Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования «ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» Институт заочного и открытого образования (наименование факультета или института) Департамент общественных финансов КУРСОВАЯ РАБОТА на тему: «Принципы бюджетной системы Российской Федерации и проблемы их реализации» (наименование темы курсовой работы) Студентки группы ДЭФ5-1 (номер группы) Паниклова Н.С. (ФИО студента) Научный руководитель: д.э.н., профессор (ученая степень, ученое звание, должность научного руководителя) Молчанов Игорь Николаевич (ФИО научного руководителя) Москва 2019 1 Оглавление Введение ............................................................................................................... 3 Глоссарий .......................................................................................................... 4 Глава 1. Теоретическая часть: Принципы бюджетной системы Российской Федерации .......................................................................................................... 15 Глава 2. Практическая часть: идентификация проблем исполнения принципов бюджетной системы ........................................................................................... 21 Анализ исполнения Федерального бюджета .................................................... 21 Анализ доходной части ................................................................................ 21 Анализ расходной части .............................................................................. 24 Анализ дефицита/профицита....................................................................... 28 Анализ источников финансирования дефицита/профицита ...................... 29 Бюджетные нарушения выявленные Счетной палатной РФ ........................... 30 Заключение ......................................................................................................... 33 Список литературы ............................................................................................ 36 Декларация об авторстве работы ...................................................................... 37 2 Введение Целью данной курсовой работы является анализ существующих принципов бюджетной системы Российской Федерации, на предмет понимания их сущности и выявления явных существующих проблематик по практической имплементации данных принципов посредством анализа фактического исполнения бюджета Российской Федерации за период 2006 по 2018 гг., а также анализа прочих фактов нарушения исполнения принципов бюджетной системы РФ, доступных в открытых источниках. По результатам проведенного анализа будут сформулированы меры по устранению выявленных нарушений (при наличии) или предложения по оптимизации существующих процессов исполнения принципов бюджетной системы РФ. 3 Глоссарий1 бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления; консолидированный бюджет - свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами; бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов; доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета; расходы бюджета - выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета; дефицит бюджета - превышение расходов бюджета над его доходами; профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами; бюджетный процесс - регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и Исчтоник: "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.04.2019), Статья 6. Понятия и термины, применяемые в настоящем Кодексе 1 4 рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности; сводная бюджетная роспись - документ, который составляется и ведется финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом) в соответствии с настоящим Кодексом в целях организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета; бюджетная роспись - документ, который составляется и ведется главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета) в соответствии с настоящим Кодексом в целях исполнения бюджета по расходам (источникам финансирования дефицита бюджета); бюджетные ассигнования - предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств; бюджетный кредит - денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах; целевой иностранный кредит (заимствование) - форма финансирования проектов, включенных в программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов. Целевые 5 иностранные кредиты (заимствования) включают иностранных государств, иностранных связанные кредиты юридических лиц, а также нефинансовые кредиты международных финансовых организаций; связанные кредиты иностранных государств, иностранных юридических лиц - форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок товаров, работ и услуг за счет средств иностранных государств, иностранных юридических лиц в основном в стране кредитора; нефинансовые кредиты международных финансовых организаций форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок