâåñèÿ, êîòîðîå è îïðåäåëÿåò îêîí÷àòåëüíîå ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè. Âûÿñíåíèå
èòîãîâîãî íàëîãîâîãî áðåìåíè òðåáóåò âåñüìà êîìïëåêñíîé ìîäåëè îáùåãî ðàâíîâåñèÿ. Ïðè ïîïûòêå îãðàíè÷èòüñÿ àíàëèçîì â òåõíèêå ÷àñòè÷íîãî ðàâíîâåñèÿ íåîáõîäèìî ïðèíÿòü äîâîëüíî ìíîãî óïðîùàþùèõ ïðåäïîëîæåíèé îòíîñèòåëüíî âçàèìîäåéñòâèÿ ðàçëè÷íûõ ðûíêîâ, ÷òî ðåçêî ñóæàåò âîçìîæíîñòü ïðàêòè÷åñêîãî ïðèìåíåíèÿ ïîäîáíîé ìîäåëè. Èñõîäíûå ïðåäïîñûëêè èãðàþò ïðèíöèïèàëüíóþ ðîëü â
ýêîíîìè÷åñêîì àíàëèçå. Ïðè èçó÷åíèè íàëîãîâ ÷åì ïîëíåå êîíòåêñò, òåì ñëîæíåå
àíàëèç. Ïîýòîìó âîçíèêàåò åñòåñòâåííîå æåëàíèå óïðîñòèòü êîíòåêñò, ÷òîáû
ñïðàâèòüñÿ ñ ïðîáëåìîé. Îäíàêî ïðè ýòîì íåîáõîäèìî îò÷åòëèâîå ïîíèìàíèå òåõ
ÿâíûõ è íåÿâíûõ ïðåäïîëîæåíèé, íà êîòîðûõ îñíîâàíà èñïîëüçóåìàÿ ìîäåëü.
Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî òåîðåòè÷åñêîå ñîâåðøåíñòâî ðåçóëüòàòîâ àíàëèçà
èçáûòî÷íîãî íàëîãîâîãî áðåìåíè íå ìîæåò, îäíàêî, îáåñïå÷èòü ðåàëèñòè÷íîñòè
ðåêîìåíäàöèé äëÿ ïðàêòè÷åñêîãî ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Íåîáõîäèìû
äîïîëíèòåëüíûå ïðèêëàäíûå èññëåäîâàíèÿ ïî èçó÷åíèþ ðàñïðåäåëèòåëüíûõ ýôôåêòîâ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ðåêîìåíäàöèè òåîðèè íå âñåãäà ëåãêî ïðèìåíèòü íà ïðàêòèêå.
Âñå ýòè ðàññóæäåíèÿ îá èçáûòî÷íîì íàëîãîâîì áðåìåíè àäðåñîâàíû, ïðåæäå âñåãî, ó÷àñòíèêàì áþäæåòíîãî ïðîöåññà, îäíàêî âîçíèêàåò âîïðîñ î ðåàëüíîé
çàèíòåðåñîâàííîñòè ýòèõ ó÷àñòíèêîâ â ïîíèìàíèè òåõ ñëîæíûõ àñïåêòîâ íàëîãîâîãî áðåìåíè, êîòîðûå ðàññìàòðèâàåò òåîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ðÿä èññëåäîâàòåëåé çàíèìàþò ñêåïòè÷åñêóþ ïîçèöèþ â îòíîøåíèè ïðàêòè÷åñêîé çíà÷èìîñòè ðåçóëüòàòîâ òåîðåòè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé, ñ÷èòàÿ, ÷òî ïîëèòè÷åñêèå äåÿòåëè ìîòèâèðîâàíû ñîâñåì äðóãèìè èíòåðåñàìè. Ýòî äåëàåò òåîðåòè÷åñêèé àíàëèç ñ ïîçèöèé ýêîíîìèêè áëàãîñîñòîÿíèÿ, ïðîâîäèìûé â äàííîé ãëàâå, ìåíåå âàæíûì äëÿ
ðåàëüíîé ïîëèòèêè.
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
429
Ëåêöèÿ 12.
Íåêîòîðûå ìîäåëè îïòèìàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ
12.1. Ìîäåëü ýêîíîìèêè ñ íàëîãîîáëîæåíèåì äîñóãà
Ðàññìîòðèì ìîäåëü ýêîíîìèêè, â êîòîðîé ïðåäñòàâëåíû ëèøü äâà òèïà
áëàã, îäèí èç êîòîðûõ ïðåäñòàâëÿåò äîñóã, èçìåðÿåìûé ïåðåìåííîé L, à âòîðîé
òèï ïðåäñòàâëÿåò ñîâîêóïíîå ïîòðåáëåíèå êîíå÷íîé ïðîäóêöèè (òîâàðîâ è óñëóã)
è èçìåðÿåòñÿ ïåðåìåííîé X. Ïðè ýòîì ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ïðàâèòåëüñòâó íåîáõîäèìî ñîáðàòü íàëîãîâûå äîõîäû îáúåìîì R, äëÿ ÷åãî íåîáõîäèìî ïîäíÿòü öåíû
(PL è PX) âûøå èõ èñõîäíîãî óðîâíÿ ïðåäåëüíûõ çàòðàò (MCL è MCX). Äëÿ êîíêðåòíîñòè ïðåäïîëîæèì, ÷òî ðåñóðñíûå îãðàíè÷åíèÿ íà óðîâåíü ïîòåíöèàëüíîãî
äîñóãà – 20 ÷àñîâ, è ñèñòåìà èçìåðåíèé âûáðàíà òàêèì îáðàçîì, ÷òî åãî èñõîäíûå ïðåäåëüíûå èçäåðæêè ðàâíû 1. Ìîæíî êîíâåðòèðîâàòü äîñóã â àëüòåðíàòèâíûå áëàãà (X) ïî íîðìå 2 åäèíèöû äîñóãà çà 1 åäèíèöó âòîðîãî áëàãà, òàêèì îáðàçîì MCX = 2, (ñì. ðèñ. 12.1). Óðàâíåíèå áþäæåòíîãî îãðàíè÷åíèÿ:
I = MCL × L + MC X × X ,
(12.1)
ãäå I – îáùèé äîõîä.
Досуг
20
( -)
MCx (-)2
= ( -) 2
=
MC1
1
16
( -)
0
8
Px ( -)2,5
= ( -) 2
=
P1
1,25
10
X
Ðèñ. 12.1.
Âîïðîñ â òîì, êàê äîëæíî ïðàâèòåëüñòâî óâåëè÷èòü öåíû, ÷òîáû ñîáðàòü íåîáõîäèìûé îáúåì íàëîãîâ (4 åäèíèöû äîñóãà)? Íåâîçìîæíî óìåíüøèòü ýòî ïðÿìîå
430
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
áðåìÿ, îäíàêî ìîæíî ìèíèìèçèðîâàòü êîñâåííîå èëè èçáûòî÷íîå áðåìÿ. Åñëè
ïðàâèòåëüñòâî ïðîïîðöèîíàëüíî ïîäíèìåò öåíû îáîèõ áëàã, ñ êîýôôèöèåíòîì
(12.2)
P / MC = I /( I - R) = 20 /(20 - 4) = 1,25
òàê, ÷òî íîâûå öåíû áëàãîäàðÿ íàëîãó ñòàëè âûøå íà 25%, òî ìîæíî âûáèðàòü
ìåæäó 20/1,25 = 16 åä. äîñóãà èëè 10/1,25 = 8 åä. âòîðîãî áëàãà. Ïðè ýòîì ðåñóðñû äîìîõîçÿéñòâà ïàäàþò. Ýòà ïîëèòèêà ïðîïîðöèîíàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ
ïðåäñòàâëåíà íà ðèñ. 12.1 ïàðàëëåëüíûì ñäâèãîì ëèíèè áþäæåòíîãî îãðàíè÷åíèÿ
ïðè íåèçìåííîñòè îòíîøåíèÿ öåí.  äàííîé êîíñòðóêöèè íåâàæíî, ãäå ðàñïîëîæåíû òî÷êè êàñàíèÿ êðèâûõ áåçðàçëè÷èÿ ñ ýòèìè äâóìÿ ëèíèÿìè.  ýòîì îñîáîì
ñëó÷àå íåò èçáûòî÷íîãî áðåìåíè, ïîñêîëüêó íå áûëî îêàçàíî âîçäåéñòâèÿ íà ïðåäåëüíûå ñîîòíîøåíèÿ ýêâèâàëåíòíîñòè.  ñóùíîñòè, â äàííîì ñëó÷àå íàáëþäàåòñÿ àêêîðäíîå ñîêðàùåíèå öåííîñòè çàïàñà âðåìåíè íà 20%.
Ïðè ýòîì âàæíî èìåòü â âèäó ñëåäóþùåå òåîðåòè÷åñêîå ñîîáðàæåíèå. Åñëè
íåâîçìîæíî íàëîãîîáëîæåíèå äîñóãà, òî ïî îòíîøåíèþ ê ðàññìîòðåííîìó îïòèìàëüíîìó ïðàâèëó ñèñòåìû ïðîïîðöèîíàëüíûõ íàëîãîâ íà ïîòðåáëÿåìûå áëàãà
ìû îêàçûâàåìñÿ â ñèòóàöèè «âòîðîé íàèëó÷øèé», òàê êàê òåïåðü íåæåëàòåëüíî
ïðîïîðöèîíàëüíî îáëàãàòü íàëîãîì âñå ïðî÷èå áëàãà.
12.2. Ïðàâèëî Ðàìñåÿ
Ìàëîå ðàâíîìåðíîå óâåëè÷åíèå îïòèìàëüíûõ íàëîãîâ ïðîèçâåäåò ïðîïîðöèîíàëüíîå óìåíüøåíèå ñïðîñà íà âñå òîâàðû, åñëè ïîòðåáèòåëü ïîëó÷àåò êîìïåíñàöèþ, íåîáõîäèìóþ äëÿ òîãî, ÷òîáû îñòàòüñÿ íà òîé æå êðèâîé áåçðàçëè÷èÿ.
Ìîæíî ïîêàçàòü, ÷òî â íåêîòîðûõ îñîáûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ ýòîò ðåçóëüòàò äîñòèãàåòñÿ, êîãäà íàëîãîâûå ñòàâêè óñòàíîâëåíû îáðàòíî ïðîïîðöèîíàëüíî ýëàñòè÷íîñòÿì öåí ïî ñïðîñó. Ïðåäïîëîæèì, ÷òî ïîòðåáëåíèå êîíå÷íîé ïðîäóêöèè ñãðóïïèðîâàíî â äâà òèïà áëàã, çàìåðÿåìûå ïåðåìåííûìè X è Y. Äëÿ òîãî ÷òîáû äîêàçàòü íåîáõîäèìîñòü îáðàòíîé ïðîïîðöèîíàëüíîñòè, âàæíî ïîä÷åðêíóòü ïðåäïîëîæåíèå îá îòñóòñòâèè ïåðåêðåñòíûõ ýôôåêòîâ ìåæäó ýòèìè áëàãàìè (îíè íå
ÿâëÿþòñÿ íè ñóáñòèòóòàìè, íè äîïîëíÿþùèìè áëàãàìè). Òàêèì îáðàçîì, dX / dPY = 0
è dY / dPX = 0 (÷òî ôèêñèðóåò ôàêò íåçàâèñèìîñòè ýòèõ áëàã).
 ëåêöèè 11 áûëà ïîëó÷åíà ôîðìóëà Õàðáåðãåðà (Harberger) è ïîêàçàíî,
÷òî èçáûòî÷íîå áðåìÿ íàëîãà íà êîíêðåòíûé òîâàð òèïà X áóäåò ðàâíî:
(12.3)
2
EB X = S × eX × PX × X × t X ,
ãäå eX – ýëàñòè÷íîñòü öåíû ïî êîìïåíñèðîâàííîìó ñïðîñó íà áëàãî òèïà X; PX –
öåíà áëàãà òèïà X; X – êîëè÷åñòâî ïîòðåáëåííîãî áëàãà òèïà X; tX – ñòàâêà íàëîãà íà áëàãî òèïà X. Àíàëîãè÷íàÿ ôîðìóëà ñïðàâåäëèâà äëÿ áëàãà òèïà Y.
(12.4)
2
EBY = S × eY × PY × Y × tY .
Ïðåäïîëàãàÿ, ÷òî îáùàÿ ñóììà íàëîãîâîãî äîõîäà ðàâíà R, ìû ïðèðàâíèâàåì åå ê ñóììå íàëîãîâ, ñîáðàííûõ ñ îáîèõ áëàã ( PX × X × t X + PY × Y × tY ) , è ïîëó÷àåì
óñëîâèå îïòèìàëüíîñòè íàëîãîâ:
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
(12.5)
2
2
min[ S × eX × PX × X × t X + S × eY × PY × Y × tY ],
(12.6)
PX × X × t X + PY × Y × tY = R .
ãäå
431
Âûïèñûâàÿ ôóíêöèþ Ëàãðàíæà è ïðèðàâíèâàÿ ê íóëþ åå ÷àñòíûå ïðîèçâîäíûå, ïîëó÷àåì óñëîâèå ïåðâîãî ïîðÿäêà äëÿ ìèíèìèçàöèè èçáûòî÷íîãî áðåìåíè:
(12.7)
t X / tY = eY / eX .
Ýòîò ðåçóëüòàò èçâåñòåí êàê «ïðàâèëî îáðàòíîé ýëàñòè÷íîñòè»: íàëîãîâûå
ñòàâêè äîëæíû áûòü óñòàíîâëåíû îáðàòíî ïðîïîðöèîíàëüíî öåíîâûì ýëàñòè÷íîñòÿì áëàã. Îíî ñîîòâåòñòâóåò ïðàâèëó Ðàìñåÿ, êàê îíî áûëî îïèñàíî âûøå. Ìèíèìèçàöèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè òðåáóåò ïðîïîðöèîíàëüíîãî ñîêðàùåíèÿ îáúåìîâ
X è Y (òàê êàê èçáûòî÷íîå áðåìÿ ÿâëÿåòñÿ ñëåäñòâèåì äåôîðìàöèè â îáúåìàõ
ïîòðåáëåíèÿ).
12.3. Ïðàâèëî Êîðëåòòà è Õýéãà
Ýòî ïðàâèëî ìîæíî ñôîðìóëèðîâàòü ñëåäóþùèì îáðàçîì: áëàãà, êîòîðûå
äîïîëíèòåëüíû ê äîñóãó, äîëæíû îáëàãàòüñÿ ïî áîëåå âûñîêîé ñòàâêå, ÷åì áëàãà,
êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ åãî ñóáñòèòóòàìè. Ìîæíî îáîñíîâàòü, ÷òî â ñèòóàöèè îäíîãî
ïîòðåáèòåëÿ è äâóõ ïîòðåáèòåëüñêèõ áëàã (êàê ðàññìàòðèâàëîñü âûøå) íàèáîëåå
ýôôåêòèâíî íàëîãîâûé äîõîä ìîæåò áûòü óâåëè÷åí ïðè áîëåå èíòåíñèâíîì íàëîãîîáëîæåíèè òîãî èç áëàã, êîòîðîå â áîëüøåé ñòåïåíè ÿâëÿåòñÿ äîïîëíÿþùèì
äîñóã (èëè â ìåíüøåé ñòåïåíè åãî çàìåùàþùèì). Ìîæíî âûÿâèòü ñïðàâåäëèâîñòü
èíòóèòèâíîãî îùóùåíèÿ, ëåæàùåãî â îñíîâå ýòîãî ïðàâèëà.
Îáû÷íî ðàññìàòðèâàþò âîçäåéñòâèå ïîäîõîäíîãî íàëîãà íà ïðåäëîæåíèå
ðàáî÷åé ñèëû, íî ïðè ýòîì äîñóã ðàññìàòðèâàþò êàê îäíî èç áëàã, æåëàåìûõ èíäèâèäîì, à íàëîãîîáëîæåíèå òîâàðîâ, êàê ïîêàçàíî, âëèÿåò íà ïðåäëîæåíèå òðóäà. Íà ðèñ. 12.2a ðàññìàòðèâàåòñÿ çíà÷èìîñòü ïðåäëîæåíèÿ òðóäà äëÿ îïðåäåëåíèÿ îïòèìàëüíîãî íàëîãà íà ðàññìàòðèâàåìûé òîâàð. Âåðòèêàëüíàÿ îñü – âûïóñê
òîâàðà, ãîðèçîíòàëüíàÿ îñü – ñîîòâåòñòâóþùèå åìó òðóäîçàòðàòû èíäèâèäà. Èñõîäíî ïóíêòèðíàÿ ëèíèÿ OPF ïîêàçûâàåò, êàê èíäèâèä ìîæåò ïðåîáðàçîâàòü
òðóäîçàòðàòû â âûïóñê: ýòî êðèâàÿ åãî ïðîèçâîäñòâåííûõ âîçìîæíîñòåé. Åñëè
íàäî ââåñòè íàëîã äëÿ ñóììàðíîãî ñáîðà R, òîãäà èíäèâèä, ìàêñèìèçèðóþùèé
ñâîþ ïîëåçíîñòü, ïðèñïîñàáëèâàåòñÿ ê ýòîìó. Åãî áþäæåòíîå îãðàíè÷åíèå ïîñëå
íàëîãà ïðåäñòàâëåíî ëèíèåé OB, è åìó ñîîòâåòñòâóåò òî÷êà ðàâíîâåñèÿ Å 1.  ýòîé
òî÷êå òðóäîçàòðàòû ðàâíû OL1, îáùèé âûïóñê – OGY1, âûïóñê ïîñëå íàëîãà äëÿ
èíäèâèäà – ONY1.
