презентацию лектора

НДС -2016: анализ изменений и не только...
Аннулирование НДС-регистрации
С 1 января 2016 года исключен пп. "ж" п. 184.1 НКУ,
который позволял аннулирование регистрации
плательщика НДС в случае, если в Едином
государственном реестре юридических лиц и
физических лиц – предпринимателей имеется запись
об отсутствии юридического лица или физического
лица по его местонахождению (месту проживания)
или запись об отсутствии подтверждения сведений о
юридическом лице.
Дополнен п. 49.4 НКУ
«У разі розірвання контролюючим органом в односторонньому
порядку договору про визнання електронних документів платник
податків, договір з яким розірвано, має право до складання нового
договору подавати податкову звітність у спосіб, визначений
підпунктами "а" і "б" пункту 49.3 цієї статті.»
Иными словами, отчетность можно будет отправить по почте или
нарочным.
Однако остался нерешенным вопрос относительно регистрации
налоговых накладных/расчетов корректировок в таких случаях.
Регистрационный НДС-«порог» остался 1 млн
НДС-разрегистрация
(особенности регистрации в ЕРНН
налоговых накладных)
Из документа:
«Тобто оскільки право на складення податкових накладних та реєстрацію їх в
ЄРПН має особа, що зареєстрована платником ПДВ, то на дату анулювання
реєстрації платника ПДВ таке право вказаною особою втрачається.
Таким чином, особа, реєстрацію платника ПДВ якої анульовано, не має права
зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до
податкових накладних у ЄРПН, незалежно від того, що з дати їх виписки ще не
минуло 15 календарних днів.»
(запитання-відповідь з розділу 101.20 ресурсу База податкових знань ("ЗІР"))
Возврат переплаты
п. 43.4 ПКУ:
«Платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру
сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям
перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі
банку; на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших
платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи,
незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у
разі відсутності у платника податків рахунку в банку.»
Добавлено:
«У разі повернення надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на
додану вартість такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок
платника в системі електронного адміністрування податку на додану
вартість».
Возврат переплаты
п. 2001.4 ПКУ:
«На рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються
кошти:
а) з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється
відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу;
б) з власного поточного рахунку платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових
зобов'язань з цього податку;
в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення
заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з
централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися
населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які
надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з
невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання,
водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися
органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим
бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України;»
Добавлено:
«г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість, повернутих
платнику податків у порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.»
Вывод
Все переплаты будут возвращаться
исключительно на счет СЭА НДС.
Аналогичный вывод содержит и
письмо ГФСУ от 05.01.2016 г. № 7 / 9999-19-03-01-18
Бюджетное возмещение
► исключен п. 200.5 НКУ:
«Не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:
● були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних
місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне
відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання
або спорудження (будівництва) основних фондів);
● мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців
менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування
податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва)
основних фондів)».
Бюджетное возмещение
► с 1 февраля 2016 года вступает в силу требование п. 200.7.1 НКУ относительно
формирования и ведения ГФС двух реестров заявлений относительно возврата бюджетного
возмещения:
1) Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения налогоплательщикам,
которые отвечают критериям, определенным п. 200.19 НКУ;
2) Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения налогоплательщикам,
которые не отвечают критериям, определенным п. 200.19 НКУ.
Реестры заявлений публикуются ежедневно на официальном веб-сайте ГФС. Указанные
данные не относятся к информации с ограниченным доступом (пп. 200.7.3 НКУ).
Порядок ведения и форма реестров заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения
утверждаются Кабмином (пп. 200.7.1 НКУ).
Проверка соответствия налогоплательщика указанным критериям проводится в
автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после предельного срока
представления отчетности (п. 200.20 НКУ).
Из документа:
« Протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання
податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у
ній даних.»
(п. 200.10 ПКУ)
Декларация
Бюджетное
возмещение
на протяжении 30 к.д. проводится камеральная проверка
Сумма БВ согласована
в Казначейство представляется
заключение с указанием суммы , которая
подлежит БВ или
по заявлению
налогоплательщика
зачисляется в счет уплаты денежных НО или
погашения налогового долга по другим
платежам в госбюджет (п. 200.12 НКУ)
Сумма БВ не согласована
БВ можно будет получить со дня
окончания процедуры
административного или судебного
обжалования (если результат в пользу
налогоплательщика)(п. 200.15 НКУ)
Бюджетное возмещение
Проведение документальной проверки БВ возможно согласно п. 200.11
НКУ.
