Введение Важным участком бухгалтерского учета на производственных предприятиях является учет труда и его оплаты. Для работника и работодателя труд и его оплата имеют разную роль и значение. Для работника оплата труда – это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе вознаграждения. Для работодателя же – это издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции. Бухгалтерский учет труда и его оплаты на предприятии должен содействовать оптимальному использованию рабочего времени, выявлению производственных резервов, снижению себестоимости продукции, работ, услуг. Бухгалтерия должна обеспечить контроль за соблюдением сметы численности работников предприятия, начислением и своевременной выплатой заработной платы. Социально-экономическая роль труда и его оплаты в масштабах страны проявляется в трех основных функциях: воспроизводственная, стимулирующая и регулирующая. Воспроизводственную функцию выполняет работник, стимулирующую – работодатель и регулирующую – государство. В связи с переходом страны на рыночные отношения многие функции государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные. Все это говорит о том, что изучение данной темы является весьма актуальным. Актуальность усугубляется не только тем, что оплата труда является частью валового национального продукта, но и тем, что в условиях рыночных отношений оплата труда стала объектом для исчисления ряда платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Поэтому возросла роль оплаты труда, как объекта для их исчисления, в связи с чем, правильное формирование фонда заработной платы играет важную роль при изучении этих вопросов. Целью бакалаврской работы является изучение теоретических и практических вопросов учета заработной платы, разработка научно-обоснованных путей совершенствования учета оплаты труда. В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи: 1. Изучить современное состояние предприятия. 2. Ознакомиться с организацией учета оплаты труда работников, а также с порядком начисления сумм оплаты труда и удержаний из неё. 3. Определить основные направления совершенствования учета оплаты труда работников. Объект исследования – ООО «Интервайн». Предмет исследования – учет заработной платы, состояние и совершенствование. Бакалаврская работа состоит из введения, двух глав, заключения, глоссария, списка использованных источников и приложения. Первая теоретическая глава - Современное состояние учета труда и его оплаты. Вторая практическая глава - Состояние и совершенствование учета заработной платы в ООО «Интервайн». Бакалаврская работа выполнена на материалах первичной и сводной отчетности ООО «Интервайн» за 2008-2010 гг. Для решения поставленных задач и достижения цели бакалаврской работы, она выполнена на основе расчетно-конструктивного, экономико-математического, метода сравнения и других методов. 4 1.Теоретическая глава. Современное состояние учета труда и его оплаты 1.1 Сущность, задачи, нормативное регулирование учета труда и его оплаты Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих. Она используется как важнейший экономический рычаг коренной перестройки управления экономикой, неуклонного осуществления мер по защите социальной справедливости. Соблюдение принципа оплаты труда в соответствии с его количеством и качеством требует от учетного персонала точного учета выработки, отработанного времени и оплаты труда каждого работника, а также систематического сопоставления фактических трудовых затрат с запланированными, сметными данными. Поэтому важную роль в системе мер, направленных на оптимизацию себестоимости продукции предприятия, играет рационально организованный учет труда и оплаты. В связи с этим перед учетным персоналом предприятия стоят две главные задачи: 1. правильно и своевременно отражать операции и обеспечивать достовер- ность данных о начислении заработной платы и отчислении, связанных с ней; 2. обеспечивать менеджмент организации необходимой для принятия управленческих решений информацией. Главными задачами учета труда и его оплаты являются: 1. соблюдение действующего законодательства о труде; 2. учет личного состава работников; 3. правильное начисление заработной платы и удержании из нее; 5 4. учет расчетов работниками организации с бюджетом, органами социального страхования; фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; 5. контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов; 6. правильное отнесение начисленной суммы оплаты труда на соответствующие источники; 7. документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между организацией и работниками [31 с. 39]. Действующая система организации и оплаты труда позволяет, с одной стороны, предоставлять организациям значительные права в выборе форм оплаты труда, установление режима работы, а с другой – обеспечивать механизм защиты работников, в частности, по нижнему уровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготам для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня. При этом сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающие нормы, обязательные для каждой организации, независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Относится это к учету труда и его оплаты, который должен быть строго документальным, достоверным и во многом единообразным на всей территории страны. Систему оплаты труда, размеры тарифных выплат, соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах или иных локальных нормативных актах. Персонал различают по категориям, сфере применения труда и по профессионально - квалификационным признакам. По категориям персонал делят на: - рабочих (основного и вспомогательного производства); - руководителей, специалистов, служащих. По сфере применения труда: - производственный персонал; - непроизводственный персонал. 6 К производственному персоналу относят работников основных, вспомогательных и других подразделений, связанных с осуществлением уставной деятельности организации, т. е. участвующих в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, управляющих этими процессами или обслуживающих их. К непроизводственному персоналу причисляют работников организации, занятых в непроизводственной сфере (жилищном хозяйстве, культурно - бытовых учреждениях, детских дошкольных учреждениях, медицинских пунктах и другие). По профессионально – квалификационным признакам персонал делится на слесарей, токарей, инженеров – механиков, бухгалтеров, экономистов и другие. Квалификация рабочих определяется в зависимости от присвоенных им разрядов. По мере повышения квалификации им присваивается более высокий разряд. К числу важнейших показателей, отражающих затраты труда, относятся нормы труда, характеризующие выработку продукции. Под нормой труда следует понимать установление плановых затрат рабочего времени на единицу работы или продукции. Нормой выработки измеряют установленный объём работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени. Норма времени – это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы. Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты, за работу в ночное время, за сверхурочные работы т. п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие. Различают две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная. 7 Повременная форма оплаты труда предусматривает оплату труда за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ1. При определении сдельной оплаты труда берется количество выполненной работы и расценка за единицу продукции. Эти две формы имеют свои системы. Сдельная система оплаты труда включает: прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, аккордная, косвенно – сдельная. Повременная система оплаты труда включает: простая повременная, повременно – премиальная. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое разрабатывается на предприятии. Прямая сдельная – это оплата труда, при которой заработная плата рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т. п.). Для определения справедливого размера оплаты труда с учетом его сложности, значимости и условий труда различных категорий персонала существенное значение имеет тарифная система. Тарифная система включает: 1. Тарифно-квалификационные справочники. 2. Нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание). 3. Тарифные сетки. 4. Тарифные ставки. 1 Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях [Текст]: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2008. С. 113-114. 8 Тарифно-квалификационные справочники – это сборники квалификационных характеристик профессий (должностей) работников, сгруппированных по производствам и видам работ, для тарификации работ и присвоения разрядов. Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего, разряда. Все сетки – шести разрядные. Тарифные ставки служат для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ. Так, тарифная ставка первого разряда определяет размер оплаты труда за единицу времени рабочего низшей квалификации. Тарифные ставки по разрядам определены непосредственно в таблицах исходя из условий и вида работы. Соотношение оплаты труда рабочих более высокого разряда и первого устанавливается с помощью тарифного коэффициента. Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов, устанавливаемых администрацией также самостоятельно в соответствии с должностью и квалификацией работника. Разряды, присвоенные рабочим, а также конкретные должностные оклады, установленные работникам, указывают в контрактах, договорах или в приказах по организации. Эти документы доводят до бухгалтерии для осуществления расчетов с работниками [23 с. 119]. Бухгалтерский учет в РФ регулируется нормативными актами, которые подразделяются на следующие группы: законодательные акты (законы), принимаемые Федеральным собранием РФ, указы Президента и постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства финансов РФ, нормативные акты других министерств и ведомств. Учет труда и его оплаты регулируется следующими нормативными актами[21 с. 189].: 1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” принят Государственной Думой РФ 23.02.96 г., утвержден Советом Федерации 20.03.96 г. и Президентом РФ 21.11.96 г. Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, органи9 зацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета. 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утвержден приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. 3. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. №43н. Положение включает 11 разделов: общие положения, определения, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание бухгалтерского баланса, содержание отчета о прибылях и убытках, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности, промежуточная бухгалтерская отчетность. 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для предприятий и отраслей народного хозяйства. В плане счетов предусматриваются их количество, номера и наименование синтетических счетов и субсчетов. 