Автономная некоммерческая организация высшего образования «МОСКОВСКИЙМЕЖДУНАРОДНЫЙУНИВЕРСИТЕТ» Кафедра экономики и управления ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по направлению подготовки 38.03.01Экономика БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ФОРМУЛА СНА») Исполнитель: Студент 4 курса заочной формы обучения Дьяченко Юлия Вячеславовна__________ Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Грибанова Ольга Владимировна_________ Работа допущена к защите решением заседания кафедры Зав.кафедрой /Марущак И.И./ Москва 2024 Автономная некоммерческая организация высшего образования «МОСКОВСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» ЗАДАНИЕ по подготовке выпускной квалификационной работы Обучающемуся Дьяченко Юлии Вячеславовне гр. ММ20Э271__________ (ФИО полностью, № группы) Тема: «Бухгалтерский учет и анализ эффективности использования основных средств организации (на примере ООО «Формула сна»)» Содержание ВКР (перечень подлежащих разработке вопросов) и сроки выполнения Срок сдачи исполнителем законченной работы на кафедру за 7 дней до защиты в соответствии с графиком ГИА Научный руководитель: ___________ /_к.э.н., доцент_Грибанова О.В. (подпись) (ученая степень, звание, ФИО) Задание приняла к исполнению: _____________ /_Дьяченко Ю.В. (подпись) (ФИО) АННОТАЦИЯ В выпускной квалификационной работе на тему: «Бухгалтерский учет и анализ эффективности использования основных средств организации (на примере ООО «Формула сна») рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета основных средств, проведен анализ эффективности их использования в ООО «Формула сна». Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе изложены теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств. Во второй главе раскрыт порядок бухгалтерского учета основных средств в ООО «Формула сна». Третья глава посвящена анализу эффективности использования основных средств в ООО «Формула сна» и разработке рекомендаций по результатам исследования. Объём выпускной квалификационной работы составляет 65 страниц печатного текста. В работе содержится14 таблиц, 6 рисунков, 4 приложения. Для написания ВКР было использован 31 источник литературы. Ключевые слова: основные средства, эффективность использования, амортизация, бухгалтерский учет, инвентаризация, анализ. СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………… 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 1.1.Цель, задачи и нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств…………………………………………………………………… 4 7 7 1.2. Основы организации бухгалтерского учета основных средств………. 13 1.3.Цель, задачи и информационное обеспечение анализа эффективности использования основных средств………………………………... 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ФОРМУЛА СНА» ………………………………………………………………… 21 24 2.1. Характеристика организации...…………………………………………. 24 2.2.Учет движения основных средств в организации……………………... 29 2.3. Начисление амортизации по основным средствам организации ……. 33 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ФОРМУЛА СНА» И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ 37 ПОРЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯ…………………………………………. 3.1. Анализ наличия, структуры и движения основных средств………….. 37 3.2. Анализ эффективности использования основных средств в организации и рекомендации по его результатам………………………………… 3.3.Инвентаризация основных средств и рекомендации по совершенствованию их учета………………………………………………………. ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………. 43 47 55 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………… 58 ПРИЛОЖЕНИЯ ВВЕДЕНИЕ Основные средства являются одним из важнейших активов предприятия, так как они непосредственно влияют на его производственную мощность, эффективность и, в конечном итоге, на его конкурентоспособность. Важно отметить, что основные средства не только обеспечивают производство товаров и услуг, но и могут служить в качестве залога при получении кредитов или инвестиций. Улучшение качества учетной информации об основных средствах может быть достигнуто путем внедрения современных информационных технологий и автоматизации процессов учета. Это позволит ускорить процесс получения информации и повысить ее точность. Полнота и актуальность информации о состоянии основных средств также является важным аспектом. Она должна быть доступной для всех заинтересованных сторон, включая руководство предприятия, инвесторов, кредиторов и других пользователей. Это поможет им принимать обоснованные решения и оценивать риски, связанные с использованием основных средств. Источники получения средств для приобретения основных средств могут быть различными, включая собственные средства предприятия, кредиты, инвестиции и гранты. Выбор источника зависит от многих факторов, таких как стоимость, условия получения и риски, связанные с каждым из них. Основные производственные средства являются основой деятельности организации. Зная все характеристики основных средств в процессе производства, их физический и моральный износ и факторы, влияющие на их использование, можно определить способы повышения эффективности использования и производственных мощностей предприятия. Это позволит снизить издержки производства и увеличить производительность труда, обеспечивая снижение издержек производства и рост производительности труда. Для проверки наличия и сохранности основных средств, а также документального оформления их поступления, перемещения и списания используется учет основных средств. Благодаря бухгалтерскому учету можно вовремя определить необходимость расходов на ремонт, амортизацию или списание. Учет основных средств – это процесс сбора, регистрации и обобщения информации о долгосрочных активах предприятия. Учет основных средств – это отражение в бухгалтерском балансе изменения стоимости основных средств в процессе их использования. Основная цель учета основных средств - улучшение эффективности их использования. Понимая важность применения основных средств в производственном процессе и факторы, влияющие на их использование, можно определить способы повышения эффективности и производительности предприятия, что приводит к сокращению издержек и росту производительности труда. Это подтверждает практическую значимость выбранной темы дипломной работы. Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что основные средства являются одним из ключевых факторов производства любой организации. Учет и правильное использование основных средств напрямую влияют на результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное применение в производственном процессе основных средств и эффективное использование производственных мощностей позволяет улучшить технико-экономические показатели, снижение себестоимости продукции и услуг, что в конечном итоге приводит к повышению прибыли организации. Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета основных средств и проведение анализа эффективности их использования в ООО «Формула сна», и разработка рекомендаций по результатам исследования. Для достижения поставленной цели, необходимо выполнить ряд задач: изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств, дать характеристику ООО «Формула сна», раскрыть порядок учета движения основных средств в организации, провести анализ эффективности их структуры и движения основных средств, использования, рассмотреть порядок проведения инвентаризации основных средств в организации, дать рекомендации по результатам проведенного исследования. Объектом исследования данной работы является производственное предприятие ООО «Формула сна». Предметом исследования является процесс учета и анализа основных средств организации. Теоретической базой исследования являются нормативные акты Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и анализа: Лиснянской Н.Е., Левиной Ю.М., Полухиной С.А. и других. Общей методологической базой исследования являются общенаучные методы экономико-математического анализа: табличный и графический, описание, сравнение, абсолютные и относительные величины, что позволило обеспечить глубину и достоверность результатов анализа, и обоснованность выводов. Источниками информации при изучении особенностей бухгалтерского учета и проведении анализа эффективности использования основных средств являются первичные документы и бухгалтерская организации. финансовая отчетность 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 1.1.Цель, задачи и нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств Бухгалтерский информации о учет несет предприятии и значимый способах вклад в формирование повышения эффективности управления организацией. Он рассматривает производственный процесс, влияние основных средств на экономические показатели организации, структуру, движение и динамику основных средств, используемых в организации, и является важным инструментом при планировании деятельности предприятия. Бухгалтерский учет – основной источник информации о финансовой деятельности организации, ее активах, правильности ведения их учета и использования в производственном процессе. Позволяет выявить возможности предприятия повысить прибыль за счет использования новых основных средств и снижения себестоимости производства, а также своевременно найти неиспользуемые средства, недостачи, потребность в ремонте или замене отдельных узлов или оборудования в целом. Необходимость формирования и анализа бухгалтерской отчетности обусловлена тем, что без производственно-технологической базы невозможен процесс создания новых товаров. «Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками: а) имеет материально-вещественную форму; б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих 8 нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана; в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана)». «Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях: а) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету; б) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; в) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств; г) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.); д) обеспечения контроля над сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету; е) проведения анализа использования основных средств; ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности». Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: контроль над наличием и сохранностью основных средств на предприятии; правильность учета и оформления изменений в стоимости основных средств документарно и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения; 9 контроль над надлежащим использованием денежных средств на улучшение и модернизацию производственной базы предприятия; контроль над учетом своевременного ремонта объектов основных средств, правильностью начисления амортизации, обоснованностью таких затрат; контроль над показателями эффективного использования основных средств; точное определение прибыли и убытков от движения основных средств; формирование необходимой информации для анализа эффективности деятельности организации. Эти задачи решаются через обеспечение должной документации, аккуратную регистрацию наличия и перемещений основных средств, регулярное вычисление износа основных средств и фиксацию расходов на ремонт. Все проведённые в бухучёте операции должны быть подтверждены документами. Поступление и выбытие основных средств отражается в первичных документах. К первичным документам относятся акты приёмапередачи, акт ввода объекта в эксплуатацию, накладные, инвентарные карточки, карточки учета арендованных основных средств, акты о приемесдаче, акты по оборудованию и др. Главное, чтобы первичные документы содержали обязательные реквизиты. В таких документах основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Система регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из нескольких нормативно-правовых документов, которые имеют различный юридический статус. Но все они одинаково важны для организации и ведения учета основных средств. Можно условно разделить эти документы на несколько уровней: законодательный, исполнительный, методологический и локальный. 10 Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации, включают в себя следующие нормативные акты: Таблица 1.1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации Гражданский кодекс Российской Федерации определяет единые правовые основы: момент перехода права собственности при осуществлении 11 сделок купли-продажи, договоры, сделки с основными средствами, внесения основных средств уставный капитал юридического лица и т.д. Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает систему налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и др. налогов. В федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 содержаться нормы, регулирующие ведение бухгалтерского учета: регистры учета, оценка основных средств, составление и представление о бухгалтерской отчетности и др. общие вопросы бухгалтерского учета основных средств. Положение по бухгалтерскому учету: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» регулирует бухгалтерского учета общие принципы основных организации средств: и оценка, ведения амортизация, восстановления, выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности; «Учетная политика организации» - ПБУ 1/2008 в нем изложены основные принципы бухгалтерского учета (непрерывности деятельности организации, применения учетной организации» - бухгалтерской ПБУ осмотрительности, политики 4/99 отчетности: в и др.); «Бухгалтерская Положении достоверность последовательности и изложены полнота, отчетность требования к нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления и др. В Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 18.11.2022) «О Классификации амортизационные группы» основных содержатся средств, перечни ОС, включаемых в относящиеся к определенным амортизационным группам. Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.01 г. №7. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [6] содержит перечень 12 типовых форм учета ОС: ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2 и т.д. и рекомендации по их использованию. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, и инструкция по его применению определяет схему регистрации и группировки объектов основных средств, корреспонденции счетов 01 и 02, а также забалансовых счетов, связанных с отражением в учете ОС, и др. записи. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств содержат общие правила проведения инвентаризации основных средств. Учетная политика организации — это выбор форм и методов ведения учета и отчетности исходя из специфики деятельности организации (оценка ОС, начисления амортизации, структура аналитических счетов и т.д.). Конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия непосредственно зависят от состояния и эффективного использования основных средств, которые являются одним из ключевых элементов производства. Нормативное регулирование учета таких средств гарантирует соблюдение единообразия учета имущества организаций и обеспечивает составление и представление достоверной и сопоставимой информации о их имущественном положении, а также доходах и расходах, что является необходимым для пользователей бухгалтерской отчетности. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства. 13 Учет основных средств очень важен для общей системы управления предприятием. Амортизация, ликвидация, затраты на ремонт и сохранность основных средств являются важными аспектами управления основными средствами. Были изучены основы учета и использования основных средств предприятия, нормативные акты, регулирующие особенности формирования бухгалтерского учета. 1.2. Основы организации бухгалтерского учета основных средств Бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 «Основные средства». Основанием для бухгалтерских записей являются акты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 27.01.2003 №7. Одним из способов получения основных средств является внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Этот метод используется, когда организация только создается или когда компания увеличивает свой уставный капитал. Получение основных средств в виде вклада в уставный капитал оформляется актом приема-передачи основных средств (ОС-1), в котором указываются все необходимые данные об объекте. Акт подписывается обеими сторонами и заверяется руководителем организации. К акту прилагаются технические документы и сертификаты на объект, которые передаются вместе с основными средствами. В плане счетов для обобщения информации о расчетах с учредителями организации по вкладам в ее уставный капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Организация может получить основные средства безвозмездно только в двух случаях. Эти случаи предусмотрены гражданским кодексом Российской Федерации. 14 Организация может получить основные средства по договору дарения, который заключается между дарителем и одаряемым. Согласно ст. 572 ГК РФ в договоре указывается информация о передаваемых основных средствах, их стоимости и условиях передачи. Организация может получить основные средства через пожертвование. При получении основных средств через пожертвование организация должна использовать их по назначению, указанному в договоре пожертвования. В случае если организация сама получает пожертвование, она должна использовать полученное имущество в соответствии с его назначением и вести раздельный учет операций с таким имуществом. Таким образом, для определения первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, необходимо провести оценку их рыночной стоимости на момент принятия к учету. Эта стоимость может быть определена на основе данных о ценах на аналогичные объекты основных средств, полученных от производителей или экспертов в области оценки имущества. Списание объектов основных средств с бухгалтерского учета могут производится в результате: - выбытия объекта; - если объект длительно не использовался для производственных или управленческих нужд. Процесс списания основных средств контролируется специально созданной комиссией, которую назначает руководитель предприятия. Эта комиссия проводит проверку объекта, выявляет основания для списания, анализирует возможность применения отдельных компонентов и оценивает стоимость демонтажа и утилизации. По результатам проверки составляется и подписывается всеми членами комиссии акт о списании основных средств. Этот акт передается в бухгалтерский отдел, где на основе его данных вносятся правки в учетные записи о списании данного объекта. 15 Комиссия должна составить акт на списание объекта основных средств унифицированной формы № ОС-4, № ОС-4а (для автотранспортных средств), № ОС-4б (для группы объектов основных средств)». В обязанность комиссии входит: - осмотр объекта, который подлежит списанию; установление ряда причин для того, чтобы списать объект; - выявление лиц, которые допустили ошибку и по их вине произошло преждевременное выбытие объекта; - определение возможности использования отдельных узлов, т.