преимущественно на конкурсной основе товаров, работ и услуг в целях осуществления инвестиционных проектов или проектов структурных реформ при участии и за счет средств международных финансовых организаций; государственный или муниципальный долг - обязательства, возникающие из государственных или муниципальных заимствований, гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства в соответствии с видами долговых обязательств, установленными настоящим Кодексом, принятые на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием; внешний долг - обязательства, возникающие в иностранной валюте, за исключением обязательств субъектов Российской Федерации и муниципальных образований перед Российской Федерацией, возникающих в иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований); внутренний долг - обязательства, возникающие в валюте Российской Федерации, а также обязательства субъектов Российской Федерации и муниципальных образований перед Российской Федерацией, возникающие в 6 иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований); расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публичноправового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета; бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году; публичные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации); публичные нормативные обязательства - публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, работников казенных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих 7 военную службу по призыву), лиц, обучающихся в государственных или муниципальных организациях, осуществляющих образовательную деятельность; денежные обязательства - обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения; межбюджетные отношения - взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса; межбюджетные трансферты - средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации; дотации - межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений их использования; бюджетные полномочия - установленные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, права и обязанности органов государственной власти (органов местного самоуправления) и иных участников бюджетного процесса по регулированию бюджетных правоотношений, организации и осуществлению бюджетного процесса; смета доходов и расходов населенного пункта, другой территории, не являющейся муниципальным образованием, - утвержденный органом местного самоуправления городского, сельского поселения план доходов и расходов распорядителя (главного распорядителя) средств местного бюджета, 8 уполномоченного местной администрацией городского, сельского поселения осуществлять в данном населенном пункте (на другой территории), входящем (входящей) в состав территории городского, сельского поселения, отдельные функции местной администрации; кассовое обслуживание исполнения бюджета - проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета; единый счет бюджета - счет (совокупность счетов для федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации), открытый (открытых) Федеральному казначейству в учреждении Центрального банка Российской Федерации отдельно по каждому бюджету бюджетной системы Российской Федерации для учета средств бюджета и осуществления операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета; государственные (муниципальные) услуги (работы) - услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами; государственное (муниципальное) задание - документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ); бюджетные инвестиции - бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества; налоговые расходы публично-правового образования - выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, 9 обусловленные налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями по налогам, сборам, таможенным платежам, страховым взносам на обязательное социальное страхование, предусмотренными в качестве мер государственной (муниципальной) поддержки в соответствии с целями государственных (муниципальных) программ и (или) целями социально-экономической политики публично-правового образования, не относящимися к государственным (муниципальным) программам; финансовые органы - Министерство финансов Российской Федерации, органы исполнительной осуществляющие власти составление субъектов и Российской организацию Федерации, исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации (финансовые органы субъектов Российской Федерации), органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (финансовые органы муниципальных образований); главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств, если иное не установлено настоящим Кодексом; распорядитель соответствующего бюджетных бюджета) средств - орган (распорядитель государственной средств власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным 10 фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, казенное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств; получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено настоящим Кодексом; казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях законодательством обеспечения Российской реализации Федерации предусмотренных полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы; бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения; ведомственная структура расходов бюджета - распределение бюджетных ассигнований, предусмотренных законом (решением) о бюджете, по главным распорядителям бюджетных средств, разделам, подразделам, целевым статьям, группам (группам и подгруппам) видов расходов бюджетов либо по 11 главным распорядителям бюджетных средств, разделам, подразделам и (или) целевым статьям непрограммным (государственным направлениям (муниципальным) деятельности), программам и (группам и группам подгруппам) видов расходов классификации расходов бюджетов; администратор доходов бюджета - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, казенное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено настоящим Кодексом; главный администратор доходов бюджета - определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета, если иное не установлено настоящим Кодексом; администратор источников финансирования (администратор источников соответствующего бюджета) дефицита финансирования - орган государственной бюджета дефицита власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие право в соответствии с настоящим Кодексом осуществлять операции с источниками финансирования дефицита бюджета; 12 главный администратор источников финансирования дефицита бюджета (главный администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета) - определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов источников финансирования дефицита бюджета и (или) являющиеся администраторами источников финансирования дефицита бюджета; государственная или муниципальная гарантия (государственная гарантия Российской Федерации, государственная гарантия субъекта Российской Федерации, муниципальная гарантия) - вид долгового обязательства, в силу которого соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование (гарант) обязаны при наступлении предусмотренного в гарантии события (гарантийного случая) уплатить (бенефициару), лицу, по его в пользу которого предоставлена письменному требованию гарантия определенную в обязательстве денежную сумму за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства отвечать за исполнение третьим лицом (принципалом) его обязательств перед бенефициаром; обоснование бюджетных ассигнований - документ, характеризующий бюджетные ассигнования в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде); лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие казенным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде); 13 текущий финансовый год - год, в котором осуществляется исполнение бюджета, составление и рассмотрение проекта бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период); очередной финансовый год - год, следующий за текущим финансовым годом; плановый период - два финансовых года, следующие за очередным финансовым годом; отчетный финансовый год - год, предшествующий текущему финансовому году; временный кассовый разрыв - прогнозируемая в определенный период текущего финансового года недостаточность на едином счете бюджета денежных средств, необходимых для осуществления кассовых выплат из бюджета. 14 Глава 1. Теоретическая часть: Принципы бюджетной системы Российской Федерации Основные принципы бюджетной системы РФ регулируются Бюджетным кодексом РФ2 и перечислены в главе №5: 1. Единства бюджетной системы Российской Федерации; 2. Разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации; 3. Самостоятельности бюджетов; 4. Равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований; 5. Полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов; 6. Сбалансированности бюджета; 7. Эффективности использования бюджетных средств; 8. Общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов; 9. Прозрачности (открытости); 10. Достоверности бюджета; 11. Адресности и целевого характера бюджетных средств; 12. Подведомственности расходов бюджетов; 13. Единства кассы. Далее приведены пояснения к каждому принципу на основании Главы 5 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Источник: Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.04.2019), Глава 5. ПРИНЦИПЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2 15 № 1 2 3 Принцип Комментарии Единство бюджетной Означает единство бюджетного законодательства системы Российской Российской Федерации, принципов организации и Федерации функционирования бюджетной системы Российской Федерации, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы Российской Федерации, бюджетных мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и казенных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации Разграничение Принцип разграничения доходов, расходов и источников доходов, расходов и финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами источников бюджетной системы Российской Федерации означает финансирования закрепление в соответствии с законодательством дефицитов бюджетов Российской Федерации доходов, расходов и источников между бюджетами финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы бюджетной системы Российской Федерации, а также Российской определение полномочий органов государственной власти Федерации (органов местного самоуправления) и органов управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и установлению и исполнению расходных обязательств публично-правовых образований. Органы государственной власти (органы местного самоуправления) и органы управления государственными внебюджетными фондами не вправе налагать на юридические и физические лица не предусмотренные законодательством Российской Федерации финансовые и иные обязательства по обеспечению выполнения своих полномочий Самостоятельность право и обязанность органов государственной власти и бюджетов органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств; право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом; право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налоги и сборы, доходы от которых подлежат 16 № 4 Принцип Комментарии зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации; право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий и субвенций из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации); недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет доходов и источников финансирования дефицитов других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, за счет средств консолидированных бюджетов или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств; право органов государственной власти и органов местного самоуправления предоставлять средства из бюджета на исполнение расходных обязательств, устанавливаемых иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, исключительно в форме межбюджетных трансфертов; недопустимость введения в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления изменений бюджетного законодательства Российской Федерации и (или) законодательства о налогах и сборах, законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов; недопустимость изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов Равенство определение бюджетных полномочий органов бюджетных прав государственной власти субъектов Российской Федерации субъектов и органов местного самоуправления, установление и Российской исполнение расходных обязательств, формирование Федерации, налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов муниципальных Российской Федерации и местных бюджетов, определение образований объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными настоящим Кодексом. 17 № Принцип 5 Полнота отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов 6 Сбалансированноста бюджета; 7 Эффективности использования бюджетных средств 8 Общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов Комментарии Договоры и соглашения между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами государственной власти и органами местного самоуправления, не соответствующие настоящему Кодексу, являются недействительными Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов означает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов Принцип эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности) Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете в части, касающейся: субвенций и субсидий, полученных из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; средств целевых иностранных кредитов (заимствований); добровольных взносов, пожертвований, средств самообложения граждан; расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с международными договорами (соглашениями) с участием Российской Федерации; расходов бюджета, осуществляемых за пределами территории Российской Федерации; отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года; расходов бюджета, осуществляемых в случаях и в пределах поступления отдельных видов неналоговых доходов 18 № 9 10 11 12 Принцип Прозрачность (открытости) Комментарии обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений о бюджетах по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, представительных органов муниципальных образований; обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные (представительные) органы государственной власти (представительные органы муниципальных образований), процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти (представительного органа муниципального образования), либо между законодательным (представительным) органом государственной власти (представительным органом муниципального образования) и исполнительным органом государственной власти (местной администрацией); обеспечение доступа к информации, размещенной в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на едином портале бюджетной системы Российской Федерации; стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации Российской Федерации, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода). Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета Достоверность Принцип достоверности бюджета означает надежность бюджета показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета Адресность и целевой Принцип адресности и целевого характера бюджетных характер бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты средств бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования Подведомственность Принцип подведомственности расходов бюджетов расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся. Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в 19 № Принцип 13 Единство кассы Комментарии перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств в соответствии со статьей 158 настоящего Кодекса. Распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть включены в перечень подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств только одного главного распорядителя бюджетных средств. Подведомственность получателя бюджетных средств главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств возникает в силу закона, нормативного правового акта Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации Принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами территории соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации 20 Глава 2. Практическая часть: идентификация проблем исполнения принципов бюджетной системы Анализ исполнения Федерального бюджета В целях выявления проблем на основании эмпирических данных далее будет проведен анализ фактического исполнения бюджета РФ за период с 2006-2018 гг. (данные доступные в открытых источниках в сети Интернет). Анализируемый период уникален по своему насыщению финансовоэкономическими кризисами 2008, 2014 гг. – 2 за 12 лет с шагом в 6 лет. Таким образом, можно сделать предположение, что следующий финансовэкономический кризис состоится в 2020 г.3 Анализ доходной части Рисунок 1. Доходы бюджета РФ: динамика, млрд.руб. Доходы бюджета РФ, млрд.руб. 20 000 18 000 1 802 16 000 3 204 14 000 1 475 12 000 1 162 2 237 10 000 8 000 6 000 4 000 2 000 862 946 1 527 1 358 1 385 2 141 2 944 2 897 2006 2007 1 207 1 795 1 885 4 389 1 540 1 360 1 454 990 1 787 1 698 2 984 3 831 2009 2010 1 353 1 386 2 446 2 418 2 474 2 404 3 114 2 604 2 681 5 642 6 453 6 534 7 434 2011 2012 2013 2014 2 328 1 646 1 925 3 468 2 296 2 729 5 431 2 540 4 742 3 781 9 018 5 863 4 844 5 972 2015 2016 2017 0 2008 Нефтегазовые доходы Связанные с внутренним производством Связанные с импортом 2018** Прочие Источник: Сайт Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/statistics/fedbud/) 3 Источник: расчеты и мнение студента 21 Рисунок 2. Доходы бюджета РФ: долевое соотношение, млрд.руб. Доходы бюджета РФ: долевое соотношение, млрд.руб. 100% 90% 862 80% 946 70% 60% 1 358 1 385 1 527 1 207 1 795 990 1 162 1 353 1 386 1 475 1 787 2 237 2 446 2 418 2 474 1 925 2 296 2 404 1 885 1 698 2 328 2 604 1 646 1 802 2 729 3 204 2 540 1 360 2 141 50% 1 540 3 114 2 681 3 468 1 454 5 431 4 742 3 781 40% 30% 20% 2 944 2 897 4 389 2 984 3 831 5 642 2009 2010 2011 6 453 7 434 6 534 5 863 4 844 5 972 2016 2017 9 018 10% 0% 2006 2007 2008 Нефтегазовые доходы 2012 2013 2014 Связанные с внутренним производством 2015 Связанные с импортом 2018** Прочие Источник: Сайт Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/statistics/fedbud/) Динамика доходов бюджета РФ в долларах США Доходы, всего, млрд.долл.США 450 400 350 300 250 200 150 100 50 0 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Источник: Сайт Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/statistics/fedbud/) и расчеты студента Наблюдения по результатам анализа доходной части бюджета РФ: 1. Рост доходов в абсолютном выражении за период составил: 13 176 млрд.руб. 2. Среднегодовой темп прироста: 11% или 1 098 млрд.руб. 3. Отрицательный рост наблюдался в 2008-2009 (-21%), 20014-2016 гг. (6% и -1%). Периоды финансово-экономических кризисов в России. 22 4. Укрупненные показатели доходных статей: a. Нефтегазовые доходы b. Связанные с внутренним производством c. Связанные с импортом d. Прочие 5. Рост доходов на 2019 год – 2,6%4. Таким образом, рост доходной части бюджета на текущий 2019 год – составляет ¼ от среднегодового фактического роста за анализируемый период. 6. Динамика доходов в долларовом эквиваленте a. Отрицательная динамика роста доходов в долларовом эквиваленте b. Практически отсутствие роста общей суммы доходов в долларовом эквиваленте: колебания от 187 до 423 млрд.долл.США, со средним значением 290 млрд.долл.США. Для сравнения бюджет США на 2018 год – 1 300 млрд.долл.