5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000г. №117ФЗ определяют порядок уплаты налога на доходы физических лиц в зависимости от видов и размеров доходов гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в РФ или не имеющие. 6. Конституция Российской Федерации. Главный законодательный документ, имеющий в своем составе статьи, посвященные труду. В соответствии с Конституцией РФ, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, 10 выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы. Принудительный труд запрещен. 7. Трудовой кодекс РФ (вступил в силу с 01.02.2002 г.). Основополагающим законодательным актом по учету труда и его оплаты является Трудовой Кодекс РФ. Данный законодательный акт обеспечивает правовое регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ними отношений. В Трудовой Кодексе РФ дается определение оплаты труда – эта система отношений связанных с обеспечением установления и осуществления работодателями выплат работника за их труд в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. 8. Трудовые договоры (контракты) – основа трудовых взаимоотношений. Они заключаются в письменной форме, что повышает гарантию сторон по важнейшим условиям труда. 9. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 “Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы”. 10. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию". 11. ФЗ РФ от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов". 11. ФЗ РФ от 22 июля 2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" - уточнены размеры и порядок применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. 12. ФЗ РФ от 22 декабря 2005 г. № 180 – ФЗ “Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размера страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 го11 ду”. 13. ФЗ РФ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 276-ФЗ). 14. ФСС РФ письмо от 17 января 2006г. № 02-18/07-337 “Об изменении размеров единовременного пособия при рождении ребенка и ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет”. 15. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 6 февраля 2007 г. № 91 «Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам». 1.2 Документальное оформление учета труда, выработки и порядок начисления заработной платы Основными документами, регулирующими отношения между работником и администрацией предприятия являются [26 с. 239]: 1. трудовой договор; 2. коллективный договор; 3. должностные инструкции; 4. правила внутреннего трудового распорядка; 5. положение о премировании. Все вышеперечисленные документы, так или иначе регламентируют выплаты работникам и, следовательно, затрагивают работу бухгалтерии. Не все из этих документов являются обязательными для предприятия. Главным документом из перечисленных является трудовой договор, который предприятие должно заключить с каждым работником, причем в письменной форме. Трудовой договор составляется в двух экземплярах, один из которых остается на предприятии, второй – передается работнику. Если администрация предприятия не 12 заключает трудовой договор, а ограничивается лишь приказом о приеме на работу, то это является нарушением трудового законодательства, за которое наказывают штрафами. Так, руководитель предприятия может быть оштрафован трудовой инспекцией на сумму от 500 до 5000 руб., а за повторное нарушение – лишиться своего поста на срок от одного года до трех лет (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Помимо трудового договора взаимоотношения на предприятии может регулировать и коллективный договор. Этот документ заключается между сотрудниками и работодателем и представляет собой внутренний трудовой кодекс предприятия. В него, в частности, могут включаться вопросы, касающиеся2: - форм, систем и размеров оплаты труда (в том числе положение о премировании); - выплат пособий, компенсаций; - занятости, переобучения, условий увольнения работников; - механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен; - рабочего времени и времени отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков; - оздоровления и отдыха работников и членов их семей. Для учета персонала предприятия, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты содержит формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, используемые в ходе деятельности хозяйствующих субъектов. Формы первичной учетной документации данного альбома утверждены постановлением Госкомстата РФ от 06. 04. 2001. № 26. Он состоит из двух разделов: 1. формы первичных документов по учету кадров; 2. формы первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. 2 Казанцев М.В, Как трудовые документы теперь влияют на налоги и бухгалтерию [Текст] // Главбух, 2009, №4. С.9. 13 Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кадров распространяются на юридические лица всех организационно-правовых форм собственности, а по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда - на юридические лица всех организационно-правовых форм собственности, кроме бюджетных учреждений. В альбом также включена инструкция по применению и заполнению форм первичной учетной документации. Стоимостные показатели указываются в рублях с точностью до второго знака после запятой. В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 №20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операции), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом предприятия. Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, имеют рекомендательный характер и могут изменяться. Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы используется несколько форм первичных документов. Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда. Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени (форма №140) по месту работы заведующие подразделениями предприятия. В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями, например: О – отпуск, Б – болезнь, П – прогул т. д. 14 В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетноплатежной ведомости. Для категорий работников с повременной оплатой труда сведения табельного учета являются единственным основанием для начисления заработной платы. Расчет начисления оплаты труда работникам (форма №135) применяют для начисления заработной платы работникам с учетом отработанного времени и объёма выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В этом расчете записывают фамилии, имена и отчества основных и подменных работников, количество отработанных каждым из них человеко – часов, расценки и объём выполненных работ. За выполнение государственных и общественных обязанностей предусмотренных законодательством, за работником сохраняется средний заработок. При исчислении среднего заработка принимают во внимание все виды выплат, имеющие постоянный характер и входящие в фонд заработной платы. Рабочим и служащим один раз в году предоставляется отпуск на установленное законодательством количество рабочих дней с добавлением выходных дней приходящихся на отпускное время [40 с. 13]. Работникам предоставляются: 1. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск. 2. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. 3. Отпуск без сохранения заработной платы. 4. Учебные отпуска. Право трудящихся на отпуск закреплено статьей 37 Конституции РФ: «Каждый имеет право на отдых». Работающему по трудовому договору гарантируются оплачиваемый ежегодный отпуск. В период отпуска сохраняется место работы и средний заработок. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, установленная ТК РФ, равна 28 календарным дням. 15 За время пребывания работника в отпуске за ним сохраняется средний заработок. Выплата среднего заработка за отпуск производится на кануне ухода в отпуск, но не позднее, чем за один день до ухода в отпуск. Для расчета причитающей работнику заработный платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного или иного отпуска применяется форма № Т-60 «Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику». Право на отпуск работники получают по истечении 11 месяцев непрерывной работы. Начисление пособия по временной нетрудоспособности. С 19 июня вступило в силу Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию", действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г [15]. Названное Постановление Правительства РФ содержит указание на выплаты, которые необходимо учитывать при расчете среднего заработка. Принципа два: - выплата должна быть предусмотрена системой оплаты труда (то есть коллективным или трудовым договором, трудовым законодательством); - выплата должна учитываться при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ в соответствии с гл. 24 НК РФ. В то же время в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), а также исключаются при расчете периоды и начисленные за эти периоды суммы (п. п. 4 и 8 Постановления). Всем работникам исчисляется средний дневной заработок, включая тех, у кого суммированный учет рабочего времени или неполная занятость, причем при определении среднедневного пособия и пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Постановления). 16 С 1 января 2008 г. (а также в 2009 и 2010 гг.) на основании Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (ст. 12): 1) максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17 250 руб.; 2) максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23 400 рублей. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный лечебным учреждением в установленном порядке больничный листок. Лицевая сторона бланка листка нетрудоспособности заполняется лечащим врачом. Оборотная сторона листка заполняется администрацией предприятия. При этом в разделе “Заполняется табельщиком” должен быть отмечен характер работы и проставлены выходные дни данного работника по графику, а не согласно календарю3. Период выплаты пособия регулируется п. 10 согласно которому пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления инвалидности. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работника. Больничный лист оплачивается в размере: - 100 процентов среднего заработка – работникам с суммарным страховым стажем восемь и более лет; - 80 процентов среднего заработка – работникам с суммарным страховым стажем от пяти до восьми лет; - 60 процентов среднего заработка – работникам с суммарным страховым стажем менее пяти лет. При этом корректировать на эти проценты нужно только размер пособия, который рассчитан исходя из заработка сотрудника. И уже его необходимо сравнивать 3 Орлова Г.А. Расчет больничных: правила 2009 года [Текст] // Главбух, 2009, №1. С. 11. 17 с максимальной величиной дневного пособия. Сам максимальный предел дневного пособия корректировать не нужно. Порядок расчета среднего заработка для отпускных. Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 введен новый порядок расчета средней заработной платы «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», согласно которому существуют три основных способов расчета среднего заработка [40 с. 14]: 1) для оплаты основных, дополнительных, учебных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск; 2) для оплаты времени командировок, вынужденного прогула, переводов на другую работу, медосмотров, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за время простоя, для оплаты дней сдачи крови и отдыха донорам, для оплаты времени повышения квалификации, выплаты выходных пособий и т.д.; 3) для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком. При расчете пособий при исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде – 12 месяцев. Выплаты, не связанные с оплатой труда, не берутся в расчет. Это материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха. Порядок учета премий для определения среднего заработка претерпел серьезные изменения. Независимо от времени начисления премию, выплаченную за предшествующий календарный год, нужно учесть при расчете отпускных в текущем году. Работник идет в отпуск в январе 2009 года, а в феврале ему начислена премия по итогам работы в 2008 году. В этом случае отпускную сумму следует пересчитать (письмо Роструда от 3 мая 2007 г. № 1253-6-1). Необходимость такого пересчета обусловлена пунктом 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 18 2007 г. № 922). Вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год учитывается независимо от того, когда оно было начислено. Учитывается только премия, начисленная за предшествующий календарный год. То есть в 2009 году можно учесть лишь премию, выплаченную за 2008 год, причем независимо от времени ее начисления [33 с. 17]. Если период, за который выплачивается годовая премия, не совпадает с расчетным, она все равно учитывается при расчете среднего заработка в полном объеме, при условии, что расчетный период отработан полностью. Если же время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, годовая премия учитывается пропорционально отработанному времени. Исключение – ситуация, когда расчетный период совпадает с календарным годом. Тогда премию можно учесть полностью, но при условии, что она начислена за фактически отработанное время. Если в организации была повышена заработная плата, это нужно учесть при расчете отпускных. При этом, согласно новым правилам расчета отпускных, корректировать нужно только те выплаты, размер которых зависит от величины оклада. Более того, в документах должно быть четко прописано, сколько составляет выплата. Если же установлен диапазон значений, корректировки не нужны. 1.3 Порядок удержании и вычетов из заработной платы Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ принятой Федеральным Законом от 5 августа 2000 года №117 ФЗ. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц включает все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме. Как известно, вместо прогрессивной шкалы по доходному налогу, которая действовала с 1992 года НК РФ установил фиксированную ставку налога на доходы физических лиц. Теперь безразлично, сколько работник получает в месяц 500 или 50 тыс. 19 рублей. Предприятие будет удерживать с него налог по ставке 13%. Предприятие должно вести учет совокупного налогооблагаемого дохода нарастающим итогом с начала года. По мере роста совокупного дохода работник утрачивает право на некоторые вычеты. Стандартных налоговых вычетов четыре. Все эти 4 вычета могут предоставляется работнику только одним работодателем, которого работник выбирает сам: 1. 3000 рублей в месяц, полагается физическим лицам, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В основном это ликвидаторы аварии на Чернобыльской АЭС, а также другие лица, которые подверглись воздействию радиации в результате аварии или испытания. 2. Перечень лиц, которым предоставлен вычет в размере 500 руб. в месяц, указан в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. 3. С 1 января 2009 г. с увеличением минимального размера оплаты труда (МРОТ) до 4330 рублей изменился порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Стандартный вычет – 400 рублей применяется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 40 000 руб. (до 1 января 2009 г. сумма составляла 20 000 рублей). 4. Ряд изменений внесен в порядок осуществления налогового вычета по НДФЛ налогоплательщиками, имеющими несовершеннолетних детей (ФЗ РФ от 22 июля 2008 г. N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"): - Увеличен размер налогового вычета - с 600 до 1000 руб. в месяц. Таким образом, налоговая нагрузка налогоплательщиков, имеющих детей, уменьшится на 52 руб. в месяц на каждого ребенка. 20 - Значительно (в 7 раз) - с 40 тыс. до 280 тыс. руб. - увеличен размер дохода налогоплательщика, при превышении которого он теряет право на данный налоговый вычет. Сумма в 280 тыс. руб. соответствует первой границе дохода, после которой начинается применение регрессивной ставки. - Уточнен состав налогоплательщиков, имеющих право на налоговый вычет. Теперь на него имеют право не только мужья, но и жены родителей и приемных родителей. - Абсолютной новацией является норма, в соответствии с которой налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Это означает, что налоговый вычет в двойном размере может быть предоставлен и тем семьям, в которых работает только один из родителей (неважно кто - мать или отец), а также то, что право на двойной вычет может возникнуть с момента рождения ребенка, т.е. еще до окончания отпуска матери по беременности и родам. - Термин "одинокий родитель" заменен на "единственный родитель". Термин "одинокий родитель" был расшифрован непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ (в пп. 4 п. 1 ст. 218). Понятие "единственный родитель" не расшифровано не только в Налоговом кодексе РФ, но и в Семейном кодексе РФ. Более того, на уровне федерального законодательства этот термин пока использовался только применительно к вопросам социального обеспечения детей-сирот (например, в Федеральном законе от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей"). То есть предположительно нельзя исключить вероятность того, что для получения права на повышенный налоговый вычет "единственному родителю" придется подтверждать не только отсутствие супруга, но и статус своего ребенка как сироты. С 1 января 2010г. организации вместо ЕСН уплачивают обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования (ФЗ РФ от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный 21 фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»). Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой4. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию. Действие Закона № 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования. Страховыми взносами облагаются следующие виды выплат: - по трудовым договорам (выплаты в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если осуществляются на основании трудового договора за выполнение определенных трудовых функций); - по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (к указанным договорам относятся, в частности, договоры подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор). Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и вознаграждения: Евмененко Т.О., Романовский Л.П. Уплата страховых взносов: что необходимо знать [Текст] // Бухгалтерский учет, 2010, №3. С. 11. 4 22 - производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав); - начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с предприятием через обособленное структурное подразделение, расположенное за пределами территории РФ; - начисленные иностранным гражданам и лицам без гражданства, при осуществлении ими деятельности за пределами территории РФ, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. База для начисления страховых взносов для организации определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб., нарастающим итогом с начала расчетного периода. С выплат, превышающих данную сумму, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации. Ее размер должен определяться Правительством РФ. Данная норма вступит в силу 1 января 2011г. согласно п. 2 ст. 62 Закона № 212-ФЗ. Таблица 1. - Тарифы страховых взносов, %. ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС Итого 2010 Общий режим налогообложения Упрощенная система налогообложения 20 14 2,9 0 1,1 0 2 0 26 14 С 2011г. Упрощенная система налогообложения 26 2,9 2,1 3 34 23 Расчет по страховым взносам ПФР, ФФОМС и ТФОМС организации ежеквартально представляют в отделение ПФР до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет по страховым взносам в ФСС РФ организации представляют в региональные отделения ФСС РФ до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом [37 с. 12]. Удержания алиментов По общему правилу, установленному в ст. 81 СК РФ, суды обычно взыскивают с родителей алименты в следующих размерах: - на одного ребенка - четверть заработка или иного дохода (25%); - на двух детей - треть заработка или иного дохода (33%); - на трех и более детей - половину заработка или иного дохода (50%). В соответствии с п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" конкретный размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Иными словами, сначала нужно удержать с работника НДФЛ, а уже затем от "чистой" зарплаты брать соответствующий процент для исчисления алиментов. Если алименты установлены в твердой денежной сумме, кратной минимальному размеру оплаты труда, необходимо брать в расчет не 100 руб., а МРОТ, предусмотренный для регулирования оплаты труда: с 1 января 2009 г. составляет 4330 руб. в месяц. С 30 августа 2008 г. перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, установленный Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (далее - Перечень), действует в новой уточненной редакции. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится: 24 - с заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), выданной в неденежной форме, или с комиссионного вознаграждения5; - с надбавок и доплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и других; - с выплат, связанных с условиями труда, в том числе выплат, обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенной оплатой труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также с выплат за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, с оплаты сверхурочной работы. - со всех премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда. Раньше речь в Перечне шла только о премиях и вознаграждениях, имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год, поэтому, например, с единовременных премий удерживать алименты было не нужно. - с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска. Например, суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во время командировки в соответствии с нормами ст. 167 ТК РФ или за время простоя согласно ст. 157 ТК РФ. - с суммы дополнительного вознаграждения работникам за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, за исключением работников, которые получают оклад (должностной оклад). - суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью; 5 Щербаков В.