Искусство платить налоги

Искусство платить
налоги
Родина –
мать зовет!
(дай
денег!)
«… должны научиться отличать схемы
минимизации налоговых обязательств от
схем уклонения от уплаты налогов.
Противостояние минимизации, которая
разрешена законом, бессмысленно и вредно.
Защита государственных интересов
заключается в том, чтобы добиваться равной
для всех, полной и своевременной уплаты
налоговых обязательств».
председатель Государственной налоговой
администрации Украины
Николай Янович Азаров
26.09.2002 г.
Официальный сайт ГНАУ
Принципы налоговой оптимизации
• Логичность и законность.
• Реальность или красивая легенда.
• Оптимизация уменьшает сумму налогом, но не
сводит ее до нуля.
• Экономичность.
• Квалифицированная профессиональная помощь.
• Документы и их оформление.
• Разделение бизнеса, оборота, имущества,
персонала и т.п.
• Конфиденциальность.
• Временность.
Элементы
налогового
планирования в
контексте
учетной
политики
предприятия
Не думай об учете
свысока...
(...наступит время —
жизнь поддаст
аргУментов: расходы и
доходы по НК берутся
из бухгалтерских
докУментов!)
Журнал “Бухгалтер”
Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет
доходов, расходов…на основании первичных документов регистров
бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов
• абзац первый п. 44.1. ст. 44 ПКУ
Для обсчета объекта налогообложения плательщик налога на
прибыль использует данные бухгалтерского учета относительно
доходов и расходов с учетом положений этого Кодекса
• абзац первый п. 44.2. ст. 44 ПКУ
(Налогоплательщик имеет право) избирать самостоятельно, если
другое не установлено этим Кодексом, метод ведения учета
доходов и расходов;
• пп. 17.1.3. ст. 17 ПКУ
Себестоимость –
расходы того
отчетного периода, в
котором признаны
доходы от реализации
(п. 138.4 НКУ)
Прочие расходы
признают затратами
уже в момент их
осуществления (п.
138.5 НКУ)
Расходы по статьям П(С)БУ 16
Расходы согласно НКУ
Прямые материальные
расходы (Дт 23)
Себестои
мость
изготовл
енной и
реализов
анной
продукци
и (п.
138.8)
Прямые расходы на
оплату труда (Дт 23)
Прочие прямые
расходы (Дт 23)
Произво
дственн
ая
себесто
имость
готовой
продукц
ии (Дт
26 – Кт
23)
Переменные
общепроизводственны
е расходы (Дт 91)
Постоянные
общепроиз
водственны
е расходы
(Дт 91)
Распред
еленные
(Дт 23 Кт
91)
Нераспределенные
(Дт 90 – Кт 91)
Себест
оимост
ь
реализ
ованно
й
продук
ции (Дт
90 – Кт
26, 91)
Прямые материальные расходы (пп. 138.8.1)
Прямые расходы на оплату труда (пп.
138.8.2)
Прямые
расходы (п.
138.8)
Амортизация производственных ОС и НМА
(п. 138.8)
Стоимость услуг, прямо связанных с
производством (п. 138.8)
Прочие прямые расходы (п. 138.9)
Общепроизводственные расходы (п. 138.10.1)
Прочие расходы
(п. 138.10)
Приказ № 372: две большие разницы
Первый вариант
(абзац второй п.
11 П(С)БУ - 16
• В производственной
себестоимости продукции (работ,
услуг) включаются:
• прямые материальные расходы;
• прямые расходы на оплату труда;
• другие прямые расходы;
• переменные
общепроизводственные и
постоянные распределены
общепроизводственные расходы.
Второй вариант (пп. 11.1
П(С)БО – 16)
• Предприятие может определять себестоимость за прямыми
расходами, связанными с производством продукции,
выполнением работ, предоставлением услуг, а именно:
• прямыми материальными расходами;
• прямыми расходами на оплату труда;
• амортизацией производственных основных средств и
невещественных активов, непосредственно связанных с
производством продукции, выполнением работ,
предоставлением услуг;
• стоимостью приобретенных услуг, прямо связанных с
производством продукции (товаров), выполнением работ,
предоставлением услуг;
• другими прямыми расходами, в том числе расходами по
приобретению электрической энергии (включая реактивную).
Приказ об учетной политике
Допустимые
нормы технически
неизбежного брака
ели нормы не
установлены КМУ
(п. 138.7 НКУ)
Оценка выбытия
запасов (п. 140.4
НКУ)
Состав статей
производственной
себестоимости (п.
138.8 НКУ)
Методы
начисления
амортизации. ОС, и
МНМА в т.ч. Метод
ускоренной
амортизации для
группы 4 и 5 (пп.
145.1.9. НКУ)
База для определения
степени
завершенности работ
для товаров с
длительным циклом
производства (п. 137.3
НКУ)
Командировочные
расходы (пп.
138.10.3, пп.
140.1.7); Затраты
по легковому
автотранспорту
(пп. 138.10.2 )
Вариант процесса
калькулирования
себестоимости
(П(С))БУ 16)
Финансовые
расходы,
подлежащие
капитализации (пп.
138.10.5)
Ограниченные неограниченные расходы
Вид расходов
Согласно Закону о прибыли
Согласно НКУ
Командировочн
ые расходы
Согласно норм,
установленным
постановлением КМУ №663
пп. 5.4.8
Не более 20% МЗП на 1 января
отчетного года (по Украине); - не более
7% (за границу)
пп «г» пп.
138.10.3; пп.
140.1.7
Расходы на ГСМ
и аренду
легкового авто
50% фактических расходов
пп. 5.4.10
Без ограничений по сумме, но при
условии связи с хозяйственной
деятельностью
п138.10.2
Рекламные
расходы
(бесплатные
раздачи)
Не более 2%
налогооблагаемой прибыли
предыдущего года
пп. 5.4.4
Без ограничений по сумме, но при
условии связи с хозяйственной
деятельностью
пп «г» пп.
138.10.3; пп.
140.1.5
Расходы на
страхование
(добровольное)
Не выше 5% валовых расходов
нарастающим итогом
пп. 5.4.6
Ограничение снято
пп. 140.1.6
Учебные
расходы
До 3% фонда оплаты труда
отчетного периода
пп. 5.4.2
Без ограничения по сумме, но при
выполнении определенных условий
пп. 140.1.3.
Привлечение оборотных средств со
стороны: новые возможности
• Авансовые оплаты не
включаются в состав
дохода (п. 136.1.1 НКУ)
• Сума возвратной
финансовой помощи,
полученной от
учредителя / участника
(в т.ч. нерезидента) при
ее возврате не позднее
365 к.д. (п. пп.135.5.5
ст.135 )
Налоговые каникулы:
Все
налогоплательщики
равны перед Законом,
но некоторые –
ровнее….
Налоговые каникулы
Выгоды
• 0% ставка налога на прибыль
с апреля 2011 по апрель
2016 (п. 154.6 НКУ)
• Упрощенный бухгалтерский
учет (п. 44.2 ст. 44 НКУ)
Ограничения
•Ограничения максимальной суммы
дохода
•Ограничения минимальной сумы
•Ограничения видов деятельности
•Жестки е критерия удержания
позиций
Счастливыми станут только избранные…
Сотрудничество с
плательщиком единого
налога:
1.
Всегда ли невыгодно
сотрудничать с
предпринимателем –
плательщиком единого
налога?
2.
Есть ли возможность и
далее использовать
предпринимателей –
плательщиков единого
налога в законных
оптимизационных
схемах?