Ýòîò íàëîã ïîðîæäàåò äåôîðìàöèþ â ýêîíîìèêå, ÷òî î÷åâèäíî ïðè ñðàâíåíèè åãî ñ àêêîðäíûì íàëîãîì, êîòîðûé ïðè òîì æå îáúåìå íàëîãîâûõ äîõîäîâ R
íå ìåíÿåò íàêëîí êðèâîé ïðîèçâîäñòâåííûõ âîçìîæíîñòåé (B'B' ïàðàëëåëüíî
OPF).  ýòîì ñëó÷àå îïòèìàëüíîå ïîëîæåíèå èíäèâèäà – òî÷êà Å2 (íà êðèâîé I1, ñ
êîîðäèíàòàìè Lopt, GYopt).
Äëÿ èíäèâèäà âûïóñê ïîñëå íàëîãà ðàâåí NYopt. Òàêèì îáðàçîì, ïðè íåèñêàæàþùåì íàëîãå îïòèìàëüíî, êîãäà ïîòðåáèòåëü ïðåäëàãàåò áîëüøå òðóäîçàòðàò
è ïîòðåáëÿåò áîëüøèé îáúåì âûïóñêà.
432
¹3
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
PF
GYopt
l1
GY2
B
2
NYopt
GY1
l0
NY2
B
NY2
1
Труд
Lopt
L2
L1
NY1
0
R
B
Ðèñ. 12.2à.
 ðàáîòàõ ïî îïòèìàëüíîìó íàëîãîîáëîæåíèþ áûëî ïîêàçàíî, ÷òî ïî îòíîøåíèþ ê èñõîäíîé òî÷êå Å1 âîïðîñ îá îïòèìàëüíîñòè (ìàêñèìàëüíîñòè áëàãîñîñòîÿíèÿ) òî÷êè ðàâíîâåñèÿ ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê ÷àñòü âîïðîñà: ìîæíî ëè
ïîáóäèòü ïîòðåáèòåëÿ ïðåäëàãàòü áîëüøå òðóäîçàòðàò L2 è òåì ñàìûì áîëüøå
ó÷àñòâîâàòü â ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå (ïðîèçâîäÿ GY2)?
Îñü âûïóñêà ìîæåò áûòü èñïîëüçîâàíà äëÿ òîãî, ÷òîáû ïðåäñòàâëÿòü àãðåãàò äâóõ áëàã, îöåíåííûõ ñ èñïîëüçîâàíèåì öåí ïðîèçâîäèòåëÿ, åñëè îáà îíè îäèíàêîâî îáëàãàþòñÿ íàëîãîì. Ïðè ðàâíîì íàëîãîîáëîæåíèè âîçíèêàåò âîïðîñ: ìîæíî
ëè ïîìåíÿòü íàëîãîâûå ñòàâêè, ñ òåì ÷òîáû ïîáóäèòü èíäèâèäà ó÷àñòâîâàòü â
ïðåäëîæåíèè áîëåå âûñîêîãî âûïóñêà? Èç ðèñ. 12.2a î÷åâèäíî, ÷òî âûïóñê áîëåå
÷åì äîñòàòî÷åí äëÿ òîãî, ÷òîáû óäåðæàòü èíäèâèäà íà èñõîäíîé êðèâîé áåçðàçëè÷èÿ I0 (ñîáèðàÿ íåîáõîäèìûé îáúåì íàëîãîâ R), íî äîõîä ïîñëå íàëîãà NY2 íåäîñòàòî÷åí.
Íà ðèñ. 12.2á ïîêàçàíà êàðòà áåçðàçëè÷èÿ ìåæäó äâóìÿ áëàãàìè òèïà X è Z.
Èñõîäíîå ðàâíîâåñèå – íà êðèâîé I0, ãäå B1 (ðàâíîå NY1) – îáùåå êîëè÷åñòâî
äîñòóïíûõ åäèíèö. Ëèíèÿ B2B2 ïðåäñòàâëÿåò âîçìîæíîñòè ïîòðåáëåíèÿ, äîñòóï-
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
433
íîãî èíäèâèäó, åñëè ïðåäëîæåíî L2 åäèíèö òðóäà (ò.å. êîãäà ïîòðåáëåíèå ïîñëå
íàëîãà ðàâíî NY2). Êîíå÷íî, åñëè L2 åäèíèö áûëî ïðåäëîæåíî, èíäèâèä â äåéñòâèòåëüíîñòè ïðîèçâåäåò GY2. Ñêîëü âûñîêèé óðîâåíü îïëàòû ïîòðåáóåòñÿ èíäèâèäó, ÷òîáû îí áûë ãîòîâ ïðåäëîæèòü íà ðûíîê L2 åäèíèö òðóäà è ñîõðàíèòü ïîëîæåíèå íà êðèâîé I0 (ñì. ðèñ. 12.2a)? Î÷åâèäíî, ýòî áóäåò áîëüøå ÷åì NY2, íî
ìåíüøå, ÷åì NY'2, (âûïóñê, ïîðîæäåííûé ÷èñòûì îñòàòêîì) ïðè ñáîðå íàëîãîâ â
îáúåìå R (îãðàíè÷åíèå).
Z
B2
P2
B2
B1
I0
I0
I0
B1
B2
P2
X
Ðèñ. 12.2á.
Îòìåòèì, ÷òî áëàãîñîñòîÿíèå èíäèâèäà â òî÷íîñòè îäèíàêîâî íà êðèâûõ I 0,
I'0 è I''0. Íà ïåðâûé âçãëÿä ýòî ïðåäñòàâëÿåòñÿ ïàðàäîêñîì, îäíàêî îí ðàçðåøàåòñÿ îñîçíàíèåì òîãî ôàêòà, ÷òî ñóùåñòâóåò òðåòüå áëàãî – äîñóã. Ñîîòâåòñòâåííî
I0 è I'0 – ðàçëè÷íûå ëèíèè íà ïîâåðõíîñòè áåçðàçëè÷èÿ (ó÷àñòîê êîòîðîé ïîäîáåí
ó÷àñòêó ñôåðû). Íà êðèâîé I'0 áîëüøå áëàã äîñòóïíî äëÿ ïîòðåáëåíèÿ, ÷åì íà
êðèâîé I0, íî òàê æå áîëüøåå êîëè÷åñòâî òðóäà ïðåäëîæåíî íà ðûíîê è, ñëåäîâàòåëüíî, äîñòóïíî ìåíüøå äîñóãà. Òîò ôàêò, ÷òî ëèíèÿ Â2Â2 íå êàñàåòñÿ êðèâîé I'0
î÷åâèäíûì îáðàçîì îáúÿñíÿåò, ïî÷åìó èíäèâèä îñòàåòñÿ â èñõîäíîé òî÷êå ðàâíîâåñèÿ è íå âûáèðàåò âàðèàíò ïðåäëîæåíèÿ áîëüøåãî êîëè÷åñòâà òðóäà íà ðûíîê.
Îäíàêî, åñëè áû ëèíèÿ Â2Â2 ïåðåñåêàëà áû I'0, òî ýòî îáíàðóæèëî áû, ÷òî èíäèâèä áóäåò ñêëîíåí ïðåäëîæèòü áîëüøåå êîëè÷åñòâî òðóäà. Ìîæåò áûòü ñäåëàíî
èçìåíåíèå â íàëîãîâûõ ñòàâêàõ äëÿ òîãî, ÷òîáû èçìåíèòü íàêëîí ëèíèè Â2Â2, ñ
òåì ÷òîáû îíà ïåðåñåêëà ëèíèþ I'0. Ïåðåñå÷åíèå íåîáõîäèìî äëÿ òîãî, ÷òîáû ïîçâîëèòü äîñòèæåíèå áîëåå âûñîêîãî, ÷åì íà êðèâîé I 0 óðîâíÿ ïîëåçíîñòè.
434
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
Èç ñïåöèôè÷åñêîé ôîðìû êðèâîé I'0 î÷åâèäíî, ÷òî äëÿ òîâàðà òèïà Z ñïðîñ
âîçðàñòàåò áîëüøå, ÷åì ïðåäëîæåíèå òðóäà (à äëÿ òîâàðà òèïà X ñïðîñ âîçðàñòàåò ìåíüøå, ÷åì ïðåäëîæåíèå òðóäà). Ïîýòîìó ïðåäñòàâëÿåòñÿ ðàçóìíûì óòâåðæäåíèå, ÷òî òèï òîâàðà X â áîëüøåé ñòåïåíè äîïîëíÿåò äîñóã, ÷åì òèï òîâàðà Z.
Îòñþäà ñëåäóåò ðåêîìåíäàöèÿ – ïåðåéòè îò ðàâíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàçíûõ
òîâàðîâ ê áîëåå âûñîêîìó íàëîãó íà òîâàðíûé òèï, â áîëüøåé ñòåïåíè äîïîëíÿþùèé äîñóã. Ýòî ðåêîìåíäàöèÿ äàåò ïðåäñòàâëåíèå îá îáùèõ ïðàâèëàõ Êîðëåòòà è Õýéãà.
12.4. Ìîäèôèöèðîâàííîå ïðàâèëî Ðàìñåÿ
 ïðèâåäåííîì âûøå ðàññóæäåíèè î ïðàâèëå Ðàìñåÿ íå âûïèñàíû ÿâíî
ïðåäïîñûëêè, â ÷àñòíîñòè ñîîòíîøåíèå dX / dPY = 0 . Ðàññìîòðèì íåêîòîðûé íàëîã
íà òîâàð, êîòîðûé èìååò âûñîêóþ ýëàñòè÷íîñòü öåíû ïî êîìïåíñèðîâàííîìó
ñïðîñó. Çíà÷èòåëüíîå ñîêðàùåíèå ïîòðåáëåíèÿ ýòîãî òîâàðà äîëæíî áûòü «âîñïîëíåíî» çíà÷èòåëüíûì âîçðàñòàíèåì â ïîòðåáëåíèè ïî îñòàëüíûì òîâàðàì. Îäíàêî ïîñêîëüêó êðèâûå êîìïåíñèðîâàííîãî ñïðîñà äëÿ ïîòðåáëåíèÿ òîâàðîâ ñ÷èòàþòñÿ íåçàâèñèìûìè ( dX / dPY = 0 ), ýòîò ðîñò äîëæåí áûòü ðåàëèçîâàí çà ñ÷åò
òàêîãî ïðèðîñòà â äîñóãå, êîòîðûé áûë áû äîñòàòî÷íûì, ÷òîáû ñáàëàíñèðîâàòü
ñíèæåíèå ïîòðåáëåíèÿ. Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâàÿ ñòàâêà äîëæíà áûòü óñòàíîâëåíà îáðàòíî ïðîïîðöèîíàëüíî ýëàñòè÷íîñòè öåíû ïî ñïðîñó, ïî ïðàâèëó Ðàìñåÿ,
êîòîðîå, â ñóùíîñòè, ãîâîðèò, ÷òî íàëîãîâàÿ ñòàâêà äîëæíà áûòü îòíîñèòåëüíî
íèæå íà òîâàðû, â áîëüøåé ñòåïåíè çàìåùàþùèå äîñóã (ò.å. âûñîêîýëàñòè÷íûå
äëÿ öåí).
Îáðàòíîå íàïðàâëåíèå îáîñíîâàíèÿ ïðåäïîëàãàåò, ÷òî îòíîñèòåëüíî áîëåå
âûñîêèé íàëîã äîëæåí áûòü óñòàíîâëåí íà ìàëîýëàñòè÷íûå (äëÿ öåí) òîâàðû. Ýòî
çíà÷èò, ÷òî áîëåå âûñîêèé íàëîã äîëæåí áûòü ââåäåí äëÿ òîâàðîâ â ìåíüøåé
ñòåïåíè çàìåùàþùèõ äîñóã (áîëåå êîìïëèìåíòàðíûõ ê íåìó). Òàêèì îáðàçîì,
ïðàâèëî Ðàìñåÿ ÿâëÿåòñÿ ÷àñòíûì ñëó÷àåì ðåçóëüòàòîâ, ïîëó÷åííûõ â ðàìêàõ
áîëåå îáùåãî àíàëèçà Êîðëåòòà è Õýéãà.
 ðàìêàõ ïðàâèëà «âòîðîé íàèëó÷øèé» ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî íàëîãè íà òîâàðû äîëæíû áûòü îáðàòíî ïðîïîðöèîíàëüíî ýëàñòè÷íîñòÿì ïî ñïðîñó (âûøå äëÿ
ìàëîýëàñòè÷íûõ òîâàðîâ è óñëóã). Ìîæíî ïîêàçàòü, ÷òî ýòî ïðàâèëî ñâÿçàíî ñ
âëèÿíèåì ïåðåêðåñòíûõ öåíîâûõ ýôôåêòîâ. Â óñëîâèÿõ, êîãäà äîñóã íå îáëàãàåòñÿ íàëîãîì, åñòåñòâåííûì ðåøåíèåì ÿâëÿåòñÿ ñëåäóþùåå: òå òîâàðû, êîòîðûå
äîïîëíÿþò äîñóã, äîëæíû îáëàãàòüñÿ áîëåå âûñîêèì íàëîãîì. Îäíàêî â äàííîé
ìîäåëè îòñóòñòâîâàëè ñâîéñòâà äîïîëíèòåëüíîñòè è çàìåùåíèÿ áëàã.
Âîçìîæíûé ïîäõîä ê ðåøåíèþ ýòîãî âîïðîñà èëëþñòðèðóåòñÿ íà ðèñ. 12.3.
Çäåñü ïî îñè àáñöèññ îòêëàäûâàþòñÿ ÷àñû äîñóãà, à ïî îñè îðäèíàò – îáúåì äîõîäà, âûðàæåííûé â åäèíèöàõ òîâàðà-àãðåãàòà òèïà Õ, êîòîðûé ïðåäñòàâëÿåò
ñîáîé ïîòðåáèòåëüñêèå òîâàðû, â ñîâîêóïíîñòè äîïîëíÿþùèå äîñóã. Òàêèì îáðàçîì, íà îñè îðäèíàò ïðåäñòàâëåí äîõîä â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè, îáúåì êîòîðîãî ïîëó÷àåòñÿ ïðè äåëåíèè äåíåæíîãî äîõîäà èíäèâèäà I íà òîâàðíóþ öåíó PX. Â
íà÷àëüíîì ïîëîæåíèè áþäæåòíîå îãðàíè÷åíèå ïðåäñòàâëåíî ëèíèåé Q 1Y0. Ïðè
ýòîì ðàâíîâåñèå äîñòèãàåòñÿ â òî÷êå Å2 ñ êîîðäèíàòàìè (L0, X0), òàêèì îáðàçîì,
íà÷àëüíîìó ïîëîæåíèþ ñîîòâåòñòâóåò çíà÷åíèå âåðõíåãî èíäåêñà 0 äëÿ ñîîòâåò-
2004
435
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
ñòâóþùèõ ïîêàçàòåëåé (â äàííîì ñëó÷àå ðå÷ü èäåò î âåðõíåì èíäåêñå, à íå î ïîêàçàòåëå ñòåïåíè). Åñëè íà òîâàð òèïà Õ íàêëàäûâàåòñÿ íàëîã, òî öåíà íà ýòîò
òîâàð âîçðàñòàåò äî óðîâíÿ PXt, êîòîðûé âûøå èñõîäíîé öåíû P X0. Ëèíèÿ áþäæåòíîãî îãðàíè÷åíèÿ ñîâåðøàåò ïîâîðîò îòíîñèòåëüíî òî÷êè Q 1 â ñòîðîíó íà÷àëà
êîîðäèíàò. Ïðè ýòîì ðàâíîâåñèå äîñòèãàåòñÿ â òî÷êå Å3 ñ êîîðäèíàòàìè (Lt, Xt).
Доход
(I/Px0)
(I/Pxt)
X0
Xt
E2
E3
I2
Lt
I1
Q1
Досуг
0
L
Ðèñ. 12.3.
Åñëè ñïðîñ íà òîâàð òèïà Õ ÿâëÿåòñÿ íåýëàñòè÷íûì ïî öåíå, òî íà ýòîò òîâàð áóäåò èñòðà÷åíî áîëüøå, õîòÿ îáúåì ïîòðåáëåíèÿ ïðè ýòîì ïàäàåò îò Õ 0 äî
Xt. Òåïåðü, åñëè ìû ñ÷èòàåì, ÷òî îòñóòñòâóþò ïåðåêðåñòíûå öåíîâûå ýôôåêòû,
ñîîòâåòñòâóþùèå äîïîëíèòåëüíîñòè è çàìåùåíèþ, òî ðàñõîäû íà âñå äðóãèå áëàãà äîëæíû îñòàòüñÿ íåèçìåííûìè. Äëÿ òîãî ÷òîáû îáåñïå÷èòü ðîñò ðàñõîäîâ íà
òîâàð òèïà Õ, íåîáõîäèìî ïîæåðòâîâàòü ÷àñòüþ äîñóãà, óìåíüøàÿ åãî îò óðîâíÿ
L0 äî óðîâíÿ Lt. Ñëåäîâàòåëüíî, ïðè íóëåâûõ ïåðåêðåñòíûõ ýôôåêòàõ òîâàð, ïîäîáíûé Õ (ñ íåýëàñòè÷íûì ñïðîñîì), âåäåò ñåáÿ êàê òîâàð-àãðåãàò, äîïîëíÿþùèé
äîñóã. À ïðàâèëî îáðàòíûõ ýëàñòè÷íîñòåé òðåáóåò, ÷òîáû òîâàðû, äîïîëíÿþùèå
äîñóã, îáëàãàëèñü áîëåå âûñîêèì íàëîãîì.
