Методика аудит

реклама
Москва 2013 г.
Привлечь внимание общественности к «неестественной»
науке
Разработать методику по устранению одной из типичных
ошибок, отмеченной Министерством Финансов РФ
Отсутствие формирования аудиторской выборки при
проверках
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
:
И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ
Внутренний контроль качества
Внешний контроль качества
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Департамет
регулирования
бухгалтерского
учета,
отчетности и
аудитрской
деятельности
Фереральная
служба
Фиансовобюджетного
надзора
СРО
Внешний
контроль
качества
Опубликование отчетов по результатам проверок
Ф(П)САД №16 «Аудиторская выборка»
Основные понятия
Методика
Нестатистические
Достоинства
Доступны и просты в
использовании
Дешевизна затрат
Недостатки
Не позволяют
получить
наиболее
достоверные
данные
Статистические
Достоинства
Позволяют
получить
наиболее
достоверные
данные
Недостатки
Сложны в
использовании
Затратные
Методы Р. Монтгомери и Е.М.
Четыркина
Метод, предлагаемый в стандартах США
SAS 39
Методы, предлагаемые странами СНГ
MPU (mean per unit) метод
PPS (proportional per size) метод
Методика, предлагаемая Европейской
Комиссией по региональной и городской
политике
Идея
методики:
- документы,
сгруппированные
по определённому критерию
Для обеспечения репрезентативности выборки,
анализируются однородные–данные
равная возможность попадания
в нее всех документов
Для этого документы делятся на страты
– предельная
величина ошибки выборки, которая может
Уровень
существенности
для решения
повлиять
на принятие
всей генеральной совокупности
пользователем
находится
по методикеотчетности
- полный
аудиторской организации
набор элементов, из которых аудитор
(индивидуального аудитора).
отбирает совокупность и в отношении
которой он хочет сделать выводы
Проводится на основании
РСБУ, которые
регламентируют правила
бухгалтерского учета
различных хозяйственных
операций
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками (ПБУ
10/99)
Приобретение
материалов (ПБУ 5/01)
Расчеты по налогам и
сборам (ПБУ 18/02)
:
Составляем таблицу с
данными о суммах
операций по каждому виду
хозяйственной деятельности
Рассчитываем удельный
вес суммы каждой страты
Вид
хозяйственной
операции
(страта)
Сумма
(руб.)
Удельный
вес страты
(d) (%)
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
Приобретение
материалов
Расчеты по
налогам и
сборам
Итого
2 000 000
20
5 000 000
50
3 000 000
30
10 000 000
100,00
Умножаем удельный
вес страты на уровень
существенности всей
совокупности
Уровень существенности всей совокупности =
100 000 рублей
Вид хозяйственной
операции (страта)
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
Удельный Уровень
вес (d) (%) существенн
ости страты
(р)
20
20 000
Приобретение
50
материалов
Расчеты по налогам и 30
сборам
Итого
100,00
50 000
30 000
100 000
От бухгалтера ожидается ошибка в 10% (k)
Разбиваем документы страты
на группы, сумма которых
равна (приблизительно равна)
значению формулы:
УС(i) / k
Вид
Уровень
хозяйственной существенности
операции (страта)
страты (р)
Размер
группы
(руб.)
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
20 000
200 000
Приобретение
материалов
50 000
500 000
Расчеты по
30 000
налогам и сборам
300 000
Итого
1 000 000
100 000
Страта «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Из каждой группы в случайном
порядке (с помощью MS
Excel*) отбираем документы,
кумулятивная сумма статей
которых равна УС(i)
*=randbetween(«количест
во документов)
Статья
Номер
документа
документа
(руб.)
1
50000
2
2000
3
15000
4
10000
Случ.
Отбор
(№)
141
23
2
122
Статья
док.
(руб.)
2000
8000
2000
5000
5
70000
73
3000
6
...
190
191
Итого:
3000
...
60000
55000
3000000
111
134
123
176
-
240000
60000
50000
45000
300000
Объем выборки = 20 000 руб..
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Экстраполируем
Номер
Статья
выявленные отклонения на
документа док.
всю группу по формуле:
141
2000
– перенос выявленных
23
8000
1
ошибок на всю совокупность
2
2000
группа
ОГ = ВО*ДГ/ПД
ОГ-ошибка
группы
ВО –
выявленные
ошибки
ДГ –
документы
группы
ПД –
проверенные
документы
122
73
Итого:
5000
3000
20000
Выявл.