Из документа:
«Контролюючий орган має право провести документальну перевірку
платника податку в разі, якщо розрахунок суми бюджетного
відшкодування було зроблено за рахунок від'ємного значення,
сформованого за операціями:
► за періоди до 1 липня 2015 року, що не підтверджені
документальними перевірками;
► з придбання товарів/послуг у платників податку, що використовували
спеціальний режим оподаткування, визначений відповідно до статті 209
цього Кодексу, за період до 1 січня 2016 року.»
Пополнение в рядах "суперформулы"
"Суперформула"
расчета регистрационного лимита (п. 200 1.3 НКУ) расширена ввиду появления в ней вполне
логичного показателя ∑Овердрафт (п. 46 Закона № 909).
Из документа:
∑Овердрафт – сумма среднемесячного размера сумм налога, которые за последних 12 отчетных (налоговых)
месяцев были задекларированы плательщиком к уплате в бюджет и погашены или рассрочены или отсрочены, а
также задекларированы плательщиком – сельскохозяйственным предприятием, избравшим специальный режим
налогообложения в соответствии со статьей 209 этого Кодекса.
Показатель ∑Овердрафт ежеквартально (в течение первых шести рабочих дней такого квартала) подлежит
автоматическому перерасчету с учетом показателя среднемесячного размера сумм налога, которые за последних
12 отчетных (налоговых) месяцев по состоянию на дату такого перерасчета, были задекларированы плательщиком к
уплате в бюджет и погашены или рассрочены или отсрочены, а также задекларированы плательщиком –
сельскохозяйственным предприятием, избравшим специальный режим налогообложения в соответствии со статьей
209 этого Кодекса. Такой перерасчет осуществляется путем вычитания суммы предыдущего увеличения и
добавления суммы увеличения согласно текущему перерасчету.
(п. 200 1.3 НКУ)
Пополнение в рядах "суперформулы"
В части расшифровки показателей "суперформулы"
следует обратить внимание на то, что отныне в п. 9
Порядка № 569 четко прописано, что показатель
∑відшкод подлежит корректировке по результатам
проверок
База налогообложения
В связи с тем, что Законом № 909 внесены изменения в ст. ст. 188, 189 НКУ, появились
новые правила определения базы обложения НДС:
►в базу обложения НДС не включается акцизный налог на реализацию субъектами
хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (абз. 1 п. 188.1 НКУ);
► база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных
товаров/услуг не может быть ниже обычных цен (абз. 2 п. 188.1 НКУ).
В понимании пп. 14.1.71 НКУ обычная цена – цена товаров (работ, услуг), определенная
сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное,
считается, что такая обычная цена отвечает уровню рыночных цен. Это определение не
распространяется на операции, которые признаются контролируемыми в соответствии со
ст. 39 НКУ;
На заметку:
В 2015 году база обложения НДС в таком случае должна была быть не ниже
себестоимости соответствующих товаров/услуг.
База налогообложения
► в случае поставки банками и другими финучреждениями имущества, приобретенного ими в
собственность вследствие обращения взыскания на такое имущество, базой налогообложения
является положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения такого имущества.
Цена приобретения определяется как стоимость имущества, по которой такое имущество
приобретено в собственность. В случае приобретения имущества у налогоплательщика цена
приобретения определяется с учетом налога на добавленную стоимость.
Если по такому имуществу суммы налога были включены в состав налогового кредита банком, иным
финансовым учреждением, применяются положения п. 198.5 НКУ (п. 189.15 НКУ);
► база налогообложения операций по поставке услуг по перевозке (перемещению,
транспортировке) природного газа трансграничными газопроводами (транспортировке природного
газа по территории Украины в таможенном режиме транзита), выполняемых (предоставляемых)
публичным акционерным обществом "Национальная акционерная компания "Нафтогаз України",
определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости с учетом общегосударственных
налогов и сборов (п. 189.16 НКУ).
База начисления НО для п. 198.5 НКУ в 2016 году
Необоротные активы
Приобретенные
товары, услуги
Самостоятельно
изготовленные товары,
услуги
Балансовая (остаточная) стоимость,
которая сложилась на начало отчетного
периода, в течении которого
осуществляются операции,
предусмотренные п.198.5 НКУ(при
отсутствии учета необоротных активовисходя из обычной цены)
Стоимость
приобретения
Не ниже обычных цен
Спецрежим
Согласно п. 209.2 НКУ в зависимости от своего вида деятельности, сельхозпредприятия
должны осуществлять распределение НДС между госбюджетом и спецсчетом:
• по прочим операциям с сельскохозяйственными товарами / услугами:
50 % перечисляется в бюджет, 50 % – на спецсчет;
• по операциям с зерновыми и техническими культурами
85 % в бюджет, 15 % на спецсчет;
• по операциям с продукцией животноводства
20 % в бюджет, 80 % на спецсчет.