Ïðàâèëî Ðàìñåÿ íå äàåò ÿâíûõ óêàçàíèé äëÿ ðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäà. Îäíàêî
â ëèòåðàòóðå ïî îïòèìàëüíûì íàëîãàì äåëàþòñÿ ïîïûòêè âêëþ÷èòü â ðàññìîòðåíèå êàê êðèòåðèé ñïðàâåäëèâîñòè, òàê è êðèòåðèé ýôôåêòèâíîñòè. Áûëî ïîêàçàíî, ÷òî ñîîáðàæåíèÿ, ó÷èòûâàþùèå ïðîáëåìû ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ, ïðèâîäÿò ê
ñóùåñòâåííûì èçìåíåíèÿì ïðàâèëà ïðîïîðöèîíàëüíûõ ñîêðàùåíèé.  ÷àñòíîñòè,
áûëî ïîêàçàíî, ÷òî ïðè ñîîòâåòñòâóþùåì êðèòåðèè îïòèìàëüíîñòè íåîáõîäèìî,
÷òîáû ïîòðåáëåíèå òîâàðîâ, îñîáåííî óñèëåííî ïîòðåáëÿåìûõ áåäíûìè, ïîñëå
íàëîãà ñîêðàòèëîñü îòíîñèòåëüíî ìåíüøå (ìåíåå ñðåäíåïðîïîðöèîíàëüíîãî).
Âîçìîæíàÿ ïîïðàâêà ê ïðàâèëó Ðàìñåÿ (ïðåäïîëàãàþùåìó ïðîïîðöèîíàëüíîå ñîêðàùåíèå ñïðîñà êàê ñëåäñòâèå íàëîãîîáëîæåíèÿ) çàâèñèò îò ïðåäñòàâëåííîãî â êðèòåðèè îïòèìàëüíîñòè óðîâíÿ çàáîòû î áåäíûõ ñëîÿõ íàñåëåíèÿ è îò
436
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
ðàçëè÷èé â ìîäåëÿõ ïîòðåáëåíèÿ ìåæäó áîãàòûìè è áåäíûìè.  ñëó÷àå íåçàâèñèìûõ òîâàðîâ áûëî ïîêàçàíî, ÷òî îïòèìàëüíàÿ ñòàâêà íà òîâàð çàâèñèò êàê îò
âåëè÷èíû, îáðàòíîé ê ýëàñòè÷íîñòè öåíû ïî ñïðîñó, òàê è îò âåëè÷èíû ýëàñòè÷íîñòè ñïðîñà ïî äîõîäó (ïîêàçûâàþùåé êàê äîëÿ áþäæåòà, ðàñõîäóåìàÿ íà ýòîò
òîâàð, ìåíÿåòñÿ ïðè ðîñòå äîõîäà). Ìíîãèå òîâàðû ñ íèçêîé öåíîâîé ýëàñòè÷íîñòüþ òàêæå èìåþò íèçêóþ ýëàñòè÷íîñòü ïî äîõîäó (ðàññìàòðèâàåìûå êàê òîâàðû
ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè), îíè ìàëî ðåàãèðóþò íà èçìåíåíèå êàê öåíû, òàê è äîõîäà. Äëÿ òàêèõ òîâàðîâ àðãóìåíòû, ñâÿçàííûå ñ ýôôåêòèâíîñòüþ (â ïîëüçó âûñîêèõ íàëîãîâûõ ñòàâîê), äîëæíû áûòü ñáàëàíñèðîâàíû àðãóìåíòàìè, ñâÿçàííûìè ñ
ðàñïðåäåëåíèåì (â ïîëüçó íèçêèõ íàëîãîâ). Ïðèâåäåííîå ðàññóæäåíèå ñòàâèò âîïðîñ îá îïòèìàëüíîñòè äèôôåðåíöèðîâàííîãî ïî òèïàì òîâàðîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ.
 ðàáîòå Ý. Àòêèíñîíà è Ä. Ñòèãëèöà [2] áûëî ïîêàçàíî, ÷òî êîãäà òîâàðû
«íîðìàëüíûå» (ò.å. èõ ïîòðåáëåíèå ðàñòåò ñ ðîñòîì äîõîäà), òîãäà áåäíûå âûèãðûâàþò áîëüøå îò âîçðàñòàíèÿ â ðàâíîìåðíûõ ïëàòåæàõ, ÷åì îò ïîëèòèêè, êîòîðàÿ èñïîëüçóåò ýêâèâàëåíòíóþ ñóììó äåíåã äëÿ òîãî, ÷òîáû ñîêðàòèòü íàëîã íà
ïðîäàæè ïî êîíêðåòíîìó òîâàðó (òàê êàê ñîêðàùåíèå òàêèõ íàëîãîâ äàñò áîëüøå
âûãîäû áîãàòûì, ïîñêîëüêó îíè ïîêóïàþò áîëüøå äàííîãî òîâàðà). Â ýòîì àíàëèçå ðàâíîìåðíûå ïëàòåæè èìåþò äåëî ñ ïåðåðàñïðåäåëåíèåì, à åñëè îíè óñòàíîâëåíû íà îïòèìàëüíîì óðîâíå, òî âîïðîñ îá èñïîëüçîâàíèè äèôôåðåíöèàëüíûõ íàëîãîâ íà ïðîäàæè îòíîñèòñÿ ê êðèòåðèþ ýôôåêòèâíîñòè. Åñëè ðàâíîìåðíûå ïëàòåæè óñòàíîâëåíû îïòèìàëüíî è åñëè ñóùåñòâóåò ñëàáàÿ ñåïàðàáåëüíîñòü ìåæäó
òîâàðàìè è äîñóãîì, òî ðàâíîìåðíîå íàëîãîîáëîæåíèå îïòèìàëüíî.
Ôóíêöèÿ ïîëåçíîñòè, ñëàáî ñåïàðàáåëüíàÿ ìåæäó ñîâîêóïíîñòüþ òîâàðîâ è
äîñóãîì, ìîæåò áûòü çàïèñàíà â âèäå:
U = U ( L, C ( X 1 ,..., X i ,..., X n )) ,
ãäå L – äîñóã, C(*) – íåêîòîðàÿ ôóíêöèÿ îò âåêòîðà (X1, …. Xi, …. Xn), Xi – ïîòðåáëåíèå i-ãî áëàãà).
Ïðè èñïîëüçîâàíèè ýòîãî ðåçóëüòàòà äëÿ êîíêðåòíîé ñòðàíû ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî èõ àíàëèç èãíîðèðóåò ðàçëè÷èÿ â ïðåäïî÷òåíèÿõ ìåæäó äîìîõîçÿéñòâàìè (íàïðèìåð ïî äåìîãðàôè÷åñêèì õàðàêòåðèñòèêàì). Óòâåðæäàåòñÿ, ÷òî åñëè
òàêèå ðàçëè÷èÿ îñîáåííî âàæíû, òî ýòî ÿâëÿåòñÿ àðãóìåíòîì â ïîëüçó íóëåâîãî
ÍÄÑ äëÿ íåêîòîðûõ òîâàðíûõ òèïîâ. Òàêèå òîâàðû ñîñòàâëÿþò çíà÷èòåëüíóþ
÷àñòü áþäæåòà â íåêîòîðûõ äåìîãðàôè÷åñêèõ ãðóïïàõ. Íóëåâûå íàëîãè äëÿ ïðîäîâîëüñòâèÿ è äåòñêîé îäåæäû çàùèùàþò, îòñûëàÿ ê íàáëþäåíèþ, ÷òî áåäíûå
ìíîãîäåòíûå ñåìüè òðàòÿò çíà÷èòåëüíóþ äîëþ ñâîèõ áþäæåòîâ íà ýòè òîâàðû.
 äàëüíåéøèõ ðàáîòàõ ðåçóëüòàò, ïðèâåäåííûé â êíèãå Àòêèíñîíà è Ñòèãëèöà, ðàññìîòðåí ñ ó÷åòîì ðàçëè÷íûõ äåìîãðàôè÷åñêèõ ãðóïï. Áûëî ïîêàçàíî,
÷òî ðàâíîìåðíîå íàëîãîîáëîæåíèå æåëàòåëüíî, åñëè ïðåäïî÷òåíèÿ ÿâëÿþòñÿ ñëàáî ñåïàðàáåëüíûìè, à äîìîõîçÿéñòâà â êàæäîé äåìîãðàôè÷åñêîé ãðóïïå ïîëó÷àþò îïòèìàëüíî âûáðàííûå ïðàâèòåëüñòâîì òðàíñôåðòû (ðàâíîìåðíûå âíóòðè
êàæäîé ãðóïïû). Àðãóìåíò â ïîëüçó òàêîãî ïðàâèëà: ïåðåðàñïðåäåëåíèå ìåæäó
ãðóïïàìè áîëåå ýôôåêòèâíî âûïîëíÿåòñÿ ñ èñïîëüçîâàíèåì ïðÿìûõ âûïëàò äîìîõîçÿéñòâàì (à íàëîã íà ïðîäàæè èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ðåøåíèÿ ïðîáëåìû ýôôåêòèâíîñòè). Áûëî ïðîâåäåíî èññëåäîâàíèå ñ èñïîëüçîâàíèåì ìåòîäîâ ÷èñëåííîãî
àíàëèçà äëÿ âûÿñíåíèÿ âîïðîñà î öåëåñîîáðàçíîñòè îòìåíû íóëåâîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîäîâîëüñòâèÿ è ñîçäàíèÿ äîïîëíèòåëüíîãî ôîíäà äëÿ òîãî ÷òîáû óâå-
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
437
ëè÷èòü ïîñòóïëåíèÿ â ïîëüçó äåòåé. Áûëè âûÿâëåíû òðóäíîñòè îïðåäåëåíèÿ âåëè÷èíû òàêèõ ïîñòóïëåíèé, íî â öåëîì ïîëó÷åí âûâîä, ÷òî äëÿ äîñòèæåíèÿ öåëè
ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ïðÿìûå ïëàòåæè áîëåå ýôôåêòèâíû, ÷åì íåðàâíîìåðíûå íàëîãè íà ïðîäàæè.
12.5. Îïòèìàëüíûé ëèíåéíûé ïîäîõîäíûé íàëîã
Îäíî èç ñðåäñòâ ïåðåðàñïðåäåëèòåëüíîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè, ñìûñë êîòîðîé ñâîäèòñÿ ê ñèñòåìå òðàíñôåðòîâ îò áîãàòûõ ê áåäíûì, – «îòðèöàòåëüíûé»
ïîäîõîäíûé íàëîã. Ïðîñòåéøèé âàðèàíò òàêîãî íàëîãà ïðåäïîëàãàåò àêêîðäíóþ
âûïëàòó ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñòâà â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îäèíàêîâóþ äëÿ
âñåõ, è äàëåå îñóùåñòâëÿåòñÿ ñáîð íàëîãà íà âñå ïðî÷èå âèäû äîõîäîâ.  ëèòåðàòóðå îáîñíîâûâàåòñÿ ýôôåêòèâíîñòü òàêîãî «îòðèöàòåëüíîãî» íàëîãà. Ïîäîáíàÿ
íàëîãîâàÿ êîíñòðóêöèÿ ìîæåò áûòü ðàññìîòðåíà â êîíòåêñòå ïðîáëåìàòèêè îïòèìàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Ðàññìîòðèì ýòîò òèï íàëîãà áîëåå ïîäðîáíî. Íà ðèñ. 12.4 ïîêàçàí ãðàôèê
ëèíåéíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà (ñ ïîñòîÿííîé ñòàâêîé), ñîïðîâîæäàåìîãî àêêîðäíûì òðàíñôåðòîì. Îáúåì èñõîäíîãî òðàíñôåðòà, âûñòóïàþùåãî â ðîëè îòðèöàòåëüíîé íàëîãîâîé âûïëàòû, ðàâåí (–a). Íàëîãîâûå âûïëàòû èíäèâèäà (T) ÿâëÿþòñÿ ôóíêöèåé åãî äîõîäà (Y), ïàðàìåòðàìè êîòîðîé ÿâëÿþòñÿ: âåëè÷èíà ýòîé
êîíñòàíòû (–a) è ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà íàëîãà (t).
T = -a + t × Y ,
(12.8.)
ãäå (–a) ñîîòâåòñòâóåò ñóììàì, ïîëó÷àåìûì îò ïðàâèòåëüñòâà ëþäüìè ñ íóëåâûì
äîõîäîì. Êðóòèçíà íàêëîíà ãðàôèêà ðàâíà t. Òî÷êà b – òà, â êîòîðîé «÷èñòàÿ íàëîãîâàÿ êîìïîíåíòà» ðàâíà ðàíåå ïîëó÷åííîé àêêîðäíîé âûïëàòå (T=0).
Налоговый
доход
Наклон = t
0
a
b
Доход
Аккордная выплата
Ðèñ. 12.4.
Îïòèìèçàöèÿ â äàííîì ñëó÷àå ñâîäèòñÿ ê íàèëó÷øåìó âûáîðó çíà÷åíèé
ïàðàìåòðîâ t è a. Äëÿ îïðåäåëåíèÿ îïòèìàëüíîãî ëèíåéíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà
438
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
íåîáõîäèìî ìèíèìèçèðîâàòü èçáûòî÷íîå áðåìÿ, ñâÿçàííîå ñ æåëàåìûì ïåðåðàñïðåäåëåíèåì äîõîäà. Ìàñøòàá ýòîãî ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ çàâèñèò îò ïðèðîäû ôóíêöèè ñîöèàëüíîãî áëàãîñîñòîÿíèÿ. Îäèí èç ðàñïðîñòðàíåííûõ âàðèàíòîâ òàêîé ôóíêöèè – áåíòàìîâñêèé (óòèëèòàðíûé ïîäõîä), ïîäðîáíåå ñì. ïîäðàçäåë 10.2.
(12.9)
W = SU h ,
h
ãäå Uh – ôóíêöèÿ ïîëåçíîñòè èíäèâèäà h, à W – óðîâåíü ñîöèàëüíîãî áëàãîñîñòîÿíèÿ. Îäíàêî ýòà ôóíêöèÿ áëàãîñîñòîÿíèÿ íå ïðèíèìàåò âî âíèìàíèå ðàñïðåäåëåíèå äîõîäà. Äëÿ òîãî ÷òîáû îòðàçèòü ýòî ðàñïðåäåëåíèå, ìîæíî èñïîëüçîâàòü
äðóãîé âàðèàíò ôóíêöèè:
(12.10)
W = [1 /(1 - e )] × S(U h )1-e äëÿ e ¹ 1 .
h
Åñëè e=0, òî ýòî ñèòóàöèÿ ôóíêöèè Áåíòàìà, íî åñëè e ïîëîæèòåëüíî, òî
âîçðàñòàíèå âåëè÷èíû Uh ñîïðîâîæäàåòñÿ ìåíåå ÷åì ïðîïîðöèîíàëüíûì âîçðàñòàíèåì çíà÷åíèÿ âûðàæåíèÿ [1 /(1 - e)] × (U h )1-e . Òàêèì îáðàçîì, àáñîëþòíîìó ïðèðîñòó ïîëåçíîñòè èíäèâèäà ñ âûñîêèì óðîâíåì ïîëåçíîñòè ñîîòâåòñòâóåò ìåíüøèé âåñ, ÷åì ïðèðîñòó äëÿ èíäèâèäà ñ íèçêèì óðîâíåì ïîëåçíîñòè.
Ýòîò âàðèàíò ôóíêöèè áëàãîñîñòîÿíèÿ îáíàðóæèâàåò îïðåäåëåííîå ïðåäïî÷òåíèå â ñòîðîíó âûðàâíèâàíèÿ óðîâíåé ïîëåçíîñòè, è ñèëà ýòîãî ïðåäïî÷òåíèÿ ðàñòåò ñ ðîñòîì çíà÷åíèÿ ïàðàìåòðà e. Êîãäà e ñòðåìèòñÿ ê áåñêîíå÷íîñòè,
ñòðåìëåíèå ê ðàâåíñòâó ñòàíîâèòñÿ î÷åíü ñèëüíûì, òàê ÷òî â ïðåäåëå òîëüêî
óðîâåíü ïîëåçíîñòè ñàìîé áåäíîé ñåìüè èìååò êàêîé-ëèáî âåñ â äàííîé ôóíêöèè.
Ýòî âàðèàíò ôóíêöèè áëàãîñîñòîÿíèÿ Ðîóëñà.
Ïðè îïòèìèçàöèè íàëîãà íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü òàêæå èçäåðæêè, ñâÿçàííûå
ñ íàëîãàìè. Èçäåðæêè ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäà ñâÿçàíû ñ âîçäåéñòâèåì òàêîãî
íàëîãà íà ïðåäëîæåíèå ðàáî÷åé ñèëû. ×åì âûøå ïðåäåëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà,
òåì áîëüøå íåîáðàòèìûå ïîòåðè, ïîðîæäåííûå íà ðûíêå òðóäà. Íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü òàêóþ íàëîãîâóþ ñõåìó, êîòîðàÿ ìèíèìèçèðîâàëà áû ýòè èçäåðæêè äëÿ
ëþáîãî æåëàåìîãî âàðèàíòà ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäà.