И. Новый механизм оплаты труда [Текст]: учебное пособие. – М.: Экономика, 2009. С. 83. 25 - компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф; - доходы, полученные по договорам, заключенным в соответствии с гражданским законодательством, а также от реализации авторских и смежных прав, доходы, полученные за выполнение работ и оказание услуг, предусмотренных законодательством РФ (нотариальная, адвокатская деятельность и т.д.); - суммы, равные стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания (за исключением лечебно-профилактического питания); - иные выплаты, осуществляемые работодателем в соответствии с законодательством о труде, за исключением (денежных сумм, выплачиваемых в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику). - с суммы материальной помощи. Исключение составляют суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников (в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами; в связи с террористическим актом; в связи со смертью члена семьи; а также в виде гуманитарной помощи и за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений). Виды выплат, с которых не нужно удерживать алименты [30 с. 84]: 1) пособия по беременности и родам; 2) пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые из средств федерального бюджета и с выплат к ним за счет средств бюджетов субъектов РФ. 26 2. Практическая глава. Состояние и совершенствование учета заработной платы в ООО «Интервайн» 2.1 Анализ основных показателей деятельности предприятия ООО «Интервайн» образован в 1993 году по обязательной программе приватизации отрасли на базе действующего кирпичного завода, данное предприятие действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. ООО «Интервайн» находится по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, Баксанский район, село «Дугулубгей», ул. Сижажева 2. Основным видом деятельности ООО «Интервайн» является выпуск строительного кирпича по ГОСТ 530- 95, выпуск черепицы и производство тепловой энергии. Выпуск строительного кирпича и черепицы является основным видом деятельности и составляет 86% всего товарооборота, а теплоэнергия занимает всего 14%. Стабильным и перспективным покупателем кирпича и черепицы стали индивидуальные застройщики и частные предприятия. Покупатели товара делятся на два основных сегмента: юридические лица — предприятия и организации, специализирующиеся на выполнении строительномонтажных работ и население, закупающее кирпич для собственного строительства. Частные лица, как правило, приобретают кирпич самостоятельно или опосредованно - через подрядчиков. Цены на кирпич по обоим сегментам отличаются, различны величины закупаемых партий — для частного строительства они меньше. Он может применяться для рядовой кладки стен жилых и общественных зданий. Продукция, выпускаемая ООО «Интервайн» потребляется на местном рынке и 27 высокая себестоимость не позволяет быть конкурентоспособной в других регионах. Кроме того, ООО «Интервайн» в своем составе имеет непроизводительную сферу: общежитие семейного типа, магазин для обслуживания трудового коллектива в счет обмена продукции на потребительские товары и мини-пекарню для выпечки хлеба в счет оплаты труда, так как реализация продукции не обеспечивает денежную оплату, выплата живыми деньгами производится в размере 85%. Общество создавалось в целях: - участие в формировании товарного рынка; - удовлетворения общественных потребностей в его продукции и услугах. - получения прибыли. В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. В Приложении А рассчитаны основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Интервайн». Главными источниками для расчета показателей являются: форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». По данным Приложения А проведен анализ изменения основных технико – экономических показателей деятельности предприятия ООО «Интервайн». В результате сравнительного анализа по технико-экономическим показателям видно, что выручка от продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 731584 рублей, т.е. на 98,0 %. В 2010 году по сравнению с 2009 годом выручка увеличилась на 9218658 руб., т.е. на 125,5 %. В общем в 2010 году по сравнению с 2008 годом выручка увеличилась на 8487074 руб., т.е. на 122,9 %. 28 В 2010 году произошло сокращение рабочих с 592 до 517 человек, в связи с чем выросла производительность труда и расход на оплату труда составил 4846120 рублей, что на 151,5 % выше по сравнению с предыдущим годом. В результате снижения выручки от продаж, выработка на одного рабочего в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 1235,8 руб., а в результате увеличения выручки от продаж в 2010 году выработка на одного рабочего увеличилась на 26704,9 руб. Общее изменение выработки составило 140,8 рублей. В результате повышения среднегодовой заработной платы в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2261,7 руб., т.е. на 114,2%, фонд оплаты труда рабочих увеличился соответственно на 1338920 рублей (114,2%), а в результате увеличения средней заработной платы в 2010 году на 9420 руб., фонд оплаты труда рабочих увеличился по сравнению с 2009 годом на 3507200 рублей (132,6%), в итоге по сравнению с 2008 годом фонд оплаты труда увеличился на 4846120 рублей (151,5%). Прибыль предприятия в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 726168 рублей. В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 5438228 рублей. В общем, в 2010 году прибыль предприятия увеличилась на 4712060 руб., т.е. на 6,8 %. Себестоимость работ при этом в 2009 году снизилась на 740698 рублей, а в 2010 году произошло увеличение себестоимости на 3203035 руб. В 2009 году произошел рост затрат на один рубль реализации, что на 0,2 коп. больше, чем в предыдущем году, а в 2010 году произошло снижение на 15,8 коп. Снижение себестоимости в 2009 году привело к снижению рентабельности предприятия на 0,18% по сравнению с 2008 годом. Увеличение себестоимости в 2010 году привело к увеличению рентабельности на 14,5 % по сравнению с 2009 годом. В общем, в 2010 году по сравнению с 2008 годом произошло увеличение рентабельности на 14,32%. Затраты на один рубль выручки от основной деятельности в 2009 году возросли, это говорит о том, что по основной деятельности предприятие получило избыток 29 от выполненных работ, что повлекло за собой снижение прибыли и рентабельности производства. В 2010 году затраты на один рубль выручки от основной деятельности снизились, это говорит о том, что по основной деятельности предприятие получило недостаток от выполненных работ, что повлекло за собой увеличение прибыли и рентабельности производства. Наблюдается снижение среднегодовой стоимости основных средств предприятия в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 156217 руб., что привело к увеличению фондоотдачи на 0,03 рубля, т.е. на 101,9%. Увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 111310 руб. привело к снижению фондоотдачи на 0,05 рубля. В общем, в 2010 году по сравнению с 2008 годом произошло снижение среднегодовой стоимости основных фондов на 44904 руб., а также снижение фондоотдачи на 0,02 рубля. В результате увеличения объема реализации в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло снижение фондоемкости на 0,01 рубля, т.е. на 98,4%. В результате снижения объема реализации в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается увеличение фондоемкости на 0,02 рубля, т.е. на 103,2 %, а по сравнению с 2008 годом фондоемкость увеличилась на 0,01 руб., т.е. на 101,6 %. Анализ технико-экономических показателей необходимо начинать с анализа выручки от продаж. Основные производственные факторы, определяющие выручку, объединяют в три группы: - первая включает факторы, связанные с наличием трудовых ресурсов и уровня их использования; - вторая объединяет факторы, от которых зависит обеспечение производства материальными ресурсами и уровень их использования; - к третьей группе относят факторы, определяющие наличие основных производственных фондов и уровень их использования. 30 Основные технико-экономические показатели за 2008 и 20010 годы приведем в таблице 2. Таблица 2. - Основные технико-экономические показатели Показатели 2008 1. Выручка от продаж Темп роста 2010 36944509 45431583 122,9 2. Численность персонала 592 517 87,3 3. Материальные ресурсы 16589214 9803828 59,1 4. Среднегодовая стоимость ОПФ 31851656 31806752 99,9 5. Выработка на одного работника 62406,3 87875,4 140,8 6. Материалоотдача 3,03 5,07 167,3 7. Фондоотдача 1,58 1,56 98,7 По данным анализа выручка от продаж в 2010 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 122,9 %, выработка на одного работника увеличилась и составила 140,8 %, материалоотдача увеличилась на 176,3 %, фондоотдача снизилась до 98,7 %. 2.2 Состояние учета заработной платы на предприятии Бухгалтерский учет в ООО «Интервайн» ведется согласно: - Федеральному закону «О бухгалтерском учете»; - Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; - другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений к ним. Согласно учетной политике на предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. 31 Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер организации назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется руководителю. Главный бухгалтер ООО «Интервайн» обеспечивает правильный и своевременный учет производственной деятельности и его результатов на основе централизации учетного процесса, соблюдения нормативных актов и инструкций по ведению бухгалтерского учета. Также Главный бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное начисление и перечисление заработной платы и государственных налогов, отчислений от прибылей и другие платежи в государственный бюджет, а также своевременное погашение кредитов банка. Полностью несет ответственность за оформление и обработку бухгалтерских документов и отчетности. Обеспечивает своевременное и правильное составление месячных, квартальных балансов и годового отчета. Главный бухгалтер совместно с плановым отделом анализирует финансовохозяйственную деятельность предприятия, принимает участие в обсуждении итогов работы, подписывает все банковские и кассовые документы, накладные и лимитнозаборные карты на отпуск продукции и товарно-материальных ценностей. Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия. Бухгалтерская и статистическая отчетность, документы на выдачу денежных, материальных и других ценностей подписываются главным бухгалтером. В сфере ответственности главного бухгалтера - формирование учетной политики. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. 