Если сельхозпредприятие одновременно осуществляет сельхоздеятельность и прочую
деятельность, то уплаченный (начисленный) налоговый кредит от товаров/услуг,
основных средств, изготовленных/или приобретенных распределяется исходя из
удельного веса стоимости таких сельскохозяйственных товаров / услуг в общей
стоимости всех товаров / услуг, поставленных за 12 предыдущих последовательных
отчетных (налоговых) периодов (пп. 209.15.1 НКУ).
Спецрежим
Обратите внимание:
С 1 января 2016 года изъята норма из пп. 209.15.1 НКУ касательно
корректировки НК сельхозпредприятиями при изменении
направления использования товаров/работ, ОС:
«У разі зміни напряму використання товарів/робіт, основних
фондів платник податку проводить коригування податкового
кредиту виходячи з вартості придбання товарів/послуг, балансової
(залишкової) вартості основних фондів, що склалася станом на
початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснено
зміну напряму використання»
Штрафы за несвоевременную регистрацию
налоговых накладных
С 1 января 2016 года исключен п. 120 1.3 НКУ, согласно
которому Минфин должен был утвердить Порядок
применения штрафных санкций за несвоевременную
регистрацию в ЕРНН налоговых накладных / расчетов
корректировки. Однако, как известно, указанный Порядок
так и не появился, а теперь и нормы нет.
Возникает вопрос: будут ли применяться штрафы к тем, кто
несвоевременно зарегистрировал налоговые накладные /
расчеты корректировки в 2015 году?
Штрафы за несвоевременную регистрацию
налоговых накладных в 2015 г.: чем руководствоваться
► Закон не имеет обратного действия во времени (cт. 58
Конституции Украины).
Об этом же говорится и в Решении Конституционного Суда
Украины от 09.02.99 г. № 1-рп/99 по делу по
конституционному обращению Нацбанка об официальном
толковании положений ч. 1 ст. 58 Конституции Украины (дело
об обратном действии во времени законов и других
нормативно-правовых актов);
► никто не может нести ответственность за деяния, которые
на момент их совершения не признавались законом как
правонарушения (ч. 2 ст. 58 Конституции Украины).
Штрафы за ошибки в обязательных реквизитах
налоговых накладных
Обновленная ст. 120 1 НКУ с 1 января 2016 года
предусматривает
применение
штрафных
санкций как за несвоевременную регистрацию
налоговых
накладных
/
расчетов
корректировки в ЕРНН, так и за допущение
ошибок при указании обязательных реквизитов
налоговой накладной. В связи с этим появился
новый п. 120 1.4 НКУ.
Штрафы за ошибки в обязательных реквизитах
налоговых накладных
Допущение продавцом товаров/услуг ошибок при
указании обязательных реквизитов налоговой
накладной, выявленных контролирующим органом по
результатам
документальной
внеплановой
выездной проверки, проведенной по заявлению
покупателя, влечет за собой наложение на
плательщика налога - продавца штрафа в размере
170 грн. и обязательство исправить такие ошибки (п.
120 1.4 НКУ).
Штрафы за ошибки в обязательных реквизитах
налоговых накладных
№
п/п
Период неисправления ошибки по итогам
внеплановой проверки
Размер штрафа % от
суммы НДС в налоговой
накладной
1
На протяжении 15 к.д.
10
2
От 16 до 30 к.д.
20
3
От 31 до 60 к.д.
30
4
От 61 до 90 к.д.
40
5
От 91 до 120 к.д.
50
6
От 121 до 150 к.д.
60
7
От 151 до 180 к.д
70
8
По истечении 181 к.д.
100
Жалоба
В случае допущения ошибок при указании обязательных
реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п.
201.10 НКУ, и/или нарушения сроков регистрации в
ЕРНН налоговых накладных / расчетов корректировки
заявление с жалобой (приложение Д8) на контрагента
можно подать в течение 365 календарных дней,
наступающих за предельным сроком представления
налоговой декларации за отчетный (налоговый) период,
в котором не предоставлена налоговая накладная или
допущены ошибки при указании обязательных
реквизитов налоговой накладной и/или нарушены
предельные сроки регистрации в ЕРНН (п. 201.10 НКУ).
