Развитие порядка представления в таможенные органы форм отчетности
advertisement
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ Кафедра таможенного администрирования Направление подготовки (специальность) 38.05.02 Таможенное дело Образовательная программа Таможенные операции и таможенный контроль КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине: «Деятельность юридических лиц в сфере таможенного дела» на тему: «Развитие порядка представления в таможенные органы форм отчетности лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела в Российской Федерации» Автор работы: Руководитель работы: Санкт-Петербург 2020 г. Содержание Обозначения и сокращения ........................................................................................ 3 Введение ....................................................................................................................... 4 1 Роль отчетности в системе таможенного контроля таможенными органами ... 6 1.1 Отчётность в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза ............................................................................................. 6 1.2 Регламент представления таможенным органам форм отчетности согласно Федерального закона № 289-ФЗ ............................................................................. 9 Выводы по главе 1.................................................................................................. 10 2 Практические аспекты применения отчетности в целях контроля со стороны таможенных органов ................................................................................................. 12 2.1 Проверка документов и сведений .................................................................. 12 2.2 Порядок представления отчетности в таможенный орган лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела ........................... 15 2.3 Ответственность за несоблюдение правил предоставления отчётности ... 24 Выводы по главе 2.................................................................................................. 28 Заключение ................................................................................................................ 30 Библиографический список ..................................................................................... 32 2 Обозначения и сокращения ВЭД – Внешнеэкономическая деятельность ДТ – декларация на товары ДТС – декларация таможенной стоимости ЕАЭС – Евразийский экономический союз ОПИ – основные правила интерпретации ТК – Таможенный кодекс ФЗ – Федеральный закон ФТС – Федеральная таможенная служба 3 Введение Актуальность курсовой работы. Говоря об отчетности перед таможенными органами, то она может касаться либо перемещаемых товаров и транспортных средств, перевозчиков, владельцев временного хранения либо и таможенных магазинов т.п. представителей, беспошлинной участников ВЭД. таможенных торговли, Отчетность складов может предоставляться в различных формах. Также, стоит отметить, что в процессе осуществления таможенного контроля важное место отводится именно документальному контролю. Также на нем основано применение системы управления рисками. Поэтому изучение вопросов предоставления и обработки представленной документации имеет важное значение в изучении эффективности деятельности таможенных органов в целом и определении основных направлений развития. Степень разработанности темы. Основополагающими документами в изучении темы курсовой работы являются Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) и Приказ ФТС России от 28.12.2010 № 2636 (ред. от 24.09.2014) «Об утверждении порядка представления и форм отчетности лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела», который содержит порядок представления отчетности в таможенный орган лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела. Среди исследователей данную тему прорабатывали Афонин П. Н., Литовченко А. А., Маховикова Г. А., Павлова Е. Е., Степаненко С. М. и другие. Цель курсовой работы – изучение порядка представления в таможенные органы форм отчетности лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела в Российской Федерации. Для достижения поставленной цели, автором были поставлены следующие задачи: - рассмотреть значение отчётности в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза; 4 - определить порядок представления форм отчетности лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела в Российской Федерации; - проанализировать ответственность лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, за несоблюдение правил предоставления отчётности. Нормативно-правовую и эмпирическую базу исследования составили Международные договоры, Конституция РФ, федеральные законы, подзаконные нормативно-правовые акты, научные работы по данному направлению. Объект возникающие исследования при сборе – и правовые анализе и в экономические ходе таможенного отношения, контроле предоставляемой таможенным органам отчётности. Предмет исследования – отчетность, предоставляемая таможенным органам. Методами исследования курсовой работы стали анализ нормативноправовых документов и иных источников по теме исследования, синтез и обобщение информации. Структура работы подчинена цели и задачам исследования. Работа состоит из введения, двух глав, разделенных параграфами; заключения и библиографического списка. 