 ëèòåðàòóðå ïî îïòèìàëüíîìó íàëîãîîáëîæåíèþ ïðåäëàãàþòñÿ âåñüìà
ñëîæíûå ïî òåõíèêå ïîäõîäû. Çäåñü ìû îãðàíè÷èìñÿ ïðîñòûì ïðèìåðîì, âåñüìà
ïîïóëÿðíûì â ðàáîòàõ 1970–1980-õ ãã., ñ òåì ÷òîáû ëèøü îáîçíà÷èòü ôàêòîðû
ñóùåñòâåííûå äëÿ îïðåäåëåíèÿ îïòèìàëüíîé ñòàâêè íàëîãà.
Èíäèâèä A ïðåäïîëàãàåòñÿ áîëåå ñïîñîáíûì, ÷åì èíäèâèä B. Ñîîòâåòñòâåííî äëÿ A âåñîâîé êîýôôèöèåíò wa ïðåâîñõîäèò êîýôôèöèåíò wb äëÿ B. Íà ðèñ.
12.5à êîýôôèöèåíò wa îïðåäåëÿåò êðóòèçíó íàêëîíà áþäæåòíîé ëèíèè LAY2. Èíäèâèä A íàõîäèòñÿ â íà÷àëüíîì ðàâíîâåñèè EA1. Çäåñü íàáëþäàåòñÿ òàêàÿ êîìáèíàöèÿ äîñóãà è ðàáîòû, êîòîðàÿ ìàêñèìèçèðóåò åãî ïîëåçíîñòü ñ ó÷åòîì åãî áþäæåòíîãî îãðàíè÷åíèÿ. Ñðàâíèâàÿ ñ ðèñ. 12.5á, âèäèì, ÷òî âåñîâîé êîýôôèöèåíò,
ðàâíûé ëèøü wb, äëÿ èíäèâèäà B îçíà÷àåò, ÷òî áþäæåòíàÿ ëèíèÿ LBY4 íå ñòîëü
êðóòà. Èíäèâèä B íàõîäèòñÿ â òî÷êå ðàâíîâåñèÿ EB1. Äëÿ ïðîñòîòû èçëîæåíèÿ
ïðåäïîëàãàåì, ÷òî â ýêîíîìèêå ïðåäñòàâëåíû ëèøü äâà èíäèâèäà è èõ ïðåäïî÷òåíèÿ îäèíàêîâû.
2004
439
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
Доход
Y2
1
EA
3
lA
Y8
BTYa
Y5
ATYa
2
lA
3
2
EA
EA
1
lA
MA
0
Досуг LA
Ðèñ. 12.5à
Доход
Y4
Y10
2
lB
Y6
3
lB
1
lB EB1
ATY
3
EB
2
EB
BTY
MB
b
LT
0
Досуг LB
Ðèñ. 12.5á.
440
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
Ðàçëè÷èå â äâóõ òî÷êàõ ðàâíîâåñèÿ íà êðèâûõ áåçðàçëè÷èÿ íà ðèñ. 12.5à è
12.5á ñâÿçàíî ëèøü ñ òåì ôàêòîì, ÷òî äâà èíäèâèäà èìåþò äîõîäû ðàçëè÷íîãî
óðîâíÿ. Íàøà öåëü çàêëþ÷àåòñÿ â îïðåäåëåíèè ëèíåéíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà,
êîòîðûé ìèíèìèçèðóåò ïîòåðè ýôôåêòèâíîñòè è âåäåò ê íàèëó÷øåìó ðàñïðåäåëåíèþ äîõîäà.  äàííîì ïðèìåðå ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ó ãîñóäàðñòâà íåò äîïîëíèòåëüíîé öåëè ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâûõ äîõîäîâ, îíè íóæíû òîëüêî äëÿ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ. Òîãäà öåëü – íàéòè òàêóþ íàëîãîâóþ ñòðóêòóðó (â ôîðìàòå îòðèöàòåëüíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà) è ñîáðàòü äîñòàòî÷íûå íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ äëÿ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ, ÷òîáû ìàêñèìèçèðîâàòü ôóíêöèþ ñîöèàëüíîãî áëàãîñîñòîÿíèÿ
è ìèíèìèçèðîâàòü ïîòåðè íà ðûíêå òðóäà.
Ðèñ. 12.5á äàåò ïðèìåð ëèíåéíîãî íàëîãà ñ ïðåäåëüíîé ñòàâêîé t è àêêîðäíûì òðàíñôåðòîì LT. Êîíêðåòíûé âàðèàíò ïðåäåëüíîé ñòàâêè ïîêàçàí ïðè
t=25/02 (a), t=46/04 (á); ýôôåêò ïîäîõîäíîãî íàëîãà ïðîÿâëÿåòñÿ â èçìåíåíèè
íàêëîíà áþäæåòíîé ëèíèè â ðàâíîé ìåðå äëÿ îáîèõ èíäèâèäîâ. Ñ ýòîé íàëîãîâîé
ñòàâêîé íîâîå ðàâíîâåñèå äëÿ èíäèâèäà A áóäåò E A2 è äëÿ èíäèâèäà B áóäåò EB2.
Îäíàêî íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ ïåðåðàñïðåäåëÿþòñÿ êàæäîìó èç íèõ ÷åðåç ìåõàíèçì àêêîðäíîãî òðàíñôåðòà (LT). Ñëåäîâàòåëüíî, ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ýòîãî
òðàíñôåðòà ñîîòâåòñòâóþùàÿ áþäæåòíàÿ ëèíèÿ èíäèâèäà ñäâèãàåòñÿ âïðàâî â
îáîèõ ñëó÷àÿõ. Äëÿ A ýòî MAY8, äëÿ B ýòî MBY10.  ðåçóëüòàòå íîâîå ðàâíîâåñèå
äëÿ A, ó÷èòûâàþùåå ñîáñòâåííî ïîäîõîäíûé íàëîã è àêêîðäíûé òðàíñôåðò, – ýòî
EA3, äëÿ B ýòî EB3.
Î÷åâèäíî, ÷òî èíäèâèä A – ÷èñòûé ïëàòåëüùèê íàëîãà. Åãî äîõîä äî íàëîãà –
BTYa, à ïîñëå íàëîãà è òðàíñôåðà – ATYa. Ñîîòâåòñòâåííî èíäèâèä B – ÷èñòûé
ðåöèïèåíò áëàãîäàðÿ ýòîé ñèñòåìå «íàëîã-òðàíñôåðò». Ïðè ýòîì åãî äîõîä äî íàëîãà – BTYb, à ïîñëå íàëîãà è òðàíñôåðòà – ATYb. Ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà íàëîãà
ðàâíà äëÿ îáîèõ èíäèâèäîâ, àêêîðäíûå âûïëàòû òàêæå ôèêñèðîâàíû è ðàâíû,
÷òî ñîîòâåòñòâóåò îïèñàíèþ ëèíåéíîãî íàëîãà (ñì. ðèñ. 12.4). Âîçíèêàåò âîïðîñ îá
îöåíêå ýòîãî ëèíåéíîãî íàëîãà: ñ÷èòàòü ëè åãî «õîðîøèì» èëè «ïëîõèì» ðåçóëüòàòîì.
 òåðìèíàõ ðîóëñèàíñêîé ôóíêöèè áëàãîñîñòîÿíèÿ ýòî ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê õîðîøèé ðåçóëüòàò, ïîñêîëüêó áëàãîñîñòîÿíèå íàèáîëåå áåäíîãî èíäèâèäà B âîçðîñëî. Îäíàêî ïî îòíîøåíèþ ê ôóíêöèè áëàãîñîñòîÿíèÿ Ïàðåòî (êîòîðàÿ òðåáóåò, ÷òîáû óëó÷øåíèå áëàãîñîñòîÿíèÿ ïðîèñõîäèëè, íå óõóäøàÿ ïîëîæåíèå îñòàëüíûõ) ýòîò âàðèàíò íåïðèåìëåì. Åñëè îñòàíîâèòüñÿ íà ìàêñèìèçàöèè
îáùåãî áëàãîñîñòîÿíèÿ, òî ïðèåìëåìîñòü ñõåìû çàâèñèò îò òîãî, ÿâëÿþòñÿ ëè ïîòåðè â áëàãîñîñòîÿíèè èíäèâèäà A ìåíüøå, ÷åì (èëè áîëüøå ÷åì) âûèãðûø èíäèâèäà B. Çäåñü ìû ñòàëêèâàåìñÿ òàêæå ñî âñåìè òðóäíîñòÿìè èçìåðåíèÿ áëàãîñîñòîÿíèÿ.
Íà ðèñ. 12.5â, ãäå ïîëåçíîñòè äâóõ èíäèâèäîâ ïîêàçàíû íà äâóõ îñÿõ, âèäíî,
÷òî ìàêñèìèçàöèÿ áëàãîñîñòîÿíèÿ òðåáóåò êîíêðåòíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäà â
ñèòóàöèè ïîñëå íàëîãà. Çäåñü óðîâåíü îáùåñòâåííîé ôóíêöèè áëàãîñîñòîÿíèÿ
ïðåäñòàâëåí çíà÷åíèåì W0. Êðèâàÿ UF – êðèâàÿ äîñòèæèìîé ïîëåçíîñòè, ïîêàçûâàåò òå òî÷êè, êîòîðûå äîñòóïíû äëÿ îáîèõ èíäèâèäîâ ïðè ðàçëè÷íûõ àëüòåðíàòèâàõ ëèíåéíîãî íàëîãà. Î÷åâèäíî, òå âàðèàíòû, êîòîðûå ìèíèìèçèðóþò íåâîçâðàòíûå ïîòåðè, áóäóò îáîçíà÷åíû íà ãðàíèöå (ò.å. íà UF).
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
441
UB
U
Q
3
Ub
W0
F
0
2
Ua
UA
Ðèñ. 12.5â.
Çàìåòèì, ÷òî ýòà ãðàíèöà UF íå ñîâïàäàåò ñ ãðàíèöåé Ïàðåòî-ïîëåçíîñòè,
ïîòîìó ÷òî ïðåäïîëàãàëîñü, ÷òî âîçìîæíû àêêîðäíûå íàëîãè ñ íóëåâûìè ïîòåðÿìè ýôôåêòèâíîñòè.  îáùåì ñëó÷àå òî÷êè íà ëèíèè UF íà ðèñ. 12.5â, ïî-âèäèìîìó, áëèæå ê íà÷àëó êîîðäèíàò. Äëÿ ñèòóàöèè íà ðèñ. 12.5â îïòèìàëüíàÿ ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà íàëîãà áóäåò òàêîé, êîòîðàÿ ïîçâîëÿåò äâóì èíäèâèäàì ïîëó÷àòü
ðåàëüíûé äîõîä â ðàçìåðå Ua2 è Ub3 ñîîòâåòñòâåííî (ò.å. â òî÷êå êàñàíèÿ Q).
Êàê áûëî ïîêàçàíî â ïîäðàçäåëå 11.2, ýëàñòè÷íîñòü ïðåäëîæåíèÿ ðàáî÷åé
ñèëû ïîìîãàåò îïðåäåëèòü ïîòåðè áëàãîñîñòîÿíèÿ. Ïîýòîìó îíà èãðàåò âàæíóþ
ðîëü â îïðåäåëåíèè îïòèìàëüíîé ïðåäåëüíîé ñòàâêè ïîäîõîäíîãî íàëîãà. Êàê è â
áîëüøèíñòâå ñèòóàöèé ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà, ñïðàâåäëèâîñòü è ýôôåêòèâíîñòü
îêàçûâàþò äàâëåíèå â ïðîòèâîïîëîæíûõ íàïðàâëåíèÿõ. Êîýôôèöèåíò ñïðàâåäëèâîñòè e óêàçûâàåò, ÷òî ÷åì âûøå åãî àáñîëþòíîå çíà÷åíèå, òåì áîëüøå ïðåäïî÷òåíèå â ïîëüçó ñïðàâåäëèâîñòè è òåì áîëåå âûñîêàÿ ñòàâêà íàëîãà òðåáóåòñÿ.
Çíà÷åíèå e=0 âûÿâëÿåò îòñóòñòâèå ïðåäïî÷òåíèé â ïîëüçó ñïðàâåäëèâîñòè, â òî
âðåìÿ êàê e=¥ – ýòî ñëó÷àé ôîðìóëèðîâêè Ðîóëñà ìàêñèìèçàöèè ïîçèöèé äëÿ
ñàìîãî áåäíîãî. Ïîòåíöèàëüíûå ïîòåðè ýôôåêòèâíîñòè ñâÿçàíû ñ ôîðìîé êàðòû
áåçðàçëè÷èÿ ìåæäó äîõîäîì è òðóäîì (÷òî îïèñûâàåòñÿ ýëàñòè÷íîñòüþ çàìåùåíèÿ). Íàïðèìåð, çíà÷åíèå 0 ñîîòâåòñòâóåò ñëó÷àþ îòñóòñòâèÿ çàìåùåíèÿ, à çíà÷åíèå 1 – ñëó÷àþ ôóíêöèè Êîááà–Äóãëàñà.
×åì âûøå çíà÷åíèå ýëàñòè÷íîñòè, òåì áîëüøå èçäåðæêè ýôôåêòèâíîñòè,
ñâÿçàííûå ñ êàæäîé íàëîãîâîé ñòàâêîé. Òàêèì îáðàçîì, èíäèâèäû áóäóò ìåíüøå
ðàáîòàòü ïðè êàæäîì çíà÷åíèè ýòîé ñòàâêè. Ýòè ñèòóàöèè îïèñàíû íà ðèñ. 12.6.
×åì âûøå çíà÷åíèå ýëàñòè÷íîñòè, òåì íèæå çíà÷åíèå ñòàâêè t äëÿ ëþáîãî ïîäõîäà ê ñïðàâåäëèâîñòè, ïðåäñòàâëåííîãî çíà÷åíèåì e. Äëÿ ëþáîãî çíà÷åíèÿ ýëàñòè÷íîñòè áîëåå âûñîêîå çíà÷åíèå t ñâÿçàíî ñ áîëåå ñèëüíûì ïðåäïî÷òåíèåì
ñïðàâåäëèâîñòè.  îäíîì èç âàðèàíòîâ ðàñ÷åòîâ ïî òàêîé ìîäåëè èñïîëüçîâàëèñü
çíà÷åíèÿ E*=0,4, e*=2, ÷òî ïðèâîäèò ê t*=0,54.
442
¹3
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
Ставка
налога
1,0
e=∞
t
*
e*=2
e=0
0
Эластичность замещения
между доходом и трудом
E*
Ðèñ. 12.6.
Îäèí èç ñïîñîáîâ èñïîëüçîâàíèÿ ýòîé ôîðìóëèðîâêè ïðîáëåìû îïòèìàëüíîãî íàëîãà ñîñòîèò â ñëåäóþùåì. Çíà÷åíèå êîýôôèöèåíòà ñïðàâåäëèâîñòè e* âûáèðàåòñÿ ëèöîì, ïðèíèìàþùèì ðåøåíèå (ËÏÐ). Åñëè îíî ïîëó÷àåò ñîâåò, ÷òî E* –
íàèëó÷øàÿ òåêóùàÿ ýìïèðè÷åñêàÿ îöåíêà ýëàñòè÷íîñòè çàìåùåíèÿ, òîãäà îïòèìàëüíûé ëèíåéíûé ïîäîõîäíûé íàëîã ñëåäóåò óòâåðäèòü ñî ñòàâêîé t*.
Äðóãîé ñïîñîá èñïîëüçîâàòü äàííûé ðèñóíîê – ïðèíÿòü, ÷òî òåêóùàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà îïèñûâàåòñÿ ñòàâêîé t*, è ïðè ïðèíÿòîì çíà÷åíèè E* âåëè÷èíà e*
ìîæåò áûòü ïðåäñòàâëåíà äëÿ ËÏÐ, ñ òåì ÷òîáû ïðîâåðèòü, ÷òî ýòî òî ñàìîå, ÷òî
èìåëîñü â âèäó ïðè ðàçðàáîòêå íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Î÷åâèäíà îãðàíè÷åííîñòü
äàííîé ìîäåëè, ïîýòîìó íå ñëåäóåò ïåðåîöåíèâàòü çíà÷åíèå ïîëó÷àåìûõ ðåçóëüòàòîâ.
12.6. Îïòèìàëüíûé íåëèíåéíûé ïîäîõîäíûé íàëîã
Åñëè ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà íàëîãà ìîæåò ìåíÿòüñÿ ñ ðîñòîì äîõîäà, ìîæåò
áûòü ïîëåçíûì îæèäàòü, èñõîäÿ èç àðãóìåíòà «ñïîñîáíîñòü ïëàòèòü», ÷òî ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà ïîäîõîäíîãî íàëîãà äîëæíà âîçðàñòàòü ïðè ðîñòå äîõîäà. Àðãóìåíò – èíäèâèäû ñ áîëåå âûñîêèìè óðîâíÿìè äîõîäà äîëæíû ïëàòèòü áîëåå âûñîêèé ïðîöåíò ñ êàæäîãî äîïîëíèòåëüíîãî çàðàáîòàííîãî äîëëàðà. Ïðîãðåññèâíûé
ïîäîõîäíûé íàëîã, êîãäà íàèâûñøèé ïî äîõîäàì íàëîãîïëàòåëüùèê ïëàòèò ïî
íàèâûñøåé ïðåäåëüíîé ñòàâêå íàëîãà, ìîæåò ïðåäñòàâëÿòüñÿ â ðàìêàõ ýòîé ïîçèöèè «÷åñòíûì» è «ïîäõîäÿùèì». Îäíàêî íåêîòîðûå ðåçóëüòàòû, âûòåêàþùèå
èç òåîðåòè÷åñêîãî àíàëèçà îïòèìàëüíûõ íåëèíåéíûõ íàëîãîâ, ðàäèêàëüíî ðàñõîäÿòñÿ ñ ýòèìè ðåêîìåíäàöèÿìè.