отклонение
1
0
1000
300
0
1301
Ошибка первой группы страты «расчеты по
налогам и сборам»
1301*200 000/20 000 = 13 010 рублей
- Аналогично находим отклонения в
оставшихся группах
- Суммируем отклонения всех групп
- Ошибка страты = 13010 + 13010 + … +
13010 = 130100 (если ошибка в 10
группах одинаковая)
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Находим коэффициент
-это отношение
вариации каждой страты с
Номер Статья
Выявл.
Коэфф.
помощью
MS Excel* отклонения
стандартного
к док.
среднему
док.
отклонение вариации
арифметическому, выраженное в
141
12000
1
Уделяем процентах.
особое внимание
Это показатель
относительной
23
8000
0
группамизменчивости
с наибольшими переменной
2
2000
1000
коэффициентами вариации
* =stdev(«выявленные
отклонения»)/average(«выявлен
ные отклонения»)
122
73
Итого:
5000
3000
30000
300
0
1301
1,67
σ = 1.67
Ошибка
группы2
σ = 2.34
Ошибка
группы1
Ошибка
группы2
Отклонение по
генеральной
совокупности
Ошибка
группы1
4.
Субъективность
вметодике
нашей
методике
сводится
к механизм
определению
1.
В
нашей
методике
предложен
уникальный
3.
Расчеты
в
нашей
сведены
к
минимуму
и уровень
5.
от других
методик,
наша методика
не построена
на
2. В отличие
случае, когда
отклонения
в документах
превышают
уровня
доверия
к
бухгалтеру
на
основе
профессионального
стратификации
документов,
чтопрекратить
позволяет
сгруппировать
осуществляются
автоматизировано
с помощью
программы
MS
табличных
(аксиоматических)
значениях,
чтоаудит
делает
прозрачной
существенности,
аудитор может
досрочно
и
суждения,
в то время
как в других
методиках
аудитору
рискиЭто
неверного
оформления
хозяйственных
операций
Excel.
сокращает
время,
требуемое
для
планирования
методику
расчетов.
приступить
к написанию
заключения.
Это
сокращает
времяпо
предлагается
определить
еще
несколько
субъективных
группам
и
оперативно
определить
направление,
котором
Выявленные
недостатки
методик
приводят
к тому,вчто
вместо
аудиторской
проверки,
и,
делает
методику
доступной.
проведения аудиторских процедур
показателей
бухгалтер недостаточно
компетентен.
формирования
репрезентативной
и достаточной выборки
аудиторы на практике используют произвольную выборку, что
является нарушением стандарта, регулирующего проведение
аудита,
и может
повлечь за собой
аннулирование
1. Недостаток
существующих
методик
- например, методика
2.
Недостаток
существующих
методик
существующие
методики
4.
методики
Четыркина
Е.М.,
3.
Недостаток
существующих
методик
предлагаемые
методики
квалификационного
аттестата
аудитора!!!
двуслойной
стратификации
предполагает
разделить
документы
5.
Недостаток
существующих
методик
многие
статистические
предлагают
проверить
заранее
определенное
по формуле
PSS,
MPU
требуют
определить
несколько
показателей,
таких
как
требуют
от
аудитора
не
только
понимания
формул
дисперсии,
на 2 группы:
сумма которых
менее
удвоенной
средней
и более.
методы
аудиторской
выборки
построены
на
табулированных
количество документов,
следовательно,
выяснить
размер
ошибки
предельная
ошибка,
допустимая
ошибка,
ожидаемая
ошибка,
коэффициента
вариации,
формул
расчета
ошибки
выборки
и ино
Однако
аргументации,
почему
именно
удвоенная
средняя
сумма,
значениях
с
заранее
определенными
факторами
уверенности
можно
только
после
проверки
всей
совокупности
элементов
при
этом
как
рассчитывать
данные
показатели
не
объясняется
некоторых
других
формул,
но
и
умения
грамотно
их
применять.
указанная
на документах,
является
адекватным
критерием,
не –
другими
показателями.
Как
определить
эти
показатели
в
выборки.
это
отдается на откуп профессиональному суждению аудитора.
приведена.
методиках
на объясняется.
Скачать