5 1 Роль отчетности в системе таможенного контроля таможенными органами 1.1 Отчётность в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза Представление таможенным органам отчетности регулируется статьёй 18 главы 2 «Общие положения о перемещении товаров через таможенную границу Союза, владении, пользовании и (или) распоряжении ими на таможенной территории Союза или за ее пределами» Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС). В соответствии с данной статьей установлено, что «Лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, уполномоченные экономические операторы и лица, владеющие и (или) пользующиеся иностранными товарами, а также товарами Союза, помещенными под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и таможенную процедуру свободного склада, обязаны представлять таможенным органам отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах, а также о совершенных таможенных операциях с учетом абзаца второго настоящего пункта. В соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании может быть установлено, что указанными лицами отчетность представляется только по требованию таможенного органа» [27]. Из данного пункта статьи 18 ТК ЕАЭС следует, что представление в таможенные органы форм отчетности лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела в Российской Федерации является обязательным требованием. В соответствии со статьей 397 ТК ЕАЭС «Деятельность в сфере таможенного дела» деятельность в сфере таможенного дела – это деятельность лиц государств-членов, связанная с оказанием услуг в качестве таможенных представителей, таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, владельцев свободных складов и 6 владельцев магазинов беспошлинной торговли. Данная деятельность контролируется таможенными органами и регулируется ТК ЕАЭС, а в части, не урегулированной данным Кодексом, – регулируемая законодательством государств-членов [27]. Согласно п. 2 статьи 18 ТК ЕАЭС способ представления отчетности, формы отчетов, структура и формат представляемых отчетов в виде электронного документа, порядок их заполнения, а также порядок и сроки представления отчетности определяются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании. В РФ нормативным актом регулирующим способ представления отчетности, формы отчетов, структура и формат представляемых отчетов является Приказ Федеральной таможенной службы России от 28.12.2010 № 2636 «Об утверждении порядка представления и формы отчетности лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела». В соответствии с п. 7 статьи 203 ТК ЕАЭС декларант обязан вести учет и представлять отчетность таможенному органу государства-члена, на территории которого создана Свободная экономическая зона, товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. В соответствии со статьей 335 ТК ЕАЭС должностные лица таможенного органа при проведении таможенной проверки имеют право требовать от проверяемого лица представления отчетности в соответствии со статьей 18 ТК ЕАЭС [27]. В соответствии со статьей 405 ТК ЕАЭС таможенный представитель обязан представлять в таможенные органы отчетность с использованием информационных технологий в соответствии с законодательством государствчленов [27]. В соответствии со статьей 409 ТК ЕАЭС таможенный перевозчик обязан представлять таможенным органам отчетность о перевозке (транспортировке) 7 товаров, перевозимых (транспортируемых) в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии с законодательством государствчленов [27]. В соответствии со статьей 414 ТК ЕАЭС владелец склада временного хранения обязан представлять таможенным органам отчетность о товарах, находящихся на складе временного хранения, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии с законодательством государствчленов [27]. В соответствии со статьей 419 ТК ЕАЭС владелец таможенного склада обязан представлять таможенным органам отчетность о товарах, хранящихся на таможенном складе, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии с законодательством государств-членов [27]. В соответствии со статьей 424 ТК ЕАЭС владелец свободного склада обязан представлять таможенным органам, в том числе с использованием информационных технологий, отчетность о товарах, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и совершенных с ними операциях, а также о товарах, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, в соответствии с законодательством государств-членов [27]. В соответствии со статьей 429 ТК ЕАЭС владелец магазина беспошлинной торговли обязан представлять таможенным органам отчетность о товарах, поступивших в магазин беспошлинной торговли и их реализации в этом магазине, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии с законодательством государств-членов [27]. 8 1.2 Регламент представления таможенным органам форм отчетности согласно Федерального закона № 289-ФЗ В 2011 г. был введен механизм применения статистической отчетности, которая должна предоставляться участниками ВЭД при перемещении товаров и транспортных средств. Введена данная форма отчетности в целях повышения эффективности осуществления таможенного контроля, в том числе и на предварительной стадии. Помимо ТК ЕАЭС и Федерального закона от 3 августа 2018 года № 289ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», основным нормативными документами в данной сфере является Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г и Приказ ФТС России Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2018 г. N 2038 «Об утверждении формы отчета и порядка и сроков представления отчетности таможенным представителем». Далее рассмотрим как регламентируется Федеральным законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» представление таможенным органам форм отчетности. На основании статьи 13 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ способ представления отчетности, формы отчетов, структуру и формат представляемых отчетов в виде электронного документа, порядок их заполнения, а также порядок и сроки представления отчетности определяется Федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет функции по контролю и надзору в области таможенного дела. Представлять формы отчётности обязаны следующие лица: 1) лица, получившие разрешение на временное хранение в местах временного хранения товаров, которые указаны в пунктах 2-12 части 1 статьи 90 Федерального закона № 289-ФЗ; 9 2) лица, поместившие товары под таможенную процедуру таможенного склада и осуществляющие их хранение в местах, не являющихся таможенными