Проект Федерального стандарта «Основные средства

Проект Федерального стандарта
«Основные средства»
Общая информация о Стандарте
• Стандарт разработан на основании Бюджетного кодекса РФ от 31.07.98г. №
145-ФЗ (с изм.), Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 №
402-ФЗ и Международных стандартов финансовой отчетности для
общественного сектора (МСФООС) 16 и 17 (в редакции 2011 года).
• Стандарт регулирует порядок бухгалтерского учета и отражения в отчетности
субъектов сектора государственного управления основных средств и
инвестиционной недвижимости.
1
Ключевые нововведения
1. Вводится понятие инвестиционной недвижимости
2. Вводятся новые критерии признания активов в качестве объектов основных
средств.
3. Вводится понятие справедливой стоимости
2
Основные средства и инвестиционная недвижимость
• Основные средства – материальные активы со сроком полезного
использования более 12 месяцев, которые предназначены для
неоднократного или постоянного использования в процессе деятельности
учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления
государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд
учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные и
полученные в аренду.
• Инвестиционная недвижимость – это основные средства, находящиеся в
распоряжении с целью получения арендных платежей или увеличения
стоимости имущества, или того и другого. Инвестиционная недвижимость не
предназначена для выполнения возложенных на субъект отчетности функций
или перепродажи.
3
Критерии признания актива
• Условиями отражения объекта на балансе в составе основных средств
являются:
• Переход к субъекту отчетности всех существенных операционных рисков и
выгод использования объекта основных средств;
• Наличие у объекта основных средств полезного потенциала либо
вероятности получения субъектом отчетности экономических выгод
вследствие использования объекта основных средств;
• Возможность надежно оценить стоимость объекта основных средств.
4
Первоначальная стоимость основных средств и инвестиционной
недвижимости
• Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость, остался практически
без изменений, за исключением двух нововведений:
1. В первоначальную стоимость не включаются административные,
общехозяйственные и прочие общие накладные расходы на приобретение
или создание актива;
2. В первоначальную стоимость актива включаются суммы оценки затрат на
демонтаж и вывод объекта основных средств (инвестиционной
недвижимости) из эксплуатации, а также восстановление участка, на
котором объект расположен, если такая обязанность есть в договоре купли
- продажи или это является условием использования объекта в ходе его
эксплуатации. В затраты на демонтаж и вывод актива из эксплуатации не
включаются затраты, связанные с производством и перемещением ТМЦ.
5
Справедливая стоимость и переоценка основных средств и
инвестиционной недвижимости
• Справедливая стоимость – это цена, по которой может быть осуществлен
переход права собственности на актив между хорошо осведомленными,
желающими совершить сделку независимыми сторонами.
• Субъекты сектора государственного управления должны вести учет основных
средств по первоначальной (исторической) стоимости, либо на основании
решения уполномоченного органа могут выполнить переоценку до
справедливой стоимости и отражать основные средства по справедливой
(переоцененной) стоимости.
• Порядок и процедура проведения переоценки будут определяться
постановлениями Правительства Российской Федерации.
6
Взаимоотношение различных видов стоимости
Первоначальная
стоимость
Справедливая
стоимость
Переоцененная
стоимость
Объект принят к учету в сумме
затрат на его создание или
приобретение
Произведена переоценка
основного средства до
справедливой стоимости
Основное средство используется
в процессе деятельности,
отражается потребление и
изменение его стоимости
Амортизация
Обесценение
7
Сравнение действующего порядка отражения основных средств с
предлагаемым в Стандарте
Условия примера
Приобретено основное средство
Расходы на демонтаж, предусмотренные действующими нормативными актами
Дооценка до справедливой (рыночной) стоимости
Амортизация, начисленная за период
2012
201Х
(после ввода в действие Стандарта)
Сумма
Первоначальная стоимость
100
Первоначальная (историческая)
100 стоимость:
100
50
40
30
Сумма
100+50
150
100+50+40
190
100+50+40-30
160
включает расходы на демонтаж
Балансовая стоимость:
не включает расходы на
амортизацию
Остаточная стоимость
100+40
Справедливая (переоцененная)
140 стоимость:
историческая + дооценка
100+40-30
110
Балансовая стоимость:
переоцененная - амортизация
8
Амортизируемая и ликвидационная стоимость основных средств и
инвестиционной недвижимости
• Амортизируемая стоимость – первоначальная стоимость актива или другая
сумма, заменяющая первоначальную стоимость, за вычетом ликвидационной
стоимости. Если ликвидационная стоимость актива незначительна
(несущественна), то она исключается при расчете амортизируемой стоимости.