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
443
 ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå îïèñàíû âàðèàíòû íàëîãîâ ñîâåðøåííî äðóãîãî òèïà.  ÷àñòíîñòè, áûëî äîêàçàíî, ÷òî ñ ïîçèöèè îïòèìàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ èíäèâèä ñ íàèâûñøèì äîõîäîì äîëæåí ïëàòèòü ïî íóëåâîé ñòàâêå íàëîãà íà
ïîñëåäíèé çàðàáîòàííûé äîëëàð. Âî ìíîãèõ ñòðàíàõ ðåàëüíûå ïðåäåëüíûå ñòàâêè
íàëîãà âûñîêè äëÿ âûñøèõ óðîâíåé äîõîäà, à òàêæå äëÿ íèçøèõ óðîâíåé äîõîäà.
Íà íèæíèõ óðîâíÿõ îíè âûñîêè, ïîòîìó ÷òî èíäèâèäû òåðÿþò ïîñîáèÿ, êîãäà îíè
íà÷èíàþò ïîëó÷àòü áîëåå âûñîêèé äîõîä.  êðàéíèõ ñëó÷àÿõ ðåàëüíàÿ ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà íàëîãà (ñ ó÷åòîì ïîòåðè ïîñîáèé) ìîæåò çíà÷èòåëüíî ïðåâîñõîäèòü 1,
è ëþäè ìîãóò ïîïàñòü â ëîâóøêó «ñèëüíîé áåäíîñòè» ñ íóëåâîé èíèöèàòèâîé ðàáîòàòü äëÿ ïîâûøåíèÿ äîõîäà. Ãðàôèê ôóíêöèè, ïðåäñòàâëÿþùèé â ýòîì ñëó÷àå
ïðåäåëüíûå ñòàâêè íàëîãà, èìååò ôîðìó ëàòèíñêîé áóêâû U, ñ âûñîêèìè çíà÷åíèÿìè ðåàëüíûõ ïðåäåëüíûõ ñòàâîê äëÿ íèæíèõ è âåðõíèõ çíà÷åíèé äîõîäà. Íàïðîòèâ, ïðåäïèñàíèÿ òåîðèè îïòèìàëüíîãî íàëîãà òðåáóþò èçìåíåíèÿ ýòîé ôîðìû, ñ òåì ÷òîáû ãðàôèê âûãëÿäåë êàê ïåðåâåðíóòàÿ áóêâà U.
Îäíàêî çäåñü âàæíî îòìåòèòü çíà÷èìîñòü áîëåå øèðîêèõ ïðîáëåì ìîäåëèðîâàíèÿ ïîâåäåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, òàêèõ, êàê ïðîáëåìû ðàáîòû ñ íåîïðåäåëåííîñòüþ è òðóäíîñòè ôîðìèðîâàíèÿ ïðîñòûõ íàëîãîâûõ ñõåì â óñëîâèÿõ èçìåíåíèé â äîõîäàõ èíäèâèäîâ íà ïðîòÿæåíèè èõ æèçíåííîãî öèêëà.
Èç ïðèíöèïîâ, ïðåäëàãàåìûõ òåîðèåé, ñëåäóåò, ÷òî ïðåäåëüíûå íàëîãîâûå
ñòàâêè äîëæíû áûòü íèçêèìè, êàê ïðè íàèáîëåå âûñîêèõ, òàê è ïðè íàèìåíüøèõ
óðîâíÿõ äîõîäà. Ýòî ðåçêî êîíòðàñòèðóåò ñ òåì, âî ÷òî áîëüøèíñòâî ëþäåé âåðèò
äî ñèõ ïîð (ðàíåå ýòè âçãëÿäû ïîääåðæèâàëèñü áîëüøèíñòâîì ýêîíîìèñòîâ).  ÷àñòíîñòè, ýòîò òèï íàëîãîîáëîæåíèÿ îòëè÷àåòñÿ îò òîãî, ÷òî íàáëþäàåòñÿ â áîëüøèíñòâå ñòðàí ìèðà, õîòÿ àðãóìåíòû, îáîñíîâûâàþùèå ýòè ïðèíöèïû, õîðîøî
èçâåñòíû. Ïîäîáíûå àðãóìåíòû ñîïîñòàâëÿþò ïîòåðè áëàãîñîñòîÿíèÿ, ïîðîæäåííûå âûñîêèìè ïðåäåëüíûìè ñòàâêàìè íàëîãà, ñ ïîòåíöèàëüíûìè âûãîäàìè â ïåðåðàñïðåäåëåíèè íàëîãîâûõ äîõîäîâ. Âûñîêèå ïðåäåëüíûå ñòàâêè íà áîëüøèå äîõîäû
ïðèíîñÿò î÷åíü ìàëî íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, è ïîýòîìó íå ñòîèò íàñòàèâàòü íà
íèõ, åñëè îíè èìåþò íåáëàãîïðèÿòíûå ïîñëåäñòâèÿ. Ìåðû ïî ïîääåðæêå íèçêîäîõîäíûõ ñåìåé íå äîñòèãàþò íè÷åãî, åñëè ïîñòóïëåíèÿ íà ýòè öåëè ïîëó÷àþò çà
ñ÷åò ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ áîëüøèìè çíà÷åíèÿìè ïðåäåëüíûõ ñò àâîê ïðè âûñîêèõ
óðîâíÿõ äîõîäà.
Äëÿ ïîäðîáíîãî ðàññìîòðåíèÿ ýòèõ àðãóìåíòîâ ïîëåçíî ñêîíöåíòðèðîâàòü
âíèìàíèå íà âåðõíåé ÷àñòè øêàëû äîõîäîâ. Ìîæíî ïîêàçàòü, â ÷àñòíîñòè, ÷òî
ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà ïîëó÷àòåëÿ íàèâûñøåãî äîõîäà ìîæåò áûòü óñòàíîâëåíà íà
íóëåâîì óðîâíå áåç ïîòåðü ñóììû íàëîãîâûõ äîõîäîâ, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ â ïîëüçó áåäíûõ. Òàêæå äîêàçûâàåòñÿ, ÷òî ìîæíî â ðåàëüíîñòè
óâåëè÷èòü ýòîò ôîíä ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ äëÿ áåäíûõ. Ýòî çíà÷èò, ÷òî áëàãîñîñòîÿíèå ïîëó÷àòåëÿ íàèâûñøèõ äîõîäîâ ìîæåò âîçðàñòè èëè îñòàòüñÿ íà ïðåæíåì
óðîâíå áåç îáÿçàòåëüíîé ïîòåðè áëàãîñîñòîÿíèÿ äëÿ îñòàëüíûõ. Âî âñåõ îïèñàííûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ, åñëè ïðàâèòåëüñòâî âûáèðàåò âàðèàíò íóëåâîé ïðåäåëüíîé
ñòàâêè äëÿ ñàìûõ áîãàòûõ, òî íå âîçíèêàåò ïîòåðü â îáúåìàõ ïîñòóïëåíèé äëÿ
ôîíäà ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ â ïîëüçó áåäíûõ.
Ýòè âûâîäû íà ïåðâûé âçãëÿä ïðåäñòàâëÿþòñÿ ñòðàííûìè, îäíàêî îíè ÿâëÿþòñÿ íåîáõîäèìûìè ñëåäñòâèÿìè ïîïûòêè äîñòè÷ü öåëè ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ è
ìèíèìèçèðîâàòü ïðè ýòîì ïîòåðè ýôôåêòèâíîñòè. Íåñìîòðÿ íà òåîðåòè÷åñêóþ
óáåäèòåëüíîñòü ïîäîáíûõ ðåçóëüòàòîâ, îñòàåòñÿ îòêðûòûì âîïðîñ î ïðàêòè÷åñêîé
âîçìîæíîñòè ðàäèêàëüíîãî èçìåíåíèÿ ñõåìû ïðåäåëüíûõ ñòàâîê ïîäîõîäíîãî íà-
444
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
ëîãà â êîíêðåòíûõ ñòðàíàõ. Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî ðåêîìåíäàöèè òåîðèè îïòèìàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ âñåãäà áóäóò ïîäâåðæåíû àäìèíèñòðàòèâíûì è ïîëèòè÷åñêèì îãðàíè÷åíèÿì.
Èòàê, ìû ìîæåì êîíñòàòèðîâàòü, ÷òî òåîðèÿ ïîðîæäàåò íåêîòîðûå ëîãè÷åñêèå êîíñòðóêöèè, êîòîðûå ïðèâîäÿò ê âûâîäàì, íå âñåãäà ñîãëàñîâàííûì ñ åñòåñòâåííîé ýêîíîìè÷åñêîé èíòóèöèåé. Ðÿäîâîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó òðóäíî ïîâåðèòü â îïòèìàëüíîñòü âàðèàíòà ïîäîõîäíîãî íàëîãà, ïðåäïîëàãàþùåãî ìåíüøèå
âûïëàòû ñ äîïîëíèòåëüíûõ äîõîäîâ äëÿ ëèö ñ áîëåå âûñîêèì óðîâíåì äîõîäà.
Îäíàêî ïîäîáíûå ðåçóëüòàòû èìåþò óáåäèòåëüíûå îáîñíîâàíèÿ. Íàïðèìåð, ñíèæåíèå ïðåäåëüíîé ñòàâêè äëÿ ñàìîãî áîãàòîãî ñîçäàñò ïîëîæèòåëüíûå ñòèìóëû
äëÿ ðàñøèðåíèÿ ìàñøòàáîâ åãî äåÿòåëüíîñòè. Îí óâåëè÷èò ñâîé äîõîä, à ãîñóäàðñòâî ïîëó÷èò óâåëè÷åíèå íàëîãîâûõ äîõîäîâ äëÿ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ â ïîëüçó
áåäíûõ. Òàêèì îáðàçîì, ýòî îêàçûâàåòñÿ âîçìîæíûì áåç óùåðáà äëÿ âûñîêîäîõîäíûõ ãðóïï íàñåëåíèÿ.
Ëåêöèÿ 13.
Èçäåðæêè, ñâÿçàííûå ñ ôóíêöèîíèðîâàíèåì
íàëîãîâîé ñèñòåìû è óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ
13.1. Ïðîáëåìû äèçàéíà êîíêðåòíûõ ïðàâèë íàëîãîîáëîæåíèÿ
 ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå äîñòàòî÷íî âíèìàíèÿ óäåëÿåòñÿ è ýòîé ïðîáëåìàòèêå, â ÷àñòíîñòè ñîïîñòàâëåíèþ ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ. Òàê, íàïðèìåð, Àòêèíñîí ïîä÷åðêèâàåò ñëåäóþùåå ðàçëè÷èå ìåæäó ýòèìè äâóìÿ òèïàìè
íàëîãîâ. Ïðÿìûå íàëîãè íåïîñðåäñòâåííî ïðèëàãàþòñÿ ê èíäèâèäóàëüíûì îáñòîÿòåëüñòâàì ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö.  òî æå âðåìÿ ñâÿçü ñ ýòèìè îáñòîÿòåëüñòâàìè äëÿ êîñâåííûõ íàëîãîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ ëèøü âåñüìà íåïðÿìûì ïóòåì ÷åðåç òèïû ðàñõîäîâ ðàçëè÷íûõ ãðóïï íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.
Êàê ìû óæå îòìå÷àëè, íàëîãè âûñòóïàþò â ðîëè èíñòðóìåíòîâ íàëîãîâîé
ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà, îðèåíòèðîâàííîé íà äîñòèæåíèå îñíîâíûõ öåëåé, êîòîðûå
åñòåñòâåííûì îáðàçîì ðàçáèâàþòñÿ íà äâå îñíîâíûå ãðóïïû: «ñîöèàëüíàÿ ñïðàâåäëèâîñòü» è «ýôôåêòèâíîñòü».
 ëèòåðàòóðå îòìå÷àåòñÿ íàëè÷èå ñóùåñòâåííî ðàçëè÷àþùèõñÿ òèïîâ ðåêîìåíäàöèé îòíîñèòåëüíî èñïîëüçîâàíèÿ êîñâåííûõ è ïðÿìûõ íàëîãîâ. Òàê, íåêîòîðûå àâòîðû ðåêîìåíäóþò ïîääåðæèâàòü îïðåäåëåííûé áàëàíñ â èõ èñïîëüçîâàíèè. Ïðè ýòîì îòìå÷àåòñÿ âûñîêàÿ ñòåïåíü ñîîòâåòñòâèÿ ïðÿìûõ íàëîãîâ êðèòåðèÿì ñïðàâåäëèâîñòè. Íàïðèìåð, äëÿ êëàññè÷åñêèõ ïðÿìûõ íàëîãîâ, òàêèõ, êàê
ïîäîõîäíûé èëè íàëîã íà ïðèáûëü, îáúåì âûïëàò ðàñòåò ñ ðîñòîì äîõîäîâ (ïðèáûëè), ÷òî ñîîòâåòñòâóåò ïðèíöèïó ðàâåíñòâà ïî âåðòèêàëè, ïðåäïîëàãàþùåìó
ñîîòâåòñòâèå äèôôåðåíöèàöèè íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ðàçëè÷èÿì â ýêîíîìè÷åñêîì ïîëîæåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.
 òî æå âðåìÿ îòìå÷àåòñÿ ïðåèìóùåñòâî êîñâåííûõ íàëîãîâ ñ ïîçèöèé ýê îíîìè÷åñêîé ýôôåêòèâíîñòè: çäåñü íèæå ñîöèàëüíûå èçäåðæêè ïîòåðè áëàãîñîñ-
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
445
òîÿíèÿ, ñâÿçàííîé ñ èñêàæàþùèì äåéñòâèåì íàëîãîâ, ÷òî, áûòü ìîæåò, îáúÿñíÿåòñÿ èõ ìåíüøåé âèäèìîñòüþ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.
Äðóãèå àâòîðû íàñòàèâàþò íà ïðåâîñõîäñòâå ïðÿìûõ íàëîãîâ îòíîñèòåëüíî
äîñòèæåíèÿ öåëåé ïî îáåèì ãðóïïàì. Â ðàìêàõ òàêîãî ïîäõîäà èñïîëüçîâàíèå
àêöèçîâ ïðåäñòàâëÿåòñÿ, â ïðèíöèïå, íåæåëàòåëüíûì, îäíàêî îíè äîïóñòèìû íà
ðàííåé ñòàäèè ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû, åñëè âûñîêèé óðîâåíü èçäåðæåê çàòðóäíÿåò ñáîð ïðÿìûõ íàëîãîâ. Ñ ýòîé òî÷êè çðåíèÿ áîëüøàÿ äîëÿ êîñâåííûõ íàëîãîâ â ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäàõ ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí îáúÿñíÿåòñÿ
èìåííî ñòàäèåé ñòàíîâëåíèÿ íîðìàëüíîé íàëîãîâîé ñèñòåìû.
Ïðè ðàññìîòðåíèè âàðèàíòîâ íàëîãîâîé ñèñòåìû íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü íå
òîëüêî íåïîñðåäñòâåííûå ýôôåêòû, ïîðîæäàåìûå êîíêðåòíûìè íàëîãàìè, íî è
îáùèé ýêîíîìè÷åñêèé ðåçóëüòàò, âûÿâëÿåìûé â ðàìêàõ àíàëèçà îáùåãî ðàâíîâåñèÿ. Òàê, ïðè ïîïûòêå óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâûõ äîõîäîâ çà ñ÷åò ðîñòà ñòàâîê íàëîãà
äëÿ ïîâûøåíèÿ îáúåìà ôèíàíñèðîâàíèÿ îáùåñòâåííûõ áëàã ñ îðèåíòàöèåé íà
êðèòåðèé ñîöèàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè ìîæåò â èòîãå íàáëþäàòüñÿ ðîñò çàðàáîòíîé ïëàòû ìåíåäæåðîâ è äîõîäîâ ïðîôåññèîíàëîâ (ò.å. äîñòàòî÷íî âûñîêîäîõîäíûõ ãðóïï íàñåëåíèÿ). Ïîäîáíîå ÿâëåíèå íàáëþäàëîñü â 70-å ãã. ÕÕ â. â Âåëèêîáðèòàíèè.  ïîäîáíûõ ñèòóàöèÿõ ïðîèñõîäèò ñâîåîáðàçíàÿ «ïîäãîíêà» ê òàêèì
íàëîãàì, êîòîðûå ïðè òåêóùèõ óñëîâèÿõ ïðåäñòàâëÿþòñÿ îïòèìàëüíûìè. Åñëè
ïðîèñõîäèò íàëîãîâàÿ ðåôîðìà, ñíèæàþùàÿ äåëîâóþ èíèöèàòèâó êâàëèôèöèðîâàííûõ ðàáîòíèêîâ, òî ýòî ñïîñîáñòâóåò ñîêðàùåíèþ èíâåñòèöèé â ñîîòâåòñòâóþùèå âèäû ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ è óñëóã.  äîëãîñðî÷íîì ïëàíå ýòî ìîæåò ñîêðàòèòü ïðîèçâîäèòåëüíîñòü òðóäà íåêâàëèôèöèðîâàííûõ ðàáîòíèêîâ è òåì ñàìûì ñíèçèòü ñòàâêè èõ çàðàáîòíîé ïëàòû.
