Методика аудит
advertisement
Москва 2013 г. Привлечь внимание общественности к «неестественной» науке Разработать методику по устранению одной из типичных ошибок, отмеченной Министерством Финансов РФ Отсутствие формирования аудиторской выборки при проверках КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ : И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ Внутренний контроль качества Внешний контроль качества МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Департамет регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудитрской деятельности Фереральная служба Фиансовобюджетного надзора СРО Внешний контроль качества Опубликование отчетов по результатам проверок Ф(П)САД №16 «Аудиторская выборка» Основные понятия Методика Нестатистические Достоинства Доступны и просты в использовании Дешевизна затрат Недостатки Не позволяют получить наиболее достоверные данные Статистические Достоинства Позволяют получить наиболее достоверные данные Недостатки Сложны в использовании Затратные Методы Р. Монтгомери и Е.М. Четыркина Метод, предлагаемый в стандартах США SAS 39 Методы, предлагаемые странами СНГ MPU (mean per unit) метод PPS (proportional per size) метод Методика, предлагаемая Европейской Комиссией по региональной и городской политике Идея методики: - документы, сгруппированные по определённому критерию Для обеспечения репрезентативности выборки, анализируются однородные–данные равная возможность попадания в нее всех документов Для этого документы делятся на страты – предельная величина ошибки выборки, которая может Уровень существенности для решения повлиять на принятие всей генеральной совокупности пользователем находится по методикеотчетности - полный аудиторской организации набор элементов, из которых аудитор (индивидуального аудитора). отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы Проводится на основании РСБУ, которые регламентируют правила бухгалтерского учета различных хозяйственных операций Расчеты с поставщиками и подрядчиками (ПБУ 10/99) Приобретение материалов (ПБУ 5/01) Расчеты по налогам и сборам (ПБУ 18/02) : Составляем таблицу с данными о суммах операций по каждому виду хозяйственной деятельности Рассчитываем удельный вес суммы каждой страты Вид хозяйственной операции (страта) Сумма (руб.) Удельный вес страты (d) (%) Расчеты с поставщиками и подрядчиками Приобретение материалов Расчеты по налогам и сборам Итого 2 000 000 20 5 000 000 50 3 000 000 30 10 000 000 100,00 Умножаем удельный вес страты на уровень существенности всей совокупности Уровень существенности всей совокупности = 100 000 рублей Вид хозяйственной операции (страта) Расчеты с поставщиками и подрядчиками Удельный Уровень вес (d) (%) существенн ости страты (р) 20 20 000 Приобретение 50 материалов Расчеты по налогам и 30 сборам Итого 100,00 50 000 30 000 100 000 От бухгалтера ожидается ошибка в 10% (k) Разбиваем документы страты на группы, сумма которых равна (приблизительно равна) значению формулы: УС(i) / k Вид Уровень хозяйственной существенности операции (страта) страты (р) Размер группы (руб.) Расчеты с поставщиками и подрядчиками 20 000 200 000 Приобретение материалов 50 000 500 000 Расчеты по 30 000 налогам и сборам 300 000 Итого 1 000 000 100 000 Страта «расчеты с поставщиками и подрядчиками» Из каждой группы в случайном порядке (с помощью MS Excel*) отбираем документы, кумулятивная сумма статей которых равна УС(i) *=randbetween(«количест во документов) Статья Номер документа документа (руб.) 1 50000 2 2000 3 15000 4 10000 Случ. Отбор (№) 141 23 2 122 Статья док. (руб.) 2000 8000 2000 5000 5 70000 73 3000 6 ... 190 191 Итого: 3000 ... 60000 55000 3000000 111 134 123 176 - 240000 60000 50000 45000 300000 Объем выборки = 20 000 руб.. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Экстраполируем Номер Статья выявленные отклонения на документа док. всю группу по формуле: 141 2000 – перенос выявленных 23 8000 1 ошибок на всю совокупность 2 2000 группа ОГ = ВО*ДГ/ПД ОГ-ошибка группы ВО – выявленные ошибки ДГ – документы группы ПД – проверенные документы 122 73 Итого: 5000 3000 20000 Выявл. отклонение 1 0 1000 300 0 1301 Ошибка первой группы страты «расчеты по налогам и сборам» 1301*200 000/20 000 = 13 010 рублей - Аналогично находим отклонения в оставшихся группах - Суммируем отклонения всех групп - Ошибка страты = 13010 + 13010 + … + 13010 = 130100 (если ошибка в 10 группах одинаковая) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Находим коэффициент -это отношение вариации каждой страты с Номер Статья Выявл. Коэфф. помощью MS Excel* отклонения стандартного к док. среднему док. отклонение вариации арифметическому, выраженное в 141 12000 1 Уделяем процентах. особое внимание Это показатель относительной 23 8000 0 группамизменчивости с наибольшими переменной 2 2000 1000 коэффициентами вариации * =stdev(«выявленные отклонения»)/average(«выявлен ные отклонения») 122 73 Итого: 5000 3000 30000 300 0 1301 1,67 σ = 1.67 Ошибка группы2 σ = 2.34 Ошибка группы1 Ошибка группы2 Отклонение по генеральной совокупности Ошибка группы1 4. Субъективность вметодике нашей методике сводится к механизм определению 1. В нашей методике предложен уникальный 3. Расчеты в нашей сведены к минимуму и уровень 5. от других методик, наша методика не построена на 2. В отличие случае, когда отклонения в документах превышают уровня доверия к бухгалтеру на основе профессионального стратификации документов, чтопрекратить позволяет сгруппировать осуществляются автоматизировано с помощью программы MS табличных (аксиоматических) значениях, чтоаудит делает прозрачной существенности, аудитор может досрочно и суждения, в то время как в других методиках аудитору рискиЭто неверного оформления хозяйственных операций Excel. сокращает время, требуемое для планирования методику расчетов. приступить к написанию заключения. Это сокращает времяпо предлагается определить еще несколько субъективных группам и оперативно определить направление, котором Выявленные недостатки методик приводят к тому,вчто вместо аудиторской проверки, и, делает методику доступной. проведения аудиторских процедур показателей бухгалтер недостаточно компетентен. формирования репрезентативной и достаточной выборки аудиторы на практике используют произвольную выборку, что является нарушением стандарта, регулирующего проведение аудита, и может повлечь за собой аннулирование 1. Недостаток существующих методик - например, методика 2. Недостаток существующих методик существующие методики 4. методики Четыркина Е.М., 3. Недостаток существующих методик предлагаемые методики квалификационного аттестата аудитора!!! двуслойной стратификации предполагает разделить документы 5. Недостаток существующих методик многие статистические предлагают проверить заранее определенное по формуле PSS, MPU требуют определить несколько показателей, таких как требуют от аудитора не только понимания формул дисперсии, на 2 группы: сумма которых менее удвоенной средней и более. методы аудиторской выборки построены на табулированных количество документов, следовательно, выяснить размер ошибки предельная ошибка, допустимая ошибка, ожидаемая ошибка, коэффициента вариации, формул расчета ошибки выборки и ино Однако аргументации, почему именно удвоенная средняя сумма, значениях с заранее определенными факторами уверенности можно только после проверки всей совокупности элементов при этом как рассчитывать данные показатели не объясняется некоторых других формул, но и умения грамотно их применять. указанная на документах, является адекватным критерием, не – другими показателями. Как определить эти показатели в выборки. это отдается на откуп профессиональному суждению аудитора. приведена. методиках на объясняется.