• Ликвидационная стоимость актива – не амортизируемая часть стоимости,
т.е. стоимость актива, по которой ожидается его выбытие, если данную
величину можно надежно определить.
• Ликвидационная стоимость и срок полезного использования основных средств
и инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости,
должны оцениваться как минимум на каждую годовую отчетную дату, чтобы
проверить правильность расчета сумм амортизации. Ликвидационная
стоимость актива может увеличиваться до суммы, равной его балансовой
стоимости или превышающей балансовую стоимость. В этом случае
амортизационные отчисления по этому активу не начисляются при условии и
до тех пор, пока его ликвидационная стоимость в дальнейшем не уменьшится
до суммы ниже балансовой стоимости.
9
Амортизация основных средств и инвестиционной недвижимости
• Амортизации подлежат:
• Основные средства, учитываемые по первоначальной и справедливой
стоимости
• Инвестиционная недвижимость, учитываемая по первоначальной
стоимости
• Инвестиционная недвижимость, учитываемая по справедливой стоимости, не
амортизируется.
• Недвижимость, предназначенная для продажи, не амортизируется, поскольку
не относится ни к основным средствам, ни к инвестиционной недвижимости.
• Нововведением относительно действующего законодательства является
запрет на приостановку амортизации актива в случаях перевода на
консервацию на срок, превышающий 3 месяца либо при восстановлении
актива продолжительностью более 12 месяцев
10
Выбытие основных средств и инвестиционной недвижимости
• Признание основных средств и инвестиционной недвижимости в качестве
активов прекращается в случае их выбытия или когда от использования или
выбытия объекта не ожидается будущих экономических выгод или полезного
потенциала
• При определении даты выбытия объекта субъект отчетности применяет
следующие критерии:
• субъект отчетности передал покупателю все существенные риски и выгоды,
связанные с владением объекта;
• субъект отчетности больше не участвует ни в распоряжении выбывшим
объектом, в той степени, которая определяется предоставленными ему
правами, ни в осуществлении его реального использования;
• величина дохода от выбытия актива может быть надежно оценена;
• существует вероятность получения субъектом отчетности экономических
выгод или полезного потенциала, связанного с операцией;
• понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть
надежно оценены.
11
Раскрытие информации в отчетности: Основные средства
• По каждой группе ОС, учитываемых по первоначальной стоимости:
• используемые методы оценки, сроки полезного использования или нормы
амортизации;
• сверка балансовой стоимости и накопленной амортизации включая
накопленные убытки от обесценения на начало и конец периода;
• наличие и размер ограничений прав распоряжения и использования;
• наличие и стоимость имущества казны и непроизведенных активов;
• раскрытие характера и последствий изменения в бухгалтерских оценках;
• справедливая стоимость, если она существенно отличается от балансовой
стоимости;
• По каждой группе ОС, учитываемых по справедливой стоимости:
• методы и значительные допущения, применявшиеся при оценке;
• прирост стоимости от переоценки с указанием изменений за период;
• суммарный прирост и суммарное снижение стоимости от переоценки по
отдельным объектам внутри группы;
12
Основные сложности внедрения Стандарта
• Необходимость проверки активов, отражаемых в учете и отчетности субъектов
сектора государственного управления, на соответствие критериям признания
для целей определения балансодержателя.
• Необходимость определения справедливой стоимости объектов основных
средств по решению уполномоченного органа (проведение оценки и
подтверждение ее результатов).
• Увеличение сумм налога на имущество в связи с повышением балансовой
стоимости активов, отражаемых по справедливой стоимости.
13
Переходный период
• Переходный период – 5 лет – предоставляется субъектам отчетности для:
• Признания активов в соответствии требованиями стандартов «Основные
средства» и «Аренда»;
• Проведения переоценки по решению уполномоченного органа;
• Раскрытия информации в отчетности (первое применение Стандарта).
14