Жалоба
В течение 15 календарных дней со дня поступления такого заявления с жалобой
контролирующий орган обязан провести документальную внеплановую
проверку указанного продавца для выяснения достоверности и полноты
начисления им обязательств по налогу по такой операции.
Чтобы такая проверка была возможна, Законом № 909 обновлен пп. 78.1.9 НКУ.
Указанной нормой предусмотрено, что документальная внеплановая проверка
проводится, в частности, если относительно налогоплательщика подана жалоба о
непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю
или о допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных
реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НКУ, и/или
нарушении продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в ЕРНН
налоговой накладной и/или расчета корректировки в случае непредоставления
таким налогоплательщиком пояснений и документального подтверждения на
письменный запрос контролирующего органа, в котором указывается
информация из жалобы, и т. п.
Жалоба
Перечень
оснований
для
письменного
запроса
контролеров, предусмотренный п. 73.3 НКУ, дополнен, в
частности, фактом подачи жалобы на плательщика НДС
относительно:
• непредоставления налоговой накладной покупателю или
о допущении продавцом товаров/услуг ошибок при
указании обязательных реквизитов налоговой накладной,
предусмотренных п. 201.1 НКУ;
• нарушения продавцом/покупателем предельных сроков
регистрации в ЕРНН налоговой накладной и/или расчета
корректировки и т. п.
Жалоба
Обратите внимание!
Как видно из пп. 78.1.9 НКУ, проведение проверки возможно в случае
непредоставления
налогоплательщиком
пояснений
и
документального подтверждения на письменный запрос контролеров.
Если пояснения предоставлены, проверки нет.
Учтите: ответ налогоплательщик фискалам должен предоставить в
течение 30 дней (общий срок), а внеплановая проверка должна
проводиться налоговиками в течение 15 календарных дней со дня
поступления такого заявления с жалобой
Жалоба
п. 3 р. ІІ Закона № 71 установлен мораторий на
проверки в 2015 и 2016 г.г. для предприятий,
учреждений и организаций, физических лиц –
предпринимателей с объемом дохода до 20
млн. гривен за предыдущий календарный год.
Поэтому,
как
видно,
документальных
внеплановых проверок в большинстве случаев
не будет.
Ошибки в налоговых накладных и
налоговый кредит
Законом № 909 из п. 201.10 НКУ изъята норма о том, что нарушение порядка
заполнения обязательных реквизитов налоговой накладной не дает права
покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит.
Однако указанное требование осталось в п. 7 Порядка № 957.
В то же время с 1 января 2016 года появилась норма о том, что налоговая
накладная, содержащая ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 НКУ
(кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают
идентифицировать
осуществленную
операцию,
ее
содержание
(поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых
обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм НДС в
налоговый кредит.
При этом, в случае допущения продавцом ошибок при указании
обязательных реквизитов налоговой накладной, покупатель имеет право
приложить к декларации за отчетный период заявление с жалобой на такого
продавца.
ЭЦП
«Налоговая накладная, в которой фамилия лица, ее составившего, и электронная цифровая
подпись ее зарегистрировавшего в ЕРНН, принадлежат разным лицам, является
составленной с нарушением порядка заполнения налоговой накладной»
(Письмо ГФСУ от 06.11.2015г. №23731/6/99-99-19-03-02-15)
«Отже, законодавством не передбачено накладення на податкову накладну будь-яких
інших підписів, окрім підписів платника або уповноваженої ним особи. Тому реквізит
"ініціали та прізвище особи, яка склала податкову накладну" повинен заповнюватись
відповідно до ініціалів та прізвища особи, яка здійснює накладення на податкову накладну
свого ЕЦП.
Разом з тим невідповідність електронного цифрового підпису, що накладається на
податкову накладну при її реєстрації в ЄРПН, ініціалам і прізвищу особи, яка склала
податкову накладну, не може бути єдиною підставою для невизнання податкового
кредиту за такою податковою накладною.»
(вопрос-ответ из раздела 101.20 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР"))
Обязательные реквизиты НН (п. 201.1 НКУ)
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата виписування податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по
батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією
(структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника
податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково
зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по
батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача)
товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).
Инвентаризация от налоговиков
Из документа:
«У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті
вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу
такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку,
якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної
сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього
Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що
не є господарською діяльністю платника податку.»
(п. 198.5 ПКУ)
Спасибо за внимание !