США, что превышает бюджет РФ в 4,6 раз. 7. Состав доходной части a. Основная доля доходной части - нефтегазовые доходы – около 50% за весь период, с положительной динамкой характеризующейся линейной зависимостью: y = 386,65x + 25865 b. Следующая по значимости статья доходов (25%) – «Связанные с внутренним производством» c. Далее статья «Связанные с импортом» - 17% d. Самая незначительная «прочие» - 5% Источник: Федеральный закон от 29.11.2018 № 459-ФЗ «О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов» 5 Источник: расчеты студента с помощью программного обеспечения (ПО) MS Excel 4 23 Анализ расходной части Рисунок 3. Расходы бюджета РФ: динамика, млрд.руб. Расходы бюджета, млрд.руб. 18 000 16 000 14 000 12 000 4 588 3 452 10 000 3 860 8 000 3 593 4 136 2 675 1 900 4 000 1 499 2 000 323 294 214 1 651 1 223 1 085 2 324 1 849 2 460 2 402 1 918 1 971 2 852 2 826 2017 2018** 1 899 1 968 1 790 1 025 4 582 2 302 3 129 345 4 992 3 833 3 063 6 000 4 265 1 843 1 966 2 062 2 086 1 260 3 181 201 345 550 682 693 667 832 836 1 005 1 041 1 188 1 276 1 516 1 812 2 104 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 3 775 2 479 0 2014 2015 2016 Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам бюджетной системы Российской Федерации Межбюджетные трансферты* Обслуживание государственного и муниципального долга Средства массовой информации Физическая культура и спорт Социальная политика Здравоохранение и спорт* Культура, кинематография и средства массовой информации* Образование Охрана окружающей среды Жилищно-коммунальное хозяйство Национальная экономика Национальная безопасность и правоохранительная деятельность Национальная оборона Общегосударственные вопросы Источник: Сайт Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/statistics/fedbud/) 24 Рисунок 4. Расходы бюджета РФ: долевое соотношение, млрд.руб. Расходы бюджета: долевое соотношение, млрд.руб. 100% 90% 80% 1 499 1 900 2 675 3 593 4 136 3 129 3 860 3 833 1 790 1 968 1 849 3 452 4 265 4 588 70% 4 992 4 582 2 460 2 402 1 918 1 971 2 852 2 826 2017 2018** 214 60% 294 201 323 345 50% 345 693 40% 550 30% 20% 682 667 832 1 025 1 651 836 1 041 3 063 1 223 2 324 1 966 2 062 2 086 1 005 1 085 1 260 1 843 1 188 1 276 1 516 1 812 2 104 2 479 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2 302 1 899 3 181 3 775 2015 2016 10% 0% 2006 2007 2008 Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам бюджетной системы Российской Федерации Межбюджетные трансферты* Обслуживание государственного и муниципального долга Средства массовой информации Физическая культура и спорт Социальная политика Здравоохранение и спорт* Культура, кинематография и средства массовой информации* Образование Охрана окружающей среды Жилищно-коммунальное хозяйство Национальная экономика Национальная безопасность и правоохранительная деятельность Национальная оборона Общегосударственные вопросы Источник: Сайт Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/statistics/fedbud/) Наблюдения по результатам анализа расходной части бюджета РФ: 1. Рост расходов в абсолютном выражении за период составил: 12 424 млрд.руб. 2. Среднегодовой темп прироста: 13% или 1 035 млрд.руб. (сопоставимо с доходной частью) 3. Отрицательный рост не наблюдался, минимальный рост 2016-2017: 0,02% 25 4. Укрупненные показатели доходных статей: a. Общегосударственные вопросы b. Национальная оборона c. Национальная безопасность и правоохранительная деятельность d. Национальная экономика e. Жилищно-коммунальное хозяйство f. Охрана окружающей среды g. Образование h. Культура, кинематография и средства массовой информации* i. Здравоохранение и спорт* j. Социальная политика k. Физическая культура и спорт l. Средства массовой информации m. Обслуживание государственного и муниципального долга n. Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам бюджетной системы Российской Федерации Расходы бюджета: состав, доли в 2018 г. Обслуживание Средства государственного и массовой муниципального долга информации 5% 1% Общегосударственны е вопросы 8% Физическая культура и спорт 0% Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам бюджетной системы Российской Федерации 7% Национальная оборона 18% Социальная политика 28% Национальная безопасность и правоохранительная деятельность 12% Национальная экономика 15% Образование 4% Охрана окружающей среды 1% Жилищнокоммунальное хозяйство 1% Источник: Сайт Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/statistics/fedbud/) 26 5. Рост на 2019 год – 7,9%6. Таком образом, рост расходной части бюджета на текущий 2019 год – составляет 2/5 от среднегодового фактического роста за анализируемый период. 6. Состав расходной части a. Основная доля расходной части – социальная политика - 20-30% b. Следующая по значимости статья доходов (18%) – «Национальная оборона» c. Далее статья «Национальная экономика» - 15% d. Затем «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность» - 12% Таким образом, общая доля расходов на национальную оборону и Национальная безопасность и правоохранительная деятельность составила 30% Источник: Федеральный закон от 29.11.2018 № 459-ФЗ «О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов» 6 27 Анализ дефицита/профицита Рисунок 5. Дефицит (-)/Профицит (+) по источникам, млрд.