е использование деталей объекта, который уже списывается; - осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, для того, чтобы определить их количество и вес; - составление акта на списание основных средств. После составления акта на списание и утверждения его руководством, бухгалтерия должна внести соответствующую запись в инвентарную карточку основного средства. Эта запись подтверждает выбытие объекта и служит основанием для списания его с учета предприятия. Таблица 1.2 - Выбытие основного средства, находившегося в эксплуатации 16 Продолжение таблицы 1.4 В случае продажи основного средства, составляется акт приемапередачи в одном из трех возможных видов: ОС-1, ОС-1а или ОС-1б. Затем, бухгалтерия вносит информацию о продаже в инвентарную карточку, которая затем прикрепляется к акту и хранится с ним. Также в архиве основных средств делается пометка о взятии инвентарной карточки (это может быть сделано как на оригинальном экземпляре карточки, так и на её копии). Для учета продажи основных средств можно использовать субсчет «Выбытие основных средств» в балансе. Этот субсчет помогает определить остаточную стоимость продаваемого основного средства, которую затем можно списать в расходы. Когда основное средство продается, доход от продажи отражается в составе прочих доходов по цене, оговоренной в договоре между сторонами. Продажа основных средств отображается следующими проводками: 17 Таблица 1.3 - Продажа основных средств Амортизация основных средств очень важна для их эффективного использования. Она позволяет постепенно переносить стоимость основных средств на стоимость продукции или услуг, которые производятся с их помощью. Они учитываются в себестоимости продукции и помогают организации возмещать затраты на использование основных средств. Метод начисления амортизации организации устанавливают в зависимости от того, какая у них учетная политика. Предприятие должно иметь достаточно денег, чтобы купить новое основное средство, если старое становится непригодным для использования или его эксплуатация становится нецелесообразной. Также у предприятия должны быть деньги для строительства новых объектов. Согласно п. 35,36 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации объектов основных средств может производиться несколькими способами. Компания в праве сама выбрать один из этих способов: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Один из способов начисления амортизации применяется ко всей группе однородных основных средств в течение всего срока их полезного использования. Чтобы полностью погасить стоимость основных средств, нужно определить годовую сумму амортизационных отчислений. 18 Амортизационные отчисления используются для определения налоговой базы по налогу на прибыль, расчета себестоимости продукции, оценки финансового состояния компании и инвестиционного планирования. Амортизация помогает решить следующие задачи: - Распределение стоимости основных средств во времени. В начале эксплуатации активы имеют наибольшую стоимость, однако со временем их стоимость уменьшается из-за износа и устаревания. Амортизация позволяет учесть этот процесс и отразить актуальную стоимость активов на каждый момент времени. - Оптимизация налогообложения. Амортизационные отчисления учитываются при расчете налога на прибыль и позволяют снизить налоговую базу, что в свою очередь снижает общую сумму налога к уплате. - Управление инвестиционными проектами. Амортизация также позволяет оценить эффективность инвестиций в основные средства, так как она отражает уменьшение стоимости активов и увеличение прибыли предприятия. - Обеспечение прозрачности финансовых отчетов. Амортизация является важным элементом финансовой отчетности и позволяет представить информацию о стоимости основных средств и их износе в понятной форме. Расчет амортизации при линейном способе начисления происходит по первоначальной стоимости объекта. В зависимости ликвидационной стоимости объекта будет меняться подход к расчету суммы амортизации, а также будут различаться размер амортизации в зависимости от срока использования основного средства. При использовании метода уменьшаемого остатка сумма амортизации будет меняться в зависимости остаточной стоимости объекта, а также от учетной политики организации. Способ списания пропорционально объему продукции, зависит от того сколько готовой продукции и услуг производится благодаря объекту основных средств. 19 Таблица 1.4 - Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете 20 Сумма начисленной амортизации учитывается в бухгалтерском учете путем накапливания соответствующих сумм на специальном счете. Обычно эта сумма учитывается по дебету счета, который отражает затраты на производство или расходы на продажу, и кредиту счета, который учитывает амортизацию. Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает: - сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам; - сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия. 1.3.Цель, задачи и информационное обеспечение анализа эффективности использования основных средств Цель анализа основных средств – дать объективную оценку их состояния и определить возможности для более результативного их использования в компании. Задачи анализа основных средств включают определение их наличия и применения в компании и ее подразделениях, исследование их технического состояния, оценка эффективности использования по времени и мощности, а также определение влияния на производственные и финансовые показатели компании. Также важной задачей является обнаружение резервов для повышения фондоотдачи, увеличения объема производства, реализации и прибыли посредством улучшения использования основных средств. Анализ основных средств обычно проводится по следующим направлениям: 1) анализ наличия основных средств на балансе организации; 21 2) анализ структуры основных средств организации, их динамики, состава; 3) анализ износа основных средств организации их пригодности для дальнейшего использования в производстве; 4) анализ эффективности использования основных средств организации; 5) анализ использования оборудования можно провести по различным параметрам: количеству единиц, отработанному времени, мощности и интегральной оценке загрузки. 6) анализ возможностей повышения экономических показателей организации за счет использования резервных основных средств. В зависимости от потребностей организации, управление создает соответствующие задачи и направления. Основная задача бухгалтерского анализа – повышение экономических показателей будущих периодов, что может достигаться различными методами. Эффективность и достоверность отражения финансовых результатов организации зависит от обеспеченности информацией, ее содержания и качества. Для формирования бухгалтерской отчетности могут использоваться различные источники информации: плановые, учетные и внеучетные. Плановые источники в компании охватывают разные типы планов, такие как долгосрочные стратегии обновления оборудования на производстве, покупки новых технологических линий и строительства новых объектов производства. Также сюда входят текущие планы по проведению плановых и срочных ремонтных работ по основным средствам, бюджеты и проектные документы. Учетные источники информации содержат все данные, отраженные в бухгалтерских, статистических и операционных учетных документах, а также в различных отчетах и первичных учетных документах. Первичные учетные документы включают приемочные акты, накладные, акты списания, инвентаризационные карточки и прочие. 22 Внеучетные источники информации включают в себя различные документы и материалы, которые помогают проводить финансовый анализ предприятия. К таким источникам относятся: внутренние и внешние ревизии, аудиторские проверки, акты проверок налоговой службы, материалы производственных совещаний, собраний, объяснительные и докладные. Основными источниками для анализа финансового состояния является: 1) Бухгалтерский баланс 2) Отчет о финансовых результатах 3) Отчет об изменениях капитала 4) Отчет о движении денежных средств 5) Приложение к бухгалтерскому балансу 6) Пояснительная записка Экономические процессы и их результаты наиболее исчерпывающим образом отражаются в отчетной документации. Своевременное изучение данных, отраженных в учетной документации (как первичной, так и сводной), дает возможность принимать обоснованные решения для реализации планов и достижения оптимальных итогов хозяйственной деятельности. 23 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ФОРМУЛА СНА» 2.1. Характеристика организации Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Формула сна». Организация является обществом с ограниченной ответственностью с частной формой собственности. Организация зарегистрирована по адресу: город Оренбург, улица Кичигина, дом 19, индекс 460006. Генеральный директор общества с ограниченной ответственностью «Формула сна» - Антонова Ирина Сергеевна. Основным видом деятельности компании является производство и поставка текстильной продукции для жителей г. Оренбурга и Оренбургской области. Обществу с ограниченной ответственностью «Формула сна» присвоен ИНН 5611036793, КПП 561101001, ОГРН 1065611029296, ОКПО 96982217. Размер уставного капитала - 10 000 руб. ООО «Формула сна» производит широкий ассортимент качественной текстильной продукции: одеяла, подушки, матрацы, постельное бельё; кухонный текстиль и текстиль для ванной; товары для новорожденных; одежда для дома; лежанки для животных; ткани; наполнители; фурнитура; спецодежда; другие товары по индивидуальным заказам. 