складами; 3) лица, получившие разрешение на переработку товаров, в соответствии со статьями 133, 144 и 154 Федерального закона № 289-ФЗ; 4) владельцы свободных складов; 5) лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела; 6) уполномоченные экономические операторы; 7) лица, владеющие и (или) пользующиеся условно выпущенными товарами; 8) лица, владеющие и (или) пользующиеся товарами, помещенными под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; 9) лица, владеющие и (или) пользующиеся товарами, помещенными под таможенную процедуру свободного склада, и товарами, изготовленными (полученными) с использованием товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада; 10) лица, пользующиеся и (или) владеющие товарами, помещенными под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), за исключением товаров, перемещаемых с использованием положений Таможенной конвенции о карнете ATA для временного ввоза товаров от 6 декабря 1961 года и Конвенции о временном ввозе от 26 июня 1990 года [29]. Кроме того, Федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет функции по контролю и надзору в области таможенного дела, может быть установлено, что всеми выше перечисленными лицами отчетность представляется только по требованию таможенного органа [29]. Выводы по главе 1 Главным действующим нормативным актом регламентирующий порядок представления в таможенные органы 10 форм отчетности лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела, являются Таможенный кодекс ЕАЭС. Статьёй 18 ТК ЕАЭС установлено, что лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, уполномоченные экономические операторы и лица, владеющие и (или) пользующиеся иностранными товарами, а также товарами Союза, помещенными под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и таможенную процедуру свободного склада, обязаны представлять таможенным органам отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах Из данного пункта статьи 18 ТК ЕАЭС следует, что представление в таможенные органы форм отчетности лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела в Российской Федерации является обязательным требованием. В РФ нормативным актом регулирующим способ представления отчетности, формы отчетов, структура и формат представляемых отчетов является Приказ Федеральной таможенной службы России от 28.12.2010 № 2636 «Об утверждении порядка представления и формы отчетности лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела». 11 2 Практические аспекты применения отчетности в целях контроля со стороны таможенных органов 2.1 Проверка документов и сведений Проверка документов и сведений – это одна из основных форм таможенного контроля. Особое значение этой формы таможенного контроля связано с тем, что, как уже было сказано, приоритеты в проверочной деятельности, проводимой таможенными органами, смещаются с фактического досмотра товаров на проверку информации о товарах, в том числе указанные в соответствующих документах. Проверка документов и сведений включает документальный контроль со стороны таможенных органов. При проверке документов и сведений таможенные органы выполняют следующие действия [16]: - проверяют достоверность сведений, которые содержатся в документах. Такими сведениями являются данные об отправителе и получателе товара, декларанте; сведения о перемещаемых товарах – это наименование, стоимость, количество и страна происхождения; сведений об уплате таможенных платежей и так далее; - устанавливают подлинность документов – это их срок действия, наличие и подлинность необходимых реквизитов, таких как печати, подписи, штампы и т.п.; - проверяют правильность оформления документов, что включает проверку правильности заполнения соответствующих граф декларации на товары, а также отсутствие исправлений. Проверка документов и сведений регламентируется ст. 324 ТК ЕАЭС. Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений – форма таможенного контроля, заключающаяся в проверке: 1) таможенной декларации; 2) иных таможенных документов, составляемых таможенными органами; 12 за исключением документов, 3) документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации; 4) иных документов, представленных таможенному органу в соответствии с ТК ЕАЭС; 5) сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенному органу документах; 6) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов [27]. Проверка таможенным органом отчетности – это мера, обеспечивающая осуществление таможенного контроля, подразумевающая, что лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, пользующиеся специальными упрощениями, а также пользующиеся и (или) владеющие иностранными товарами, по требованию таможенных органов обязаны представлять в таможенные органы отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах, а также о совершенных таможенных операциях. Форма и порядок представления отчетности определяются национальным законодательством. В целях обеспечения соблюдения требований, установленных Кодексом ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов, таможенные органы проводят следующую проверку: - наличия системы учета товаров, соответствующей установленным требованиям, у лиц, претендующих на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, реестры лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, и у лиц, включенных в такие реестры; - ведения учета товаров лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела, уполномоченными экономическими операторами и лицами, владеющими и (или) пользующимися товарами, помещенными под таможенные процедуры, предусматривающие ведение учета товаров. Таможенные органы осуществляют контроль в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу; проверяют 13 документы, физических лиц, пересекающих границу, экспортно-импортные операции коммерческих фирм, а также проводят контрольные мероприятия в отношении юридических лиц, которые включены в реестры лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела. К данной категории юридических лиц относятся: перевозчик, владелец склада таможенного склада, владелец таможенный представитель, временного хранения свободного склада, таможенный (СВХ), владелец владелец магазина беспошлинной торговли (МБТ), уполномоченный экономический оператор. При этом таможенный контроль в отношении данных категорий лиц делится на два этапа. Первичный контроль, который заключается в рассмотрении заявки юридического лица и проверке соблюдения условий включения в соответствующий реестр. После включения в реестр и выдачи справки таможенные органы проводят последующий контроль, который заключается в проверке отчетов, полученных от таможенного представителя, таможенного перевозчика, владельца склада временного хранения, владельца таможенного склада, уполномоченного экономического оператора. Также таможенные органы принимают меры контроля с целью выявления возможных нарушений таможенного законодательства этими лицами. Основными формами контроля, применяемые таможенными органами в отношении юридических лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, являются камеральная и таможенная проверка; осмотр помещений и территорий. При этом по новому законодательству, а именно по ТК ЕАЭС, «проверка системы учета товаров и отчетности» теперь именуется как «проверка наличия системы учета товаров и ведения учета товаров», и данное контрольное мероприятие теперь отнесено не к формам таможенного контроля, а к мерам, обеспечивающим проведение таможенного контроля. В отношении таможенного представителя в большинстве случаев таможенными органами проводятся камеральные проверки. Также постоянным контрольным мероприятием отчетности, является содержащей предоставление сведения, таможенным необходимые 14 для представителем осуществления Федеральной таможенной службой России контроля за соблюдением условий включения в реестр таможенных представителей. В отношении владельца СВХ и владельца МБТ таможенными органами осуществляется проверка наличия системы учета товаров и ведения учета товаров. Владелец СВХ обязан вести учет хранимых товаров, находящихся под таможенным контролем, и представлять таможенному посту, в регионе деятельности которого функционирует СВХ, отчетность об их хранении по следующим формам: - ДО-1 – отчетность, формируемая при принятии товаров на хранение; - ДО-2 – отчетность, формируемая при выдаче товаров с территории СВХ или иного места временного хранения; - ДО-3 – отчетность, представляемая по разовому требованию таможенного органа. Владелец магазина беспошлинной торговли обязан вести учет поступления товаров в МБТ и их реализации в этом магазине, а также представлять таможенным органам отчетность о таких товарах. Таким образом, проверка документов и сведений – одна из основных форм таможенного контроля, которая обязательно осуществляется при таможенном оформлении товаров и транспортных средств. 2.2 Порядок представления отчетности в таможенный орган лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела Рассмотрим порядок представления отчетности в таможенный орган лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела. Порядок представления отчетности в таможенный орган лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела утверждён Приказом ФТС России от 28.12.2010 № 2636 «Об утверждении порядка представления и форм отчетности лицами, осуществляющими деятельность в 15 сфере таможенного дела» (далее Приказ № 2636). Последняя редакция приказа от 24.09.2014. Данный документ содержит: 1) форму отчетности таможенного перевозчика о перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита; 2) форму отчетности владельца таможенного склада о товарах, находящихся на хранении на таможенном складе, о товарах, в отношении которых таможенная процедура таможенного склада была завершена, и о товарах, в отношении которых имело место проведение операций; 3) форму отчетности владельца таможенного склада о товарах, срок хранения которых в соответствии с таможенной процедурой таможенный склад истекает; 4) форму отчетности владельца магазина беспошлинной торговли о товарах, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли и реализованных в магазине беспошлинной торговли. Кроме того, Приказ № 2636 введён взамен следующим нормативным документам, которые соответственно утратили силу: 1) Приказ ГТК России от 25 февраля 2004 г. № 236 «Об утверждении порядка совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима таможенного склада и обязательных требований к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада»; 2) Приказ ГТК России от 8 сентября 2006 г. № 862 «О внесении изменений в порядок совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима таможенного склада, утвержденный Приказом ГТК России от 25.02.2004 № 236 «Об утверждении порядка совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима таможенного склада и обязательных требований к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада»; 16 3) Приказ ГТК России от 12 ноября 2003 г. № 1271 «О порядке совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима беспошлинной торговли». В соответствии с Приказом № 2636 установлен порядок, который определяет периодичность, сроки составления и представления таможенным перевозчиком, владельцем беспошлинной торговли, таможенного таможенным склада, владельцем представителем магазина отчетности в таможенный орган о хранящихся, перевозимых, реализуемых и (или) используемых товарах и о совершенных таможенных операциях. В соответствии с частью 5 статьи 177 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» отчетность может представляться в таможенный орган в электронном виде при наличии электронной цифровой подписи либо в электронном виде без электронной цифровой подписи с обязательным представлением информации на бумажном носителе [29]. Порядок представления отчетности таможенным перевозчиком в таможенный орган определён частью 2 приложения 1 Приказа № 2636 и содержит следующие основные положения: 1. Таможенный перевозчик обязан вести учет товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, и представлять в таможенные органы отчетность о перевозке таких товаров, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии со статьей 177 Федерального закона. 