Äëÿ òîãî ÷òîáû âûáðàòü îäèí èç âîçìîæíûõ ïîäõîäîâ ê ðåôîðìèðîâàíèþ
íàëîãîâîé ñèñòåìû, ìîæíî ïðîàíàëèçèðîâàòü ñèòóàöèþ ñ ïîçèöèé òåîðèè îïòèìàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â ðàìêàõ óïðîùåííîé ìîäåëè, ïðåäïîëàãàþùåé, ÷òî
ñïîñîáíîñòè èíäèâèäîâ îäèíàêîâû, êðèòåðèè ñïðàâåäëèâîñòè ñòàíîâÿòñÿ íåñóùåñòâåííûìè, è ïîýòîìó ïðÿìûå íàëîãè, òàêèå, êàê, íàïðèìåð, ëèíåéíûé ïîäîõîäíûé ñ íóëåâîé ñóììîé âû÷åòà èç íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû, ëó÷øå, ÷åì êîñâåííûå
íàëîãè, ïîñêîëüêó â ýòèõ óñëîâèÿõ èìåííî ïðÿìûå íàëîãè îáåñïå÷èâàþò ìèíèìèçàöèþ ïîòåðü îáùåñòâà. Ýòî – ñëó÷àé îïòèìèçàöèè ïî òèïó «ïåðâîãî íàèëó÷øåãî», îäíàêî ïðè ñìåíå ýêîíîìè÷åñêîãî êîíòåêñòà, âîçìîæíî, ïîòðåáóåòñÿ ìîäèôèêàöèÿ ïîäõîäà.
Åñëè ðàññìàòðèâàåòñÿ áîëåå ðåàëèñòè÷íàÿ ìîäåëü, ó÷èòûâàþùàÿ ðàçëè÷èÿ
èíäèâèäîâ (îñîáåííî ïî ñïîñîáíîñòÿì ê òðóäó è ñòàâêàì çàðàáîòíîé ïëàòû), òîãäà
íàäî èñïîëüçîâàòü ïîäóøíûå íàëîãè äëÿ óâåëè÷åíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ
(÷òî îòâå÷àåò òðåáîâàíèÿì êðèòåðèÿ ýôôåêòèâíîñòè).  òî æå âðåìÿ äëÿ äîñòèæåíèÿ ñïðàâåäëèâîñòè äîëæíû èñïîëüçîâàòüñÿ àêöèçû ïðè áîëåå âûñîêèõ ñòàâêàõ íàëîãîâ íà òîâàðû, ïðåèìóùåñòâåííî ïîòðåáëÿåìûå âûñîêîäîõîäíûìè ñëîÿìè íàñåëåíèÿ (ïðåäìåòû ðîñêîøè).
 ìîäåëè, ïðåäïîëàãàþùåé âûïîëíåíèå óñëîâèé ñëàáîé ñåïàðàáåëüíîñòè
(ñì. ïîäðàçäåë 4.3) ìåæäó òðóäîì è äðóãèìè òîâàðàìè, ðåêîìåíäóþòñÿ òàê íàçûâàåìûå «íåëèíåéíûå» íàëîãè, ò.å. òàêèå, äëÿ êîòîðûõ õàðàêòåðíî èçìåíåíèå ïðåäåëüíûõ ñòàâîê íàëîãà ïðè ðîñòå ñîîòâåòñòâóþùåãî ïîêàçàòåëÿ, îïèñûâàþùåãî
áàçó íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàïðèìåð, ïðîãðåññèâíûé ïîäîõîäíûé íàëîã. Ïðèìåíåíèå
ïîäîáíûõ ðåêîìåíäàöèé ïðåäïîëàãàåò èñïîëüçîâàíèå òîëüêî ïðÿìûõ íàëîãîâ. Îäíàêî â ðåàëüíîñòè óñëîâèÿ ñëàáîé ñåïàðàáåëüíîñòè ìîãóò íå âûïîëíÿòüñÿ. Òàê,
446
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
íàïðèìåð, îòìå÷àåòñÿ ñóùåñòâåííàÿ âçàèìîñâÿçü òîâàðîâ àêòèâíîãî äîñóãà è ïðåäëîæåíèÿ òðóäà. Ñ ó÷åòîì ýòîãî ìîæíî ñôîðìóëèðîâàòü ðåêîìåíäàöèþ î ðàâíîìåðíîì íàëîãîîáëîæåíèè ñâÿçàííûõ òîâàðîâ.  äàííîì ñëó÷àå ïðåäñòàâëÿåòñÿ
öåëåñîîáðàçíûì èñïîëüçîâàíèå îáîèõ òèïîâ íàëîãà.
Âàæíî îòìåòèòü òîò ôàêò, ÷òî ïîäîáíûå ðåçóëüòàòû, ÷àñòî ïðîòèâîðå÷àùèå
åñòåñòâåííîé ýêîíîìè÷åñêîé èíòóèöèè, íåëüçÿ ïîëó÷èòü áåç ôîðìàëüíîãî àíàëèçà íàëîãîâîé ñèñòåìû (îñîáåííî óñëîâèå ñëàáîé ñåïàðàáåëüíîñòè). Îäíàêî ïðè ýòîì
íåîáõîäèìî ó÷åñòü, ÷òî ïðèâåäåííûå âûøå ôîðìóëèðîâêè ðåêîìåíäàöèé, ïîëó÷åííûå â ðàìêàõ êîíöåïöèè «îïòèìàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ», ó÷èòûâàþò ëèøü
«ýôôåêòèâíîñòü» è «âåðòèêàëüíóþ ñïðàâåäëèâîñòü» êàê êðèòåðèè îïòèìàëüíîñòè. Ïðè áîëåå øèðîêîì ïîäõîäå ìîãóò áûòü ïðèíÿòû âî âíèìàíèå è äðóãèå êðèòåðèè.
 ÷àñòíîñòè, ñ ïîçèöèé îðãàíîâ âëàñòè îäíèì èç âàæíûõ êðèòåðèåâ ÿâëÿåòñÿ óïðîùåíèå íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ, ïîýòîìó îäíèì èç òðåáîâàíèé ê
íàëîãîâîé ñèñòåìå ìîæåò áûòü ìèíèìèçàöèÿ èçäåðæåê íà ïðåäâàðèòåëüíóþ
îöåíêó íàëîãîâîé áàçû è ñáîð íàëîãîâ. Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî ðåêîìåíäàöèè, ïðåäëàãàåìûå «îïòèìàëüíîé òåîðèåé», ñîçäàþò òðóäíîñòè äëÿ íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ, ïîñêîëüêó èõ âíåäðåíèå òðåáóåò çíàíèÿ óðîâíåé ïîëåçíîñòè èíäèâèäîâ, ðàñïðåäåëåíèÿ ïî òðóäîñïîñîáíîìó íàñåëåíèþ óðîâíåé êâàëèôèêàöèè è ò.ï.  ðåàëüíîé íàëîãîâîé ïîëèòèêå ïîäîáíûå òðåáîâàíèÿ òðóäíî ðåàëèçîâàòü. Îáû÷íî â ìîäåëÿõ, èñïîëüçóåìûõ äëÿ òåîðåòè÷åñêîãî àíàëèçà â ðàìêàõ
êîíöåïöèè îïòèìàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå ó÷èòûâàþòñÿ èçäåðæêè óïðàâëåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìîé, îäíàêî îíè ñóùåñòâåííî âëèÿþò íà âûáîð îïòèìàëüíîãî
âèäà è ñòàâêè íàëîãà. Êàê ïðàâèëî, ðåàëüíûå íàëîãîâûå ñèñòåìû îòíîñÿòñÿ ê
«ñìåøàííîìó» òèïó, ïðåäñòàâëåííîìó ðàçëè÷íûìè âèäàìè íàëîãîâ, ïîýòîìó ïðè
èõ àíàëèçå íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü îòíîñèòåëüíûå àäìèíèñòðàòèâíûå èçäåðæêè,
ñâÿçàííûå ñ ðàçëè÷íûìè âèäàìè íàëîãîâ.
 òî æå âðåìÿ ñ ïîçèöèé øèðîêèõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ ìîæåò áûòü ñôîðìóëèðîâàí êðèòåðèé «÷åñòíîñòè» íàëîãîâîé ñèñòåìû, êîòîðûé âñòóïàåò â êîíôëèêò ñ
êðèòåðèåì ýêîíîìè÷åñêîé ýôôåêòèâíîñòè. Ïðè ýòîì ñëåäóåò îòìåòèòü òîò ôàêò,
÷òî òåîðèÿ ÷àñòî îòñòðàíÿåòñÿ îò âîïðîñîâ ïðàêòè÷åñêîé ïîëèòèêè, îäíàêî îíè
ñîçäàþò îñîáûå òðóäíîñòè äëÿ âíåäðåíèÿ îïòèìàëüíûõ íàëîãîâ. Íàïðèìåð, íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü èçäåðæêè çàïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ äîêóìåíòîâ. Çäåñü âîçíèêàþò
âîïðîñû ÷åñòíîñòè ñèñòåìû (â ðàìêàõ ãðóïïû êðèòåðèåâ ñîöèàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè), ïîýòîìó íåîáõîäèì àíàëèç ïîäîáíûõ èçäåðæåê äëÿ ðàçíûõ ñëîåâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (âêëþ÷àÿ èçäåðæêè íà îïëàòó àäâîêàòîâ). Øèðîêèå ãðóïïû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ çàèíòåðåñîâàíû â äîñòèæåíèè òðåáîâàíèé êðèòåðèÿ «ïðîñòîòû»
íàëîãîâîé ñèñòåìû, ïîñêîëüêó îíà íå òîëüêî ñîêðàùàåò èçäåðæêè óïðàâëåíèÿ è
çàïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ äîêóìåíòîâ, íî è äàåò íàëîãîïëàòåëüùèêàì áîëüøå èíôîðìàöèè, ïîìîãàÿ èì îïðåäåëèòü ñâîþ ïîçèöèþ ïðè âûáîðå âàðèàíòà íàëîãîâîé
ðåôîðìû â ðàìêàõ ïîëèòè÷åñêîãî ïðîöåññà. Ýòî òðåáîâàíèå ïðîñòîòû ìîæåò áûòü
äîïîëíèòåëüíûì àðãóìåíòîì ïðîòèâ èñïîëüçîâàíèÿ êîñâåííûõ íàëîãîâ (ïîñêîëüêó îíè ñ÷èòàþòñÿ ìåíåå ïðîçðà÷íûìè) è «íåëèíåéíûõ» îïòèìàëüíûõ íàëîãîâ.
 ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå äîñòàòî÷íî øèðîêî ïðåäñòàâëåíà ñêåïòè÷åñêàÿ ïîçèöèÿ â îòíîøåíèè ïðàêòè÷åñêîé ïðèìåíèìîñòè ðåêîìåíäàöèé òåîðèè
îïòèìàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Òàê, íàïðèìåð, â ðàìêàõ òåîðåòè÷åñêîãî àíàëèçà
÷àñòî ðàññìàòðèâàþòñÿ âîïðîñû î çíà÷åíèè ïîêàçàòåëÿ ýëàñòè÷íîñòè çàìåùåíèÿ
è î ïðèðîäå ôóíêöèé ñîöèàëüíîãî áëàãîñîñòîÿíèÿ. Îäíàêî íà ïðàêòèêå íåëåãêî
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
447
ïîëó÷èòü èíôîðìàöèþ, íåîáõîäèìóþ äëÿ òîãî, ÷òîáû ñäåëàòü ñîîòâåòñòâóþùèå
âûâîäû. Ýòà ñèòóàöèÿ ñîçäàåò îïðåäåëåííûå «ñìåùåíèÿ» â ñòîðîíó èñïîëüçîâàíèÿ òåõ âàðèàíòîâ èñõîäíûõ ãèïîòåç, êîòîðûå áîëåå óäîáíû äëÿ ýêîíîìåòðè÷åñêîãî àíàëèçà. Ïîýòîìó ìíîãèå àâòîðû íàñòàèâàþò íà òîì, ÷òî òåîðèÿ îïòèìàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ íàõîäèòñÿ ëèøü â ñòàäèè ñòàíîâëåíèÿ. Âñëåäñòâèå ýòîãî åå
âûâîäû ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü ñêîðåå êàê ïîïûòêè ïîíèìàíèÿ êîíòåêñòà, â ðàìêàõ êîòîðîãî ìîæíî íàäåÿòüñÿ íà îïðåäåëåííóþ ïðàâäîïîäîáíîñòü òîé èëè èíîé
âåðñèè ïðåäëàãàåìûõ òåîðèåé ìîäåëè. Ïîýòîìó òðóäíî âîñïðèíèìàòü ïðåäëàãàåìûå åþ îïòèìàëüíûå âàðèàíòû íàëîãîâîé ñèñòåìû â êà÷åñòâå ðåêîìåíäàöèé äëÿ
ðåàëüíîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè.
Ïðàêòè÷åñêàÿ öåííîñòü ýòèõ òåîðåòè÷åñêèõ ðàáîò â òîì, ÷òîáû ïðèíóäèòü
ïîëèòèêîâ ê áîëåå îò÷åòëèâîìó îñìûñëåíèþ òåõ ýêîíîìè÷åñêèõ ïîíÿòèé (ýëàñòè÷íîñòè çàìåùåíèÿ, ïðåäåëüíîé ñîöèàëüíîé ïîëåçíîñòè äîõîäà è ò.ä.), êîòîðûå
ñóùåñòâåííû äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ðàöèîíàëüíîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Ïðè ýòîì,
îäíàêî, ìíîãèå ïîäâåðãàþò ñîìíåíèþ ïîëüçó êîíòðèíòóèòèâíûõ ðåçóëüòàòîâ òåîðèè, êîòîðûå ÿâíî ïðîòèâîðå÷àò ýêîíîìè÷åñêîé èíòóèöèè, åñëè èõ îáîñíîâàíèå
ïðåäïîëàãàåò èñïîëüçîâàíèå ìîäåëåé, â îñíîâå êîòîðûõ ëåæàò âåñüìà îãðàíè÷èòåëüíûå è íåïðàâäîïîäîáíûå ïðåäïîëîæåíèÿ.
13.2. Îïïîðòóíèñòè÷åñêîå ïîâåäåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ àãåíòîâ,
òðàíñôåðòíîå öåíîîáðàçîâàíèå âíóòðè êîðïîðàöèè,
ïîâåäåíèå íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ïðîáëåìû êîððóïöèè
Âàæíûì ïðèìåðîì îïïîðòóíèñòè÷åñêîãî ïîâåäåíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ àãåíòîâ,
ñâÿçàííûì ñ íàëè÷èåì ãðóïï ñïåöèàëüíûõ èíòåðåñîâ, ÿâëÿåòñÿ ïðàêòèêà ëîááèðîâàíèÿ â ïîëüçó êîíêðåòíûõ èçìåíåíèé íàëîãîâîé ñèñòåìû.  ÷àñòíîñòè, â ðàìêàõ àíàëèçà îáùåñòâåííîãî âûáîðà óñòàíàâëèâàåòñÿ ôàêò ïðèíöèïèàëüíîãî ðàçëè÷èÿ â ïîëèòè÷åñêîé àêòèâíîñòè ïîòðåáèòåëåé è ïðîèçâîäèòåëåé â îòíîøåíèè
âûáîðà êîíêðåòíûõ âàðèàíòîâ ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà. Ýòî âïîëíå
ñïðàâåäëèâî è ïî îòíîøåíèþ ê íàëîãîâîé ðåôîðìå. Äàæå åñëè ðå÷ü èäåò î äîñòàòî÷íî êîíêðåòíîì ðûíêå íåêîòîðîãî òîâàðà êîíå÷íîãî ïîòðåáëåíèÿ, åãî ïîòðåáèòåëè ñîñòàâëÿþò äîñòàòî÷íî øèðîêóþ ãðóïïó íàñåëåíèÿ. Îäíàêî èõ äîâîëüíî
òðóäíî ìîáèëèçîâàòü äëÿ çàùèòû ñâîèõ ýêîíîìè÷åñêèõ èíòåðåñîâ, îñîáåííî åñëè
ïðåäëàãàåìûå íàëîãîâûå èçìåíåíèÿ ñîçäàþò îòíîñèòåëüíî íåáîëüøèå ïîòåðè â
èõ ñåìåéíûõ áþäæåòàõ.
Íàïðîòèâ, ïðîèçâîäèòåëè äàííîãî òîâàðà ÿâëÿþòñÿ âåñüìà ìàëîé ãðóïïîé,
ñèëüíî çàèíòåðåñîâàííîé â êîíêðåòíîì âàðèàíòå íàëîãîâûõ èçìåíåíèé. Ïîýòîìó
îíè ïîëèòè÷åñêè ìîáèëüíû è ãîòîâû èñòðàòèòü çíà÷èòåëüíûå ñóììû äëÿ òîãî,
÷òîáû ïðîòèâîñòîÿòü êîíêðåòíîìó íàëîãó, ñîêðàùàþùåìó èõ èçëèøåê ïðîèçâîäèòåëÿ.
