Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования «Полоцкий государственный экономический колледж» ОТЧЕТ по преддипломной практике учащейся -_____ курса группы _____ специальность 2-25 01 35 «Бухгалтерский учет, анализ и контроль» __________________________________________________________ Сельскохозяйственное унитарное предприятие «Близница» за период с 04 февраля 2019 г.по 02 марта 2019 г. Руководители практики: от предприятия ______________________ __________ (подпись) ________________ (отметка) от колледжа __________________________________ __________________ (подпись) Дата сдачи дневника-отчета_________г. Дата защиты практики_____________г. Итоговая отметка ___________________ Полоцк 2019 __________________________ (отметка) СВЕДЕНИЯ о прохождении преддипломной практики Учащийся_________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество) __________________________________________________________________ Отделение ________________________________________________________ __________________________________________________________________ Специальность_________________________________ Курс _______________ Направляется на (в)_________________________________________________ __________________________________________________________________ Руководитель практики (должность, фамилия, имя, отчество): от колледжа __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ от предприятия __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Убыл на практику __________________ г. _____________________ (подпись руководителя от колледжа) Прибыл на предприятие _____________г. ______________________ (подпись руководителя от предприятия) Убыл с предприятия ________________ г. ______________________ (подпись руководителя от предприятия) Прибыл с практики__________________г. ______________________ (подпись руководителя от предприятия) 2 Анкета оценки удовлетворенности работодателей (наименование организации, подразделения) Просим Вас оценить качество подготовки молодых специалистов – выпускников нашего колледжа по предложенным критериям. Оцените следующие критерии по 5-балльной шкале и соответствующим образом оцените степень значимости этих критериев для Вас. Критерии оценки Оценка критерия, балл 1 1 2 3 4 5 6 7 2 3 4 5 Значимость/важность критерия, балл 1 2 3 4 5 Профессионализм и компетентность выпускника Уровень теоретической подготовки Уровень практической подготовки Актуальность знаний выпускника Готовность к коллективной работе Трудовая дисциплина и культура общения Способность к принятию самостоятельных решений Примечание Оценка критерия: 5 – отлично 4 – хорошо 3 – удовлетворительно 2 – неудовлетворительно 1 – очень плохо Оценка степени значимости: 5 – высшая (очень важно) 4 – высокая 3 – средняя 2 – низкая 1 – очень низкая Какие основные источники Вы используете для привлечения молодых специалистов: ярмарки вакансий стажировка молодых специалистов преддипломная практика учащихся иное ____________________________________ Критерий доступности и полноты информации о колледже (информативность сайта, информация об открытии новых специальностей и т.п.) оценивается на хорошо удовлетворительно неудовлетворительно Нацелены ли Вы на дальнейшее сотрудничество с колледжем: с удовольствием продолжим и рекомендуем сотрудничество планируем продолжить сотрудничество продолжение сотрудничества сомнительно, подготовка специалистов требует улучшения продолжение сотрудничества не приемлемо Ваши предложения/замечания по улучшению качества работы колледжа: ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Благодарим Вас за участие в анкетировании 3 ПАСПОРТ ПРЕДПРИЯТИЯ Наименование предприятия __________________________________________ _________________________________________________________________ Полный юридический адрес __________________________________________ _________________________________________________________________ Банковские реквизиты ______________________________________________ _________________________________________________________________ Телефоны _________________________________________________________ Форма собственности _______________________________________________ Аппарат управления ________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Структура предприятия______________________________________________ __________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ Режим работы _____________________________________________________ __________________________________________________________________ Количество учащихся-практикантов___________________________________ «_______»_____________20__ г. Руководитель предприятия _____________________/_____________________ ( подпись )(Ф.И.О) М.П 4 УТВЕРЖДАЮ Руководитель предприятия ______________________ (подпись) ________________20___г М.П ГРАФИК перемещения по рабочим местам во время преддипломной практики учащегося-практиканта ______________________________________________________ (фамилия, имя, отчество) № п/п 1 2 3 4 5 Выполняемая работа Вводное занятие. Общие вопросы организации производства и управления. Организация учетного процесса. Учетная политика предприятия. Учет готовой продукции и ее реализации Учет финансовых результатов деятельности предприятия. Учет фондов и резервов предприятий Учет формирования конечного финансового результата деятельности предприятия. Реформация баланса. Использование прибыли. 6 Бухгалтерская отчетность 7 Анализ себестоимости продукции. 8 Финансовые результаты деятельности предприятия. Анализ прибыли и рентабельности. 9 Анализ финансового состояния предприятия. 10 Ревизия и контроль сохранности и использования производственных запасов. Рабочее место Количество дней Планируемые даты выполнения Бухгалтерия предприятия 1 04.02.2019 1 05.02.2019 1 06.02.2019 1 07.02.2019 2 08.02.2019 11.02.2019 1 12.02.2019 2 13.02.2019 14.02.2019 1 15.02.2019 1 18.02.2019 2 19.02.2019 20.02.2019 Бухгалтерия предприятия Бухгалтерия предприятия Бухгалтерия предприятия Бухгалтерия предприятия Бухгалтерия предприятия Экономический отдел предприятия Экономический отдел предприятия Экономический отдел предприятия Ферма, животноводческий комплекс, 5 бухгалтерия 11 12 13 14 15 16 Ревизия и контроль наличия и использования основных средств и нематериальных активов. Ревизия и контроль себестоимости продукции, работ и услуг. Ревизия и контроль финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Ревизия и контроль организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Обобщение материалов и оформление дневника-отчета Подведение итогов практики Итого 2 21.02.2019 22.02.2019 Бухгалтерия предприятия 1 25.02.2019 Бухгалтерия предприятия 1 26.02.2019 Бухгалтерия предприятия 1 27.02.2019 Организация 1 28.02.2019 Учреждение образования 1 01.03.2019 20 Руководитель практики от колледжа (подпись) Бухгалтерия предприятия _________________/_______________ ф.и.о. Руководитель практики от предприятия ________________/_______________ (подпись) ф.и.о. 6 ХАРАКТЕРИСТИКА-ОТЗЫВ Учащийся 3 курса УО «Полоцкий государственный экономический колледж» дневной (заочной) формы получения образования по специальности "Бухгалтерский учёт, анализ и контроль»______________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ проходил преддипломную практику в _________________________________ __________________________________________________________________ (организация, район, область) с ____________________________________ по _________________________ Перечислить виды работ, в которых принимал участие практикант, проявления им умений, отношение к работе, дисциплина: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Заключение о выполнении программы и организаторских способностях практиканта: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Место печати Руководитель практики от предприятия Дата _____________ __________________________________ (должность) Подпись _________ / __________________ 7 Отзыв руководителя практики от колледжа ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ 8 ____________________________________________________________________________________ ДНЕВНИК О ПРОХОЖДЕНИИПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКИ Число, месяц Содержание выполненной работы, основные данные и их анализ, предложения практиканта 1 2 1.Вводное занятие. Общие вопросы организации производства и управления. Организация учетного процесса. Учетная политика предприятия Ознакомилась с предприятием, правилами внутреннего трудового распорядка. По прибытию на место практики со мной проведен инструктаж по безопасности и охране труда, согласование и утверждение графика перемещения по рабочим местам. Изучила организационно-управленческую структуру предприятия: сферы деятельности, специализации предприятия, обеспеченности ресурсами, местонахождением, удаленностью от административных центров и пунктов сдачи продукции, характеристикой землепользования, организационно-производственной структурой и схемой размещения структурных подразделений, численностью работников, главными, дополнительными и подсобными отраслями. Ознакомилась с основными производственными и экономическими показателями деятельности организации за последние два года: стоимость валовой продукции растениеводства и животноводства, производительность труда, в целом по хозяйству и отраслям; себестоимость и урожайность отдельных видов продукции; продуктивность животных, производство и реализация основных видов продукции; прибыль от реализации продукции и уровень рентабельности производства в целом по хозяйству и отдельным отраслям. Ознакомилась с организацией бухгалтерского учёта, применяемыми в организации формами и методами учёта, распределением обязанностей между счётными работниками, планом документооборота, учётной политикой предприятия. 04.02 05.02 06.02 Отметка и подпись руководителя 3 2.Учет готовой продукции и ее реализации Изучила ведение бухгалтерского учета реализации продукции, работ и услуг на сторону, прочих активов. Изучила учет и распределение коммерческих расходов, порядок определения финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг на сторону и прочих активов. 3.Учет финансовых результатов деятельности предприятия (организации) Изучила синтетический и аналитический учет финансовых результатов по текущей деятельности, учет 9 1 07.02 08.02 11.02 12.02 13.02 14.02 15.02 прочих доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности. 2 4.Учет фондов и резервов предприятий (организаций) Изучила синтетический и аналитический учет средств уставного, добавочного и резервного фондов, целевого финансирования. Ознакомилась с порядком учета и использования средств целевого финансирования. Изучила учет доходов будущих периодов, резервов предстоящих платежей. 3 5.Учет формирования конечного финансового результата деятельности предприятия. Изучила порядок реформации баланса. Изучила организацию синтетического и аналитического учета прибылей и убытков, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Порядок использование прибыли организации (предприятия). 6.Бухгалтерская отчетность Ознакомилась с квартальной бухгалтерской отчетностью. Приняла участие в составлении квартального отчета. Изучила порядок составления, представления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Заполнила основные формы годового отчета и провелавзаимоувязку отдельных показателей, содержащихся в разных формах отчетности. Составила пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности. 7.Анализ себестоимости продукции Провела анализ общей суммы затрат на производство продукции, анализ себестоимости отдельных видов продукции растениеводства и животноводства. Проанализировала динамику и выполнение плана по себестоимости отдельных видов продукции растениеводства, влияние изменения затрат на гектар посева и урожайности на себестоимость единицы продукции. Провела анализ динамики и выполнения плана по себестоимости отдельных видов продукцииживотноводства, влияния изменения продуктивности животных и затрат на их содержание одной головы на себестоимость продукции животноводства. Изучила методику определения величины резервов снижения себестоимости продукции. 