2. Обязанность таможенного перевозчика по представлению отчетности в таможенные органы возникает с момента включения его в реестр таможенных перевозчиков и прекращается с момента исключения его из этого реестра. 3. Таможенный перевозчик представляет по письменному запросу в таможенный орган, принявший решение о включении его в реестр таможенных перевозчиков, либо в таможенный орган, проводящий в отношении него таможенную проверку, отчетность о перевозке товаров в соответствии с 17 таможенной процедурой таможенного транзита по форме, указанной в приложении № 2 (рисунок 1) [20]. Данная форма должна содержать следующую информацию: 1. о номере транзитной декларации; 2. о виде транспорта, которым перемещаются товары; 3. о номере транспортного (перевозочного) документа; 4. о номере транспортного средства; 5. о таможенном органе отправления; 6. о таможенном органе назначения; 7. о наименовании товаров; 8. о коде товара в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров (ГС) или ТН ВЭД ТС на уровне не менее чем первых шести знаков; 9. о весе (брутто); 10. о количестве грузовых мест; 11. о стоимости товаров в соответствии с коммерческими документами; 12. о буквенном коде валюты; 13. о статье Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, а также о номере и дате дела об административном правонарушении в случае возбуждения такого дела в отношении таможенного перевозчика в отчетный период [20]. 18 Рис.1. Форма отчетности таможенного перевозчика о перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита Порядок представления отчетности владельца таможенного склада перед таможенным органом определён частью 3 приложения 1 Приказа № 2636 и содержит следующие основные положения: 1) Владелец таможенного склада обязан вести учет товаров, хранящихся на таможенном складе, и представлять таможенным органам отчетность о таких товарах, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии со статьей 177 Федерального закона. 2) Обязанность владельца таможенного склада по представлению отчетности в таможенные органы наступает с момента включения в реестр владельцев таможенного склада. 3) Владелец таможенного склада представляет ежеквартально до 10 числа месяца, следующего за отчетным, и по разовому письменному запросу таможенного органа отчетность по форме, указанной в приложении № 3 (рисунок 2) [20]. 19 11. Владелец таможенного склада представляет ежеквартально до 10 числа месяца, следующего за отчетным, и по разовому письменному запросу таможенного органа отчетность о товарах, срок хранения которых в соответствии с таможенной процедурой таможенного склада истекает, по форме, указанной в приложении № 4 (рисунок 3) [20]. Рис.2. Форма отчетности владельца таможенного склада перед таможенным органом о товарах, находящихся на хранении на таможенном складе Данная форма должна содержать информацию: 1. о номере таможенной декларации; 2. о дате и времени помещения товара на склад; 3. о складском номере товара; 4. о наименовании товара; 5. о коде товара (не менее первых четырех знаков) в соответствии с ГС или ТН ВЭД ТС; 6. о буквенном коде валюты, указанном в таможенных документах; 7. о дате окончания хранения на таможенном складе; 20 8. о помещении товаров под таможенную процедуру (количестве товара в единицах измерения, весе брутто либо объеме товара, стоимости товара в валюте, указанных в таможенных документах); 9. о завершении таможенной процедуры (количестве товара в единицах измерения, весе брутто либо объеме товара, стоимости товара в валюте, указанных в таможенных документах, номере таможенного документа, на основании которого таможенная процедура завершена, таможенная процедура, под которую помещен товар, дате и времени выдачи товара со склада); 10. об остатке товара (количестве товара в единицах измерения, весе брутто либо объеме товара, стоимости товара в валюте, указанных в таможенных документах); 11. о передаче прав владения, пользования и (или) распоряжения товарами (количестве товара в единицах измерения, весе брутто либо объеме товара, стоимости товара в валюте, указанных в таможенных документах, лице, приобретшем имущественные права на товары, номер документа контроля товаров, помещенных под таможенную процедуру); Кроме того, отчетность о товарах должна содержать информацию: 1. о количестве товара в единицах измерения; 2. о весе товара (брутто), либо объеме товара; 3. о стоимости товара в валюте, указанной в таможенных документах; 4. о буквенном коде валюты, указанном в таможенных документах. Периодическая отчетность по товарам, срок хранения которых истекает, представляется владельцем таможенного склада не позднее чем за 20 дней до истечения срока их хранения. При исключении владельца таможенного склада из реестра владельцев таможенных складов владелец таможенного склада в трехдневный срок со дня, следующего за днем исключения из реестра владельцев таможенных складов, представляет в таможенный орган отчетность о товарах, находящихся на 21 хранении на таможенном складе, по форме согласно приложению № 4 (см. рис. 3) к Приказу № 2636. Рис.3. Форма отчетности владельца таможенного склада перед таможенным органом о товарах, срок хранения которых в соответствии с таможенной процедурой таможенного склада истекает Порядок представления отчетности владельца магазина беспошлинной торговли перед таможенным органом определён частью 4 приложения 1 Приказа № 2636 и содержит следующие основные положения: 1) Владелец магазина беспошлинной торговли обязан вести учет поступления товаров в магазин беспошлинной торговли и их реализации, а также представлять таможенным органам отчетность о таких товарах по форме, указанной в приложении № 5, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии со статьей 177 Федерального закона. 