Ïîäîáíîå ðàñõîäîâàíèå ñðåäñòâ â öåëÿõ çàùèòû ðåíòû ñ òî÷êè çðåíèÿ îáùåñòâåííîãî áëàãîñîñòîÿíèÿ ÿâëÿåòñÿ ðåàëüíîé ïîòåðåé ðåñóðñîâ, êîòîðóþ íåîáõîäèìî ðàññìàòðèâàòü ïðè ïîïûòêå ìèíèìèçèðîâàòü ïîòåðè ýôôåêòèâíîñòè äëÿ
ôîðìèðîâàíèÿ îïòèìàëüíîé íàëîãîâîé ñèñòåìû. Îòñþäà âîçíèêàåò íåîáõîäèìîñòü
ìîäèôèêàöèè îïòèìèçèðóþùèõ ðåêîìåíäàöèé, íàïðèìåð êëàññè÷åñêîå ïðàâèëî:
íàêëàäûâàòü áîëåå âûñîêèå ñòàâêè íàëîãà íà òîâàðû ñ ìåíüøåé ýëàñòè÷íîñòüþ
öåíû ïî ñïðîñó. Â öåëîì, äàííûé ïðèìåð äåìîíñòðèðóåò âîçìîæí îñòè îïïîðòó-
448
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
íèñòè÷åñêîãî ïîâåäåíèÿ îòíîñèòåëüíî íàëîãîâîé ñèñòåìû, êàê ñî ñòîðîíû êðóïíîãî áèçíåñà, òàê è ñî ñòîðîíû ÷èíîâíèêîâ, ïðåäñòàâëÿþùèõ èñïîëíèòåëüíóþ è çàêîíîäàòåëüíóþ âëàñòü è ó÷àñòâóþùèõ â ôîðìèðîâàíèè áþäæåòíûõ ðåøåíèé.
Çäåñü ìû âèäèì, ÷òî èäåè êëàññè÷åñêîé ìèêðîýêîíîìèêè, ïðåäïîëàãàþùèå,
÷òî â êîíòåêñòå ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè ýêîíîìè÷åñêèå àãåíòû ìàêñèìèçèðóþò ñâîè
èíòåðåñû (ïîëåçíîñòü), íåîáõîäèìî ðàñïðîñòðàíèòü è íà àíàëèç ïîâåäåíèÿ äåÿòåëåé îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà. Òåì ñàìûì íåîáõîäèìî ïåðåéòè îò èñõîäíîé êîíöåïöèè ãîñóäàðñòâà êàê äîáðîæåëàòåëüíîãî äèêòàòîðà ê êîíöåïöèè «ãîñóäàðñòâàËåâèàôàíà» (ïîäðîáíåå ñì. ïîäðàçäåë 2.4) è äàëåå ó÷åñòü âîçìîæíûå îòêëîíåíèÿ
îò çàêîíîïîñëóøíîãî ïîâåäåíèÿ (êîððóïöèþ ÷èíîâíèêîâ).
Òàêèì îáðàçîì, ìû âèäèì, ÷òî âîïðîñ îïòèìèçàöèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè íå
ìîæåò áûòü ñâåäåí ê òåõíè÷åñêîìó ïîèñêó ìèíèìèçàöèè ñîöèàëüíûõ èçäåðæåê
íàëîãîîáëîæåíèÿ.  ðàìêàõ êëàññè÷åñêîãî ïîäõîäà ê îïòèìèçàöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ (ñì. ëåêöèè 10–12) íåÿâíî ïðåäïîëàãàëîñü, ÷òî íåýãîèñòè÷íûå ïîëèòèêè è
áþðîêðàòû áóäóò èñïîëüçîâàòü ðåêîìåíäàöèè îïòèìèçàöèîííîãî àíàëèçà â íåéòðàëüíîé íåçàèíòåðåñîâàííîé ìàíåðå. Îäíàêî ìíîãîëåòíèå ïðèêëàäíûå èññëåäîâàíèÿ âîïðîñîâ áþäæåòíîé ïîëèòèêè çàñòàâëÿþò ïåðåñìîòðåòü ýòó èñõîäíóþ êîíöåïöèþ òåîðèè îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà. Ñðåäè ñïåöèàëèñòîâ íåò åäèíîãî ìíåíèÿ
îòíîñèòåëüíî ïðåäïîëîæåíèé î ñèñòåìå öåííîñòåé âëàñòè íà ðàçëè÷íûõ óðîâíÿõ
óïðàâëåíèÿ.
Òðàäèöèîííûé àíàëèç îñíîâàí íà èäåå, ÷òî ìîæíî íàéòè ôóíêöèþ ñîöèàëüíîãî áëàãîñîñòîÿíèÿ äëÿ âûáîðà íàèëó÷øåãî íàëîãîâîãî ðåæèìà (ñì. ëåêöèþ 10).
Îäíàêî íà ïðàêòèêå âîçíèêàåò âîïðîñ î ïðåäâàðèòåëüíîì âûáîðå ñàìîé ôóíêöèè.
Ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî îáèëèå âîçìîæíûõ âàðèàíòîâ ýòèõ ôóíêöèé è íåèçáåæíûå
òðóäíîñòè, ñâÿçàííûå ñ èçó÷åíèåì èõ îñîáåííîñòåé, íàñòîëüêî óñëîæíÿþò äëÿ
ïîëèòèêîâ ýòîò âûáîð, ÷òî äåëàþò ïðîáëåìàòè÷íîé ñàìó âîçìîæíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ òàêîãî ïîäõîäà.
Äàëüíåéøåå ðàçâèòèå òåîðèè îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà (â ÷àñòíîñòè, â ðàáîòàõ èçâåñòíîãî ñïåöèàëèñòà Áüþêåíåíà) ñôîðìèðîâàëî áîëåå ðåàëèñòè÷íûé ïîäõîä ê îïèñàíèþ ïîâåäåíèÿ äåÿòåëåé îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà â ñâÿçè ñ ôîðìèðîâàíèåì íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Ïðèçíàåòñÿ, ÷òî îíè ñòðåìÿòñÿ, ïðåæäå âñåãî, ê ìàêñèìèçàöèè ëè÷íîé ïîëåçíîñòè (ëèøü ïðè ïðî÷èõ ðàâíûõ ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå
ïîëåçíîñòü äëÿ îáùåñòâà â öåëîì). Ïîýòîìó âìåñòî ôóíêöèé áëàãîñîñòîÿíèÿ êàê
èçìåðèòåëÿ, îïðåäåëÿþùåãî âûáîð âàðèàíòîâ, ïðåäëàãàåòñÿ àëüòåðíàòèâíûé ôóíäàìåíòàëüíûé êðèòåðèé óðîâíÿ àíîíèìíîñòè èëè êâàçèàíîíèìíîñòè, ïîçâîëÿþùèé
ñëåäóþùèì îáðàçîì îïèñàòü ïðîöåäóðû âûáîðà àëüòåðíàòèâ íàëîãîâîé ïîëèòèêè.
Ýòî – ïîèñê òàêèõ âàðèàíòîâ ïîëèòè÷åñêîãî óðåãóëèðîâàíèÿ, êîòîðûå ïðåäïîëàãàþò àíîíèìíîå ñîãëàñèå.  ýòîì êîíòåêñòå ìû ìîæåì îõàðàêòåðèçîâàòü òå âàðèàíòû íàëîãîâîé ïîëèòèêè, êîòîðûå áîëüøèíñòâî äåÿòåëåé ïðàâèòåëüñòâà è ïàðëàìåíòà ðàññìàòðèâàþò â êà÷åñòâå ïîòåíöèàëüíî ïðèåìëåìûõ, êàê ïðîòèâîñòîÿùèå òåì, êîòîðûå ïîäàâëÿþùåå áîëüøèíñòâî íàðîäà ñîãëàñèëîñü áû âûáðàòü, åñëè áû ïðîâîäèëàñü äåìîêðàòè÷åñêè îðãàíèçîâàííàÿ îáùåíàöèîíàëüíàÿ äèñêóññèÿ
îòíîñèòåëüíî íàëîãîâîé ðåôîðìû.
Ñëåäóåò îòìåòèòü è îïïîðòóíèñòè÷åñêîå ïîâåäåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö). Òàê, íåðåäêî íàëîãîâûå îðãàíû âûÿâëÿþò ôàêòû
ñâåðõêðóïíûõ ðàñõîäîâ ãðàæäàí íà ïîòðåáëåíèå, íå ñîîòâåòñòâóþùèå óðîâíþ èõ
äåêëàðèðóåìûõ äîõîäîâ, ÷òî ÿâíî ñâèäåòåëüñòâóåò îá èõ ïîïûòêå óêëîíåíèÿ îò
íàëîãîâ. Íàïðèìåð, íàëîãîâàÿ ñëóæáà îòìå÷àåò, ÷òî íåêîòîðûé ãðàæäàíèí èìååò
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
449
íåäâèæèìîå èìóùåñòâî è òîâàðû äëèòåëüíîãî ïîëüçîâàíèÿ îáùåé ñòîèìîñòüþ,
ñîïîñòàâèìîé ñ ìèëëèîíîì äîëëàðîâ, ÷òî ñîîòâåòñòâóåò ãîäîâîìó äîõîäó ïîðÿäêà
100–200 òûñ. äîëë. â ãîä.  ïîäîáíûõ ñëó÷àÿõ âîçíèêàåò âîïðîñ îá èñòî÷íèêàõ
äîõîäà.  ðÿäå ñòðàí îðãàíû íàëîãîâîé èíñïåêöèè èìåþò ïðàâî íàçíà÷èòü âûïëàòû ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó äëÿ ïîäîáíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà, èñõîäÿ èç ýêñïåðòíîé îöåíêè åãî ãîäîâîãî äîõîäà. Ïðè ýòîì çà íèì ñîõðàíÿåòñÿ ïðàâî îáæàëîâàòü
ýòî ðåøåíèå â ñóäå. Âîçìîæíû è äðóãèå áîëåå ôîðìàëèçîâàííûå ïîäõîäû ê ïîäîáíûì ñèòóàöèÿì.  ÷àñòíîñòè, â ñèñòåìå íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ ðàáîòàåò þðèäè÷åñêàÿ êàòåãîðèÿ «âíåøíèå ïðèçíàêè áîãàòñòâà», ïðåäïîëàãàþùàÿ
ñòðîãîå ôîðìàëüíîå îïèñàíèå òåõ ïðèçíàêîâ, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ ïðîèçâîäèòñÿ
êîñâåííîå èñ÷èñëåíèå íàëîãîîáëàãàåìîãî óðîâíÿ áîãàòñòâà èëè íàëîãîîáëàãàåìîãî
óðîâíÿ äîõîäà. Òàêèì îáðàçîì, äëÿ áîðüáû ñ ïîäîáíûìè óêëîíåíèÿìè èñïîëüçóþòñÿ ìåòîäû âìåíåíèÿ äîõîäà íà îñíîâå ðàñ÷åòà àëüòåðíàòèâíîé îöåíêè íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû.
Ðàçëè÷íûå ìåòîäû óêëîíåíèÿ îò âûïëàòû ïîäîõîäíîãî íàëîãà õàðàêòåðíû
äëÿ ñîâðåìåííîé Ðîññèè.  ÷àñòíîñòè, èñïîëüçóåòñÿ òðàíñôîðìàöèÿ çàðàáîòíîé
ïëàòû â ïðîöåíòû è ñòðàõîâûå âûïëàòû, ìàñêèðîâêà äîõîäîâ ïîä êîðïîðàòèâíûå
èçäåðæêè, îñóùåñòâëåíèå îïëàòû òðóäà íåó÷òåííûìè íàëè÷íûìè äåíüãàìè è ò.ï.
Êîëè÷åñòâåííûé àíàëèç ïîñòóïëåíèé âûïëàò ïîäîõîäíîãî íàëîãà çà ïåðèîä
1993–1996 ãã. âûÿâëÿåò â êà÷åñòâå îñíîâíîãî ôàêòîðà âûïëà÷åííóþ çàðàáîòíóþ
ïëàòó, õîòÿ èñõîäíî âûäâèãàëàñü ãèïîòåçà î âåäóùåé ðîëè ïîêàçàòåëÿ äåíåæíûõ
äîõîäîâ íàñåëåíèÿ. Ðåçóëüòàòû ýòîãî àíàëèçà äàþò äîïîëíèòåëüíûå àðãóìåíòû
ïðîòèâ ñëîæèâøåéñÿ â Ðîññèè ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäà, â ðàìêàõ êîòîðîé ñóùåñòâóþò âîçìîæíîñòè óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâûõ âûïëàò äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñ âûñîêèìè äîõîäàìè, ñâÿçàííûìè ñ äîñòàòî÷íî áîëüøèì óðîâíåì íàêîïëåííîãî áîãàòñòâà. Ïîýòîìó îñíîâíàÿ òÿæåñòü âûïëàò ïî ýòîìó íàëîãó ïðèõîäèòñÿ íà ïîëó÷àòåëÿ çàðàáîòíîé ïëàòû. Àíàëîãè÷íûé àíàëèç ïåðèîäà âòîðîé ïîëîâèíû 1990-õ ãã. âûÿâëÿåò ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ, ñâÿçàííûå ñî ñíèæåíèåì
ðîëè ïîêàçàòåëÿ çàðàáîòíîé ïëàòû â ñâÿçè ñ îáëîæåíèåì òåõ ôîðì äîõîäà, êîòîðûå ðàíåå áûëè ñâîáîäíû îò íàëîãà. Â òî æå âðåìÿ âïîëíå ïðàâäîïîäîáíîé ïðåäñòàâëÿåòñÿ ãèïîòåçà î òîì, ÷òî â ýòèõ óñëîâèÿõ áûëè èñïîëüçîâàíû òàêèå ñïîñîáû óêëîíåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðûå ïðåäóñìàòðèâàëè âûâîä â òåíåâîé
ñåêòîð ñóùåñòâåííîé ÷àñòè äåíåæíûõ äîõîäîâ.  ñâÿçè ñ ýòèì îíè âûïàäàþò èç
èíôîðìàöèîííîé áàçû êîëè÷åñòâåííîãî àíàëèçà, îñíîâàííîãî íà îôèöèàëüíûõ ñòàòèñòè÷åñêèõ äàííûõ.  ÷àñòíîñòè, äîñòàòî÷íî øèðîêî èñïîëüçóåòñÿ ñõåìà «÷åðíîãî íàëà», ïî êîòîðîé ñóùåñòâåííàÿ ÷àñòü çàðàáîòíîé ïëàòû âûïëà÷èâàåòñÿ,
ìèíóÿ áàíêîâñêèå ïåðå÷èñëåíèÿ, ñðàçó â íàëè÷íîé ôîðìå. Òàêèì îáðàçîì, ýòà
÷àñòü âûïëàò îêàçûâàåòñÿ â òåíåâîì ñåêòîðå ýêîíîìèêè. Ïî-âèäèìîìó, èìåííî
ýòèì îáúÿñíÿåòñÿ îòðèöàòåëüíûé çíàê êîýôôèöèåíòà ðåãðåññèîííîãî óðàâíåíèÿ,
îáúÿñíÿþùåãî óðîâåíü íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, ïðè ïîêàçàòåëå äîëè íàëè÷íûõ
äåíåã â ýêîíîìèêå. Âàæíî îòìåòèòü, ÷òî ðàçëè÷íûå ñëîè íàñåëåíèÿ ñóùåñòâåííî
ðàçëè÷àþòñÿ ïî âîçìîæíîñòÿì óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ. Ïðè ýòîì òàêæå
ñóùåñòâåííû êîíêðåòíûå âèäû îñóùåñòâëÿåìîé äåÿòåëüíîñòè è êîíêðåòíûå ôîðìû ïîëó÷åíèÿ äîõîäà.
Âåñüìà ðàçâèòû è ìåòîäû óêëîíåíèÿ îò íàëîãà íà ïðèáûëü ïóòåì ìàñêèðîâêè ëè÷íûõ ðàñõîäîâ ïîä ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû, íåîáõîäèìûå äëÿ áèçíåñà.
 ÷àñòíîñòè, ðå÷ü èäåò îá àìîðòèçàöèè àâòîìîáèëåé, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ îòäûõà
òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ñàìîëåòîâ, ñóäîâ, æèëüÿ. À òàêæå î çàâûøåííûõ ðàñõî-
450
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
äàõ íà äåëîâûå êîìàíäèðîâêè (âûáîð âûñîêîãî êëàññà ïðîåçäà è ïðîæèâàíèÿ â
îòåëÿõ), èñêóññòâåííî çàâûøåííîå êîëè÷åñòâî ñàìèõ êîìàíäèðîâîê.
