Глобальные тенденции и изменения в международном налоговом планировании: практика и перспективы.

23 октября 2014 г.
Глобальные тенденции и
изменения в международном
налоговом планировании:
практика и перспективы.
Ульянова Наталья
Директор департамента
международного налогового планирования
Юридическая фирма ICF Legal Service
ОСНОВНЫЕ МИРОВЫЕ И ЛОКАЛЬНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ
1
Антиофшоризация и деофшоризация экономики
2
Общемировой обмен налоговой информацией
3
Раскрытие информации о бенефициарных собственниках
4
Новые правила работы нерезидентных компаний
5
Изменения мирового банковского сектора
6
Развитие новых направлений международного налогового планирования
6
АНТИОФШОРИЗАЦИЯ И ДЕОФШОРИЗАЦИЯ
1
Антиофшоризация
2
экономики
западных стран
3
• практикуется ведущими экономиками мира путем внедрения стандартов
прозрачности финансовой и налоговой информации, оптимизации
обмена налоговой информацией, развития налогового законодательства.
• На практике плодами являются такие акты, как FATCA, и деятельность
таких организаций, как FATF и ОЭСР. Последние являются авторами
процедуры "знай свого клиента" (Know Your Client, KYC), политики AML
(Anti-Money Laundering), инициативы BEPS и трансфертного
ценообразования.
4
Деофшоризация
5
экономики
России и Украины
6
• установление императивных законодательных запретов на использование
офшорных юрисдикций
• Автором термина "деофшоризация экономики" является правительство РФ,
которое именно так назвало процесс установления механизмов борьбы с
оттоком капитала из России.
• Реализуется путем усложнения взаимодействия с офшорами и
ужесточения ответственности.
ДЕОФШОРИЗАЦИЯ
Деофшоризация российской экономики
• Появление термина «деофшоризация»
• Оффшорная амнистия
• Пресечение кондуитных сделок
• Контролируемые иностранные компании
• Раскрытие информации о бенефициарах
Деофшоризация украинской экономики
• Трансфертное ценообразование
• Налоговый компромисс
• Антикоррупционная стратегия
• Раскрытие информации о бенефициарах
Общемировой обмен налоговой информацией
В рамках
FATCA
В 2010 году принят рамочный закон,
основная цель - отслеживание
американских налогоплательщиков,
уклоняющихся от уплаты налогов. Банки, не
выполняющие положения FATCA должны
уплачивать налог 30% на все операции в
США и сделки с ценными бумагами в США.
На практике у финансовых институтов
могут возникать проблемы с кор. счетами.
На октябрь 2014 41 страна подписала
данное соглашение и 79 стран
договорились о существенных условиях
подписания.
В рамках
ОЭСР
Организация устанавливает единый мировой
стандарт автоматического обмена налоговой
информацией.
В мае 2014 года была принята Декларация об
омене налоговой информацией
16 сентября 2014 года ОЭСР подготовила
инструкцию по борьбе с оффшорными
схемами, которые касаются
транснациональных компаний. В данной
инструкции предусмотрено 15 конкретных
действий, направленных на обеспечение
правительств стран внутренним и
международным механизмами, которые
помогут предотвратить размывание
транснациональными компаниями
налогооблагаемой базы и вывода прибыли изпод налогообложение (OECD/G20 Base Erosion
and Profit Shifting Project – BEPS)
Раскрытие бенефициаров
1
• Великобритания хочет сделать реестры бенефициаров доступными
третьим лицам.
2
• Великобритания решила обязать свои подконтрольные территории
открыть реестры бенефициаров.
3
• ЕС находится на стадии обсуждения создания открытых реестров
бенефициаров.
4
• Росфинмониторинг предложил вносить в ЕГРЮЛ данные о
конечных владельцах.
5
• ВР Украины приняла законопроект о раскрытии конечных
бенефициаров
Новые правила работы нерезидентных компаний
Следование требованиям ОЭСР, приведение внутреннего законодательства в
соответствии с рекомендациями ОЭСР, соблюдение требований «налоговой
прозрачности»;
Сбор, хранение и возможное раскрытие актуальной, достоверной
информации о бенефициарных владельцах компании.
Ужесточение требований DD по бенефициарным владельцам компании
Отмена акций на предъявителя;
Требования по хранению реестров акционеров и директоров;
Требование по ведению и хранению бухгалтерской отчетности.
Многое другое….
Банковский сектор
Основные тенденции развития мирового банковского сектора
1. Ослабление института банковской тайны
2. Ужесточение процедурных требований со стороны банков
3. «Банковская деофшоризация»
4. Удорожание и усложнение переводов в долларах
5. Удорожание банковских комиссий и повышение минимальных остатков на
счетах private banking
Обусловлены в том числе продолжающимся мировым
финансовым кризисом, который влечет за собой:
 поиск капиталов, уводимых от налогообложения
 ожидание новых кризисов в банках и ужесточение
контроля со стороны регуляторов
Тенденции международного налогового планирования
В данный момент факторы, определяющие тенденции условно можно поделить
на:




Политические
Экономические
Общеправовые
Другие
 Политические
Заключение соглашения об Ассоциации между Украиной и ЕС, введение санкций странами запада против
России, введение Россией запрета на импорт продукции из США, ЕС, Украины и других стран/ответных
санкций Россией, перспектива введения Украиной санкций против России, внутриполитическая ситуация в
стране
 Экономические
Последствия экономического кризиса, удешевление цен на нефть, возникновение новых продуктов,
развитие рынков и пр.
 Общеправовые
Общее развитие законодательства и регулирования, деятельность международных организаций, введение
новых правил ведения торговли – например, ТЦО.
 Другие
демократизация общества в Украине, тоталитаризация общества в России, процесс консолидации в ЕС
Холдинги
Аспекты выбора юрисдикции для целей регистрации холдинговой компании:

Вопросы внутреннего законодательного регулирования

наличие действующего СоИДН с Украиной (льготы по дивидендам в Украиной);

ставка налога у источника при выплате дивидендов из Украины;

налогообложение доходов от продажи украинских дочерних компаний по СоИДН;

процедура получения резидентского сертификата;

ставка налога на прибыль в отношении дивидендов и «capital gains» в стране регистрации;

ставка налога у источника при выплате дивидендов из страны регистрации в пользу нерезидента;

корпоративные аспекты: публичность реестров, минимальный уставный капитал и др.
Холдинги
Юрисдикция
Налог у
источника в
Украине
(дивид.)
Доходы
от
продажи
акций
(в
Украине)
Налог по
месту
регистрации
(дивид.)
Доходы от
продажи
дочерних
компаний (в
иностр.)
Налог у
источника по
месту
регистрации
Кипр
5%
0%
0%
0%
0%
Великобритания
5%
0%/20%
0%
20-21% c
04.14
0%
Венгрия
5%
0%
0%
0%
0%
Нидерланды
5%
0%
0%
0%
0%/15%
Швейцария
5% / 15%
0%/ 20%
0% / 12-22%
0%
0% / 35%
Торговая деятельность
 Низконалоговые европейские юрисдикции:



Венгрия, Кипр, Мальта, Латвия;
низкие ставки, не требуют дополнительной налоговой оптимизации;
относительно низкая престижность юрисдикций.
 Отношения через престижного торгового агента:



архитектура «Агент – Принципал», Голландия, Австрия и иные
высокая степень налоговой оптимизации;
риски претензий со стороны налоговых органов (налог на прибыль, НДС).
 Торговые партнерства в Европе:



Голландия, Дания, Великобритания;
нулевое налогообложение прибыли без существенных рисков;
сложность в поддержании и налоговые риски по НДС.
Венгрия, Латвия, Кипр
Схематичное изображение организации товарно-денежных отношений с
участием компаний из низконалоговых юрисдикций:
ИМПОРТИРУЮЩАЯ
КОМПАНИЯ
В УКРАИНЕ
ПОКУПАТЕЛИ
В УКРАИНЕ
Реализация агентской схемы на примере
Нидерландов
•
Пример архитектуры «Агент – Принципал» с Голландским BV*:
ИМПОРТИРУЮЩАЯ
КОМПАНИЯ
В УКРАИНЕ
ПОКПАТЕЛИ
В УКРАИНЕ
Торговые отношения с участием партнерства
•
Вариант структуры с использованием партнерства в Голландии:
ИМПОРТИРУЮЩАЯ
КОМПАНИЯ
В УКРАИНЕ
ПОКПАТЕЛИ
В УКРАИНЕ
Фонды и Трасты
 Защита активов от рейдерского захвата, конфискации / обращения взыскания по судебному
решению на основании претензий государственных органов / кредиторов.
Имущество переданное в траст перестает быть имуществом Учредителя с момента
передачи и, соответственно, на него нельзя обратить взыскание по обязательствам
Учредителя.
 Минимизация налогообложения
Во многих юрисдикциях доходы траста / фонда не подлежат налогообложению или
предусмотрены льготы
 Обеспечение конфиденциальности владения имуществом
Во многих юрисдикциях траст не подлежит регистрации, тайна личности бенефициаров
законодательно охраняется профессиональной тайной трастовых управляющих / совета фонда
 Наследственное планирование
в документах траста / фонда может быть установлена обязанность трастовых управляющих
или совета фонда обеспечить передачу имущества заранее определенным лицам
Фонды и Трасты
Учредитель траста
(изначальный
собственник)
Передача права
собственности на
имущество
Трастовый
договор
(декларация)
Трастовый
фонд
(имущество)
Управляющий
траста (титульный
собственник)
Права совершать
сделки в соответствии с
трастовым договором
(декларацией))
Прибыль от
операций с
имуществом
Выгодоприобретатель
(бенефициарный собственник –
учредитель / его наследники /
иные лица)
Самое время задать вопросы!
Спасибо за внимание! 
Ульянова Н.П.
директор департамента международного
налогового планирования,
юридическая фирма ICF Legal Service
E-mail: [email protected]