24 На всех этапах производства каждая единица товара проходит контроль качества, что позволяет выпускать продукцию, соответствующую стандартам. Вся продукция собственного производства сертифицирована, а значит, потребителям гарантированы комфорт и безопасность её использования. ООО «Формула сна» является обладателем серебряного диплома «Сто лучших товаров России» и признана лучшим субъектом малого и среднего предпринимательства в номинации «Производство товаров народного потребления». Сотрудники предприятия неоднократно награждались дипломами и благодарностями администрацией г. Оренбурга. Общество обладает всеми признаками юридического лица, а именно: организационной обособленностью, имущественной обособленностью (самостоятельным балансом и наличием счетов в банковских учреждениях), а также наличием печати, штампов, бланков со своим наименованием и других необходимых реквизитов. В 2018 г. компания зарегистрировала товарный знак «Формула сна». Предприятие ежегодно развивает сеть магазинов. На сегодняшний день открыты и успешно функционируют 12 магазинов в г. Оренбурге и интернетмагазин www.fs56.ru, также в 2018 г. для покупателей открыта дополнительная услуга – вышивка на текстильных изделиях на заказ. Предприятие заслужило доверие многих заказчиков из различных сфер деятельности: ПАО «Газпром», группа компаний «Krovelson», ООО «Строй Сити Трейд», база отдыха «Экстрим парк», Государственное автономное учреждение здравоохранения «ООККВД» и других крупных организаций. ООО «Формула сна» применяет линейно-функциональную организационную структуру управления (рисунок 2.1), в которой сочетаются как линейные, так и функциональные принципы организации между производственными управленческими элементами системы. Суть такой структуры управления состоит в том, что выполнение отдельных функций по конкретным вопросам возлагается на специалистов, то есть каждый 25 руководитель или исполнитель специализирован на выполнении отдельных видов деятельности. Генеральный директор Директор Бухгалтерия Общий отдел Менеджер по закупкам Юрист консультант Отдел оптовых продаж Маркетолог Техник по обслуживанию Системный администратор Электрик Уборщица Менеджер оптовых продаж Отдел розничных продаж Продавецконсультант Производственный отдел Контролёр качества продукции Закройщик Швея Дизайнер Рисунок 2.1– Организационная структура в ООО «Формула сна» На предприятии ООО «Формула сна» генеральный директор исполняет обязанности главного бухгалтера. Дополнительная трудовая функция генерального директора, связанная 26 с ведением учета, отражена в дополнительном соглашении к трудовому договору с директором о возложении на него этой обязанности, а также издан приказ о возложении обязанности по ведению бухгалтерского учета. В обществе с ограниченной ответственностью «Формула сна» применяется упрощенная система налогообложения «Доходы минус расходы». Налоговый учет ведется в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР). Форма книги утверждена Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. В Книге записываются все доходы и расходы в календарной очередности. Заполняются: титульный лист; раздел I – в нем как раз и отражаются доходы и расходы. Нумерация по всем таблицам раздела сквозная, поскольку налоговая база за год рассчитывается нарастающим итогом с начала года. раздел II – здесь показывается списание затрат на приобретение или создание основных средств или нематериальных активов; раздел III, посвященный переносу убытка. Декларация сдаётся 1 раз в год – по итогам года не позднее 31 марта. В декларации в обязательном порядке заполняются следующие листы: титульный, раздел 1.2, раздел 2.2. Также организация сдаёт всю необходимую отчетность, связанную с выплатами физических лиц – расчет по страховым взносам, 6-НДФЛ, 4-ФСС, и т.д. В ООО «Формула сна» среднесписочная численность работников в 2023 году составила 31 человек. ООО «Формула сна» ведет бухгалтерский учет в программе: «1С: Бухгалтерия 8.3», отчетность в электронном виде сдает с помощью программы «СБИС». ООО «Формула сна» является обладателем серебряного диплома «Сто лучших товаров России» и признана лучшим субъектом малого и среднего предпринимательства в номинации «Производство товаров народного 27 потребления». Сотрудники предприятия неоднократно награждались дипломами и благодарностями администрацией г. Оренбурга. В таблице 2.1 приведены основные экономические показатели деятельности в обществе с ограниченной ответственностью «Формула сна». Данные для расчетов взяты из отчетности предприятия ООО «Формула сна» бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за 2021-2022 годы. Таблица 2.1 – Основные экономические показатели деятельности ООО «Формула сна» На основании таблицы 2.1видно, что выручка организации выросла на 10 650 рублей, что составляет 36%. Это связано с увеличением стоимости основных средств организации, с повышением производственных мощностей предприятия. Повышение выручки свидетельствует о востребованности продукции компании, эффективности использования основных средств, а также о высокой привлекательности компании для будущих инвесторов. Исходя из данных таблицы 2.1 можно сделать вывод, что чистая прибыль организации выросла более чем в 5 раз. Это делает предприятие более привлекательным для инвесторов. Организация имеет больше возможностей для расширения деятельности и инвестирования в новые проекты. Повышение прибыли позволяет организации проводить реновацию 28 основных средств, открывать новые филиалы магазинов, открывать новые виды производства. Себестоимость производства товаров снизилась на 10,76%, что позволяет при меньших затратах получать тот же размер прибыли. С понижением себестоимости, значительно возрос показатель прибыли, а также повысилась выручка организации и рентабельность основных средств. Также по экономическим показателям видно, что показатель рентабельности вырос на 30,31% за отчетный период. Это говорит об эффективности ведения деятельности, предприятие успешно контролирует свои расходы. Рост этого показателя – явление, которое свидетельствует об эффективной тактике управления компанией, малом объеме производственных издержек, наличии и применении мощной ценовой тактики. Наглядно структуру основных экономических показателей деятельности предприятия можно рассмотреть на рисунке 2.2. 40 000 35 000 30 000 25 000 Чистая прибыль 20 000 Себестоимость 15 000 Выручка 10 000 Выручка 5 000 Себестоимость 0 2021 Чистая прибыль 2022 Рисунок 2.2 - Структура основных экономических показателей деятельности ООО «Формула сна» На основании рисунка 2.2 можно сделать вывод, что в 2022 году наблюдается значительный рост прибыли. Это связано со снижением 29 себестоимости выпускаемой продукции. Также увеличилась выручка организации, это означает, что продукция предприятия пользуется спросом. 2.2. Учет движения основных средств в организации Общество с ограниченной ответственностью «Формула сна» имеет на балансе основные средства, которые могут быть как собственными, так и арендованными. Для учета наличия и движения этих основных средств, включая собственность компании и арендованные объекты, используются следующие активные счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 08 «Капитальные вложения в долгосрочные активы». Счет 01 «Основные средства» используется для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, и сданных в текущую аренду. Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Счет 08 «Вложения во необоротные активы»используют для обобщения сведений об основных средствах, цена которого не до конца сформирована или не выполнены все условия для ввода в эксплуатацию. Организация может использовать для регистрации операций с основными средствами формы первичной документации, которые были утверждены постановлением Госкомстата. Эти документы должны включать в себя определенный набор обязательных реквизитов. Важнейшими учетными документами для систематизации сведений об основных средствах в ООО «Формула сна» считаются инвентарные карточки. В их лицевой части содержатся название и инвентарный код объекта, год производства, дата регистрационный номер входящего документа, место установки, исходная стоимость. На тыльной стороне 30 инвентарных карт регистрируются данные о датах и издержках на достройку, модернизацию, восстановление и улучшение объекта, осуществленных ремонтных работах, также приводится краткое описание объекта [Приложение 3]. В ООО «Формула сна» применяется унифицированная форма инвентарной карточки ОС-6а для учета основных средств. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов, таких как акты приемки-передачи и технические паспорта. На основе данных карточек каждый месяц составляется документ, отражающий перемещение основных средств в организации, где фиксируются все операции по поступлению и списанию активов. Основные средства могут прийти в организацию только через их покупку по договору купли-продажи и лишь после этого они ставятся на учет в бухгалтерии. Если основное средство полностью готово к эксплуатации, оно принимается к бухгалтерскому учету на основе одного из следующих документов: Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1); Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N OC-3); Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № OC-4); При этом основное средство может поступить в организацию только путем его приобретения по договору купли-продажи.