8. Финансовые результаты деятельности организации (предприятия). Анализ прибыли и рентабельности Проанализировала динамику финансовых результатов отреализации продукции растениеводства и животноводства. Провела факторный анализ финансовых результатов в 10 1 18.02 19.02 20.02 21.02 целом по организации и по отдельным видам продукции. Проанализировала рентабельность организации, 2 отраслей и отдельных видов продукции, влияние различных факторов на показатели рентабельности.Выявила резервы увеличения прибыли и роста рентабельности. 3 9.Анализ финансового состояния предприятия Проанализировала источники формирования капитала. Провела анализ динамики, состава и структуры источников формирования капитала организации. Оценка стоимости капитала организации. Проанализировала структуру активов организации, а также состав структуры и динамики основного капитала и оборотных активов. Провела анализ оборачиваемости капитала. Провела оценку финансовой устойчивости организации на основе анализа соотношения собственного и заемного капитала. Оценила платежеспособность на основе показателей ликвидности организации. 10. Ревизия и контроль сохранности и использования производственных запасов Определила размер естественной убыли по 1 видам материально-производственных запасов (зерно). Определила источники информации для проверки наличия и движения животных. Проверила условия содержания животных (наличие помещений и количество в них скотомест, техническое и санитарное состояние зданий, использование средств механизации). Приняла участие в пересчете скота на ферме.Оформила акт пересчета скота на ферме. Проверила операции по поступлению и выбытию животных: правильность оприходования приплода, прироста живой массы; своевременность составления документов; правильность применения цен; правильности списания падежа и др. Проверила полноту оприходования мясопродукции от забоя скота, правильность расчета среднесуточного прироста. Приняла участие в контрольной дойке. Оформила акт контрольной дойки. Обобщила типичные ошибки по результатам проверки операций. Сформулировала записи по выявленным нарушениям в акт проверки. Приложила проверенные документы по учету производственных запасов согласно перечню материалов, прилагаемых к дневнику-отчету. 11. Ревизия и контроль наличия и использования основных средств и нематериальных активов Определила источники информации для проверкиналичия и использования основных средств и нематериальных активов. 11 1 22.02 25.02 Проверила сохранность основных средств, их техническое состояние, своевременность проведения инвентаризаций. 2 Оформила инвентаризационную опись по объектам основных средств. Определила законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов. Проверила своевременность оприходования поступивших основных средств и нематериальных активов: сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в проводке № 11. На основании первичных документов на поступление основных средств и нематериальных активов определила правильность их оценки. Проверила операции по выбытию основных средств: создана ли на предприятии приказом руководителя комиссия, приходуются ли пригодные запасные части, анализировала корреспонденции счетов. Проверила правильность начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:все ли объекты основных средств и нематериальных активов приняты в расчет для начисления амортизации; правильность начисления амортизации по вновь поступившим и выбывшим основным средствам; правильность отнесения суммы амортизации на издержки производства и др. Обобщила типичные ошибки по результатам проверки операций. Сформулировала записи по выявленным нарушениям для включения в акт проверки. Приложила проверенные документы по учету основных средств и нематериальных активов согласно перечню материалов, прилагаемых к дневнику-отчету. 3 12. Ревизия и контроль себестоимости продукции, работ, услуг Определила источники информации для проверки производственных затрат, операций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг). Проверила правильность включения расходов в состав производственных затрат; правильность расчета фактической себестоимости продукции озимых зерновых. Провериласоблюдение учетной политики в отношении выбранного метода учета затрат; правильности учета затрат по статьям и объектам калькулирования; принятых в организации методов распределения прямых и косвенных затрат по объектам калькуляции; правильности документального оформления. Обобщила типичные ошибки по результатам проверки операций. Сформулировала записи по выявленным нарушениям для включения в акт проверки. Приложила проверенные документы по учету 12 1 26.02 27.02 производственных затрат и калькулированию себестоимости продукции согласно перечню материалов, прилагаемых к дневнику-отчету. 2 13. Ревизия и контроль финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия Определила источники информации для проверки операций по формированию финансовых результатов деятельности организации. Проверила хозяйственные операции по формированию финансовых результатов деятельности организации, правильность и полноту определения выручки от реализации продукции (работ, услуг); полноту и правильность отражения прочих доходов и расходов. Проверена правильность расчета единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и своевременность его уплаты в бюджет. Сверила данные, отраженные в форме №2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Главной книги. Проверила правильность корреспонденции счетов по счету 99 "Прибыли и убытки" и счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Обобщила типичные ошибки по результатам проверки операций. Сформулировала записи по выявленным нарушениям для включения в акт проверки. Приложила проверенные документы по учету финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия согласно перечню материалов, прилагаемых к дневнику-отчету. 3 14. Ревизия и контроль организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности Определила источники информации для проверки бухгалтерской отчетности. Проверила организацию бухгалтерского учета: изучить рабочий план счетов, график документооборота, план-график проведения инвентаризаций, учетную политику, должностные инструкции (1 шт.) Проверила годовую бухгалтерскую отчетность: заполнение адресной части, правильность заполнения отчетности по форме, наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Провела счетную проверку отчетности: проверила сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности. Определила соблюдение сроков предоставления годовой бухгалтерской отчетности. Провела инвентаризацию статей баланса. Составила вспомогательную ведомость по результатам проверки. Обобщила типичные ошибки по результатам проверки. 13 1 28.02 01.03 Сформулировала записи по выявленным нарушениям для включения в акт проверки. Приложила проверенные документы согласно перечню 2 материалов, прилагаемых к дневнику-отчету. 3 15. Обобщение материалов по практике Подготовка отчетных документов по практике. 16. Подведение итогов практики Подведение итогов практики. Сдача дневника-отчёта по практике. Защита отчёта. 14 1 ВВОДНОЕ ЗАНЯТИЕ. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЯ. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ Сельскохозяйственное унитарное предприятие «Близница» расположено в Полоцком районе Витебской области, на расстоянии 28 км от районного центра г. Полоцка. Юридический адрес соответствует местонахождению унитарного предприятии «Близница» – 211293, аг. Близница, ул. Центральная, д.4, Полоцкий район, Витебская область. Полное название предприятия – Сельскохозяйственное унитарное предприятие «Близница», сокращённое – Унитарное предприятие «Близница», согласно свидетельства о государственной регистрации (ПРИЛОЖЕНИЕ А) и учредительных документов (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). Форма собственности – собственность негосударственных юридических лиц. Предприятие является коммерческой организацией – юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать. Сельскохозяйственное унитарное предприятие «Близница» состоит на учёте в инспекции МНС Республики Беларусь по Полоцкому району и включено в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей под регистрационным номером 391617073. Уставный фонд предприятия составляет 100,00 бел.руб. Филиалов и обособленных подразделений на территории Республики Беларусь и за её пределами предприятие не имеет. В процессе прохождения практики изучила историю образования Сельскохозяйственного унитарного предприятия «Близница». В 1960 году был образован колхоз имени Сильницкого, который был переименован в Сельскохозяйственный производственный кооператив им. Сильницкого 01.07.2003 года. На основании решения Витебского областного исполнительного комитета от 21.11.2005 года, СПК имени Сильницкого был реорганизован путём присоединения к Коммунальному унитарному предприятию «Близница». На основании решения Полоцкого районного исполнительного комитета от 03.12.2008 года к КУП «Близница» присоединён СПК «Мелешко». Решением Полоцкого районного исполнительного комитета от 15.09.2009 года за №780 Коммунальное унитарное предприятие «Близница», 15 в соответствии с законодательством Республики Беларусь о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерных обществах было преобразовано в Открытое акционерное общество «Близница». В 2017 году на основании Указа №320 от 25.08.2016г. «О развитии сельскохозяйственного производства в Витебской области» ОАО «Близница» было реорганизовано путём присоединения его в качестве Филиала «Близница» ОАО «Полоцкий КХП». Согласно решения внеочередного собрания акционеров ОАО «Полоцкий КХП» (Протокол №76 от 03.01.2018г.) принято решение о реорганизации филиала «Близница» в форме выделения его в Сельскохозяйственное унитарное предприятие. Сельскохозяйственное унитарное предприятие «Близница» создано на основании решения общего собрания акционеров ОАО «Полоцкий комбинат хлебопродуктов» от 03.01.2018 г. Сельскохозяйственное унитарное предприятие «Близница» входит в состав Полоцкой интегрированной структуры, которая создана на базе ОАО «Полоцкий комбинат хлебопродуктов». ОАО «Полоцкий КХП» является учредителем Унитарного предприятия «Близница». Ведомственная подчинённость – Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. Изучила организационную структуру организации, взаимосвязь между ее структурными подразделениями (ПРИЛОЖЕНИЕ В). Предприятие специализируется на мясном и молочном животноводстве и растениеводстве. Основными видами производимой продукции являются: - зерновые и зернобобовые культуры - рапс - молоко - продукция выращивания КРС. Предприятие располагает сельскохозяйственными угодьями в размере 5065 га, в том числе 2509 га пашни, 6 молочно-товарными фермами и 1 фермой по выращиванию молодняка КРС. Урожайность за 2017 год составила: - зерновые и зернобобовые –22,3 ц/га - семена рапса – 10,6 ц/га Поголовье КРС составляет 2712 голов, в том числе коров 1000 голов. Продуктивность животных за 2017 год составила: - Среднегодовой удой молока от одной коровы –5259кг. - Среднесуточный привес КРС – 472 гр. 16 По состоянию на 01.01.2018 года на балансе предприятия числятся основные средства на сумму 21551 тыс. рублей. Общий процент износа основных средств составляет 51,96 %, что свидетельствует о необходимости обновления основных средств. Среднесписочная численность работающих в сельскохозяйственном унитарном предприятии «Близница» на 01.01.2018г. составляет 174 человека. Результаты сельскохозяйственного производства зависят от эффективности использования производственных ресурсов. Рассмотрим основные производственно-экономические показатели деятельности предприятия за последние два года в таблице 1.1 - 1.6 (ПРИЛОЖЕНИЕ Г) Бухгалтерский учет в сельскохозяйственном унитарном предприятии «Близница» ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и учетной политикой (ПРИЛОЖЕНИЕ Д), разработанной главным бухгалтером и утвержденной руководителем предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия и главный бухгалтер. Бухгалтерский учет ведется по плану счетов(ПРИЛОЖЕНИЕ Е), разработанному организацией на базе типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства Финансов РБ от 29.06.2011 г. № 50. Для равномерного распределения нагрузки на учетный аппарат в течение месяца, главным бухгалтером разрабатываются должностные инструкции (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж), в которых приводится перечень служебных обязанностей работников бухгалтерии. Для обеспечения своевременности и очередности поступления первичных учетных документов в бухгалтерию главным бухгалтером разработан график документооборота (ПРИЛОЖЕНИЕ И). Бухгалтерский учет в Сельскохозяйственном унитарном предприятии «Близница» (СХУП «Близница») осуществляется по мемориально-ордерной форме учета, с частичной автоматизацией отдельных участков учетной работы. 