32 В учетной политике организации определен выбор оценки объемов незавершенного производства. Внутрипроизводственная отчетность составляется, оформляется и представляется согласно графикам документооборота. Таким образом, движение документов регламентируется графиком документооборота, оформленным в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых структурными подразделениями хозяйства, с указанием ответственных исполнителей и сроков. График документооборота увязывается с должностными инструкциями и учетной политикой предприятия. Эти документы взаимно дополняют друг друга. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передают в архив. Для этого их предварительно брошюруют и группируют по тематическим разделам и в хронологическом порядке. Сроки хранения документов в архивах хозяйства установлены в зависимости от степени важности тех или иных документов, регистров и отчетов. В ООО «Интервайн» применяется повременная и сдельная формы оплаты труда работников. Повременная форма оплаты труда применяется в основном к административному персоналу, сдельная форма оплаты труда применяется к рабочим в основных и вспомогательных цехах. Для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику в ООО «Интервайн» на основании данных из первичных документов составляется специализированная форма расчётно-платёжной ведомости (форма №141) в тесной увязке с принятой системой налогообложения. В этой ведомости по каждому работнику указываются данные о доходах и удержаниях с начала года и за текущий месяц. В итоге специализированная форма расчетно-платежной ведомости даёт возможность объединить в одном документе расчет совокупного дохода с начала года, облагаемого налогом дохода, суммы платежей: налога за месяц и подлежащие выплате работникам суммы доходов после всех удержании. 33 Дополнительно к специализированной форме расчетно-платежной ведомости применяется платежная ведомость (межведомственная типовая форма №Т-53). На основании данных первичных документов сведения о начисленной оплате труда заносят в расчетно-платежную ведомость. Одновременно делают группировку данных об оплате труда в ведомостях: - Сводная ведомость начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом (форма №58); - Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, в резервы и страховые фонды (форма №78). Сотрудникам предприятия деньги могут выдаваться по удостоверению, которое выдано данным предприятием и на котором имеется фотография и личная подпись владельца (п. 15 Порядка ведения кассовых операций). Выдача денег по расходному кассовому ордеру или заменяющего его документу отдельному лицу не являющемся штатным сотрудником может производиться только при предъявлении этим лицом документа удостоверяющего личность получателя. При этом в кассовом документе, специально отведенном месте записываются: наименование и номер документа, дата выдачи и наименование организации выдавший документ. На данном предприятии выплата денег производится на основании расчетноплатежной и платежной ведомости, запись о данных документах удостоверяющего личность получателя не производится. Каждый получатель денег должен расписаться в платежной ведомости (в графе 44 формы № Т – 49 или графе 5 формы № 53). Учет расчетов с рабочими и служащими, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия, по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (см. Приложение Б). По отношению к балансу – пассивный, по структуре и назначению – основной, расчетный. Субсчетов не имеет. По кредиту счета 70 отражаются суммы начисленной заработной платы, а 34 также выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы, таких как пособие по временной нетрудоспособности, премии и другие. По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы, депонирование сумм невыплаченной заработной платы. По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность предприятия по заработной плате и дебетовое, показывающее задолженность работников по заработной плате. Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время. В ООО «Интервайн» за декабрь 2010 года произошли следующие хозяйственные операции по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”: 1. Начислена заработная плата работникам основного производства в сумме 172333 руб. Дебет счета: 20 “Основное производство”; Кредит счета: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; Сумма: 172333 руб. 2. Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства в сумме 36083 руб. Дебет счета: 23 “Вспомогательные производства”; Кредит счета: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; Сумма: 36083 руб. 3. Начислена заработная плата общепроизводственному и общехозяйственному персоналу в сумме 16583 руб. Дебет счета: 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”; Кредит счета: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; Сумма: 16583 руб. 35 4. Начислена заработная плата обслуживающему персоналу в сумме 14250 руб. Дебет счета: 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”; Кредит счета: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; Сумма: 14250 руб. 5. Удержаны с начисленной заработной платы налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным документам на сумму 19203 руб. Дебет счета: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; Кредит счета: 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; Сумма: 19203 руб. 6. Погашена задолженность по исполнительным листам на сумму 1310 руб. Дебет счета: 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 9 “Расчеты по прочим операциям”; Кредит счета: 50 “Касса”; Сумма: 1310 руб. 7. Поступили в кассу предприятия денежные средства для выдачи заработной платы в сумме 310046 руб. Дебет счета: 50 “Касса”; Кредит счета: 51 “Расчетный счет”; Сумма: 310046 руб. 8. Выдана из кассы заработная плата работникам в сумме 310046 руб. Дебет счета: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; Кредит счета: 50 “Касса”; Сумма: 310046 руб. На основании расчетно-платежной ведомости составляют в ООО «Интервайн» журнал-ордер 10. Этот журнал предназначен для отражения операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Открывают его на месяц, квартал, полугодие, год с использованием вкладных листов. 36 В левой части журнала-ордера №10 отражают кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а в правой – дебетовые обороты с корреспондирующими счетами. Кредитовые обороты и суммы счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» переносят в конце каждого месяца в Главную книгу. Порядок начисления заработной платы в ООО «Интервайн» В ООО «Интервайн » в октябре 2010 года рабочему Битокову Х.Т. начислена заработная плата. Оклад 6500 руб. В соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 22 рабочих дней отработано 17 (три дня – отпуск без сохранения заработной платы). Расчет заработной платы: Начислена заработная плата Битокову Х.Т. за октябрь 2010 года. (6500 : 22) * 17 = 5022,7 руб. При этом в бухгалтерском учете будет составлена следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета: 20 “Основное производство”; Кредит счета: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; Сумма: 5022,7 руб. В ООО «Интервайн» в декабре 2010 года заведующему складом Ципинову Н.Х. начислена заработная плата. Оклад 8700 руб. В соответствии с табелем учета использования рабочего времени отработан весь месяц. Расчет заработной платы: Начислена заработная плата за декабрь 2010 года Ципинову Н.Х. Так как месяц отработан полностью, то начисленная заработная плата составит 8700 руб. При этом в бухгалтерском учете будет составлена следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета: 20 “Основное производство”; Кредит счета: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; 37 Сумма: 8700 руб. В ООО «Интервайн» в октябре 2010 года механик Рамазанов Х.А. ремонтировал ЗИЛ. Заработная плата начислена за выполнение следующих работ: разборка заднего моста, КПП, реставрация ступиц. Стоимость единицы работы – 78,40 руб. Объём выполненной работы - 80. Расчет заработной платы: Рассчитаем заработную плату за декабрь механика Рамазанова Х. А. 80* 78,40 = 6272 руб. При этом в бухгалтерском учете будет составлена следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета: 23 “Вспомогательные производства” субсчет 1 “Ремонтные мастерские”; Кредит счета: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; Сумма: 6272 руб. С 1 января 2009 г. с увеличением минимального размера оплаты труда (МРОТ) до 4330 рублей изменился порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Стандартный вычет – 400 рублей применяется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 40 000 руб. (до 1 января 2009 г. сумма составляла 20 000 рублей). Увеличен размер налогового вычета - с 600 до 1000 руб. в месяц. Значительно (в 7 раз) - с 40 тыс. до 280 тыс. руб. - увеличен размер дохода налогоплательщика, при превышении которого он теряет право на данный налоговый вычет. Сумма в 280 тыс. руб. соответствует первой границе дохода, после которой начинается применение регрессивной ставки. 38 Заработная плата директора 9 500 руб. в месяц (имеет одного ребенка). Рассмотрим какова была сумма НДФЛ в 2008 году. В январе 2008 г. - (9500 – 400 - 600) x 13% = 1105 руб. Доход нарастающим итогом с начала года - 9500 руб. Применяется "детский" вычет в размере 600 руб. Стандартный ежемесячный вычет в размере 400 руб. В феврале НДФЛ будет рассчитываться так же (1105 руб.). В марте 2008 г. – (9500 – 600) x 13% = 1157 руб. Доход нарастающим итогом с начала года - 9500 x 3 = 28 500 руб. Применяется "детский" вычет в размере 600 руб. Стандартный ежемесячный вычет в размере 400 руб. не применяется. В апреле НДФЛ будет рассчитываться так же (1157 руб.). В мае 2008 г. – (9500 х 13%) = 1235 руб. Не применяются ни "детский" вычет, ни вычет на получателя дохода в размере 400 руб. До конца 2008 г. ежемесячно сумма НДФЛ будет составлять - 9500 x 13% = 1235 руб. Итого суммарно за 2008 г., перечислили в бюджет за своего директора следующую сумму НДФЛ: (1105 х 2) + (1157 x 2) + (1235 х 8) = 14 404руб. Теперь рассмотрим, какова была сумма НДФЛ при тех же условиях, но уже в 2009 г. В январе 2009 г. - (9500 - 400 – 1 000) x 13% = 1053 руб. Доход нарастающим итогом с начала года - 9500 руб. Применяется стандартный ежемесячный вычет в размере 400 руб., а также "детский" вычет в размере 1000 руб. В феврале, марте, апреле сумма та же 1053 руб. В мае 2009 г. - (9500 – 1 000) x 13% = 1105 руб. Доход нарастающим итогом с начала года - 9500 x 5 = 47 500 руб. Право на стандартный вычет в 400 руб. с этого месяца утрачивается (так как превышен лимит в 40 000 руб.), а вычет на ребенка продолжает применяться. 39 В июне - декабре 2009 г. размер НДФЛ будет рассчитываться так же, как и в мае. Ежемесячно налог будет составлять 1105 руб. Следовательно, с января по декабрь 2009 г. сумма дохода нарастающим итогом составит 114 000 руб. Законодательно установленный предел дохода в 280 000 руб. не будет превышен. Вследствие этого "детский" вычет будет предоставлен весь год. Итого суммарно за 2009 г. предприятие, перечислило в бюджет за своего директора следующую сумму НДФЛ: (1053 x 4) + (1105 х 8) = 13 052 руб., что на 1352 руб. (14 404 – 13 052) меньше, чем в 2008 г. В ООО «Интервайн» заведующему гаражом Жабоеву С.