2) Обязанность владельца магазина беспошлинной торговли по представлению в таможенные органы отчетности наступает с момента включения в реестр владельцев магазинов беспошлинной торговли. 3) Владелец магазина беспошлинной торговли представляет ежеквартально до 10 числа месяца, следующего за отчетным, а также по 22 разовому письменному запросу таможенного органа в таможню, в регионе деятельности которой функционирует магазин беспошлинной торговли, отчетность о товарах, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли и реализованных в магазине беспошлинной торговли, а также о товарах, в отношении которых таможенная процедура беспошлинной торговли изменена на иную таможенную процедуру, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии с законодательством Российской Федерации. 4) Отчетность владельца магазина беспошлинной торговли по запросу таможенного органа должна быть представлена в таможенный орган в течение 7-и дней со дня получения письменного запроса об этом. 5) При исключении владельца магазина беспошлинной торговли из реестра владельцев магазинов беспошлинной торговли владелец магазина беспошлинной торговли в трехдневный срок со дня, следующего за днем исключения из реестра владельцев магазинов беспошлинной торговли, представляет в таможенный орган отчетность форме, приведенной в приложении № 5 Приказа № 2636 (рисунок 4). 6) Отчетность владельца магазина беспошлинной торговли формируется на основании сведений, указанных в таможенной декларации (декларациях) и регистрах его бухгалтерского и складского учета [20]. Данная форма должна содержать следующую информацию: 1. о номере таможенной декларации; 2. о наименовании товара; 3. о коде товаров в соответствии с ГС или ТН ВЭД ТС; 4. о стране происхождения товара; 5. о количестве товара в единицах измерения; 6. о стоимости товара в валюте, указанном в таможенных документах; 7. о буквенном коде валюты, указанном в таможенных документах; 23 8. о товарах, в отношении которых процедура беспошлинной торговли изменена (количестве товаров в единицах измерения, буквенном коде таможенной процедуры, номере таможенной декларации); 9. об остатке товара, помещенного под таможенную процедуру беспошлинной торговли на день представления отчетности (количестве товаров в единицах измерения, стоимости товара в валюте, указанной в таможенных документах) [20]. Рис.4. Форма отчетности владельца магазина беспошлинной торговли о товарах, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли и реализованных в магазине беспошлинной торговли 2.3. Ответственность за несоблюдение правил предоставления отчётности Лица, осуществляющие деятельность в области таможенного дела, обязаны соблюдать условия и выполнять требования, которые установлены в ТК ЕАЭС. В частности статья 414 ТК ЕАЭС содержит условия и требования, которые обязан соблюдать владелец склада временного хранения; статья 419 ТК ЕАЭС содержит условия и требования, которые обязан соблюдать владелец 24 таможенного склада; статья 424 ТК ЕАЭС содержит условия и требования, которые обязан соблюдать владелец свободного склада; статья 429 ТК ЕАЭС содержит условия и требования, которые обязан соблюдать владелец магазина беспошлинной торговли. Ответственность лиц, осуществляющими деятельность в области таможенного дела, за неисполнение своих обязанностей установлена статьей 400 ТК ЕАЭС. За непредставление или нарушение срока представления в таможенный орган отчетности в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, либо представление отчетности, содержащей недостоверные сведения, статьей 16.15 Кодекса об административной ответственности Российской Федерации (КоАП РФ) предусмотрена являются общественные административная ответственность. Объектом указанного правонарушения отношения, связанные с представлением в таможенный орган отчетности. Среди прочего объективная сторона данного правонарушения выражается в представлении недостоверной отчетности. Субъектом ответственности по указанной статье являются лица, на которых таможенным законодательством возложена обязанность по представлению отчетности в таможенные органы. Как отмечалось ранее, по правилам пункта 1 статьи 18 ТК ЕАЭС лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, уполномоченные экономические операторы и лица, владеющие и (или) пользующиеся иностранными товарами, а также товарами Союза, помещенными под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и таможенную процедуру свободного склада, обязаны представлять таможенным органам отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах, а также о совершенных таможенных операциях [27]. Способ представления отчетности, формы отчетов, структура и формат отчетов в виде электронного документа, правила их заполнения, а также порядок и сроки представления отчетности определяются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (пункт 2 25 статьи 18 ТК ЕАЭС [27]). В Российской Федерации таким законодательным актом является Приказ ФТС России от 28.12.2010 № 2636 «Об утверждении порядка представления и формы отчетности лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела», основные положения которого были рассмотрены в предыдущем разделе. Согласно пункту 1 статьи 13 Федерального закона от 03.08.2018 № 289ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» способ представления отчетности, формы отчетов, структуру и формат представляемых отчетов в виде электронного документа, порядок их заполнения, включая порядок и сроки представления отчетности, определяет федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в области таможенного дела [29], применительно к РФ это Министерство финансов. Лица, осуществляющие деятельность в области таможенного дела, чаще всего привлекаются к административной ответственности за указание недостоверных сведений в документе