17 2 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Для СХУП «Близница» готовая продукция – основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета. Произведенная предприятием готовая продукция и другие материальные ценности реализуются по различным направлениям: государству в счет плана государственного заказа, прочим покупателям и заказчикам, реализация за наличный расчёт работникам хозяйства, выдача в счёт натуральной оплаты труда. Основной формой реализации готовой продукции выступают государственные закупки, осуществляемые соответствующими заготовительными организациями (молокозаводы, мясокомбинаты и т.д.). Отгрузка продукции производится на основании договора куплипродажи, заключенного между продавцом и покупателем. Поставка товаров для государственных нужд (выполнение госзаказа) осуществляется на основе договоров контрактации. Датой отгрузки (реализации) продукции (товаров) признаётся: дата их отпуска покупателю или организации, осуществляющей перевозку продукции (товаров). Все операции по реализации продукции оформляются соответствующими первичными документами. Для отпуска зерновых, масличных культур, семян и другой продукции растениеводства, отправляемой заготовительным организациям, применяется товарно-транспортная накладная ТТН-1 (ПРИЛОЖЕНИЕ К). При отгрузке семян к товарно-транспортной накладной прикладывают «Свидетельство на семена» в 2 экземплярах на каждую партию товара. На основании ТТН-1 покупателем составляются соответствующие приемные квитанции (ПРИЛОЖЕНИЕ Л). На основании приемных квитанций в сельскохозяйственных организациях ведутся расчеты с бюджетом по НДС и отражается выручка за реализованную продукцию. При отправке на мясокомбинат животных ТТН-1 выписывается предприятием и является сопроводительным документом по перевозке и приемке скота мясоперерабатывающим организациям. В дополнение к ТТН-1 ветеринарная станция выписывает ветеринарное свидетельство. При отправке молока на молокозавод ТТН-1 (ПРИЛОЖЕНИЕ М) и приложение к ТТН (ПРИЛОЖЕНИЕ Н) выписывается предприятием на отправку каждой партии молока и молочной продукции на организации молочной промышленности как при доставке транспортом предприятием, так и при использовании транспорта заготовителя (центровывоз). 18 Заготовительные организации на принятое молоко, скот и птицу выписывают приемные квитанции (ПРИЛОЖЕНИЕ П), где отражается физическая и зачетная масса, качество продукции и сумма выручки. При реализации продукции за наличный расчет через кассу предприятия могут выписываться требования-накладные (ПРИЛОЖЕНИЕ Р) на отпуск продукции со склада или товарная накладная (ПРИЛОЖЕНИЕ С) и приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) (ПРИЛОЖЕНИЕ Т), квитанция на получение денежных средств в кассу (ПРИЛОЖЕНИЕ У). Оплата реализованной продукции может осуществляться наличными денежными средствами, поступающими в кассу организации, либо в безналичной форме. Документами, подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет организации являются платежные требования, платежные поручения, платежные ордера (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф) приложенные к выписке по расчетному счету предприятия (ПРИЛОЖЕНИЕ Х). При поступлении денежных средств в кассу организации выписывается приходный кассовый ордер (ПРИЛОЖЕНИЕ Р) и квитанция о приеме наличных денежных средств (ПРИЛОЖЕНИЕ Х). Отпуск продукции работникам организации в счет оплаты труда производится на основании ведомостей (ПРИЛОЖЕНИЕ Ц), утвержденных руководителем организации и подписанных бухгалтером. Получение данной продукции работником подтверждается его росписью в ведомости. На выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям составляется акт о выполненных работах (оказанных услугах) (ПРИЛОЖЕНИЕ Ш) произвольной формы в 2 экземплярах. В акте содержится информация о стоимости выполненных работ, ставке НДС. Акт является Протоколом согласования цен. Основанием для применения тарифов на выполнение работы является калькуляция затрат (ПРИЛОЖЕНИЕ Щ). В случае предварительной оплаты реализуемой продукции (работ, услуг) продавец выписывает счет-фактуру (ПРИЛОЖЕНИЕ Э), на основании которого покупатель перечисляет деньги за предстоящую отгрузку. В СХУП «Близница» для учета доходов и расходов по текущей деятельности, а также для определения финансового результата по ней предназначен активно-пассивный счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». По дебету счета 90 в течение года учитывают стоимость реализованной продукции в нормативно-прогнозной (плановой) оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость реализованной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красное 19 сторно», при перерасходе дополнительной записью) в дебет счета 90 в корреспонденции с теми счетами учета затрат, на которых учитывались затраты на производство реализованной продукции. К счету 90открыты следующие субсчета: 90 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»; 90 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»; 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»; 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (Единый налог для с/х производителей); 90-5 «Управленческие расходы»; 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»; 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»; 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»(Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции); 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»; Доходам по текущей деятельности является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчётном периоде. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; - управленческие расходы; - прочие расходы по текущей деятельности. Основную часть прибыли предприятие получает от текущей деятельности при реализации товаров, продукции, работ и услуг. Записи по субсчетам 90 счета производятся накопительно в течение отчетного года. Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг) отражается бухгалтерской проводкой: Дт 90 – Кт 99 На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка: Дт 99 – Кт 90 Аналитический учет по счету 90 ведется по видам реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и направлениям реализации. В аналитическом учете предприятие наряду со стоимостью 20 продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, на кредите счета 90 сельскохозяйственные организациио тражают количество продукции растениеводства в зачетном весе, продукции животноводства в убойном весе, а также зачетную массу. Аналитический учет операций на предприятии ведут в реестре оборотов по реализации товаров (работ, услуг) (ПРИЛОЖЕНИЕ Ю) и бухгалтерской проводке№5 (ПРИЛОЖЕНИЕ Я), в книге учета оборотов по реализации товаров (работ, услуг) (ПРИЛОЖЕНИЕ АА). Синтетический учет операций, отражаемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», на предприятии осуществляют в группировочной ведомости №5(ПРИЛОЖЕНИЕ АБ) и Главной книге (ПРИЛОЖЕНИЕ АВ). Хозяйственные операции по реализации продукции, работ и услуг в СХУП «Близница» за декабрь 2018 года представлены в таблице 2.1 (ПРИЛОЖЕНИЕ АГ). Процесс реализации продукции связан с определенными расходами. К возмещаемым расходам относятся расходы по доставке сельхозпродукции (молока, скота, зерна и др.) заготовительным организациям. Заготовительные организации в ряде случаев возмещают затраты по сортировке и затариванию сельхозпродукции. Размер и порядок возмещения указанных затрат оговариваются в договорах контрактации. К возмещаемым расходам также относятся расходы по приемке продукции, закупленной у населения, и доставке ее заготовительным организациям, а также ряд других расходов. На анализируемом предприятии счет 44 «Расходы на реализацию» не используется. Невозмещаемые расходы, связанные с реализацией продукции, работ и услуг,учитываются по дебету активного счета 44 «Расходы на реализацию», к которомумогут быть открыты следующие субсчета: 44-1«Коммерческиерасходы»; 44-2«Издержки обращения». В сельскохозяйственных организациях на субсчете 44-1 в составе коммерческихрасходов учитывают расходы на затаривание и упаковку продукции на складе, доставку продукции; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми другимпосредническим организациям; расходы по содержанию помещений для храненияпродукции в местах ее реализации; рекламные (объявления в печати потелевидению, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках и др.). 21 Рассмотрим типовую корреспонденцию к счету 44 «Расходы на реализацию» в таблице 2.2 (ПРИЛОЖЕНИЕАД). Распределяются коммерческие расходы между различными видами произведенной продукции ежемесячно. Порядок распределения коммерческих расходов между различными видами реализованной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации (пропорционально выручке, фактической себестоимости реализованной продукции, ее количеству и др.). Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Сельскохозяйственные организации аналитический учет коммерческих расходов ведут в ведомости аналитического учета расходов по реализации (издержек обращения) (ф. № 51-АПК). Синтетический учет по счету 44 ведется в журнале-ордере ф. № 11-АПК. 22 3 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В СХУП «Близница» учет прочих доходов и расходов по текущей деятельности ведется на субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»,90-8 «Налог на добавленную стоимость исчисленный от прочих доходов по текущей деятельности», 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности, товаров, работ, услуг (Единый налог для сельхозпроизводителей)»,90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, согласно учетной политике предприятия(ПРИЛОЖЕНИЕ Д), включаются: - доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; - суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации; - стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно; - доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов. - суммы надбавок за реализованную сельскохозяйственную продукцию (молоко, мясо) учитываются по дате их фактического получения; - доходы и расходы по договорам уступки права требования; - суммы недостач и потерь от порчи имущества; - расходы обслуживающих производств и хозяйств; - материальная помощь работникам организации (вознаграждения по итогам года, выплаты по Коллективному договору); - штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчётам по социальному страхованию и обеспечению; - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; - доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями; - прочие доходы и расходы. Рассмотрим некоторые хозяйственные операции по учету прочих доходов и расходов в таблице 3.1 (ПРИЛОЖЕНИЕ АЕ). Ежегодно суммы расходов по текущей деятельности предприятия списываются в состав убытка предприятия и отражаются по дебету счета 99, а суммы доходов по текущей деятельности предприятия в состав прибыли предприятия и отражаются по кредитусчета 99 . Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на отчетную дату сальдо не имеет. 23 Порядок ведения учета прочих доходов и расходов регламентируется нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 30.09.2011г. № 102. Учет доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности, а также иных доходов и расходов в СХУП «Близница»ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты следующие субсчета: 91 «Прочие доходы и расходы»; 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Налог на добавленную стоимость»; 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» (Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции) Аналитический учет по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов в порядке установленном учетной политикой предприятия (ПРИЛОЖЕНИЕ Д).