С. в январе 2009 года начислено 8200 руб. По решению суда он обязан выплачивать алименты на одного ребенка в размере 25% своего заработка. Расчет: 1. Определим сумму налога на доход физического лица: (8200 – 400) * 0,13 = 1014 руб. 2. Алименты удерживаются с суммы: 8200 – 1014 = 7186 руб. 3. Сумма удержания по исполнительному листу составила: 7186 * 0,25 = 1796,5 руб. В бухгалтерском учете это будет отражено следующей записью: Дебет счета: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; Кредит счета: 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 9 “Расчеты по прочим операциям”; Сумма: 1796,5 руб. Завершающим этапом в учете является составление отчетности. По учету труда и его оплаты составляется специализированная отчетность «Численность и заработная плата работников» (форма №5). 40 Данная форма отчетности отражает численность персонала работников предприятия и их заработную плату. 2.3 Основные направления совершенствования учета труда и его оплаты В советский период заработная плата выплачивалась своевременно. Она не зависела от экономических результатов предприятия. Но такая система все же не смогла внедрить меры ответственности за конечные результаты производства, что играло негативную роль в подъеме эффективности экономики сельского хозяйства. С переходом на рыночную экономику данный недостаток не был устранен. По-прежнему из дохода в первую очередь выплачивают заработную плату, а остальные фонды формируются из прибыли. Отличительной особенностью этих двух периодов, является то, что предприятия могут месяцами, годами не выплачивать заработную плату. На сегодняшний момент государство уже не выступает гарантом такого обязательства. Избежание такой ситуации должно быть желательным для нормального функционирования предприятия. От того, как предприятие поощряет труд работников зависят и конечные результаты деятельности хозяйства. Не выплата годами заработной платы может привести ко многим проблемам на предприятии, таких как нехватка рабочей силы, некачественный труд и др. Чтобы избежать такую ситуацию необходимо учитывать следующие моменты, наемным работникам начисленную заработную плату выплачивать полностью, так как они совладельцами хозяйства не являются и за убытки предприятия ответственности не несут. Чтобы их труд был эффективным необходимо его стимулировать. Это выгодно и наемным работникам и пайщикам. Такая система невольно заставляет работников отказаться от получения положительных результатов в работе, выполнение более качественных работ и т. д. Она похожа на командно - административный метод хозяйствования, где заработную 41 плату выдают независимо от конечных результатов деятельности работы предприятия. В рыночной экономике такая система не эффективна, так как размер оплаты труда здесь должен зависеть от итогов хозяйственной деятельности, спроса потребителя на продукцию. Заранее выплаченные тарифные ставки, оклады равносильны попытке преждевременно точно распределить не созданный продукт. Таким образом, можно сделать вывод, что тарифные ставки и оклады нецелесообразны в условиях рыночной экономики. Применяя бестарифную систему оплаты труда можно добиться хороших результатов. Многие предприятия используют эту систему довольно успешно. Оплата труда производится по квалификационному уровню, коэффициенту трудового стажа, отработанному времени и основана на долевом распределении средств. ООО «Интервайн» можно предложить применять бестарифные системы оплаты труда, т.е. устанавливать коэффициенты, показывающие соотношение оплаты iго работника и минимального размера оплаты труда. Определив на каждого работника (рабочее место) конкретное значение его коэффициента оплаты труда по сравнению с минимальным по предприятию, можно рассчитать размер зарплаты: зарплата i-го работника равна коэффициент i-го работника умноженный на соотношение объема средств, выделенных на оплату труда к сумме коэффициентов по всем работникам. При определении конкретной величины коэффициента i-го работника для каждой группы работников разрабатываются свои критерии. Каждый работник должен знать, за какие достижения или улучшения в работе и в какой мере значение его коэффициента будет увеличено или снижено. В целом бестарифная система напоминает обычную систему оплаты труда, только при ее применении вместо разряда по единому тарифно-квалификационному справочнику применяются заводские коэффициенты, а учет конкретных достижений (упущений) производится при помощи заранее разработанной бальной системы. Сегодня связь тарифной части оплаты труда с его нормой такова, что предполагает уменьшение оплаты лишь при невыполнении сменной нормы выработки. 42 При применении прогрессивно-возрастающих расценок, когда заработок работнику начисляется ежедневно, нередко встречаются случаи, когда сами работники по сговору перераспределяют объемы работ между собой. К тому же в условиях низких тарифных ставок во многих предприятиях пересматриваются нормы выработки в сторону снижения их напряженности. Конечно, это разлагает морально-психологический климат трудового коллектива и приводит к необоснованному перерасходу фонда заработной платы. Чтобы избежать этих негативных явлений, необходимо начислять заработную плату по прогрессивно-возрастающим расценкам в зависимости от уровня выполнения рабочими не сменных, а месячных норм выработки, значительно повысив при этом месячные тарифные ставки и оклады. В повышении материальной заинтересованности рабочих, прежде всего, в росте производительности труда, существует определенная закономерность между размером тарифной ставки и уровнем выполнения норм выработки. Предлагаем использовать новый подход к системе оплаты труда через дифференциацию тарифных месячных ставок в зависимости от уровня выполнения месячных напряженных норм выработки. Новая система стимулирования включает не только прогрессивно- возрастающие тарифные ставки для работников, перевыполняющих нормы выработки, но и «регрессивно-снижающиеся» ставки для работников, не выполняющих норм. Такая система выгодна как для работников, так и для работодателей. Работник заинтересован в выполнении большего объема работ, так как чем больше он выполнит сменных норм в течение месяца, тем большую заработную плату получит. При этом если он не выполнит по нерадивости и халатности месячную норму, то работодатель не обязан платить ему месячную тарифную ставку, последняя станет «плавающей», ибо будет снижаться быстрее, чем его выработка. Работодатель, естественно, обязан создать условия для выполнения норм выработки и организовать учет и контроль за уровнем их выполнения. При месячном суммированном учете рабочему станет невыгодно «отдавать взаймы» выполненный 43 объем работ другому, так как работник при этом больше потеряет в заработке от невыполнения месячной нормы, чем приобретет при «плавающей» тарифной ставке. В ООО «Интервайн» бухгалтерия применяет ручной метод расчетов по труду и его оплате. Этот участок очень трудоемкий и его совершенствование привело бы к наилучшим результатам. В настоящее время для облегчения труда бухгалтеров созданы как специализированные программы, так и модули, входящие в состав больших программных комплексов. Программа расчета заработной платы должна выполнять следующие задачи: 1. Ведение справочников подразделений, сотрудников, начислений и удержании, бухгалтерских счетов, шифров производственных заказов и прочее. 2. Ведение табелей рабочего времени, расчет начислений, связанных с повременной и сдельной формами оплаты труда, в том числе по КТУ (коэффициент трудового участия). 3. Расчет отпуска, больничных листов и других отклонений от нормального режима работы. 4. Автоматическое начисление различных надбавок, пособий, доплат, регулярных премий и автоматической удержание алиментов, кредитов, сумм по исполнительным листам суда. 5. Разовые премии, работа с производственными начислениями и удержаниями. 6. Расчет налогов для штатных и внештатных сотрудников. 7. Печать платежных ведомостей, платежных поручений, налоговой карточки и т.д. 8. Контроль выдачи денежных сумм, ведение депонентов. 9. Распределение заработной платы по бухгалтерским счетам и объектам затрат. 10. Составление отчетов в Пенсионный фонд и ФНС в электронной форме. Чрезвычайно важно также при рассмотрении всех этих вопросов обратить внимание на возможность настраивать программу, ведь, с одной стороны, методика 44 расчета заработной платы на предприятиях различных отраслей и форм собственности сильно отличаются, с другой стороны, происходят постоянные изменения в законодательстве. К настройке следует отнести: задание и изменение ставок налогов, минимального размера оплаты труда, методик расчета начислений, нерабочих дней, реквизитов предприятия и прочее. Для ООО «Интервайн» как и для предприятий с умеренной сложностью расчета заработной платы, из всей гаммы предлагаемых программ расчета заработной платы наиболее подходит «1С: Зарплата и кадры». Основной особенностью этого продукта является то, что все события, так или иначе влияющие на расчет заработной платы, оформляются при помощи соответствующих документов. Промежуточные расчеты программа выполняет полностью самостоятельно. С одной стороны, это очень удобно - все рассчитывается автоматически, с программой может работать бухгалтер невысокой квалификации. С другой стороны, если вы сталкиваетесь с непредусмотренным разработчиками событием, то зарегистрировать его в программе становится затруднительно. То же относится и к случаю, если правила расчета, заложенные в программу ее разработчиками отличаются от принятых на вашем предприятии. В этих случаях потребуется производить настройку и доделку программы. Расчет заработной платы предполагает проведение в каждом расчетном периоде определенной последовательности действий. Они включают в себя подготовку исходных данных для расчета и выполнение собственно расчетов по начислениям и удержаниям. Для расчета оплаты по тарифным ставкам и окладам в программе используется информация о ставках и окладах работников, введенная при регистрации операции приема на работу, а также их изменении, введенная документом «Кадровое перемещение». Расчет оплаты труда и удержаний производится в два этапа. Для расчета оплаты по сдельным расценкам вводится документ «Индивидуальный наряд» с данными о фактической выработке (Меню «Документы» - пункт «Ввод начислений» — подпункт «Индивидуальный наряд»). 