отчетности. Анализ судебной практики по данной категории дел показывает, что для привлечения к данной ответственности по статье 16.15 КоАП РФ не имеет значения форма, по которой была представлена отчетность, и количество раз ее представления. Документы отчетности являются самостоятельными формами и не связаны между собой основанием возникновения обязанности по их представлению. Рассмотрим на примере дела № А32-30758/2016 Арбитражного суда Краснодарского края. Организация АО «НоворосЛесЭкспорт», которая ранее привлекалась к административной ответственности по факту представления недостоверной отчетности по ДО-1, была повторно привлечена к ответственности за представление отчетности по форме ДО-2 и форме ДО-3, которые содержала те же недостоверные сведения [30]. Основанием возникновения обязанности по представлению отчетности является юридически значимое действие. При таких условиях каждый отчет, 26 формируемый на каждую принимаемую в отдельном порядке часть товара, является представлением самостоятельной отчетности и должен соответствовать требованиям, установленным законодательством. Следовательно, несоблюдение требований к достоверности сведений, указанных в отчетности, в каждом таком случае образует самостоятельный состав самостоятельного правонарушения, поскольку в каждом конкретном случае выдачи товара вне зависимости от его принадлежности к одной партии, задекларированной по одной декларации на товары. Необходимо отметить, что за ошибку работника компании всегда отвечает организация. В соответствии с частью 1 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения (АП), в отношении которых установлена его вина. По смыслу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юрлицо признается виновным в совершении АП, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых названным кодексом или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Согласно данной производства не обязательных правил непредотвратимыми непреодолимыми формулировке лишены и возможности норм вызвано обстоятельствами для субъекты и соответствующих административного доказывать, что нарушение чрезвычайными, объективно другими отношений непредвиденными, препятствиями, находящимися вне их контроля, притом что они действовали с той степенью заботливости и осмотрительности, какая требовалась для надлежащего исполнения законодательно установленных правил (норм), и что с их стороны к этому были приняты все меры. В главе 16 КоАП РФ установлена ответственность за нарушения в сфере таможенного дела не только для юрлиц, но и для виновного физического лица. Так, согласно пункту 15 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24.03.2005 № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении 27 Кодекса РФ об административных правонарушениях», в случае совершения юрлицом АП и выявления конкретных должностных лиц, по вине которых оно было совершено, допускается привлечение к административной ответственности по одной и той же норме как юрлица, так и указанных должностных лиц. Иными словами, за одно правонарушение может ответить и компания как юридическое лицо, и ее уполномоченное должностное лицо. Таким образом, рассмотренные примеры из судебной практики свидетельствуют о том, что лицам, осуществляющим деятельность в области таможенного дела, крайне важно правильно выстроить бизнес-процессы внутри компании. Также необходимо организовать всесторонний и полный контроль за представлением отчетности таможенным органам, ведь цена ошибки может оказаться весьма значительной. Выводы по главе 2 Постоянным контрольным мероприятием для таможенных представителей является представление отчетности, при чем важно соблюдение срока ее представления. В отношении владельцев склада временного хранения и магазина беспошлинной торговли таможенными органами проводится проверка наличия системы учета товаров, а также ведения учета товаров на предмет соответствия сведений, указанных в отчетных документах, и сведений, занесенных в базы данных таможенных органов. Порядок представления отчетности в таможенный орган лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела утверждён Приказом ФТС России от 28.12.2010 № 2636 «Об утверждении порядка представления и форм отчетности лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела» (далее Приказ № 2636). Последняя редакция приказа от 24.09.2014. Непредставление юридическими лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела, периодической отчетности в 28 таможенный орган может явиться не только основанием для привлечения к административной ответственности, но и основанием для исключения из реестра. 29 Заключение На основании вышеизложенного материала можно сделать следующие выводы: 1. Основными документами, регламентирующими порядок представления в таможенные органы форм отчетности лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела в Российской Федерации, являются следующие нормативные документы: - Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза); - Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; - Приказ ФТС России от 28 декабря 2010 г. № 2636 «Об утверждении порядка представления и формы отчетности лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела». 2. В соответствии с приказом ФТС России от 28 декабря 2010 г. № 2636 установлены следующие формы отчётности: - форма отчетности таможенного перевозчика о перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита; - форма отчетности владельца таможенного склада перед таможенным органом о товарах, находящихся на хранении на таможенном складе; - форма отчетности владельца таможенного склада перед таможенным органом о товарах, срок хранения которых в соответствии с таможенной процедурой таможенного склада истекает; - форма отчетности владельца магазина беспошлинной торговли о товарах, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли и реализованных в магазине беспошлинной торговли. 