руб. Дефицит (-)/Профицит (+) по источникам, млрд.руб. 10 000 8 000 6 000 4 000 2 000 0 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018** -2 000 -4 000 -6 000 -8 000 -10 000 Ненефтегазовый дефицит Нефтегазовый дефицит (расчеты студента) Источник: Сайт Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/statistics/fedbud/) и расчеты студента Наблюдения по результатам анализа дефицита/профицита бюджета РФ: 1. Дефицит/профицит бюджета за анализируемый период показывать отрицательную динамику с продолжающимся отрицательным трендом 2. Средне значение дефицита составляет 185 млрд руб. 3. Колебания показателя составили: от -2 9656 до +2 745 млрд.руб. 4. Дефицит бюджета формируется ненефтегазовыми статьями 28 Анализ источников финансирования дефицита/профицита Рисунок 6. Источники финансирования дефицита/профицита бюджета РФ, млрд.руб. Источники финансирования дефицита/профицита бюджета, млрд.руб. 4 000 3 000 2 000 1 000 0 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018** -1 000 -2 000 -3 000 Источники внутреннего финансирования дефицита Источники внешнего финансирования дефицита Источник: Сайт Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/statistics/fedbud Наблюдения по результатам анализа источников финансировании дефицита/профицита бюджета РФ: 1. Основными источниками являются внутренние, в частности статья «привлечение внутреннего долга», т.е. фактически кредитование бюджета 29 Бюджетные нарушения выявленные Счетной палатной РФ В данном разделе проводится анализ выявленных счетной палатой РФ бюджетных нарушений за период 2012-2018 гг. Период Объем выявленных нарушений Источник 2012 781,4 млрд.руб. Отчет о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2012 году.7 2013 722,9 млрд.руб Отчет о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2013 году.8 2014 524,5 млрд.руб. Отчет о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2014 году9 2015 516,5 млрд.руб Отчет о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2015 году 10 2015 516,5 млрд.руб. По данным Счетной палаты, опубликованным на сайте dp.ru11 2015 440 млрд.руб. По данным Счетной палаты, опубликованным на сайте vestifinance.ru 12 2016 год 1197,3 млрд.руб. По данным Счетной палаты, опубликованным на сайте rbc.ru, были выявлены следующие бюджетные нарушения13: 2016 год 965 млрд.руб/ по данным статьи, опубликованной а сайте mk.ru приведены отличные данные14: 2016 год 965,8 млрд.руб Пояснительная записка к Отчету о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2016 году15 2017 год 547,3 млрд.руб. По данным Счетной палаты, опубликованным на сайте rbc.ru, были Источник: Отчет о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2012 году. Источник: http://www.ach.gov.ru/activities/annual_report/764/ 9 Источник: http://www.ach.gov.ru/activities/annual_report/842/ 10 Источник: http://www.ach.gov.ru/activities/annual_report/874/ 11 Источник: https://www.dp.ru/a/2016/04/18/Schetnaja_palata_v_bjudzhete12 Источник: https://www.vestifinance.ru/articles/66273 13 Источник: https://www.rbc.ru/economics/18/09/2018/5ba0d5bc9a79476144ce72fb 14 Источник: https://www.mk.ru/economics/2017/12/05/schetnaya-palata-otchitalas-o-razbazarivanii-15-trln-rubleygde-dengi.html 15 Источник: http://www.ach.gov.ru/activities/annual_report/896/30488/?sphrase_id=6838906 7 8 30 Объем выявленных нарушений Период Источник выявлены следующие бюджетные нарушения16: 11 месяцев 2017 года 2017 год 2018 1 550 млрд.руб. по данным статьи, опубликованной а сайте mk.ru приведены отличные данные, что отличается от источника приведенного выше (rbc.ru) 2 раза 1 856,6 млрд.руб. Пояснительная записка к Отчету о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2017 году 17 772,7 млрд.руб. Сайт счетной палаты РФ18 Цветом выделены данные для построения графика Рисунок 7. Объем выявленных Счетной палатой РФ бюджетных нарушений, млрд.руб. Объем выявленных Счетной палатой РФ бюджетных нарушений, млрд.руб. 2 000,00 14% 1 800,00 12% 1 600,00 10% 1 400,00 1 200,00 8% 1 000,00 6% 800,00 600,00 4% 400,00 2% 200,00 0,00 0% 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Объем выявленных нарушений Объем выявленных нарушений, доля от Доходов Линейная (Объем выявленных нарушений) Источник: Отчеты о работе Счетной палаты Российской Федерации на сайте Счётной палаты РФ (http://www.ach.gov.ru/) Источник: https://www.rbc.ru/economics/18/09/2018/5ba0d5bc9a79476144ce72fb Источник: http://audit.gov.ru/activities/annual_report/921/ 18 Источник: http://audit.gov.ru/press_center/news/36716 16 17 31 По данным Аналитического отчета о ходе исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации за январь – декабрь 2018 года19: Федеральный бюджет исполнен с профицитом в сумме 2,8 трлн рублей (2,7 % ВВП). При этом осуществлялось использование средств Фонда национального благосостояния, что противоречит логике действующего законодательства. Вывод: Таким образом объем бюджетных нарушений остается на стабильном уровне: среднее значение 877 млрд.