45 Одним из «отклонений» от нормального режима работы являются отпуска. Программа «1С: Зарплата и Кадры» позволяет рассчитывать очередные и дополнительные отпуска, учебные отпуска, а также учитывать отпуска без сохранения заработной платы и частично оплачиваемые отпуска по уходу за ребенком. Для начисления оплаты труда в период нахождения в отпуске того или иного вида предназначен документ «Начисление отпуска». Его можно ввести через пункт «Отпуск» в меню «Документы» или на основании документа «Приказ на отпуск». Для начисления компенсации за неиспользованные отпуска документ можно ввести на основании документа «Приказ об увольнении». Программа автоматически учитывает время отпуска как непроработанное, т.е. от расчетчика не требуются какие-либо дополнительные действия по редактированию проработанного работником времени. Начисление заработной платы по среднему заработку производят документом «Оплата по среднему заработку (меню «Документы» - пункт «Прочие отклонения» подпункт «оплата по среднему заработку»). Начисление разовых поощрительных выплат производится с помощью документов «Ввод расчета списку сотрудников» (для группы pаботников) или «Ввод расчета сотруднику» (для одного работника). Указанный вид расчета описывает прочее начисление, выплачиваемое в денежной форме фиксированной суммой. Компенсация за неиспользованные отпуска выплачивается при увольнении работника. В программе «1С: Зарплата и Кадры» начисление компенсации за неиспользованные отпуска производится документом «Начисление отпуска» с видом отпуска «Компенсация отпуска». Учет и оплата больничных листов в программе «1С: Зарплата и Кадры» производят с помощью документа «Больничный лист» (меню «Документы» - пункт «Больничный лист»). 46 В экранной форме документа на закладке «Основная» указывают: работника, которому назначается пособие, реквизита листка нетрудоспособности, оплачиваемый период, причину нетрудоспособности. Пособие по уходу за ребенком до достижения им возрасти полутора лет назначается на период нахождения в отпуске по уходу за ребенком. В программе «1С :Зарплата и Кадры» начисление этого вида социального пособия производят с помощью документа «Начисление отпуска» (меню «Документы» — пункт «Отпуск»). В экранной форме документа из справочника «Сотрудники» выбирают работницу, обратившуюся за предоставлением отпуска, yказывают вид отпуска — «Отпуск по уходу за ребенком», дату рождения pебенка, дату начала и окончания отпуска. За весь период нахождения работницы в отпуске по уходу за ребенком пособие будет начисляться автоматически исходя из действующего в каждом расчетном месяце размера пособия. В случае досрочного выхода работника из отпуска по уходу за ребенком следует открыть форму документа (через «Журнал документов отклонений») и заполнить поле «Дата выхода на работу». Если эта дата приходится на текущий расчетный период и начисление заработной платы для данного работника уже производилось, необходимо его перепровести. В журнале «Зарплата» вместе с записями о начислении пособия появятся записи основных начислений (по окладу, ежемесячная премия и т.п.). По результатам проведенных в программе расчетов можно сформировать проводки по отражению произведенных начислений и удержаний в бухгалтерском учете. Чтобы это сделать, необходимо видам расчетов сопоставить определенные шаблоны проводок. Под шаблоном проводки в программе «1С: Зарплата и Кадры» понимается описывающая конкретную хозяйственную операцию корреспонденция счетов дебета и кредита и требуемый этими счетами набор объектов аналитического учета. 47 Каждая корреспонденция счетов представляет собой элемент справочника «Шаблоны проводок» (меню «Справочники» — пункт «Бухучет зарплаты» —подпункт «Шаблоны проводок»). Выбор корреспондирующих счетов производится из справочника «План счетов» (меню «Справочники»— пункт «Бухучет зарплаты» — подпункт «План счетов»). Справочник «План счетов» заполняют с помощью сервисной процедуры «Обмен данными». После заполнения справочников типовой конфигурации «Бухгалтерский учет» аналитической информацией, которая имеет непосредственное отношение к учету расходов на оплату труда, из этой информационной базы производят выгрузку данных для конфигурации «Зарплата и кадры». Для этого в меню «Сервис» выбирают пункт «Обмен данными», а затем подпункт «Выгрузка данных в конфигурацию «Зарплата и кадры» и открывают экранную форму обработки. В поле «Имя файла выгрузки» указывают имя файла для выгрузки информации. В отдельном окне отмечают выгружаемые счета. По кнопке «Настройка» открывают форму настройки выгружаемых объектов аналитики. Она выполнена в виде таблицы, в которой перечисляются тип и вид источника аналитической информации, тип и вид приемника этой информации, признак выгружаемой информации, условие и комментарий. Выбор выгружаемых объектов аналитического учета осуществляется двойным щелчком на соответствующей ячейке таблицы. Затем данные, выгруженные из типовой конфигурации «Бухгалтерский учет», загружают в типовую конфигурацию «Зарплата + Кадры». Для этого в меню «Сервис» программы «1С: Зарплата и Кадры» выбирают пункт «Обмен данными», а затем подпункт «Загрузка данных». В экранной форме обработки «Загрузка данных» указывают имя файла с информацией для обмена и по кнопке «Загрузить» запускают обработку загрузки данных. В результате в справочнике «План счетов» будут перечислены все доступные для использования в шаблонах проводок бухгалтерские счета и разрезы аналитического учета. 48 Если расходы на оплату труда подлежат распределению по нескольким счетам и (или) статьям, то вводят дополнительные данные о порядке распределения. Для такого распределения предназначен документ «Бухгалтерский учет начислений и удержаний» (меню «Документы» — пункт «Начисление зарплаты» подпункт «Бухгалтерский, налоговый учет начислений и удержаний»). В шапке документа с помощью переключателей указывают вид учета (бухгалтерский) и основание распределения (расходы на оплату труда конкретного работника). В многострочной части документа перечисляют шаблоны проводок, которые следует использовать при формировании бухгалтерских записей на этапе обмена данными с конфигурацией «Бухгалтерский учет», и указывают долю расходов, приходящуюся на каждый из них. В программе «1С: Зарплата и Кадры» поступление в организацию исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей регистрируется с помощью документа «Исполнительный лист» (меню «Документы» - пункт «Ввод удержаний» - подпункт «Исполнительный лист»). Выплата аванса в программе «1С: Зарплата и Кадры» оформляется документом «Выплата заработной платы» (меню «Документы» — пункт «Выплата зарплаты»). Перед тем как начислить оплату за первую половину месяца уточняют сумму аванса, выплачиваемого работнику. Для удобства размер аванса в типовой конфигурации задается не в процентах, а фиксированной суммой в реквизите «Аванс» на закладке «Сотрудник» данных о работнике в справочнике «Сотрудники». При необходимости сумму аванса можно изменить в процессе заполнения экранной формы документа «Выплата заработной платы». Сумма выданного аванса удерживается при выплате заработной платы расчетный месяц. В программе «1С: Зарплата и Кадры» на сумму того аванса автоматически уменьшается сумма, подлежащая выдаче работнику за проработанный месяц после удержания налога на доходы физических лиц и прочих видов удержаний. 49 Для сверки расчетов по заработной плате применяются расчетные листы. В расчетных листах указываются: виды выплат; количество проработанного времени, суммы, начисленные за работу; суммы удержаний из заработной платы по их видам; суммы, причитающиеся к выдаче работнику. В программе «1С: Зарплата и Кадры» расчетные листы составляют с помощью отчета «Расчетные листки» (одноименный пункт в меню «Отчеты»). Совершенствование организации и учета оплаты труда дает возможность резко сократить трудоемкость учета в ООО «Интервайн». 50 Заключение На основании проделанной работы, анализа всех показателей деятельности предприятия, ознакомившись с системой и порядком учета труда и его оплаты в ООО «Интервайн» можно сделать определенные выводы. ООО «Интервайн» образован в 1993 году по обязательной программе приватизации отрасли на базе действующего кирпичного завода, данное предприятие действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. ООО «Интервайн» находится по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, Баксанский район, село «Дугулубгей», ул. Сижажева 2. Основным видом деятельности ООО «Интервайн» является выпуск строительного кирпича по ГОСТ 530- 95, выпуск черепицы и производство тепловой энергии. Выпуск строительного кирпича и черепицы является основным видом деятельности и составляет 86% всего товарооборота, а теплоэнергия занимает всего 14%. Стабильным и перспективным покупателем кирпича и черепицы стали индивидуальные застройщики и частные предприятия. Покупатели товара делятся на два основных сегмента: юридические лица — предприятия и организации, специализирующиеся на выполнении строительно-монтажных работ и население, закупающее кирпич для собственного строительства. Частные лица, как правило, приобретают кирпич самостоятельно или опосредованно - через подрядчиков. Цены на кирпич по обоим сегментам отличаются, различны величины закупаемых партий — для частного строительства они меньше. Он может применяться для рядовой кладки стен жилых и общественных зданий. Продукция, выпускаемая ООО «Интервайн» потребляется на местном рынке и высокая себестоимость не позволяет быть конкурентоспособной в других регионах. В ООО «Интервайн» используют повременную и сдельную формы оплаты труда и применимые к ним системы оплаты труда, определенные в ст. 135 ТК РФ. На рассматриваемом предприятии существует такой вариант оплаты труда, при ко51 тором для различных категорий работников применяются разные системы оплаты труда, например, труд рабочих производства оплачивается сдельно, а работников офиса – по тарифному окладу. Бухгалтерский учет в ООО «Интервайн» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений к ним. Согласно учетной политике на предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета. Синтетический учет труда и его оплаты ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», где начисления сумм оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, премий отражаются по кредиту счета, а удержания (налог на доходы с физических лиц, алименты и пр. виды), депонированная заработная плата и ее выдача – по дебету этого счета. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в книге учета расчетов с персоналом по оплате труда В целом состояние учета можно считать удовлетворительным, однако имеются нарушения по начислению и удержанию сумм налога на доходы физических лиц: стандартные вычеты предоставляются работникам не на основании личных заявлений работников, как это предусмотрено законодательством; выявлены случаи, когда не предоставляются двойные вычеты (льготные) одиноким родителям, имеющим на иждивении несовершеннолетних детей, либо эти льготы назначаются без соответствующих документов (справка о составе семьи, заявление). Учитывая изложенное, проанализировав состояние учета труда и его оплаты на предприятии, хотелось бы высказать предложения. 