Документы по формам № ОС-1 (ОС-1a, ОС-1б) заполняются как при поступлении основных средств, так ликвидации и прочего списания и при их выбытии (кроме случаев ввиду непригодности к дальнейшему использованию) [Приложение 4]. Общество с ограниченной ответственностью «Формула сна» приобрело объект основных средств (GC0303CX Промышленная швейная машина 31 Typical). Стоимость швейной машины – 43 257.38, стоимость доставки – 6 547,32. В таблице 2.2 отражены бухгалтерские проводки связанные с приобретением швейной машины. Таблица 2.2 – Бухгалтерские проводки при поступлении объекта основных средств. После приобретения основного средства, организация учитывает его на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств. Если объект основных средств перестал приносить экономическую выгоду или пришел в негодность, его стоимость списывается с бухгалтерского баланса. Списание ОС оформляют приказом руководителя и актом. В учете актив списывают со счета 01. В случае создания основного средства самостоятельно, помимо расчетов с поставщиками и производителями, учитываются и другие затраты, связанные с формированием начальной стоимости основного средства. Это могут быть затраты на материалы, заработную плату работников и отчисления, амортизацию основных средств, занятых в создании новых долгосрочных активов и т. д. В августе 2022 года общество с ограниченной ответственностью «Формула сна» безвозмездно получило Лентоткацкий станок. Рыночная стоимость станка – 218 300 рублей. В таблице 2.3 отражены бухгалтерские проводки, связанные с постановкой на бухгалтерский учет станка. Таблица 2.3 – Учет безвозмездной передачи основных средств 32 Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств». Таким документальном подтверждении совершенных образом, при операций делаются следующие записи. Для списания основных средств назначается ликвидационная комиссия. Формируется приказ о назначении ликвидационной комиссии. Комиссия должна осмотреть ОС и составить заключение, на основании которого готовится приказ директора. После того как получено заключение комиссии составляют акт о списании имущества. Для этого можно использовать типовую или самостоятельно разработанную форму. В «ООО Формула сна» используются акты о списании основных средств [Приложение 5]. Списание происходит по первоначальной стоимости. Дебет счета 01 «выбытие» кредит счета 01. Затем информация вносится в карточки учета. 2.3. Начисление амортизации по основным средствам организации В ООО «Формула сна» амортизация основных средств рассчитывается линейным методом. Если говорить об объектах основных средств, право собственности на которые требует государственной регистрации согласно законодательству РФ, то начисление амортизации по ним начинается со следующего месяца после введения в эксплуатацию. Амортизация начисляется начиная с момента введения объекта в эксплуатацию и заканчивая его списанием. Основные средства в ООО «Формула сна» амортизируются с момента их признания в бухгалтерском учете и до их списания. Амортизация прекращается с момента списания основных средств. Срок полезного использования в бухгалтерском учете приравнивается к сроку полезного использования в налоговом учете, который определяется 33 по амортизационной группе с учетом срока полезного использования у предыдущего собственникам (если объекты являются бывшими в употреблении). Амортизация начисляется на все имущество, которое учитывается в качестве основных средств, за исключением инвестиционной недвижимости, основных средств с неизменными потребительскими свойствами (участки земли, недра, водные объекты, коллекционные предметы) и законсервированных основных средств, которые не используются в деятельности компании и необходимы для выполнения законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации. Основные средства, которые временно не используются или находятся на консервации, все равно подлежат амортизации в стандартном порядке, независимо от фактического функционирования и приостановления деятельности организации. В июне 2022 года ООО «Формула сна» приобрело складское помещение стоимостью 1 256 тысяч рублей. Нормативный срок службы - 40 лет. По правилам ФСБУ 6/2020 базой для начисления амортизации является разница между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС. Раньше это была первоначальная или восстановительная стоимость. Амортизация рассчитывается так, чтобы к концу срока ее начисления балансовая стоимость основного средства сравнялось с его ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость - это сумма, которая может быть получена за основное средство после окончания его срока полезного использования, за исключением затрат на его удаление. Включает в себя стоимость любых запчастей и материалов, которые могут быть извлечены из основного средства и проданы, а также исключает затраты на демонтаж и разборку. Организация определяет ликвидационную стоимость самостоятельно, прописывая в приказе о вводе в эксплуатацию. 34 Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное распределение амортизируемой стоимости объекта основных средств на протяжении всего срока его полезного использования. Сумма амортизации за отчетный период вычисляется как отношение разницы между начальной и ликвидационной стоимостями к предполагаемому сроку использования объекта. Так как ООО «Формула сна» учитывает ликвидационную стоимость объекта равную нулю, формула расчета суммы амортизации будет выглядеть следующим образом: Са=Сб/N (2.1.) Где Са – сумма амортизации, Сб – балансовая стоимость объекта, N – срок службы объекта основных средств. Исходя из формулы можно определить, что годовая сумма амортизации составит 31,4 тыс. руб. Бухгалтерские проводки по приобретению здания будут выглядеть следующим образом: Таблица 2.4 – Бухгалтерские проводки по приобретению здания ООО «Формула сна» Так как стоимость машин и оборудования в ООО «Формула сна» не превышает 100 тыс. руб. Соответственно, при использовании такого имущества его стоимость будет отражаться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов. 35 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ В ООО «ФОРМУЛАСНА» И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯ 3.1. Анализ наличия, структуры и движения основных средств Развитие и совершенствование научно-технического процесса на производстве оценивается по наличию и состоянию основного оборудования, его обновлению и инновациям, использованию передовых технологий и эффективности их внедрения, а также по прогрессивности структуры основных средств и технологического оснащения. Все это в совокупности определяет уровень технической оснащенности труда. Для успешного функционирования и развития предприятия важно обеспечить его основными средствами производства и поддерживать их в актуальном состоянии путем постоянного обновления. В ходе анализа необходимо оценить наличие основных средств, а также их поступление и выбытие, что позволяет рассчитать коэффициенты, отражающие процессы расширения, обновления и вывода из эксплуатации основных средств. Основные средства делятся на активные и пассивные в зависимости от их роли в производственном процессе. Активные основные средства непосредственно участвуют в производстве продукции или оказании услуг, например, оборудование, транспортные средства, инструменты. Пассивные основные средства обеспечивают условия для производства, такие как здания, сооружения, земля. При анализе структуры основных средств особое внимание уделяется активной части, так как она определяет производственный потенциал предприятия. Увеличение доли активной части может свидетельствовать о росте производственных мощностей, а уменьшение - о снижении производственного потенциала. Активные основные средства – это те средства, которые непосредственно используются для производства товаров. К активным основным фондам относятся, например, станки, машины и т.д. 36 Пассивные основные средства - средства при помощи которых создаются нормальные условия для функционирования активных основных фондов. К пассивным основным средствам относятся, к примеру, здания, сооружения, передаточные устройства и т.д. В таблице 3.1 представлены данные о составе и структуре основных средств общества с ограниченной ответственностью «Формула сна». Таблица 3.1 – Состав и структура основных средств общества с ограниченной ответственностью «Формула сна» На основе таблицы 3.1 можно заключить, что основные средства предприятия увеличились на 5 875 тысяч рублей - более чем в 4 раза, а удельный вес активной части значительно вырос, что является позитивной тенденцией. Количество машин и оборудования увеличилось более чем в 5 раз, что свидетельствует о расширении производственных мощностей и повышении технического оснащения 37 предприятия. Удельный вес транспортных средств снизился до 1,7%, что объясняется близким расположением магазинов, реализующих готовую продукцию, к производственным цехам текстильной отрасли, что снижает потребность в транспортных расходах. Измерительные приборы, вычислительная техника, инструменты в общем занимают 3,3% в структуре основных средств за 2022 год. Учитывая их незначительный удельный вес, анализ данных групп основных средств не целесообразен. Основную долю в структуре основных средств организации занимают здания и сооружения, а также машины и оборудование. При этом удельный вес машин и оборудования увеличился в 2022 году до 65,6%,что является положительным моментом в деятельности организации, так как способствует приросту производимой продукции, при сохранении прежних затрат. Прочие виды основных средств составляют меньшую долю и занимают 9% в общей структуре основных средств. Более наглядно увидеть занимаемые доли в структуре основных средств предприятия можно в рисунках 3.1 и 3.2. 