Аналитический учет по счету 91 ведётся в бухгалтерских проводках №12 (ПРИЛОЖЕНИЕ АЖ)и книге учета оборотов по реализации товаров (работ, услуг) (ПРИЛОЖЕНИЕ АА). Синтетический учет операций, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», на предприятии осуществляют в группировочной ведомости №12 (ПРИЛОЖЕНИЕ АИ) и Главной книге (ПРИЛОЖЕНИЕ АВ). 24 4 УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЙ Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Учредителем, собственником имущества СХУП «Близница» является открытое акционерное общество «Полоцкий комбинат хлебопродуктов», предприятие действует на основании законодательства Республики Беларусь и Устава (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), имущество является неделимым и не может быть разделено по вкладам. Учредитель формирует уставный капитал предприятия в размере 100,00 бел.руб. путем внесения денежного вклада. Учредитель имеет право увеличивать (уменьшать) уставной капитал предприятия, увеличение уставного капитала предприятия осуществляется за счет дополнительных вкладов. Изменения размера уставного капитала производится по решению учредителя. Обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия ведется на пассивном счете 80. По кредиту счета 80 отражают увеличение уставного капитала, а по дебету — его уменьшение. Сальдо по счету 80«Уставный капитал» на 01.01.2018г. показывает размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах (ПРИЛОЖЕНИЕ Б) на основании бухгалтерской справки (ПРИЛОЖЕНИЕ АК). Типовая корреспонденция к счету 80 «Уставной капитал» представлена в таблице 4.1(ПРИЛОЖЕНИЕ АЛ) Фактическое поступление средств (вкладов) от учредителя отражают бухгалтерскими проводками: Дт 51 – Кт 75 100,00 руб. - на сумму денежных средств, внесенных учредителем; Дт 10 –Кт75 - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов, инвентаря и других материальных ценностей; Дт 11 –Кт75 - на стоимость молодняка животных, внесенных в счет вкладов учредителей; Дт 08 – Кт 75 – на стоимость основных средств, нематериальных активов, внесенных учредителем. В процессе деятельности происходит изменение величины уставного капитала. На сумму уменьшения размера уставного капитала составляют бухгалтерские проводки: Дт 80 - Кт 75 - на сумму вкладов, возвращенных учредителю; Дт 80 - Кт 84- на сумму списанного убытка (при отсутствии других 25 источников). Сумму увеличения уставного капитала за счет имущества предприятия, атакже за счет дополнительных вкладов участников отражают бухгалтерскими проводками: Дт 83 - Кт 80 - на сумму добавочного капитала, направленного на увеличение уставного капитала; Дт 84 – Кт 80 - на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного капитала; Дт 75 - Кт 80 - на сумму дополнительных вкладов учредителя; Дт 82 - Кт 80 - на сумму резервного капитала, используемого для увеличения уставного капитала. Аналитический учет по счету 80 не ведется в ведомости аналитического учета ф. № 69-АПК. Синтетический учет по счету 80 ведется в Главной книге (ПРИЛОЖЕНИЕ АВ), записи в котором производятся на основании учредительных документов и протоколов об изменениях размера уставного капитала. Резервный капитал по своей природе является страховым и предназначен для начисления заработной платы работникам в случае простоя организации, для возмещения (покрытия) возможных убытков организации от хозяйственной деятельности, на увеличение уставного капитала, а также для выплаты доходов учредителям в случае отсутствия или недостатка прибыли на эти цели. Размер резервного капитала определяется учредительными документами. Так как СХУП «Близница» является убыточным предприятием, резервный капитал на данном предприятии не сформирован, в плане счетов 82 счет не используется. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражают увеличение капитала, а по дебету — его использование. Рассмотрим типовую корреспонденцию к счету 82 «Резервный капитал» в таблице 4.2 (ПРИЛОЖЕНИЕ АМ) Аналитический учет по счету 82 ведут по каналам финансирования и использования средств резервного фонда в ведомости ф. № 69-АПКна основании учредительных документов, протоколов собрания учредителей организации. Итоговые данные из ведомости ф. № 69-АПК переносят в журнал-ордер ф. № 12-АПК, где отражается кредитовый оборот за месяц по счету 82 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. К собственным источникам формирования имущества предприятия относится добавочный капитал. 26 Источниками формирования добавочного капитала могут быть: - прирост стоимости основных средств, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством РБ; - часть нераспределенной прибыли организации (фонда накопления), направленная на приобретение долгосрочных активов в сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений; - средства целевого финансирования на инвестиционные проекты (по мере принятия к бухгалтерскому учету имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования); - стоимость безвозмездно полученного имущества (в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа). Для обобщения информации о формировании, движении и использовании добавочного капитала предназначен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». В СХУП «Близница» на счете 83 «Добавочный капитал» учитывается сумма переоценки (уценки) основных средств по результатам переоценки, проводимой в соответствии с законодательством РБ. Сумма переоценки первоначальной стоимости основных средств отражается бухгалтерской проводкой на основании бухгалтерской справкирасчета (ПРИЛОЖЕНИЕ АН): Дт 01 – Кт 83 на сумму 1 817 097,57 руб. Сумма переоценки амортизации основных средств отражается бухгалтерской проводкой на основании бухгалтерской справки-расчета (ПРИЛОЖЕНИЕ АН): Дт 83 – Кт 02 на сумму 1 120 974,02 руб. Аналитический учет по счету 83 ведется в ведомости переоценки основных средств (ПРИЛОЖЕНИЕ АП). Синтетический учёт по счету 83 осуществляется в Главной книге (ПРИЛОЖЕНИЕ АВ). К целевому финансированию и поступлениям относится финансовая помощь, полученная некоммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, нематериальных активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг некоммерческой организации, СХУП «Близница» является коммерческим предприятием и государственное финансирование не оказывается. Счет 86 «Целевое финансирование» в плане счетов не используется. Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования и поступлений используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражается поступление средств целевого финансирования, по дебету – их использование. 27 Типовая корреспонденция счетов: Получена организацией финансовая помощь в виде денежных средств на финансирование капитальных вложений и текущих расходов: Дт 51, 52 – Кт 86 Получена организацией финансовая помощь в виде иных активов при финансировании капитальных вложений и текущих расходов: Дт 07, 08, 10 – Кт 86 Получена некоммерческой организацией финансовая помощь при перечислении поставщику средств для приобретения основных средств, нематериальных активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг: Дт 60, 76 – Кт 86 Использованы средства целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций: Дт 86 – Кт 20 (26) Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления в ведомости аналитического учёта ф. № 70-АПК. Синтетический учет ведется в отдельном разделе журнала-ордера ф. № 12-АПК, Главной книге. Сельскохозяйственные организации в соответствии с действующим законодательством, имеют право создавать за счет издержек производства резервы предстоящих платежей. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, предназначен пассивный счет 96. ВСХУП «Близница» резервы предстоящих платежей не создаются, в связи с этим записи по счету 96 не производятся. Типовая корреспонденция по счету 96 «Резервы предстоящих платежей»: Сформирован резерв на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет: Дт 20-1, 20-2, 20-3, 23, 29, 25, 26 и др. – Кт 96-1, 96-2 Начислена оплата за отпуск, вознаграждение за выслугу лет работникам за счет созданного резерва: Дт 96-1, 96-2 – Кт 70 Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение, начислены страховые взносы по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний от начисленных сумм оплаты за отпуск, вознаграждений за выслугу лет: Дт 96-1 – Кт 69, 76 28 . Аналитический учет по счету 96 ведется по каждому виду резервов предстоящих платежей на обратной стороне журнала-ордера ф. № 10-АПК в таблице «Аналитические данные по счету 96». В ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов ф. № 78-АПК организация показывает начисления резервов на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет. Синтетический учет по счету 96 ведется в журнале-ордере ф. № 10-АПК, в котором приводятся кредитовые обороты по счету 96 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, Главной книге. Расходы будущих периодов - это расходы, которые произведены предприятием в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, отражаются на активном счёте 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счета 97 отражается фактическая сумма расходов будущих периодов, произведенных в текущем периоде. Списание расходов производится с кредита счета 97 в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) при наступлении периода, к которому они относятся. Согласно учетной политике СХУП «Близница» к расходам будущих периодов относятся: - сумма отпускных, приходящаяся на следующий месяц; - затраты на мероприятия по улучшению земли; - затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства; - прочие расходы, связаннее с вложением в долгосрочные активы и увеличивающие стоимость капитальных вложений; - и другие расходы текущего месяца, относящиеся к будущим периодам. Аналитический учёт расходов будущих периодов ведётся в разрезе каждого расхода. Типичная корреспонденция по счету 97«Расходы будущих периодов» : Начислена арендная плата, лизинговые платежи за последующие периоды: Дт 97 – Кт 76 Погашение задолженности лизингодателю, арендодателю оформляют бухгалтерской записью: Дт 20, 23, 24, 25, 26 и др. – Кт 97 Отражены расходы по подписке на издания периодической печати (газеты, журналы, специальную литературу): Дт 97 – Кт 51 Списание расходов по подписке на периодическую печать оформляют 29 бухгалтерской записью: Дт 26 – Кт 97 Аналитический учёт расходов будущих периодов ведут в производственном отчёте по прочим видам затрат (расходов) (ф. № 18-Ж) по каждому объекту учета. Затраты учитывают по номенклатуре статей, предусмотренной сметами или установленной организациями. Синтетический учёт расходов будущих периодов ведут в Главной книге (ПРИЛОЖЕНИЕ АВ). Для учета движения средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности, в СХУП «Близница» используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: - доходы, полученные в виде государственной поддержки на приобретение долгосрочных активов и запасов (в коммерческих организациях, в т.ч. сельскохозяйственных); Финансовая помощь, полученная для приобретения запасов, отражается по кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов». Стоимость безвозмездно полученных запасов отражается по кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов». Безвозмездная помощь, оказанная УНК Управлением сельского хозяйства и продовольствия Полоцкого райисполкома (ПРИЛОЖЕНИЕ АР), учитывается на кредите счёта 98 «Доходы будущих периодов», с последующим отражением на дебете счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредите счёта 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности». Отражение операций по учету доходов будущих периодов: Оплата лизинговый платежей ОАО «Витеюский обласгросервис» из средств бюджета через Госказначейство: Дт 76 – Кт 98 на сумму 19 704,00 руб. Снятие налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, за счет оплаты лизинговый платежей из бюджета: Дт 98 – Кт 18-1 на сумму НДС 3 284,00 руб. Отнесена сумма дохода по приобретенным за счет средств государственной поддержки основным средствам: Дт 98 – Кт 91 на сумму 16 420,00руб. Оплата из средств бюджета за агрохимический анализ кормов КУПП «Витебск ОПИСХ»: Дт 60 – Кт 98 на сумму 880,90 руб. 30 Уплачен налог на добавленную стоимость за агрохимический анализ кормов из средств бюджета Дт 98 – Кт 18-3 на сумму 146,82 руб. Отнесено на доход предприятия: Дт 98 – Кт 90-7 на сумму 734,08 руб. Аналитический учет операций по счету 98 ведут ведется бухгалтерская проводка № 10 (ПРИЛОЖЕНИЕ АС) Синтетический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» ведется в группировочной ведомости №10 (ПРИЛОЖЕНИЕ АТ) и Главной книге (ПРИЛОЖЕНИЕ АВ). 