1. Необходимо устранить недостатки, имеющиеся в учетной работе путем ужесточения контроля над неукоснительным соблюдением всех правил и инструк- 52 ций по ведению учета, более тщательного подбора материально-ответственных лиц, с тем, чтобы более добросовестно выполняли свои обязанности. 2. Для совершенствования организации первичного учета рекомендовать к внедрению новые формы первичной документации. Необходимо стремиться к тому, чтобы каждая хозяйственная операция оформлялась только одним документом, а ряд однотипных операций - одним сводным документом. 3. Необходимо принять оптимальные управленческие решения по: -организации службы маркетинга; - подготовке продукции к продаже; - выбору наиболее эффективных каналов реализации продукции; - использованию гибких цен (изменение уровня цены продукции, исходя из конкретных условий года) с учетом качества продукции; - соблюдению договоров, контрактов и соглашений; - поиску наиболее выгодных клиентов. 4. Необходимо усилить контроль за использованием фонда оплаты труда, т.е. проверять правильность применяемых тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, норм выработки, законность различных доплат. 5. ООО «Интервайн» можно предложить применять бестарифные системы оплаты труда, т.е. устанавливать коэффициенты, показывающие соотношение оплаты i-го работника и минимального размера оплаты труда. 6. Бухгалтерия предприятия применяет ручной метод расчетов по труду и его оплате. При помощи персональных компьютеров с использованием программного продукта «1С: Зарплата и кадры» автоматизировать табельный учет рабочего времени с выходом данной информации на отчетность по труду. 53 Глоссарий № Новые понятия Содержание п/п 2 3 1 Бестарифная размер оплаты определяется самостоятельно и утверждасистема ется в локальных нормативных актах оплаты труда 2 Дополнительвыплаты за непроработанное время, предусмотренные заная заработ- конодательством по труду ная плата 3 Наряды разовые документы, фиксирующие выполнение бригадой определенной работы 4 Норма труда нормы выработки, времени, обслуживания, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда 5 Норма установленный объем работы, подлежащий выполнению в выработки единицу рабочего времени 6 Норма величина затрат рабочего времени, установленная для вырабочего полнения единицы работы времени 7 Оплата труда 8 Основная оплата Повременная форма оплаты 9 10 Прямая сдельная форма оплаты 11 Премирование 12 13 выраженная в денежной форме доля труда работников в производстве продукта, выполнении работ и оказании услуг, которая поступает в личное потребление оплата, начисляемая работником за отработанное время, количество и качество выполненных работ форма оплаты, по которой оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ форма оплаты, при которой оплата осуществляется за число единиц изготовленной рабочими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания берется количество выполненной работы и расценка за единицу продукции Сдельная форма оплаты труда Сдельная прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно – просистема опла- грессивная, косвенно – сдельная 54 14 15 16 17 18 19 ты труда включает: Сдельнопремиальная оплата труда Сдельнопрогрессивная система оплаты труда Тарифноквалификационные справочники Тарифная сетка Тарифные ставки Учет выработки предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т. п.) уровень оплаты сдельной работы повышается за счет производства продукции сверх установленной нормы выработки за тот или иной период времени, т.е. изготовление продукции сверх нормы оплачивается по более высоким расценкам справочники, которые содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков; служат для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ учет, который призван обеспечить получение данных о движении деталей и полуфабрикатов, готовой продукции и забракованных изделий 55 Список использованных источников 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 2. Трудовой кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 4. Семейный кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ. в посл. ред. федеральных законов от 20.04.2008 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 6. О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов: ФЗ РФ от 21 июля 2007 г. N 183ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 7. О государственных пособиях гражданам, имеющим детей: ФЗ РФ от 22 декабря 2005 г. № 178 – ФЗ «О внесении изменения в статью 12 Федерального закона // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 8. Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размера страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2009 году: ФЗ РФ 56 от 22 декабря 2008 г. № 182 – ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 9. О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: ФЗ РФ от 22 июля 2008 N 121-ФЗ // Справочноправовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 10. О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: ФЗ РФ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 276-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 11. Об изменении размеров единовременного пособия при рождении ребенка и ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет: ФСС РФ письмо от 17 января 2006г. № 02-18/07337 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 12. Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2010 году: ФСС РФ письмо от 23 января 2010 г. № 02-18/07-541 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 13. Постановление Госкомстата России от 29.12.2000 №136 «Об утверждение унифицированных форм первичной документации по учет у труда и его оплаты», введено в действие с 01.01.2001 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 14. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // Справочно57 правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 15. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 16. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 6 февраля 2007 г. № 91 «Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от24.03.2000г. № 31н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 17.06.2011. 19. Адамов Н.А., Соколов П.А., Чернышев В.Е. Организация учета и аудита оплаты труда [Текст] // Все для бухгалтера, 2009, №24. 20. Астахов Е.Ю. Выплата заработной платы работникам на банковские карты [Текст] // Бухгалтерский учет, 2009, №3. 21. Богомолец С.Р. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник.- М.: Маркет Д.С., 2008. 58 22. Бондина Н.И., Бондин И.А., Мартемьянова Е.Н. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник. – М.: КноРус, 2009. 23. Бочкова Л. Годовые премии в расчете нового среднего заработка [Текст] // Главбух, 2008, №3. 24. Брейгина Е.М. Расчет среднего заработка при повышении оклада [Текст] // Бухгалтерский учет, 2009, №1. 25. Бычкова С.М., Золотарев А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебное пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. 26. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2008. 27. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях [Текст]: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2008. 28. Григорьев А.Е. Проблемы оплаты труда [Текст] // АПК: Экономика, управление, 2009, №8. 29. Гусаковская Е.Г. Учет расчетов с увольняемыми работником [Текст] // Бухгалтерский учет, 2009, №21. 30. Епифанов О.В., Терентьева Л.Ф., Васенко О.В. Бухгалтерский и налоговый учет в производстве [Текст]: учебное пособие. – М.: Альфа-Пресс, 2008. 31. Евмененко Т.О., Романовский Л.П. Уплата страховых взносов: что необходимо знать [Текст] // Бухгалтерский учет, 2010, №3. 32. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету [Текст]: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. 33. Казанцев М.В, Как трудовые документы теперь влияют на налоги и бухгалтерию [Текст] // Главбух, 2009, №4. 34. Калашников С. Развитие оплаты труда [Текст] // Экономика сельского хозяйства России, 2009, №12. 35. Ковязина Н. Новый порядок расчета среднего заработка для отпускных [Текст] // Главбух, 2008, №2. 36. Колмогоров В. Факторы производительности труда [Текст] // Экономист, 2008, №4. 59 37. Колос Н.Н. Новые правила расчета среднего заработка, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 922 от 24.12.07 г. [Текст] // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, 2008, №3. 38. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях [Текст]: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. 39. Лавренова Н.Н. Особенности расчетов с работниками при оплате отпусков [Текст] // Все для бухгалтера, 2009, №3. 40. Леонидов В. Совершенствование оплаты труда работников предприятий [Текст] // АПК: Экономика, управление, 2008, №11. 41. Лермонтов Ю.М. Зарплатный вклад: что не облагается НДФЛ [Текст] // Бухгалтерский учет, 2009, №1. 42. Лубков А.Н., Лубков Д.А. Особенности адаптации традиционных форм и систем оплаты труда к рыночным условиям [Текст] // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2008, №9. 43. Лубков А.Н. Интеграция распределения доходов по труду и капиталу [Текст] // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2009, №2. 44. Лукаш Ю.А. Большой словарь-справочник профессионального бухгалтера [Текст]: учебное пособие. – М.: Источник-книга, 2008. 45. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов [Текст] // Бухгалтерский учет, 2008, №24. 46. Михайлова Д.Н. Несвоевременная выплата заработной платы [Текст] // Бухгалтерский учет, 2009, №3. 47. Никифоров А.Н., Лубков А.Н. Основные направления реформирования заработной платы [Текст] // Экономист, 2009, №4. 48. Огиренко Е.А. Методы решения проблем при натуральной оплате труда [Текст] // Главбух, 2009, №11. 49. Орлова Г.А. Расчет больничных: правила 2009 года [Текст] // Главбух, 2009, №1. 60 50. Панченко Т.М. Отпускные и социальные выплаты [Текст] // Налоговый вестник. 2008. 51. Пипко В.А. и др. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда [Текст]: учебно-практическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 2009. 52. Перебейнос Ю.А. Вычеты по НДФЛ: новый порядок [Текст] // Бухгалтерский бюллетень, 2008, №10. 53. Понокова Д.И., Мамедов Р.И., Шишкоедова Н.Н. Как правильно начислить пособие по уходу за больным ребенком в 2009 году [Текст] // Все для бухгалтера, 2009, №1. 54. Ройбу А.В. Учет операций по исполнительным листам [Текст] // Бухгалтерский учет, 2008, №3. 55. Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК [Текст]: учебник. - 2-е изд., испр. – Мн.: ИП “Экоперспектива”, 2008. 56. Семенихин В.В. НДФЛ: доходы не подлежащие налогообложению [Текст] // Все для бухгалтера, 2010, №2. 57. Струмилин С.Г. Заработная плата и направления её реформирования [Текст] // Экономика предприятий, 2009, №2. 58. Феоктистов И.А. Новый порядок выплаты больничных: официальные разъяснения [Текст] // Главбух, 2009, №5. 59. Щербаков В.И. Новый механизм оплаты труда [Текст]: учебное пособие. – М.: Экономика, 2009. 61