2021 г. Здания и сооружения Машины и оборудование Измерительные приборы Вычислительная техника Транспортные средства Инструменты Рисунок 3.1. – Структура основных средств организации за 2021 год 38 2022 г. Здания и сооружения Машины и оборудование Измерительные приборы Вычислительная техника Транспортные средства Инструменты Рисунок 3.2. - Структура основных средств организации за 2022 год Под движением основных средств понимается любое увеличение или уменьшение основных средств, которое влияет на их количество и состав. Анализируя поступления и выбытия основных средств, можно определить, все ли нефинансовые активы доступны для полноценной экономической деятельности, и оценить эффективность их использования. Анализируя состояние и наличие ОС, можно определить: - наличие и состояние основных средств, необходимость ремонта, возможность дальнейшего использования в производстве, потребность организации в замене основных средств, чтобы избежать потерь производительности в случае поломки; - анализ структуры активной и пассивной части основных средств организации, динамика их изменения за несколько лет; - анализ выбытия и поступления основных средств в организации; - анализ необходимости и целесообразности обновления производственной базы. Увидеть динамику поступления и выбытия основных средств, по каждой группе основных средств можно в таблицах 3.2 и 3.3 за 2021 и 2022 г. 39 Таблица 3.2 – Динамика движения основных средств за 2021 год Таблица 3.3 – Динамика движения основных средств за 2022 год На основании таблиц 3.2 и 3.3 видно, что наибольшая доля поступлений приходится на здания и сооружения, а также машины и оборудование. Это связано с тем, что идет техническая реконструкция и модернизация основных средств. В 2022 году в большей мере увеличилась 40 активная часть основных фондов, что является положительной тенденцией, способствующей повышению доходности предприятия и увеличению прибыли от экономической деятельности. Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. На основании данных таблиц 3.2 и 3.3 можно рассчитать следующие показатели: -коэффициент обновления; -срок обновления; -коэффициент выбытия; - коэффициент прироста. Данные полученные при расчете коэффициентов отражены в таблице 3.4: Таблица 3.4 – Показатели движения основных средств Коэффициент обновления основных средств – это отношение основных средств, введенных в действие в течение года, к их наличию на конец года, в процентах. Этот показатель отражает удельный вес новых (введенных за год) основных фондов в их общем объеме. На основании таблицы 3.4 видно, что коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия более чем в 4 раза, а также за период 2021-2022 наблюдается тенденция к повышению 41 данного показателя. Превышение значения коэффициента обновления над показателем выбытия свидетельствует о расширении производства и наращивании мощностей. Срок обновления основных средств показывает, за сколько лет будет произведено полное обновление основных средств, если процесс будет идти с такой же скоростью, как в анализируемом периоде. В 2022 году данный показатель снизился в 27 раз, что связано с технической реконструкцией и модернизацией основных средств, а также наращиванием производственных мощностей. Коэффициент выбытия основных фондов - это отношение ликвидированных за год основных фондов к их наличию на начало года, в процентах. Данный показатель, наряду с коэффициентом обновления, характеризует интенсивность процесса обновления основных фондов. За период 2021-2022 гг. данный показатель увеличился в 5 раз, что говорит об увеличении выбывающих основных средств. Так как Коэффициент обновления основных фондов превышает данный показатель, можно сделать вывод, что организация ликвидирует морально устаревшие основные средства, заменяя их на более современные. Коэффициент прироста - данный коэффициент характеризует относительное увеличение стоимости основных средств за счет их обновления. Повышение данного показателя обуславливается вводом в эксплуатацию новых объектов, а также обновлением и реконструкцией использующихся. Анализ структуры и состава основных средств показал, что наибольшую долю основных средств занимают здания и сооружения, а также машины и оборудование. В 2022 году доля активной части основных фондов увеличилась до 70%. Это связано с проводимой в организации технической реконструкцией и модернизацией основных средств. Анализ движения показал, что поступление в 2022 году происходило более интенсивно, чем в предыдущие годы, что является положительным фактом. В исследуемом 42 периоде повысились коэффициенты обновления и выбытия, а также значительно снизился срок обновления. Организация расширяет свои производственные возможности, а также заменяет устаревшее оборудование на более современное. 3.2. Анализ эффективности использования основных средств в организации и рекомендации по его результатам В условиях современной экономики проблема повышения эффективности учета и использования основных средств в производстве занимает значимое производственного место. Основные процесса. От средства количества являются основных основой средств, их технического состояния, физического и морального износа, эффективности применения в производственных процессах зависит объем выпускаемой продукции, ее качество, производительность труда, выручка организации, ее прибыль. Показатели эффективности использования основных средств отражают влияние использования основных средств организации на ее финансовый результат. Эффективность применения основных средств на предприятии заключается в повышении производства, сокращении затрат на производство, как живых так и материализованных, в улучшении экономических показателей предприятия. Важно поддерживать основные средства организации в рабочем состоянии, так как без основных средств процесс производства невозможен. Показатели эффективности использования основных средств отражают взаимосвязь между стоимостью объектов основных средств и прибылью организации, полученной от использования таких основных средств. Показатели продуктивности основных средств показывают взаимосвязь между темпами роста стоимости основных средств используемых в 43 организации, а также доходности организации, выражаемой в выручке и прибыли. Для анализа эффективности использования основных средств используются такие основные показатели, как: - фондоотдача; - фондоемкость; - фондовооруженность; - рентабельность основных средств. Фондоотдача - показатель, который определяет количество продукции, производимой на один рубль основных фондов, и определяется делением объёма продукции в стоимостном или натуральном выражении на среднюю балансовую стоимость производственных основных фондов, является обратным показателем прямой фондоёмкости. Данный показатель рассчитывается по формуле: Фо = В/ОС (3.1.) где В – стоимость произведенной продукции; ОС – среднегодовая стоимость основных средств организации. Фондоемкость — это показатель, обратный фондоотдаче. Он показывает стоимость основных средств, приходящуюся на единицу произведенной продукции. Фондоемкость может быть рассчитана как отношение стоимости основных средств к объему произведенной продукции.: Фе = ОС/В (3.2.) Фондовооруженность – это относительный показатель, коэффициент, выражающий отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности рабочих. Фв = ОС/Ч где Ч – среднесписочная численность рабочих. 44 (3.3.) Рентабельность основных средств- это ключевой показатель деятельности предприятия, он помогает оценить прибыль, которую приносят эксплуатируемые в процессе производства основные средства. Rос = ЧП/ОС*100% (3.4.) где Rос – рентабельность основных средств: Rос.а – рентабельность активной части основных средств; ЧП – чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов и иных платежей Результаты анализа эффективности использования основных средств проведем в таблице 3.5. Исследования и расчеты помогут определить: - степень эффективности использования существующих основных средств; - возможные проблемы и недостатки в использовании основных средств; - потенциал повышения эффективности использования основных имущественных активов. Если основные средства используются рационально и с растущей эффективностью, то в экономике происходят положительные изменения: - увеличивается объем внутреннего валового продукта; - растет национальный доход; - прибыль увеличивается без привлечения дополнительного финансирования; - темпы производства могут быть увеличены; - снижаются производственные затраты; - повышается доход от использования основных средств; - расширяется ассортимент предоставляемых товаров и услуг; - увеличивается количество точек сбыта; - улучшается качество жизни населения, за счет повышения качества предоставляемых товаров и услуг; - появляются возможности выхода на международный рынок. 