31 5 УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ КОНЕЧНОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно. При такой проверке надо в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств предприятия. По итогам проведения инвентаризации в учет вносятся корректировки. Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов, проводимая 31 декабря для определения финансового результата отчетного года. Совершают реформацию после того, как все операции финансовохозяйственной деятельности отражены в учете, то есть последней записью 31 декабря. Реформацию можно разделить на два этапа. Первый этап реформации. Закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».Бухгалтерской проводке № 13 за декабрь 2018 года (ПРИЛОЖЕНИЕ АУ) 31 декабря закрывают все субсчета к счету 90: Дт 90-7— Кт 99 – закрытие кредитового сальдо. Дт 99 — Кт 90-2, 90-3, 90-5, 90-8, 90-9, 90-10 – закрытие дебетовых сальдо субсчетов. Сопоставлением кредитового оборота с дебетовым оборотом по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется финансовый результат по текущей деятельности. На разницу между дебетовым и кредитовым оборотами ежегодно делают запись: - получена прибыль от текущей деятельности Дт 90 — Кт 99 - получен убыток от текущей деятельности. Дт 99 — Кт 90 на сумму 423 949,68 руб. Аналогично ведется учет в течении года на счете 91, записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3 производятся накопительно в течении года. Дт 91-1 —Кт 99 закрытие кредитового сальдо. Дт 99— Кт 91-2, 91-3 закрытие дебетового сальдо. Сопоставление дебетового оборота с кредитовым оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется конечный финансовый результат по инвестиционной и финансовой деятельности. В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по 32 субсчетам, открытым к счету 90 (91), будут равны. Сальдо как в целом по счетам 90 (91), так и по всем открытым к ним субсчетам будет равно нулю. На сумму полученной прибыли от инвестиционной деятельности и финансовой деятельности составляют бухгалтерскую проводку: Дт 91 - Кт 99 на сумму 285 554,04 руб. На сумму полученного убытка: Дт 99 - Кт 91 Начисление задолженности бюджету по налогу на прибыль (и другим налогам из прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь) отражается: Дт 99 - Кт 68 Второй этап реформации. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов деятельности СХУП «Близница» ведутся на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту — прибыли. Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия за отчетный год. Рабочим планом счетов к счету 99 «Прибыли и убытки» субсчета не предусмотрены. Чистую прибыль или убыток предприятия за отчетный период определяют исходя из прибыли (убытка) по текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности, с учетом налогов из прибыли. Сопоставлением кредитового оборота с дебетовым оборотом по счету 99 «Прибыль и убытки» определяется конечный финансовый результат деятельности предприятия. По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Прибыль списывается в состав нераспределенной прибыли,на сумму чистой прибыли составляется запись: Дт 99 - Кт 84 На сумму убытка составляется бухгалтерская проводка: Дт 84 - Кт 99 на сумму 377 826,34 руб. После проведения реформации баланса сальдо по счетам 90, 91 и 99 будет отсутствовать. На счете 84 будет числиться сумма чистой нераспределенной прибыли или чистого непокрытого убытка. На сумму убытка составляется бухгалтерская проводка на основании бухгалтерской справки-расчета (ПРИЛОЖЕНИЕ АФ) Дт 84 – Кт 99 на сумму 377 826,34 руб. Аналитический учет по счету 99 ведется в бухгалтерской проводке №13 (ПРИЛОЖЕНИЕ АУ). 33 Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в группировочной ведомости №13 (ПРИЛОЖЕНИЕ АХ) и Главной книге (ПРИЛОЖЕНИЕ АВ). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли в СХУП «Близница» предназначен активнопассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Рабочим планом счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета не предусмотрены. Счет 84 имеет одностороннее сальдо: - кредитовое сальдо отражает нераспределенную прибыль предприятия; - дебетовое сальдо означает непокрытый убыток. Размер нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) на счете 84 объявляется результатом года для распределения итогов. После реформации баланса появляется непокрытый убыток отчетного периода. Финансовым результатом деятельности СХУП «Близница» за отчетный период является убыток. Решение вопросов об источниках покрытия убытка принимается в соответствии с порядком, предусмотренным в учредительных документах. В бухгалтерском учете организации списание с баланса убытка отчетного года за счет уменьшения уставного капитала отражается бухгалтерской проводкой: Дт 80 - Кт 84 При покрытии убытка за счет резервного капитала составляется бухгалтерская проводка: Дт 82 - Кт 84 Если имеющихся источников не хватает для списания непокрытого убытка, то принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка, на 31.12.2018 г. по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» составляет 1 323 481,52 руб., на основании бухгалтерской справки-расчета (ПРИЛОЖЕНИЕ АФ). Аналитический учет по счету 84 ведется в бухгалтерской проводке №13 (ПРИЛОЖЕНИЕ АУ) Синтетический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в группировочной ведомости №13 и Главной книге (ПРИЛОЖЕНИЕ АВ) 34 6 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Логическим завершением учетного процесса является составление отчетности за различные периоды времени и по различным видам деятельности. Промежуточная отчетность, представляемая СХУП «Близница» на протяжении года, имеет важное значение для оперативного управления, анализа и принятия своевременных управленческих решений. Она составляется за месяц и квартал нарастающим итогом с начала года. Промежуточная месячная отчетность включает бухгалтерский баланс (ф. № 1). Промежуточная квартальная отчетность включает следующие формы : Бухгалтерский баланс (ф. № 1); Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); Отчет об изменении капитала (ф. № 3); Отчет о движении денежных средств (ф. № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) (ф. N 4-ф (затраты)); Пояснительная записка. Дополнительно к указанным выше формам сельскохозяйственными организациями предоставляются: Отчет по животноводству (ф. № 9-АПК) за 9 месяцев текущего года; Ожидаемые результаты финансово-хозяйственной деятельности за год (ф. № 22-сх). Предприятие представляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30дней по окончании квартала, в адреса, предусмотренные законодательством РБ. Безпредставления электронного варианта бухгалтерские отчеты не принимаются. Годовой бухгалтерский отчет СХУП «Близница» включает типовые и специализированные формы отчетности. Типовые формы: - бухгалтерский баланс (ф. № 1); (ПРИЛОЖЕНИЕ АЦ) - отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);(ПРИЛОЖЕНИЕ АШ ) - отчет об изменении капитала (ф. № 3); (ПРИЛОЖЕНИЕ АЩ) - отчет о движении денежных средств (ф. № 4); (ПРИЛОЖЕНИЕ АЭ ) - приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); (ПРИЛОЖЕНИЕ АЮ) Специализированные формы: - недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей (ф. № 4-АПК); 35 - отчёт по труду (ф. № 5 - АПК); - валовая продукция и затраты на производство (ф. № 6-АПК); - реализация продукции (ф. № 7-АПК); - затраты на основное производство (ф. № 8-АПК); - производство и себестоимость продукции растениеводства (ф. № 9АПК); - производство и себестоимость продукции животноводства (ф. № 13АПК); - расход кормов (ф. № 14-АПК); - баланс продукции (ф. № 15-АПК); - движение сельскохозяйственных машин (ф. № 16-АПК); - отчет по овощеводству (ф. № 18-АПК); - основные показатели по жилищно-коммунальному хозяйству и социальному развитию (ф. № 70-АПК); - отчет о механизации, автоматизации бухгалтерского учета и составе бухгалтерских кадров (ф. № 75-АПК). Кроме названных форм узкоспециализированные сельскохозяйственные организации по основным видам деятельности представляют специальные формы отчетности. Бухгалтерский баланс (ф. № 1) является основной формой годовой бухгалтерской отчетности и основным источником информации для широкого круга пользователей. В нем по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода находят отражение в обобщенном виде активы организации по их видам и размещению (I. «Долгосрочные активы», II. «Краткосрочные активы»), а также источники их образования (III. «Собственный капитал», IV. «Долгосрочные обязательства», V. «Краткосрочные обязательства»). По данным бухгалтерского баланса производится анализ структуры активов организации, эффективности использования оборотных средств, платежеспособности и кредитоспособности. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) служит для сбора показателей, определяющих прибыль (убыток) организации за отчетный период. В нем отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Отчет заполняется нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, а также за соответствующий период предыдущего года. Отчет об изменении капитала (ф. № 3) (уставного, добавочного, резервного капитала) содержит данные об источниках собственных средств на начало года, их поступлении, использовании и остатках на конец отчетного периода. 36 Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) содержит информацию о потоках денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в валюте Республики Беларусь. Показатели формы заполняются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»отражаются: Раздел I «Основные средства» - данные о наличии и движении основных средств и начисленной амортизации. Раздел II «Дебиторская задолженность» - расшифровка дебиторской задолженности организаций. Раздел III «Полученные кредиты и займы» - информация о наличии задолженности по долгосрочным, краткосрочным кредитам и займам, сроках их возврата. Отчет о недостачах, хищениях и порче товарно-материальных и других ценностей (ф. № 4-АПК) содержит информацию об остатках и движении сумм недостач, хищений и порчи имущества, выявленных в процессах заготовления, хранения и реализации, и учтенных на счете 94. В отдельной графе показываются остатки и обороты по субсчету 73-2. В форме 5 – АПК «Отчёт по труду» отражают показатели использования рабочей силы. Отчет о валовой продукции и затратах на производство (ф. № 6-АПК) содержит информацию о производстве валовой продукции сельского хозяйства в сопоставимых ценах — всего и в том числе продукции растениеводства и животноводства. Кроме того, в нем отражают среднегодовую численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, количество отработанных в сельском хозяйстве человекочасов, в том числе в растениеводстве и животноводстве, показывают, сколько произведено валовой продукции сельского хозяйства на 1 среднегодового работника, занятого в сельскохозяйственном производстве, на 1 чел.-час, в том числе в растениеводстве и животноводстве. Отчет о реализации продукции (ф. № 7-АПК) содержит информацию о реализации продукции, работ и услуг: количество в натуре, полная себестоимость реализованной продукции, выручка и финансовые результаты (прибыль или убыток). Отчет о затратах на основное производство (ф. № 8-АПК) содержит информацию о затратах на основное производство, в том числе на производство продукции растениеводства и животноводства по элементам. Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства (ф. № 9-АПК) содержит информацию о фактически убранной площади всех 37 выращиваемых в хозяйстве сельскохозяйственных культур, затратах на производство продукции, сборе продукции, себестоимости основной продукции, прямых затратах труда на продукцию всех культур.В справках к ф. № 9-АПК приводятся данные о затратах по погибшим посевам, о площадях садов и других многолетних насаждений, землепользовании организации. Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства (ф. № 13-АПК) содержит информацию о среднегодовом поголовье всех видов животных, выращиваемых в хозяйстве, затратах на производство продукции, выходе продукции, ее себестоимости и прямых затратах труда по каждой учетной группе животных.В справках к ф. № 13-АПК отражают количество и стоимость полученной побочной продукции, продуктивность животных и птицы за отчетный период, а также балансовая стоимость скота и птицы, себестоимость 1 т живого веса. Отчет о расходе кормов (ф. № 14-АПК) содержит данные о расходе всех видов кормов своего производства и покупных, скормленных скоту, принадлежащему хозяйству. Баланс продукции (ф. № 15-АПК) содержит данные о наличии продукции сельскохозяйственного производства на начало и конец года и ее движении за год. Отчет о движении сельскохозяйственных машин (ф. № 16АПК)содержит данные о наличии сельскохозяйственных машин и оборудования по состоянию на начало года, их движении за отчетный период и остатках на конец года. Справочно приводятся сведения о полученных по лизингу материально-технических средствах по состоянию на 1 января следующего за отчетным года. К годовому отчету прилагают пояснительную записку, в которой характеризуют финансовое состояние и основные показатели деятельности хозяйства, указывают факторы, на них повлиявшие, данные по показателям, не нашедшим отражения в формах бухгалтерской отчётности, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено 38 законодательством Республики Беларусь. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. 39 7 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффективности производства. В нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности, результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции и услуг зависят прибыль и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает предприятиям повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики. Анализ себестоимости продукции начинают с изучения общей суммы затрат на производствопродукции в целом и по основным элементам затрат . Проведем анализ общей суммы затрат на производство продукциив СХУП «Близница» за 2016-2017гг, в таблице 7.1 (ПРИЛОЖЕНИЕ АЯ) После изучения себестоимости в целом по предприятию следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции растениеводства и животноводства. Анализ целесообразно начинать с изучения себестоимости продукции растениеводства, так как от ее уровня зависит себестоимость продукция животноводства. Анализ себестоимости отдельных видов продукции начинают с изучения ее уровня и динамики, в таблице 7.2 (ПРИЛОЖЕНИЕ БА) После этого изучают причины роста себестоимости сельхозпродукции. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции представлены в таблице 7.3- 7.4.( ПРИЛОЖЕНИЕ ББ ) Хозяйственные резервы — это возможности повышения эффективности деятельности предприятия на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта. Для определения величины резервов используются способы: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, функциональностоимостного анализа, математического программирования, маржинального анализа и т.д. Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного привлечения или величина безусловных потерь ресурсов. Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери ресурсов или возможная их экономия определяются в сравнении с установленными нормами их расхода на предприятии. 40 Для определения величины резервов широко используются способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц и т.д Одной из задач анализа себестоимости продукции является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а следовательно, и повышение эффективности производства в целом. Основные источники резервов снижения себестоимости продукции: - увеличение объема производства продукции; - сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращение потерь и т.д. В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции можно свести к определению разности между ее возможным и фактическим уровнем, который учитывает выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство. 41 8 ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.). В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Рассмотрим динамику финансовых результатов от реализации продукции в таблице 8.1(ПРИЛОЖЕНИЕ БВ) Важно проанализировать динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, которая зависит от трех факторов первого порядка: а) объема продажи продукции (VРПi); б) полной ее себестоимости (Сi); в) цен реализации продукции (Цi). Проводим факторный анализ финансовых результатов по отдельным видам продукциипо трёхфакторной смешанной модели расчета суммы прибыли (8.1): П = VРПi* (Цi – Сi) (8.1) где, П – сумма прибыли, руб., VРПi- количество реализованной продукции, Цi – цена реализации, руб., Сi – себестоимости единицы продукции, руб. Рассмотрим анализ финансовых результатов от реализации и влияние факторов первого порядка на размер суммы прибыли в таблице 8.2 (ПРИЛОЖЕНИЕ БГ) Рентабельность — важнейшая экономическая категория, характеризующая эффективность деятельности предприятия, выражающая степень отдачи всех средств используемых в производстве. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, они более полно, чем прибыль, характеризуют результаты хозяйствования, так как их величина отражает соотношение эффекта с потребленными ресурсами. Рентабельность производственной деятельности— это отношение прибыли от реализации до выплаты процентов и налоговк сумме затрат на реализованную продукцию. Рентабельность оборота— это отношение прибыли от реализации продукции (до выплаты процентов и налогов) к выручке от реализации. 42 Очень важно провести факторный анализ рентабельности каждого вида продукции, зависящий от среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции. Факторный анализ выполняем по детерминированной кратной двухфакторной модели рентабельности производственной деятельности (8.2): (8.2) где, Ri–рентабельность производственной деятельности, %., VРПi – количество реализованной продукции продукции, Цi – цена реализации, руб., Сi – себестоимости единицы продукции, руб. Рассмотрим анализ рентабельности отдельных видов продукции в таблице 8.3 (ПРИЛОЖЕНИЕ БД) Для обеспечения стабильного роста прибыли необходимо постоянно искать резервы ее увеличения. Резервы роста прибыли — это возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство, недопущение внереализационных убытков, совершенствование структуры продукции. Резервы выявляются на стадии анализа и планирования, а также в процессе выполнения планов. Анализ резервов роста прибыли определяет возможности ее увеличения. Основными источниками увеличения прибыли являются: - увеличение объема реализации продукции; - снижение себестоимости продукции; - повышение качества продукции. Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции: это произведение выявленного резерва роста объема реализации и фактической прибыли, приходящейся на единицу продукции. Резервы роста прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции:произведениевыявленного резерва снижения себестоимости каждого вида продукции и планируемого объема ее продаж с учетом резервов его роста. Резервы роста прибыли за счет повышения качества продукции (ее цены):изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на цену реализации соответствующего сорта, результаты суммируются и рассчитанное изменение средней цены умножается на планируемый объем реализации продукции. Основными резервами повышения уровня рентабельностипродукции являются: - увеличение прибыли от реализации продукции; 43 - снижение ее себестоимости. 9 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ Финансовое состояние (ФСП) является важнейшей характеристикой производственно-экономической деятельности организации.Оно отражает конкурентоспособность предприятия и его потенциал для производства продукции и привлечении инвестиций. Анализ ФСП основывается на относительных показателях, коэффициентах и процентах, так как абсолютные показатели зависят от объема производства и в условиях инфляции часто не сопоставимы. Основные источники информации для проведения анализа ФСП: - бухгалтерский баланс (форма № 1); (ПРИЛОЖЕНИЕ АЦ) - отчет о прибылях и убытках (форма № 2); (ПРИЛОЖЕНИЕ АШ) - отчет об изменении капитала (форма № 3); (ПРИЛОЖЕНИЕ АЩ ) - отчет о движении денежных средств (форма № 4); (ПРИЛОЖЕНИЕ АЭ) - приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); (ПРИЛОЖЕНИЕ АЮ) Базовым документом для анализа ФСП является бухгалтерский баланс комплексная модель, отражающая источники формирования капитала и его размещение. Он представляет таблицу, в которой с одной стороны (актив) отражаются средства предприятия, а с другой (пассив) — источники их образования, и обе части отражены в денежной форме. Капитал — это средства, которыми располагает организация для ведения хозяйственной деятельности с целью получения прибыли и выполнения социальных функций. Капитал формируется за счет собственных (внутренних) и заемных (внешних) источников. Основной источник — собственный капитал. Он отражен в разделе III пассива баланса. В состав собственного капитала входят: 1. Уставный капитал — сумма средств учредителей организации для обеспечения уставной деятельности. 2. Резервный капитал — сумма средств, находящихся в резерве организации, и предназначенных для гарантии оплаты труда, на покрытие убытков и кредиторской задолженности при ликвидации и т.д. 3. Добавочный капитал — образуется в результате переоценки имущества, фонда пополнения собственных оборотных средств за счет чистой прибыли, государственной помощи. 44 4. Нераспределенная прибыль — показывается сумма, оставшейся нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (счет № 84). Основными внутренними источниками пополнения собственного капитала являются: - прибыль организации, если убыток, то собственный капитал уменьшается на сумму непокрытого убытка. - амортизационные отчисления, они не увеличивают сумму собственного капитала, а являются средством его реинвестирования (восстановления); - сумма ежегодной переоценки долгосрочных активов предприятия. При недостатке собственного капитала хозяйства часто привлекают заёмный капитал. Заёмный капитал — это кредиты банков, бюджетные займы, кредиторская задолженность, товарные кредиты, лизинг и т.д. Он подразделяется по времени пользования: а) долгосрочный, более года, в него входят кредиты, займы, лизинг, кредиторская задолженность (раздел ΙV пассива баланса). б) краткосрочный, менее года — кредиты, займы, товарные кредиты, кредиторская задолженность (раздел V пассива баланса). Анализ динамики и структуры источников капитала представлен в таблице 9.1(ПРИЛОЖЕНИЕ БЕ ) ФСП и его устойчивость зависят от оптимального соотношения собственного и заемного капитала. В процессе анализа изучала динамику и структуру собственного, заемного капиталов в СХУП «Близница». При анализе собственного и заемного капиталов, их соотношения, рассчитала показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия. Структура активов предприятия, а также состав структуры и динамики основного капитала и оборотных активов СХУП «Близница» рассмотрим в таблице 9.2 - 9.3(ПРИЛОЖЕНИЕ БЖ ) Таким образом, коэффициенты финансовой устойчивости предприятия - это показатели, которые наглядно демонстрируют уровень стабильности предприятия в финансовом плане. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия, так как скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на платежеспособность. Анализ эффективности использования совокупного и оборотного капитала в СХУП «Близница» рассмотрим в таблице 9.4(ПРИЛОЖЕНИЕ БИ). 45 Платежеспособность — способность своевременно погашать свои платежные обязательства имеющимися денежными средствами. Оценка платежеспособности осуществляется на основе уровня ликвидности краткосрочных и долгосрочных активов, т.