руб или 6% от суммы общих доходов бюджета РФ с положительной динамикой на основе линейной зависимости по используемым в аналитике данным. Источник: сайт Счетной палаты РФ: http://audit.gov.ru/promo/analytical-report-federal-budget2018/index.html 19 32 Заключение Таким образом в результате проведённых исследований можно сделать следующие выводы: 1. Существенная зависимость доходной части бюджета от нефтегазовых поступлений, т.е. фактически российская экономика является сырьевой (1/2 доходов бюджета) 2. Основные статьи расходов бюджета направлены на национальную оборону и национальную безопасность и правоохранительную деятельность (1/3 расходов бюджета) 3. Доля расходов на национальную экономику составляют незначительную часть (15%) 4. Дефицит бюджета формируется ненефтегазовыми доходами 5. Основной источник финансирования дефицита/профицита бюджета – кредитование внутренними ресурсами Таким образом, доходная часть бюджета РФ является недифференцированной, и более того, высокой рискованной – за счёт зависимости от нефтегазовых доходов. Расходная часть является милитаристско-социально ориентированной, что также может объяснить низкий уровень или его отсутствие - роста экономиками (ВВП, см. рис.ниже). 33 Рисунок 8. Динамика роста ВВП, % Источник: данные Всемирного Банка20 6. По данным выявленных нарушений Счетной палаты РФ, а также анализа бюджета РФ существуют проблемы в выполнении следующих принципов бюджетной политики РФ: a. Эффективность Достоверность использования бюджета, бюджетных что отражено средств в и показателе дефицита/профицита бюджета РФ, колебания которого составили от -32% до +32% объема общих доходов b. Прозрачность (открытость): публикуемая информация в различных источниках может существенно различаться, что было проиллюстрировано в главе 2 Бюджетные нарушения, выявленные Счетной палатой РФ c. Адресность и целевой характер бюджетных средств. Выявленные Счетной палатой нарушения в том числе связанные с нецелевым использованием бюджетных средств, хищением, прочими факторами. Источник: https://www.google.com/publicdata/explore?ds=d5bncppjof8f9_&met_y=ny_gdp_mktp_kd_zg&idim=country:RUS :CHN:USA&hl=ru&dl=ru#!ctype=l&strail=false&bcs=d&nselm=h&met_y=ny_gdp_mktp_kd_zg&scale_y=lin&in d_y=false&rdim=region&idim=country:RUS:CHN:USA&ifdim=region&tstart=1146340800000&tend=149349960 0000&hl=ru&dl=ru&ind=false 20 34 Таким образом, можно сделать вывод о «хронической» слабости и/или недостаточности контроля проанализированным за показатели исполнением бюджета нарушений говорят РФ. о Так как дальнейшей «положительной» динамике выявленных нарушений. Для устранения выявленных нарушений бюджетных принципов необходимо проведение комплексных мероприятий, а именно: 1. Пересмотр существующей системы контроля, в части более оперативного реагирования на выявленные нарушения, или даже построение системы идентификации выявления нарушений на ранней стадии (до факта появления/выявления нарушений). 2. Усиление проектов в части альтернативных нефтегазовым источникам доходов. 3. Пересмотр расходной политики бюджета в сторону диверсификации экономически ориентированных отраслей. 4. Введение ответственности структур и лиц, отвечающих за исполнение бюджета РФ. 35 Список литературы 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (в последней редакции) 2. Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" (в последней редакции) 3. Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов" от 29.11.2018 N 459-ФЗ (в последней редакции) 4. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ (в последней редакции) 5. Постановление Правительства РФ от 24.03.2018 N 326 "Об утверждении Правил составления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" (в последней редакции) 6. Интернет ресурс: сайт Счётной палат РФ (http://audit.gov.ru/) 7. Интернет ресурс: сайт Центрального Банка РФ (https://www.cbr.ru/) 8. Интернет ресурс: сайт Министерства финансов РФ (https://www.minfin.ru/ru/) 9. Интернет ресурс: сайт Компании "КонсультантПлюс" (http://www.consultant.ru/) 36 Декларация об авторстве работы Я, Паниклова ФИНАНСОВОГО Наталья Святославна, УНИВЕРСИТЕТА студентка ПРИ группы ДЭФ5-1 ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ», Института заочного и открытого образования ответственно заявляю, что Данная курсовая работа выполнена лично мной без привлечения третьих лиц и/или программных инструментов. Все материалы, используемые в работе по данным прочих источников, приведены со ссылкой на такие источники. Все расчеты сделаны мной самостоятельно с применением ПО MS Excel. Все выводы сформулированы лично мной. Любая схожесть будет являться случайным совпадением, а не копированием мной чужого мнения. Все используемые материалы, произведенные мной расчёты могут быть предоставлены для подтверждения данной Декларации. Паниклова Н.С. 30.04.2019 г. +7 909 975 10 11 [email protected] 37
