Проблемы налогового планирования

УДК 33(06) Экономика и управление
Т.Ю. ЧЕЧЕРИНА
Московский городской университет управления Правительства Москвы
ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
В данной статье рассмотрена проблема выявления экономической целесообразности в сделках налогоплательщиков, приводящих к снижению налоговых
платежей в бюджет.
В последнее время наблюдается тенденция к еще более четкому урегулированию взаимоотношений между налогоплательщиками и контролирующими органами в лице налоговой инспекции, а также ликвидации
пробелов и неясностей в существующем на сегодняшний день налоговом
законодательстве. В частности активно обсуждается вопрос о введении в
Налоговый кодекс РФ такого понятия, как «добросовестность налогоплательщика».
Впервые в качестве правового основания для разрешения правового
спора термин «недобросовестный налогоплательщик» был использован
арбитражными судами в делах об уплате налога через «проблемные банки». Однако, поскольку за последние несколько лет налоговыми органами
это понятие широко применялось, в результате чего последнего могли
лишить его законных прав, в НК РФ предлагалось ввести ст. 3.1 «Презумпция добросовестности», которая исчезла из окончательной редакции
законопроекта и находится в разработке. Тем не менее, анализ недавно
вышедшего письма ФНС России свидетельствует, что контролирующие
органы и по сей день активно используют понятие «недобросовестности»
при обосновании отказов в возмещении НДС.
В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Если сложившиеся экономические отношения искажаются путем оформления договора или отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете только с целью
налоговой экономии, то имеет место не что иное, как произвольное определение налоговых последствий, не имеющее экономического основания.
Поэтому возникающая налоговая экономия не может быть признана обоснованной. Реализовать на практике принцип экономической обоснованности налога можно с помощью ст. 45 (абз. 6 п. 1) НК РФ, в которой предусмотрена возможность налоговой переквалификации сомнительных сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщиков.
Целью исследования является разработка алгоритма анализа приемов
налогового планирования организаций с тем, чтобы выявить возможную
ISBN 5-7262-0710-6. НАУЧНАЯ СЕССИЯ МИФИ-2007. Том 13
138
УДК 33(06) Экономика и управление
экономическую целесообразность в сделках. Для того чтобы налоговое
планирование могло быть признано легальным, в действиях налогоплательщика должна присутствовать экономическая целесообразность, не
связанная с экономией на налогах. Если же действия связаны только с
налоговой экономией, то она может быть признана нелегальной.
Наряду с тем, что данный признак легальной оптимизации имеет
большое значение, не всегда удается его выявить, четко определить, а
также произвести расчеты, указывающие исключительно на налоговую
экономию. В некоторых случаях он очевиден, т.е. предприятие имеет другие экономические выгоды, кроме налоговой экономии, как-то:
 снижение затрат;
 снижение риска;
 повышение эффективности управления;
 рост выручки (оборотов);
 экономия времени на вспомогательные операции;
 проникновение на новые рынки.
В отдельных случаях можно без труда идентифицировать схемы налоговой экономии, например при формальной регистрации всех постоянно
действующих сотрудников в качестве индивидуальных предпринимателей
и переводе их на упрощенную систему налогообложения. Или другая ситуация: организация специально создает еще одну фирму и вносит свое
имущество в качестве вклада в уставный капитал, а затем продает свою
долю третьему лицу, подменяя тем самым обычный договор купли – продажи.
Но бывают и такие сделки, в которых сложно выявить экономическую
целесообразность, как, например, продажа имущества другой фирме и
последующая его аренда или увольнение работников и их дальнейший
найм по договору аутсорсинга. Здесь главное то, насколько тщательно
налогоплательщик оформил все необходимые документы.
Таким образом, решение проблемы разграничения сфер легальной и
нелегальной налоговой экономии, а также создание адекватных условий
для ведения бизнеса увеличит прибыльность субъектов предпринимательской деятельности, а, следовательно, ускорит рост российской экономики.
ISBN 5-7262-0710-6. НАУЧНАЯ СЕССИЯ МИФИ-2007. Том 13
139