е. времени превращения их в денежную массу. Ликвидность баланса — возможность организации обратить активы в деньги и своевременно погасить свои платежные обязательства Анализ ликвидности анализируемого предприятия рассмотрим в таблице 9.5( ПРИЛОЖЕНИЕ БК) Финансовое состояние сельскохозяйственного унитарного предприятия «Близница» является неудовлетворительным, что подтверждает анализ финансово-хозяйственного положения предприятия, проведённый на основании данных бухгалтерской отчётности за период с 2016г. по 2017г.: - значения коэффициентов текущей ликвидности, собственных оборотных средств ниже нормативных; - сельскохозяйственное унитарное предприятие «Близница» является зависимой от внешних кредиторов организацией; - основные фонды довольно изношены и практически не обновляются. 46 10 РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ СОХРАННОСТИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ходе ревизии и контроля сохранности и использования производственных запасов проверяют правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Одним из основных приемов фактического контроля, используемым для определения фактических остатков сельскохозяйственной продукции, являетсяинвентаризация.Инвентаризация сельскохозяйственной продукции в СХУП «Близница» производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Необходимо иметь в виду то, что при хранении ценностей возможна убыль в пределах установленных норм. Под естественной убылью зерна, продуктов его переработки следует понимать уменьшение их массы вследствие дыхания, испарения влаги и других физиологических и биохимических процессов. В норму естественной убыли не входят потери, образующиеся в результате нарушения технологии хранения, стихийных бедствий, повреждения и уничтожения продукции грызунами, отходы полученные при хранении и переработки зерна. На основании акта на сортировку и сушку продукции растениеводства СХУП «Близница» определено количество зерна, подлежащего списанию в пределах норм естественной убыли на усушку. Рассмотрим данные акта на сортировку и усушку в таблице 10.1 (ПРИЛОЖЕНИЕ БЛ) Источники информации для проверки животных на выращивании и откорме в СХУП «Близница» являются: - Первичные документы: акт на выбытие животных и птицы ф.№302-АПК (ПРИЛОЖЕНИЕ БМ), акт на перевод животныхф.№303-АПК (ПРИЛОЖЕНИЕ БН), акт на оприходование приплода животных ф.№304АПК (ПРИЛОЖЕНИЕ БП), акт на оприходование приплода зверей ф.№305-АПК, ведомость взвешивания животных ф.№306-АПК (ПРИЛОЖЕНИЕ БР), ведомость определения прироста живой массы ф.№307-АПК (ПРИЛОЖЕНИЕ БС), Инвентаризационная опись (ПРИЛОЖЕНИЕ БТ), Акт контрольной дойки скота (ПРИЛОЖЕНИЕ БУ) Регистры бухгалтерского учёта: Книга учёта движения скота и птицы ф.№301-АПК, отчёт о движении скота и птицы на ферме ф.№311-АПК ПРИЛОЖЕНИЕ БФ), бухгалтерская проводка №1 (ПРИЛОЖЕНИЕ БХ), группировочная ведомость №1 (ПРИЛОЖЕНИЕ БЦ),Главная книга по счёту 11 «Животные на выращивании и откорме». 47 Проверила условия содержания и обеспечения сохранности животных осуществляется путем осмотра животноводческих помещений и других мест содержания скота. В процессе такого осмотра выясняют следующие вопросы: - наличие помещений и количество в них скотомест; - обеспеченность отдельных видов скота типовыми и приспособленными помещениями; - техническое состояние зданий и сооружений; - использование средств механизации на животноводческих фермах; - санитарное состояние животноводческих ферм. Сравнивая число скотомест в коровниках, телятниках с фактически находящимся в них количеством голов скота, определяют обеспеченность поголовья животноводческими помещениями. Фактическая кубатура и полезная площадь в расчете на одну голову сопоставляются с нормами, положенными в основу при проектировании животноводческих помещений. Особое внимание уделяется соблюдению в СХУП «Близница» установленных ветеринарно-зоотехнических требований по размещению и содержанию отдельных половозрастных групп животных, механизации трудоемких процессов. Если установлены факты неиспользования средств механизации трудоемких процессов на животноводческих фермах, об этом составляется акт, где находят отражение выявленные недостатки, указываются их причины и виновные в этом лица. В ходе данной проверки, проводимой совместно с ветеринарно-зоотехническими работниками, выявляется наличие больных животных. Проверено правильность и своевременность записей хозяйственных операций по поступлению и выбытию животных в книге учета движения животных и птицы. Важным условием обеспечения сохранности поголовья животных является проведение инвентаризаций. Инвентаризация продуктивного и рабочего скота на предприятии проводиться согласно положению о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств (ПРИЛОЖЕНИЕ БШ) Важно проверить соблюдение периодичности проведения инвентаризаций, полноту охвата ими наличного поголовья скота и правильности отражения в учете результатов инвентаризации. Чтобы установить полноту охвата инвентаризацией наличного поголовья скота, необходимо сопоставить показатели инвентаризационных описей (ПРИЛОЖЕНИЕ БТ) с данными группировочной ведомости к проводке №1 (ПРИЛОЖЕНИЕ БХ), с отчетами движения скота и птицы на ферме (ПРИЛОЖЕНИЕ БФ). 48 Для проверки обеспечения сохранности животных провела контрольную инвентаризацию скота (ПРИЛОЖЕНИЕ БТ). Ее, как правило, сочетают с осмотром состояния животноводческих ферм. До начала инвентаризации заведующий фермой или другое материально ответственное лицо должны сделать на основании имеющихся документов записи в книге учета движения животных и птицы и вывести остаток поголовья на день инвентаризации. Они же дают инвентаризационной комиссии расписку о том, что все документы, относящиеся к поступлению и выбытию животных, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или выбывших, но не оформленных документами животных не имеется. Затем производится пересчет животных, который ведут одновременно проверяющий и материально ответственное лицо. При установлении расхождения применяется повторный пересчет. При проведении инвентаризации в СХУП «Близница» недостачи или излишка животных не выявлено, а в случае выявления недостачи или излишка животных материально ответственное лицо должно дать письменное объяснение о причинах выявленных отклонений, которое вместе с актом служит основанием для регулирования инвентаризационных разниц. Проверка поступления животных на предприятии осуществляется по каждому каналу поступлений: приплод, покупка животных у населения и других организаций и безвозмездное поступление. Чтобы установить правильность оприходования приплода необходимо провести инвентаризацию животных 2018 года рождения. Если данные фактического наличия превышают данные учета – это свидетельствует о неполном оприходовании приплода. Необходимо обращать внимание на дату составления акта на оприходование приплода (ПРИЛОЖЕНИЕ БП), а также изучить данные журналов осеменения и журнала отелов. Для выявления нарушений по своевременности оприходования приплода данные акта на оприходование приплода сверяют с документами по начислению заработной платы работникам животноводства и данными ведомости расхода кормов (ПРИЛОЖЕНИЕ ) Чтобы установить факты завышения живой массы и стоимости животных необходимо сопоставить живую массу животных на дату покупки и в последние периоды взвешивания. Аналогично проверяют полноту оприходования животных приобретенных у других организаций. Для этого производят взаимную сверку приемных актов, ТТН с данными ведомости расхода кормов, ведомости взвешивания (ПРИЛОЖЕНИЕ ), отчета о движении скота и птицы (ПРИЛОЖЕНИЕ ) и записями в Книге учета движения животных. 49 При проверке правильности оприходования прироста живой массы в СХУП «Близница» сверила показатели ведомости взвешивания животных, расчетов по начислению заработной платы, отчета по движению скота и птицы на ферме. При поступлении животных безвозмездно проверяют наличие Актов приема-передачи и отражение поступивших животных в Книге учета движения животных и Отчете по движению скота и птицы на ферме. При проверке правильности оприходования прироста живой массы сверяют показатели Ведомости взвешивания животных, расчетов по начислению заработной платы, Отчета по движению скота и птицы на ферме и данных в группировочной ведомости к проводке №1 В процессе воспроизводства стада на предприятии животных переводят из 1-ой половозрастной группы в другую. В процессе проверки сопоставляют записи в Актах на перевод животных с нормативными сроками. В целях завышения показателей продуктивности животных не переводят в основное стадо, чтоприводит к искажению общих валовых показателей. Такие факты выявляются врезультате изучения записей в Актах на перевод животных, Ведомости расхода кормов, Книге учета движения животных и опросов должностных лиц. Выбытие животных в СХУП «Близница» носить как плановых, так ивнеплановый характер. В плановом порядке на предприятииреализуют откормленных и выбракованных животных. Реализация является законной, если она предусмотрена показателями бизнес-плана. Проверяла наличие договоров с заготовительными организациями подпланируемый объем закупок животных, затем ТТН и Приемные квитанции (ПРИЛОЖЕНИЕ ) Проверяя операции на забой скота установлена правильность и своевременность составления Актов на выбытие животных и установлено, проводилось ли взвешивание животных перед забоем и соответствие выхода мяса и субпродуктов по утвержденным нормам. При продаже скота населению за наличный расчет проверяют массу реализованных животных по результатам последнего и предыдущего взвешивания, правильность применения цен, которые должны быть не ниже закупочных, а также своевременность поступления денег в кассу. При гибели животных от стихийных бедствий проверяют наличие Актов, которые составляются с участием местных органов власти. При проверке правильности списания падежа, изучена достоверность данных по определению размера материального ущерба и виновных лиц. Приняла участие и оформила акт контрольной дойки скота (ПРИЛОЖЕНИЕ БУ). 50 Результаты проведенной (ПРИЛОЖЕНИЕ БТ ) проверки отражены в акте проверки 51 11 РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ НАЛИЧИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Целью проверки наличия и использования основных средств является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций в СХУП «Близница». Источниками информации для проведения проверки являются: - бухгалтерский балансф.№1(ПРИЛОЖЕНИЕ АЦ), - Главная книга (ПРИЛОЖЕНИЕ АВ ), - журнал-ордер ф.№13–АПК не ведется, - акт приемки-передачи основных средств ф.ОС-1(ПРИЛОЖЕНИЕ ), - акт об списании объектов основных средств(кроме автотранспорта) ф.ОС-4, - инвентарная карточка учета объектов основных средств ОС-6 (ПРИЛОЖЕНИЕ ), - накладные на внутреннее перемещение ф. ОС-2, - инвентаризационная опись основных средств (ПРИЛОЖЕНИЕ ), - журнал-ордер ф.№10-АПК не ведется, - расчетные ведомости по переоценке основных средств, - график инвентаризаций, выбранные способы начисления амортизации и другие. Законность поступления основных средств в СХУП «Близница» в соответствии с законодательством путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники иоборудования. При установлении расхождение, выясняют их причины, последствия и виновных в этом должностных лиц. Все основные средства на предприятии приобретались целесообразно в соответствии с производственной необходимостью и эффективно используются в производственной деятельности. Инвентаризация проводится в соответствии с графиком проведения инвентаризации (ПРИЛОЖЕНИЕ 17). Для проведения инвентаризации в организациях ежегодно руководителем организации утверждается специальная инвентаризационная комиссия. В ее состав входят: руководитель организации или его заместитель (председатель комиссии), главные специалисты, главный бухгалтер и специалисты, занимающиеся учетным процессом. Перед началом инвентаризации членам рабочих комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации, где указаны сроки начала и окончания инвентаризации. При проведении инвентаризации основных средств на предприятии расхождения с данными бухгалтерского учета не выявлены, здания и 52 сооружения, техника находятся в удовлетворительном состоянии. Движение основных средств на предприятии оформлены первичными документами типовых форм, заполнены все реквизиты, имеются подписи всех ответственных лиц, на каждое основное средство имеется договор на приобретение, завышение фактической стоимости над сметной стоимостью не выявлено. Оформила инвентаризационную опись по объектам основных средств. При проверке правильности оценки основных средств нарушения не выявлены. Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств произведена сплошным способом. Неисправные и неиспользуемые основные средства в производственной деятельности в СХУП «Близница» в основном реализуют. Списываемые детали основных средств которые можно в дальнейшем использовать, приходуются в бухгалтерии своевременно. Все акты на списание основных средств соответствуют техническим паспортам. Согласно действующему законодательству неиспользуемые основные средства на предприятии реализуются по ценам выше балансовой стоимости. В ходе проверки правильности оценки основных средств нарушений так же не выявлено. Оценку основных средств определяют на основании первичных документов на поступление основных средств. Согласно Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Далее в ходе проверки было выявлено, что переоценке на январь 2019 года были подвергнуты все объекты основных средств, числящиеся на балансе СУП «Близница». После отнесения объектов основных средств к определенным группам, проверялась правильность применения коэффициентов, которые публикуются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Важным этапом проверки является проверка правильности составления бухгалтерских записей по счету 01. В настоящее время широкое применение получили лизинговые операции. В связи с этим нужно проверить у лизингодателя: - правильность учета затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений на приобретение лизингового имущества; - правильность учета лизинговых платежей; - правильность списания лизингового имущества в случае его выкупа; - правильность отражения операций в случае возврата лизингового имущества. У лизингополучателя: - правильность учета поступившего лизингового имущества; 53 - правильность отражения причитающихся лизингодателю платежей; - правильность отражения стоимости лизингового имущества в случае выкупа; - своевременность списания с учета лизингового имущества в случае возврата. Начисление амортизации основных средств, доходных вложений в материальные активы используемых в деятельности предприятия, производится линейным способом. При проверке правильность начисления амортизации установлено, что по всем ли объектам основных средств начисляется амортизация, при начислении сумм амортизации расхождений не выявлено. Учет нематериальных активов и их амортизация в СХУП «Близница» не ведется в виду их отсутствия в организации. Результаты проведенной проверки отражены в акте проверки (ПРИЛОЖЕНИЕ ) 54 12 РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ Источники информации для проверки производственных затрат и операций по формированию себестоимости продукции, работ, услуг является: - утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции; - план экономического и социального развития предприятия; - плановые и отчетные калькуляции себестоимости; - первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат 20, 23, 25, 26, 29 - данные аналитического и синтетического учета затрат на производство; - формы периодической и годовой отчетности; - учетнаяполитикапредприятия(ПРИЛОЖЕНИЕ); - первичная документация и производственные отчеты (ПРИЛОЖЕНИЕ), (ПРИЛОЖЕНИЕ);(ПРИЛОЖЕНИЕ); - расчет фактической себестоимости продукции (ПРИЛОЖЕНИЕ); - ведомость списания калькуляционных разниц между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью продукции ведется в произвольной форме (ПРИЛОЖЕНИЕ); - проводка № 13 за декабрь 2018 г.; - группировочная ведомость № 13 (ПРИЛОЖЕНИЕ). В ходе проверки проверена правильность включения расходов в состав производственных затрат, правильность расчета себестоимости продукции озимых зерновых культур. Проверена правильность учета затрат по статьям и объектам калькулирования, правильность распределения прямых и косвенных затрат по статьям и объектам калькулирования, правильность документального оформления калькуляционных расчетов. В ходе проведенной проверки нарушений не выявлено. Конкретный перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования. Учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Важным этапом проверки является проверка правильности бухгалтерских записей по счету 20 «Основное производство». При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц изучены калькуляционные расчеты и ведомости на 55 списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (работ, услуг). При этом установлено, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого поверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь по соответствующим счетам. Важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ, проверить достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции. При проверке правильности исчисления себестоимости изучены калькуляционные расчеты. При этом устанавливалось, не допущено ли снижение себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого проверена реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей по соответствующим счетам. До оценки уровня выполнения плана по себестоимости товарной продукции по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме товарной продукции и затратах на ее производство установлено, что приписок к объему продукции и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элементов затрат предприятие не допустило. Согласно принятой методике при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции устанавливаются следующие факторы, влияющие на изменение их уровня: - изменение плановой структуры; - ассортимента товарной продукции; - снижение себестоимости товарной продукции; - повышение себестоимости товарной продукции; - изменение цен на материальные ресурсы; - изменение тарифов на энергию; - изменение тарифов на грузоперевозки; - изменение оптовых цен на товарную продукцию. При проведении проверки выполнения плана по снижению себестоимости продукции необходимо проверить правильность отнесения на издержки производства сумм по статьям и элементам.Например, по статье "Сырье и материалы" необходимо проверить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство, а затем провести проверку реальности сумм по статье. При проведении проверки выполнения плана по снижению себестоимости продукции аудитору необходимо проверить правильность 56 отнесения на издержки производства сумм по статьям и элементам. Например, по статье "Сырье и материалы" необходимо проверить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство, а затем провести проверку реальности сумм по статье. Результаты проведенной проверки отражены в акте проверки (ПРИЛОЖЕНИЕ ) 57 13 РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Источники информации для проверки операций по формированию финансовых результатов деятельности СХУП «Близница»: - Главная книга (ПРИЛОЖЕНИЕ АВ); - группировочные ведомости по счетам 90,91,99,84(ПРИЛОЖЕНИЕ АБ, АИ,) - бухгалтерский баланс ф. № 1(ПРИЛОЖЕНИ ); - отчет о прибылях и убытках ф. № 2 (ПРИЛОЖЕНИЕ ); - бизнес-план. Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использование прибыли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчетного года и непокрытый убыток прошлых лет. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах: - данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения; - данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации; - суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны; - данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года; - данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены. Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов и др. Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности: отражения в отчетности; фактической выручки 58 от реализации основной продукции (работ, услуг); фактических затрат на производство реализованной продукции; внереализационных доходов. На основании первичных документов сверены данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Главной книги. При проверке несоответствии не выявлено. Проверена правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставлены даты складской расходной накладной, товарнотранспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. Проанализирована балансовая прибыль СХУП «Близница». Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация изаналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки". Важным является проверка правильности корреспонденции счетов по счету 99 "Прибыли и убытки". Важным участком проверки является изучение информации на счете 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При проверке внимательно изучены записи за декабрь 2018 года, когда сумма чистой прибыли или чистого убытка списывается со счета 99 на счет 84. Результаты проведенной проверки отражены в акте проверки 59 14 РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДОСТОВЕРНОСТИ ОТЧЕТНОСТИ Источниками информации для проверки организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности являются: График документооборота; (ПРИЛОЖЕНИЕ И) Рабочий план счетов; (ПРИЛОЖЕНИЕ Е) Распределение обязанностей работников бухгалтерии; Бухгалтерский баланс (ф. № 1); (ПРИЛОЖЕНИЕ ) Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); (ПРИЛОЖЕНИЕ ) Отчет об изменении капитала (ф. №3); (ПРИЛОЖЕНИЕ ) Отчет о движении денежных средств (ф. № 4); (ПРИЛОЖЕНИЕ ) Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); (ПРИЛОЖЕНИЕ ) Пояснительная записка. В ходе проверки изучен график документооборота, рабочий план счетов, план-график проведения инвентаризации, учетная политика, должностные инструкции работников бухгалтерии. Проверена годовая бухгалтерская отчетность. При этом обратила внимание на заполнение адресной части, указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами, вид деятельности предприятии (реквизит «Отрасль») соответствует его уставу. Проверила правильность заполнения отчетности по форме, наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Затем проведена счетная проверка, то есть проверена сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности. Проверка правильности составления баланса осуществлялась по следующим направлениям: проверка правильности отражения основных и нематериальных активов; запасов и затрат; денежных средств; расчетных операций; капитала и резервов, получения кредитов и займов. Проверен состав и правильность заполнения форм бухгалтерской отчетности, их взаимоувязка, своевременность предоставления, обеспечение сопоставимости показателей за отчетный период с показателями за соответствующий период предыдущего года. При проверке особое внимание уделено своевременности и правильности исправления ошибок в отчетности и наличию пояснений в пояснительной записке о корректировке отчетности. В ходе проверки и анализа показателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2): 60 - подтверждена полнота и достоверность доходов и расходов предприятия за отчетный период; - с помощью арифметической проверки проведена правильность определения величины показателей; - проведена увязка показателей внутри формы, а также с показателями Отчета об изменении собственногокапитала(форма № 3). При проверке и анализе данных отчет об изменении собственного капитала (форма № 3): - установить причины, вызвавшие изменения величины уставного капитала организации; - подтверждена правильность расчета «чистых активов»; - проверено наличии расшифровки создаваемых на предприятии резервных фондов; - подтвердить приведенные в отчете причины, вызвавшие изменения величины добавочного фонда; - проверила правильность приведенной в отчете расшифровки распределения прибыли и остатка нераспределенной прибыли, а также суммы использованной прибыли; - проверена в увязке показателей внутри формы, а также с показателями бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2). При проверке отчета о движении денежных средств (форма № 4): - подтвердить данные об остатках денежных средств по валютным счетам, т. е. правильность пересчета иностранной валюты в белорусские рубли; - проанализирована и подтверждена достоверность данных по всем строкам отчета; - подтверждена взаимоувязку отчетных показателей внутри формы, с показателями бухгалтерского баланса (форма № 1), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Результаты проведенной проверки отражены в акте проверки (ПРИЛОЖЕНИЕ ) 61