3. В соответствии с Приказом № 2636 установлен порядок, который определяет периодичность, сроки составления и представления таможенным 30 перевозчиком, владельцем беспошлинной торговли, таможенного таможенным склада, владельцем представителем магазина отчетности в таможенный орган о хранящихся, перевозимых, реализуемых и (или) используемых товарах и о совершенных таможенных операциях. 4. Ответственность лиц, осуществляющими деятельность в области таможенного дела, за неисполнение своих обязанностей установлена статьей 400 ТК ЕАЭС. За непредставление или нарушение срока представления в таможенный орган отчетности в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, либо представление отчетности, содержащей недостоверные сведения, статьей 16.15 Кодекса об административной ответственности Российской Федерации предусмотрена административная ответственность. 31 Библиографический список 1. Антипова, Л. Г., Кантарович, А. А., Ксенофонтова, Е. М. Контроллинг в таможенном деле. – СПб.: Санкт-Петербургский государственный экономический университет, 2017. – 77 с. 2. Афонин, П. Н. Таможенная статистика: учебное пособие. – Спб.: ИЦ Интермедиа, 2012. – 158 c. 3. Бормотова, Е. Г. Совершенствование механизма межведомственного взаимодействия в целях повышения эффективности реализации функций, осуществляемых таможенными органами / автореферат на соискание степени кандидата экономических наук по специальности [Электронный 08.00.05 ресурс] Режим // доступа: http://vak2.ed.gov.ru/idcUploadAutoref/renderFile/139486 4. Волков, В. Ф. Управление таможенными органами: учебное пособие для специальности «Таможенное дело» / Под общей редакцией д-ра физ.-мат. наук, профессора В. В. Макрусева. - СПб.: ИЦ «Интермедия», 2014. – 201 с. 5. Гокинаева, И.А. Таможенные процедуры: учебно-методическое пособие. – Санкт-Петербург: Университет ИТМО, 2018. – 71 с. 6. Голубчик, А. М., Ефименко Д. Б., Филатов С. А. Организация документарного обеспечения международных перевозок грузов и таможенного контроля. – М.: МАДИ, 2017. – 156 с. 7. Давыдова, И. П. Организация предоставления государственных и муниципальных услуг в режиме «одного окна» // Проблемы права. № 1. 2011. – с. 77-79 8. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ 32 // Режим доступа: 9. Лимская декларация руководящих принципов контроля. Принята IX. Конгрессом Международной организации высших органов. финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году 10. Литовченко, А. А. Основы таможенного дела: Учебное пособие / Под ред. А. А. Литовченко, А. Д. Смирнова. – М.: РИО РТА, 2010. 11. Маховикова, Г. А., Павлова, Е. Е. Таможенное дело. Учебник. – М: Юрайт, 2014. – 408 с. 12. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Заключена в Киото 18.05.1973) (в ред. Протокола от 26.06.1999) 13. Насырова, Ю. Г. Таможенное дело: учебное пособие. – Кинель: РИО СГСХА, 2017. – 543 с. 14. Официальный сайт Федеральной таможенной службы [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.customs.ru 15. Петрова, Т.А. Специфика таможенного оформления и таможенного контроля при перемещении товаров автомобильным транспортом. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 142 с. 16. Покровская, В. В. Таможенное дело. Учебник. – М: Юрайт, 2014. – 17. Попова, Л. И. Технологии таможенного контроля: учебно- 731 с. методическое пособие. – Тюмень: Тюменский государственный университет (ТюмГУ), 2016. – 184 с. 18. Портал взаимодействия с участниками ВЭД [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetWeb2017/ 19. Приказ ФТС России Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2018 г. N 2038 «Об утверждении формы отчета и порядка и сроков представления отчетности таможенным представителем» [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://www.alta.ru/tamdoc/18pr2038/ 20. Приказ ФТС № 2636 от 28.12.2010 г. « Об утверждении порядка представления и форм отчетности лицами, осуществляющими деятельность в 33 сфере таможенного дела» (ред. от 24.09.2014) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110951/ Ревина, С. Н., Паулов, П. А., Борякин, Д. В. Таможенный контроль: 21. Учебное пособие. – Самара: СГЭУ, 2018. – 174 с. 22. Решение Совета Евразийской экономической комиссии №54 от 16.07.2012г. «Об утверждении внешнеэкономической Единой деятельности товарной Таможенного союза номенклатуры и Единого таможенного тарифа Таможенного союза» (ред. от 11.08.2020) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_133133/. 23. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25 декабря 2018 г. № 210 «Об утверждении Методологии ведения статистики взаимной торговли товарами государств – членов Евразийского экономического союза и Методологии ведения таможенной статистики внешней торговли товарами государств – членов Евразийского экономического союза» [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://www.alta.ru/tamdoc/18kr0210/ 24. Симонов, B.C. Правовая основа предоставления государственных услуг по принципу «одного окна» // Проблемы реализации современных правоотношений: материалы Всероссийской научно-практической конференции. – Невинномыск: НГГТИ, 2011. С. 125-128 25. Степаненко, С. М. Система принципов организации таможенного контроля товаров и транспортных средств // Транспортное право. № 3. 2012. – с. 21-22 26. Степанов, Е. А., Килина И. П. Основы таможенного дела: Учебное пособие. – Челябинск: ЮУрГУ, 2017. – 73 с. 27. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, подписан в г. Москве [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://www.alta.ru/codex-2018/ 34 28. Таможенный [Электронный контроль: ресурс] Проверка // документов Режим и сведений доступа: http://www.brokert.ru/material/tamojennyy-kontrol-proverka-dokumentov-svedeniy 29. Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://www.alta.ru/tamdoc/18fz0289/ 30. Экономические споры по административным правоотношениям [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://kad.arbitr.ru/Card/0ed222fd-fff540f9-b570-7df17f5bf478 35