45 Таблица 3.5 -Анализ эффективности использования основных средств На основании таблицы 3.5 видно, что показатель фондоотдачи снизился более чем в 3 раза. В 2022 году наблюдается значительный рост значительный рост стоимости основных средств, связанный с проводимой организацией процедурой реконструкции и модернизации основных средств. Следует отметить, что в ближайшем будущем существенные изменения в составе основных средств способны оказать положительное влияние на показатель фондоотдачи – увеличится рост производства и выручка от реализации. Обратно пропорционально показателю фондоотдачи, в исследуемом периоде увеличилась фондоемкость. Компания не может использовать свои активы в полной мере. Это влияет на прибыль компании, поскольку она не может использовать свои ресурсы в максимальной мере, что приводит к падению прибыли и доходности. Приобретенные основные средства не успели окупиться в рассматриваемом периоде. Также в рассматриваемом году фондовооруженность увеличилась более чем в 3 раза, что говорит о повышении эффективности использования оборудования и механизмов, связанном с повышением производительности 46 труда рабочего персонала. Так как рост показателя обусловлен большим увеличением стоимости основных средств, нельзя однозначно сказать, что это негативный фактор. Показатель рентабельности основных средств в 2022 году повысился на 15%. Увеличение значения данного показателя указывает на то, что компания успешно управляет своими активами и эффективно использует их для генерации прибыли. Основными путями повышения эффективности использования основных средств являются: 1) оптимизация использования основных средств, включая сдачу в аренду или продажу ненужных активов; 2) проведение своевременных и качественных ремонтов, в том числе капитальных; 3) вложение средств в высококачественное оборудование и основные средства; 4) повышение квалификации персонала, работающего с основными средствами; 5) своевременное обновление основных средств, особенно их активной части, с целью предотвращения износа; 6) повышение коэффициента сменности на предприятии, если это экономически оправдано; 7) улучшение подготовки сырья и материалов для использования в производстве; 8) повышение уровня механизации и автоматизации производственных процессов; 9) увеличение уровня концентрации, специализации и комбинирования производственных процессов; 10) внедрение новых технологий и передовых методов производства, включая малоотходные, безотходные, топливосберегающие; 47 энергосберегающие и 11) улучшение организации производства и повышение эффективности использования рабочего времени; 12) улучшение системы материально-технического обеспечения предприятия. Исходя из проведенного анализа, можно сказать, что организация использует основные средства эффективно, в 2022 году проведена модернизация производственной базы, значительно увеличилась стоимость основных средств, повысилась доходность от использования активов организации. Не все введенные в эксплуатацию основные средства начали окупаться, но в будущих периодах обновление основных средств предприятия принесет положительный эффект от использования, что отразится в выручке и прибыли организации. 3.3. Инвентаризация основных средств и рекомендации по совершенствованию их учета Инвентаризация основных средств - это проверка наличия и состояния основных средств в компании, сравнение их с информацией из бухгалтерской системы и определение корректности учета обязательств. Проведение инвентаризации позволяет: - проверить сохранность оборудования и активов. Инвентаризация помогает обнаружить возможные злоупотребления со стороны материальноответственных сотрудников и убедиться в сохранности основных средств; - выявить и списать недостачу, включая естественную убыль. На основании результатов инвентаризации можно официально списать недостающее оборудование и активы; - получить актуальную информацию о состоянии дел в компании. В обществе с ограниченной ответственностью «Формула сна» в декабре 2022 года проводилась инвентаризация основных средств. Общая схема проведения инвентаризации выглядит следующим образом: 48 После того, как был издан приказ генерального директора ООО 1. «Формула сна», была создана инвентаризационная комиссия. В ее состав вошли: генеральный директор, исполняющая обязанности главного бухгалтера и ведущий бухгалтер. Согласно приказу, инвентаризация должна проводиться только в присутствии материально ответственного лица. 2. До начала инвентаризации члены комиссии должны провести действия, что отображены на рисунке 3.3. Рис.3.3.- Этапы проверки до начала инвентаризации Если документы отсутствуют, необходимо обеспечить их получение или оформление. Если выявлены расхождения и неточности в регистрах бухгалтерского учета или в технической документации, следует внести соответствующие исправления и уточнения. 3. Комиссия уведомляет материально ответственное лицо о проведении инвентаризации. Если во время проведения инвентаризации у материально ответственного лица есть первичные документы на поступление или выбытие основных средств, которые еще не переданы в бухгалтерию, то эти документы предоставляются комиссии. 4. Комиссия проводит осмотр объектов и записывает их характеристики в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов (форма №0504087). Инвентаризация арендованных основных средств или тех, что находятся на ответственном хранении, проводится отдельно и 49 оформляется в виде отдельной инвентаризационной описи. В этой описи также указываются документы, подтверждающие аренду или ответственное хранение. В ходе инвентаризации комиссия выясняет следующие моменты: Рисунок 3.4. - Этапы проверки в ходе инвентаризации Если обнаружены неучтённые объекты, комиссия составляет акт приёма-передачи основного средства (кроме зданий и сооружений), используя форму №0306001. В акте указывается установленная рыночная стоимость объекта и сумма начисленной амортизации. Потом этот объект включают в инвентаризационную опись. 5. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными членами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей, а также лицом, отвечающим за сохранность основных средств. Результаты инвентаризации учитываются в учетных и отчетных данных за тот месяц, в котором была закончена инвентаризация, а результаты годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности. Выявленные излишки основных средств оцениваются по рыночной стоимости на бухгалтерскую дату проведения отчетность. В инвентаризации случае и обнаружения включаются недостачи, в она списывается с учета или относится на ответственных лиц по рыночной стоимости или на финансовые результаты. В процессе инвентаризации 50 основных средств в ООО «Формула сна» было выявлено: основные средства, которые невозможно использовать и которые не подлежат восстановлению (с учетом физического и морального износа), не соответствуют требованиям признания активами в соответствии с пунктом 8 ФСБУ «Основные средства». Если в процессе инвентаризации в организации» обнаружены такие объекты, инвентаризационная комиссия принимает решение об их исключении из баланса и передаче их на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» до момента демонтажа (утилизации или уничтожения). Для недвижимого и особенно ценного движимого имущества, которое было приобретено автономным учреждением на средства учредителя, решение инвентаризационной комиссии о списании такого имущества должно быть согласовано с владельцем имущества (п. 2 ст. 3 Федеральный закон № 174-ФЗ, п. 4 Постановление Правительства РФ от 14 октября 2010 года № 834). Так, в ООО «Формула сна» в ходе инвентаризации обнаружен сломанный швейный станок, приобретенный за счет приносящей доход деятельности. Его балансовая стоимость равно Инвентаризационной комиссией установлено, что 85 367 швейный руб. станок восстановлению не подлежит, и принято решение о его списании с балансового учета. В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие записи: Таблица 3.6.- Бухгалтерские проводки по списанию швейного станка 51 Неучтенные объекты основных средств ООО «Формула сна» обнаруженные в ходе инвентаризации в учреждении, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухучету. Так, в ООО «Формула сна» при проведении инвентаризации был обнаружен неучтенный персональный компьютер. Комиссия по поступлению и выбытию активов определила, что компьютер удовлетворяет условиям принятия его на учет в составе основных средств, так как: - планируется, что он будет использоваться в ходе деятельности учреждения более 12 месяцев; - анализ рыночных цен позволил определить его текущую оценочную стоимость (20 000 руб.); - при его использовании планируется получение полезного потенциала. Принимая во внимание то, что данный объект ранее эксплуатировался, комиссия по поступлению и выбытию активов определила ожидаемый срок его использования в соответствии с ожидаемой периодичностью – два года. В бухгалтерском учете учреждения следует отразить результаты инвентаризации. Таблица 3.7.