 íàëîãîâîé ïðàêòèêå Ðîññèè ïîñëåäíåãî äåñÿòèëåòèÿ áîëüøóþ ðîëü èãðàåò
ñõåìà óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâûõ âûïëàò, ñâÿçàííàÿ ñ èñïîëüçîâàíèåì ìåõàíèçìà
òðàíñôåðòíûõ öåí, ïðåäóñìàòðèâàþùåãî çàíèæåíèå öåí â ñäåëêàõ ìåæäó âçàèìîçàâèñèìûìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè. Îäèí èç âàðèàíòîâ ïîäîáíîé ñõåìû ïðåäïîëàãàåò èñïîëüçîâàíèå ôèðìîé-ïîêóïàòåëåì íåêîòîðîé èñêóññòâåííî ñîçäàííîé
ôèðìû, èãðàþùåé ðîëü òîðãîâîãî ïîñðåäíèêà. Ïðè ýòîì äëÿ óêëîíåíèÿ îò íàëîãà
ñóùåñòâåííî òî îáñòîÿòåëüñòâî, ÷òî äàííàÿ ôèðìà áóäåò ëèêâèäèðîâàíà â òå÷åíèå
áëèæàéøåãî ïåðèîäà âðåìåíè è ïîýòîìó íå áóäåò ïðåäñòàâëÿòü îò÷åòíîñòü â íàëîãîâóþ èíñïåêöèþ. Ïîäîáíàÿ ôèðìà-îäíîäíåâêà â ðàìêàõ ñâîåé ïîñðåäíè÷åñêîé
äåÿòåëüíîñòè îñóùåñòâëÿåò çàêóïêè ñûðüÿ äëÿ èñõîäíîé ôèðìû ïî ðûíî÷íûì
öåíàì. Ïðè ïîñëåäóþùèõ ïîñòàâêàõ ýòîãî ñûðüÿ ïðîèçâîäèòñÿ âåñüìà ìàñøòàáíîå ïîâûøåíèå çàêóïî÷íûõ öåí, ÷òî îòðàæàåòñÿ â îò÷åòíîñòè èñõîäíîé ôèðìû â
ôîðìå âûñîêîãî óðîâíÿ òåêóùèõ èçäåðæåê.  ðåçóëüòàòå èñêóññòâåííî ôîðìèðóåòñÿ îò÷åòíîñòü, ñâèäåòåëüñòâóþùàÿ î íèçêîé ðåíòàáåëüíîñòè èëè äàæå óáûòî÷íîñòè åå ïðîèçâîäñòâà, ÷òî ïîçâîëÿåò ñîêðàòèòü âî ìíîãî ðàç íàëîãîâóþ áàçó äëÿ
ÍÄÑ è èçáàâèòüñÿ îò âûïëàò ïî íàëîãó íà ïðèáûëü (ëèáî ðåçêî ñîêðàòèòü èõ).
 òî æå âðåìÿ âûñîêèé óðîâåíü ðåíòàáåëüíîñòè íàáëþäàåòñÿ ó ôèðìû-ïîñðåäíèêà.  ìîìåíò åå ëèêâèäàöèè ïðîèçâîäèòñÿ îáíàëè÷èâàíèå ýòîé íàêîïëåííîé
èñêóññòâåííî çàâûøåííîé ïðèáûëè, êîòîðàÿ äàëåå ïðîâîäèòñÿ â îôøîðíóþ çîíó
(à ÷àñòè÷íî âûïëà÷èâàåòñÿ îðãàíèçàòîðàì ýòîé ñõåìû â ôîðìå «÷åðíîãî íàëà»).
Ïîäîáíûå ñõåìû ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû è äëÿ ïðîäàæè ïðîäóêöèè èñõîäíîé ôèðìû. Ïðè ýòîì ñîçäàåòñÿ äðóãàÿ ôèðìà-îäíîäíåâêà, èãðàþùàÿ ðîëü
ïîñðåäíèêà. Îíà çàêóïàåò ïðîäóêöèþ ïî çàâåäîìî çàíèæåííîé öåíå, ñîêðàùàÿ òåì
ñàìûì îò÷åòíóþ ðåíòàáåëüíîñòü èñõîäíîé ôèðìû è ïîëó÷àÿ èñêóññòâåííî çàâûøåííóþ ïðèáûëü. Ýòè ìåòîäû èãðàþò êëþ÷åâóþ ðîëü â ñîâðåìåííîì ðîññèéñêîì
áèçíåñå, îáåñïå÷èâàÿ åãî âïîëíå çàêîííûìè ñõåìàìè óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ.
Àíàëèç ñîâðåìåííûõ íàëîãîâûõ ñèñòåì, â òîì ÷èñëå â âåñüìà ðàçâèòûõ
ñòðàíàõ, âûÿâëÿåò âî ìíîãèõ ñëó÷àÿõ âûñîêóþ ñòîèìîñòü èõ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ
è íåýôôåêòèâíîñòü (ñì., íàïðèìåð: [1]). Âûÿâëÿåòñÿ èõ äèñêðèìèíàöèîííûé õàðàêòåð, îíè âîñïðèíèìàþòñÿ ìíîãèìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè êàê íåñïðàâåäëèâûå
è ãðàáèòåëüñêèå. Ýòîò äèñêðèìèíàöèîííûé õàðàêòåð, â ÷àñòíîñòè îáèëèå íåîïðàâäàííûõ íàëîãîâûõ ëüãîò, ñîçäàåò áëàãîïðèÿòíóþ ïî÷âó äëÿ ñãîâîðà ìåæäó
íåäîáðîñîâåñòíûìè íàëîãîâûìè ÷èíîâíèêàìè è íàëîãîïëàòåëüùèêàìè. Ïîäîáíîå
ÿâëåíèå êîððóïöèè â íàëîãîâûõ îðãàíàõ âûÿâëÿåò åùå îäèí âàæíûé òèï îïïîðòóíèñòè÷åñêîãî ïîâåäåíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ àãåíòîâ, ñâÿçàííîãî ñ íàëîãîîáëîæåíèåì.
Çàêëþ÷åíèå
Îòìå÷àåìàÿ âî ìíîãèõ èññëåäîâàíèÿõ íåðàöèîíàëüíîñòü, êàê íàëîãîâîé ñèñòåìû, òàê è ñèñòåìû ðàñõîäîâ îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà, ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç âàæíåéøèõ ôàêòîðîâ, îïðåäåëÿþùèõ êðèòè÷åñêîå ñîñòîÿíèå ýêîíîìèêè Ðîññèè. Ñ ýòèì
ñâÿçàíà íåîáõîäèìîñòü îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîé ðåôîðìû, êîòîðàÿ, íà íàø
âçãëÿä, äîëæíà ðàññìàòðèâàòüñÿ â áîëåå øèðîêîì êîíòåêñòå ðåôîðìû âñåãî îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà Ðîññèè.
2004
ËÅÊÖÈÎÍÍÛÅ È ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ ÌÀÒÅÐÈÀËÛ
451
Ïðè ôîðìèðîâàíèè ïðåäëîæåíèé ïî ðàçâèòèþ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè
âàæíî èñïîëüçîâàòü îïûò ìèðîâîé ýêîíîìè÷åñêîé ìûñëè, â ÷àñòíîñòè ïðàêòè÷åñêèé îïûò ôóíêöèîíèðîâàíèÿ è ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì ìíîãèõ
ñòðàí ìèðà. Ñïîñîáíîñòü íàöèè ê ôîðìèðîâàíèþ ýêîíîìè÷åñêè ðàçóìíîé íàëîãîâîé ñèñòåìû çàêëàäûâàåò îñíîâû óñïåõà ñòðàíû â êîíêóðåíòíîé áîðüáå â ñîâðåìåííîì ãëîáàëèçèðîâàííîì ýêîíîìè÷åñêîì ïðîñòðàíñòâå.
Ðåçóëüòàòû çàðóáåæíûõ ýìïèðè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé ïî ïðîáëåìàì íàëîãîîáëîæåíèÿ, áåçóñëîâíî, çàñëóæèâàþò âíèìàíèÿ. Îäíàêî ïðîñòîå êîïèðîâàíèå êîíêðåòíûõ íàëîãîâûõ ñõåì áûëî áû íåïðîäóêòèâíûì. Äëÿ óñïåøíîãî èñïîëüçîâàíèÿ
îïûòà äðóãèõ ñòðàí ýêñïåðò, ôîðìèðóþùèé ðåêîìåíäàöèè ïî óëó÷øåíèþ íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà, äîëæåí àáñòðàãèðîâàòüñÿ îò ñïåöèôèêè îïèñàííîé çàðóáåæíîé
ñèòóàöèè, ñâÿçàííîé ñ àíàëèçîì ñóùåñòâóþùèõ ñëîæèâøèõñÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì.
Ïîäîáíûå ñèñòåìû â êîíå÷íîì ñ÷åòå îïðåäåëÿþòñÿ íàöèîíàëüíûìè èíñòèòóòàìè
è ïîýòîìó â ñóùåñòâåííîé ñòåïåíè îòðàæàþò íàöèîíàëüíóþ, êóëüòóðíóþ è ïîëèòè÷åñêóþ ñïåöèôèêó.
Èìåííî ïîýòîìó âàæíî ðàñïîëàãàòü òåîðåòè÷åñêèì èíñòðóìåíòàðèåì, ïîçâîëÿþùèì àáñòðàãèðîâàòüñÿ îò èíñòèòóöèîíàëüíîãî êîíòåêñòà, êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ
íàèáîëåå ñïåöèôè÷íûì â îïèñàíèÿõ ïîäîáíûõ ïðîáëåì, è ïðîâåñòè ðàññóæäåíèå
íà áîëåå àáñòðàêòíîì óðîâíå, äîïóñêàþùåì, â ÷àñòíîñòè, äîñòàòî÷íî ðåàëèñòè÷íûå ìåæñòðàíîâûå ñîïîñòàâëåíèÿ.
Äëÿ ïðîâåäåíèÿ ïðàêòè÷åñêèõ ðàñ÷åòîâ, íåîáõîäèìûõ ïðè ôîðìèðîâàíèè
óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé, òðåáóåòñÿ èñïîëüçîâàíèå íåêîòîðûõ ôîðìàëüíûõ èíñòðóìåíòîâ, ïðåäñòàâëÿþùèõ çíàíèÿ î íàëîãîâîé ñèñòåìå â óäîáíîì âèäå, îðèåíòèðîâàííîì íà òåõíèêó êîëè÷åñòâåííîãî àíàëèçà.  ðîëè òàêèõ èíñòðóìåíòîâ âûñòóïàþò ìàòåìàòè÷åñêèå ìîäåëè, êîòîðûå îïèðàþòñÿ íà ôîðìàëüíûå îïèñàíèÿ è
ïîçâîëÿþò ïîëó÷èòü ñòðîãèå ëîãè÷åñêèå âûâîäû íà îñíîâå àëãîðèòìè÷åñêîé îáð àáîòêè èìåþùèõñÿ äàííûõ. Ðàáîòà ñ ïîäîáíûìè îïèñàíèÿìè òðåáóåò îò ýêñïåðòà
ñâîáîäíîãî âëàäåíèÿ ÿçûêîì òåîðåòè÷åñêèõ ðàññóæäåíèé î ôóíäàìåíòàëüíûõ ïðîáëåìàõ íàëîãîâûõ ñèñòåì. Èìåííî ïîíèìàíèå ýòîãî ÿçûêà äåëàåò âîçìîæíûì àíàëèç çàðóáåæíîãî îïûòà. Ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî áîëüøèíñòâî èç ïîäîáíûõ ìîäåëåé äàåò ëèøü àáñòðàêòíîå îïèñàíèå ýêîíîìè÷åñêèõ ñèòóàöèé, îäíàêî îíè ïîçâîëÿþò ñèñòåìàòèçèðîâàòü ìíîãî÷èñëåííûå ýìïèðè÷åñêèå îïèñàíèÿ, è, òåì ñàìûì, âûéòè â äàëüíåéøåì íà îïåðàöèîíàëüíûé óðîâåíü.
Òåîðåòè÷åñêèé àíàëèç äåìîíñòðèðóåò àáñòðàêòíóþ âîçìîæíîñòü ôîðìèðîâàíèÿ èäåàëüíîé íàëîãîâîé ñèñòåìû, îðèåíòèðîâàííîé íà ýôôåêòèâíîñòü.  ÷àñòíîñòè, ýòî äåìîíñòðèðóåòñÿ ñ ïîçèöèé êîíöåïöèè ðàâíîâåñèÿ Ëèíäàëÿ, îïðåäåëÿþùåãî èíäèâèäóàëüíûå ñòàâêè íàëîãà (ñì. ïîäðàçäåë 2.1).  òî æå âðåìÿ â ðàìêàõ ìîäåëè îïòèìèçàöèè ñóììû íàëîãîâûõ äîõîäîâ, íà îñíîâå ïîèñêà òî÷êè ðàâíîâåñèÿ Áîóýíà–Ëèíäàëÿ–Ñàìþýëüñîíà, ìîæåò áûòü ïðåäëîæåí àëüòåðíàòèâíûé
âàðèàíò èíäèâèäóàëüíûõ ñòàâîê íàëîãà (ñì. ïîäðàçäåë 10.3). Ýòîò âàðèàíò îðèåíòèðîâàí íà îïòèìèçàöèþ íåêîòîðîé ôóíêöèè ñîöèàëüíîãî áëàãîñîñòîÿíèÿ, àãðåãèðîâàííî ïðåäñòàâëÿþùåé ïðåäïî÷òåíèÿ îáùåñòâà îòíîñèòåëüíî íàöèîíàëüíîé ýêîíîìèêè, â òîì ÷èñëå íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ïðè âûáîðå òàêîé ôóíêöèè ó÷èòûâàåòñÿ
âñÿ ñîâîêóïíîñòü êðèòåðèåâ, âêëþ÷àÿ êðèòåðèé ýêîíîìè÷åñêîé ýôôåêòèâíîñòè.
Îäíàêî ïðàêòè÷åñêè ïîäîáíûå ýôôåêòèâíûå ðåøåíèÿ îêàçûâàþòñÿ íåäîñòèæèìûìè â ñèëó ñóùåñòâåííîé íåèäåàëüíîñòè ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ îáùåñòâåííûì ñåêòîðîì. Òàê, íàïðèìåð, êðàéíå âûñîêèõ çàòðàò òðåáóåò ïðåäâàðèòåëüíàÿ èññëåäîâàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü ïî âûÿâëåíèþ èíäèâèäó-
452
ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÆÓÐÍÀË ÂØÝ
¹3
àëüíûõ ïðåäïî÷òåíèé ïîòðåáèòåëåé, ÷òî áëîêèðóåò òåîðåòè÷åñêóþ âîçìîæíîñòü
èíäèâèäóàëèçàöèè íàëîãîâ (íàïðèìåð íà óðîâíå öåí Ëèíäàëÿ). Òàêèì îáðàçîì,
íàëè÷èå òàê íàçûâàåìûõ èçúÿíîâ ãîñóäàðñòâà ïðåïÿòñòâóåò ïðàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèè ðåçåðâîâ ïîâûøåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé ýôôåêòèâíîñòè, âûÿâëÿåìûõ â òåîðåòè÷åñêèõ èññëåäîâàíèÿõ.  ÷àñòíîñòè, âàæíóþ ðîëü èãðàþò îãðàíè÷åíèÿ èíñòèòóöèîíàëüíîãî õàðàêòåðà, â ñèëó êîòîðûõ ìíîãèå òåîðåòè÷åñêè ïðèâëåêàòåëüíûå
âàðèàíòû íàëîãîâîé ðåôîðìû îêàçûâàþòñÿ ïðèíöèïèàëüíî íåðåàëèçóåìûìè. Òåì
íå ìåíåå ðàçâèòèå òåîðèè ñïîñîáñòâóåò â êîíå÷íîì ñ÷åòå óëó÷øåíèþ ýìïèðè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé íàëîãîâîé ñôåðû, ïîâûøàåò âîçìîæíîñòè ïðîâåðêè êîíêðå òíûõ ãèïîòåç, èìåþùèõ ïðàêòè÷åñêîå çíà÷åíèå.
*
*
*
ÑÏÈÑÎÊ ËÈÒÅÐÀÒÓÐÛ
1. Àëëå Ì. Çà ðåôîðìó íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ì.: ÒÅÈÑ, 2001.
2. Àòêèíñîí Ý., Ñòèãëèö Ä. Ëåêöèè ïî ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè ãîñóäàðñòâåííîãî ñåêòîðà. Ì.: Àñïåêò-Ïðåññ, 1995.
3. Auerbach A. The Theory of Excess Burden and Optimal Taxation // Handbook of
Public Economics / Auerbach A., Feldstein M. (eds.) Amsterdam: Elsevier Sc. Publishers,
1985. Vol. 1.
4. Boadway R. Public Sector Economics. Boston–Toronto: Little, Brown & C, 1979.
5. Cullis J., Jones P. Public Finance and Public Choice. Oxford: Oxford University
Press, 1998.
6. Tax Policy Handbook / Shome P. (eds.). Washington D.C.: Fiscal Affairs Depar tment, International Monetary Fund, 1995.
7. Tax Policy in the Real World / Slemrod J. (eds.). N.Y. – Cambridge (UK): Cambridge University Press, 1999.
ÄÎÏÎËÍÈÒÅËÜÍÀß ËÈÒÅÐÀÒÓÐÀ
8. ßêîáñîí Ë.È. Ãîñóäàðñòâåííûé ñåêòîð ýêîíîìèêè. Ì.: ÃÓ ÂØÝ, 2000.
9. Atkinson A. The Distribution of the Tax Burden // Modern Public Finance
/ Quigley J.M., Smolensky E. (eds.). Cambridge (MA): Harvard University Press, 1994.
10. Martina A. Lectures on the Economic Theory of Taxation: Economic Reform, S ocially Optimal Piecemeal Consumption Taxation Structures, and Inform ation. Berlin, N. Y.:
Springer–Verlag, 1992.