- Результаты инвентаризации ООО «Формула сна» Поступившие основные средства отражаются на счете 01, и принимаются по первоначальной стоимости приобретения объекта основных средств, с учетом затрат на ввод в эксплуатацию. При обнаружении недостач стоимость основных средств списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете суммы недостач, обнаруженных при учете результатов инвентаризации, отражаются следующим образом: 52 Таблица 3.8. - Отражение недостач, обнаруженных при инвентаризации в ООО «Формула сна» В случае возмещения ущерба виновными лицами недостача будет отображаться следующими записями Таблица 3.9 – Отображение возмещения ущерба виновным лицом В ООО «Формула сна» в ходе инвентаризации обнаружена недостача монитора, входящего в состав компьютера – иного движимого имущества, приобретенного за счет субсидии. Балансовая стоимость компьютера в сборе равно 27 000 руб. Рыночная стоимость аналогичного монитора на дату обнаружения ущерба равно 7 000 руб. В ходе внутреннего расследования определить виновное лицо не удалось. В случае, когда виновные лица не установлены или сумма ущерба от хищения, порчи имущества не признана виновными лицами, оформленные в предусмотренном порядке материалы 53 могут быть переданы для предъявления гражданского иска или возбуждения уголовного дела. При получении решения суда суммы ущерба, что предъявлен к возмещению, уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом или по иным основаниям согласно законодательству РФ. По суммам убытка от обесценения актива, признанного или восстановленного в течение отчетного периода, в пояснениях раскрывается следующая информация (п. 32 ФСБУ «Обесценение активов»): - события и обстоятельства, что привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения актива; - сумма признанного или восстановленного убытка от обесценения актива; - группа, к которой относится актив, если предоставление такой информации предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; - методы, использованные для определения справедливой стоимости при проведении теста на обесценение. Бухгалтерская отчетность также должна раскрывать информацию о тех основных средствах, которые не соответствуют критериям признания их активом согласно пункту 8 ФСБУ «Основные средства». Для обеспечения контроля и проверки сохранности основных средств рекомендуется проводить внеплановые выборочные инвентаризации в дополнение к регулярным плановым проверкам каждые три года. Все детали таких проверок, включая дату проведения, состав комиссии и способ оформления результатов, должны быть указаны в соответствующем документе. Результаты выборочных инвентаризаций фиксируются актами, а по окончании проверки комиссия оформляет протокол. Важность учета результатов переоценки основных средств заключается в том, что это позволяет точно определить восстановительную стоимость активов и улучшить информативность финансовой отчетности. Кроме того, 54 оптимизация затрат путем проведения переоценки может привести к снижению налоговых обязательств (например, налога на прибыль или имущество) и возможности изменения уставного капитала. Регулярное предоставление отчетов руководству о необходимости замены оборудования на более современное и эффективное поможет оперативно реагировать на возможные ухудшения финансового состояния компании и предотвращать их. 55 Заключение Основные средства играют ключевую роль в процессе производства. Они являются основным элементом материально-технической базы предприятия, определяя его технологические возможности, ассортимент и объем выпускаемой продукции, а также качество выполненных работ и предоставленных услуг. состояние средств этих Эффективное использование непосредственно сказываются и техническое на итоговых показателях экономической деятельности предприятия. Бухгалтер при составлении отчетов должен следовать нормативным актам. Задачи бухгалтерского учета основных средств состоят в соблюдении правил оформления документации и своевременном отражении в учетных системах операций по поступлению, внутреннему перемещению и списанию основных средств, точной оценке и отображении износа активов, корректном определении финансовых результатов при выбытии основных средств, контроле затрат на ремонт и обеспечении сохранности активов, а также анализе эффективности их использования. Полнота, достоверность результатов анализа основных средств и его эффективность зависят от качества и содержания используемой экономической информации. Источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, учетные и внеучетные. Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Формула сна» оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. К основным первичным документам используемым в ООО «Формула сна» можно отнести инвентарные карточки, акты приемапередачи, акты о списании объекта основных средств. Синтетический учет основных средств в ООО «Формула сна» ведется на счете 01 «Основные средства» (активный, сальдовый, инвентарный), на котором обобщаются данные о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. На счете 08 «Вложения во необоротные активы» отображаются сведения об основных средствах, нематериальных активах, финансовых вложениях, переводимых в основное стадо подросших животных и другом имуществе, цена которого не до конца сформирована или не выполнены все условия для ввода в эксплуатацию. Аналитический учет ведется по классификационным видам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер для обеспечения контроля за его сохранностью. Для отображения движения основных средств предприятие использует первичную документацию: акты приема-передачи, инвентарные карточки, накладные, акты списания основных средств, акты по оборудованию. В связи с изменениями исследуемого периода можно сказать, что активная часть оснвоных средств организации увеличилось, что способствует большей прибыльности организации при прежних затратах. В ходе анализа основных средств общества с ограниченной ответственностью «Формула сна» было выявлено, что основную долю в общем объеме основных средств занимают здания и сооружения, а также машины и оборудование. В исследуемом периоде 2021-2022 гг. имеется тенденция к повышению доли активной части основных фондов. В 2022 году организация проводит техническую реконструкцию и модернизацию основных средств, в связи с этим значительно увеличился объем основных средств организации, повысились экономические показатели фондоемкости, фондовооруженности и рентабельности. В 2022 году проведена модернизация производственной базы, значительно увеличилась стоимость основных средств, повысилась результативность использования активов организации. Не все введенные в эксплуатацию основные средства успели окупиться, но в будущих периодах обновление основных средств предприятия принесет положительный эффект от использования, что отразится в выручке и прибыли организации. В ходе проведения анализа было выявлено, что компания находится в привлекательном для инвесторов состоянии. Наблюдается значительный рост экономических проводит показателей модернизацию деятельности оборудования, организации. а также Организация расширение производственных возможностей. Предложены рекомендации по повышению контроля за сохранностью основных средств - кроме плановых проверок проводить внеплановые выборочные проверки по инвентаризации. Повысить эффективность замены непригодного и морально устаревшего оборудования. Повышение количества внеплановых инвентаризаций позволит повысить сохранность имущества организации, а также своевременно выявлять неиспользуемое оборудование. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023 № 351-ФЗ) 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.07.1998. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000. 4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019 №246ФЗ) «О бухгалтерском учете» 5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» 6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) 7. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» 8. Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н (ред. от 30.05.2022) «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» ( с изм. и доп. от 30.05.2022) 9. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) «О бухгалтерском учете» 10.Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Экономический анализ: учебник для вузов. – Москва: Издательство Юрайт, 2020. – Часть 1 11.Алисенов А. С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для вузов. – Москва: Издательство Юрайт, 2020 12.Богаченко, В. М. Основы бухгалтерского учета. Учебник / В.М. Богаченко. - М.: Феникс, 2023. - 336 c. 13.Герасимова, Л. Н. Теория бухгалтерского учета / Л.Н. Герасимова. М.: Феникс, 2020. - 352 c. 14.Адаменко К.А. Бухгалтерский учёт основных средств и анализ эффективности их использования // Экономика и бизнес: теория и практика. 2023. №4-1 (98) 15.Атанесян Л.Р.Актуальные проблемы налогового и бухгалтерского учета основных средств в организациях // Научные междисциплинарные исследования. 2020. №5 16.Богаченко, В. М. Основы бухгалтерского учета. Учебник / В.М. Богаченко. - М.: Феникс, 2023. - 336 c. 17.БышокК.А., Сапунова Е.В. Учет амортизации основных средств в организации и методы начисления // Вопросы науки и образования. 2020. №4 (88) 18.Дмитриева, И. В. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Учебное пособие / И.В. Дмитриева. - М.: Реноме, 2022. - 340 c. 19. Крятова, Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов / Л.А. Крятова. - М.: Издательскокниготорговый центр Маркетинг'', 2023. - 220 c. 20.Никандрова Р.С., Данилова Н.Л., ЛевановаЕ.Ю.Некоторые аспекты бухгалтерского учета основных средств // Вестник РУК. 2023. №1 (51) 21.Нормова Т.А., Григорьев Н.Ф., РомановТ.Р., Вегнер Д.Э. Актуальные вопросы учета и анализа основных средств организации // ЕГИ. 2020. №4 (30) 22.Лиснянская Н.Е. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета // Форум молодых ученых. 2020. №12 (52); 23.Левина Ю.М. Порядок учета амортизации основных средств согласно ФСБУ6/2020 // Вестник науки. 2023. №9 (66) 24.Полухина С.А.Новации законодательства в бухгалтерском учете основных средств // Вестник Удмуртского университета. Серия «Экономика и право». 2022. №1 25.Правительство России: (официальный сайт) http://government.ru/ 26.Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации: (официальный сайт) - http//gks.ru. 27.Министерство экономического развития Российской Федерации: (официальный сайт) - http://economy.gov.ru/minec/main 28.Справочно-правовая cистема «КонсультантПлюс» – http://www.consultant.ru/ 29.Министерство финансов РФ (официальный сайт) – https://www.minfin.ru/ru/ 30.Федеральная налоговая служба РФ https://www.nalog.ru/ 31.ООО «Формула сна» [Сайт] / www.fs56.ru. (официальный сайт) -
