Борьба с искажениями базы налогообложения и ее влияние на налоговое планирование

Борьба с искажениями базы
налогообложения и ее влияние на
налоговое планирование
Дмитрий Корбут
Советник
II Международный налоговый форум
9 апреля 2015 года
Содержание
1. Налоговый контроль в США согласно FATCA.
2. Инициативы ОЭСР и Большой 20-ки (G20) относительно
ужесточения контроля за плательщиками налогов.
3. Налоговые инициативы Европейской Комиссии.
США
Закон о соблюдении налогового законодательства относительно
иностранных счетов
The Foreign Account Tax Compliance Act
•
FATCA был принят в США в 2010 году. Для имплементации FATCA на межгосударственном
уровне было разработано Соглашение о соблюдении требований налогового
законодательства и исполнения FATCA
•
FATCA обязывает все иностранные финансовые учреждения передавать информацию о
счетах плательщиков налогов США или компаний, в которых они имеют существенное
участие, налоговой службе США
•
Если иностранное финучреждение, которому осуществляется платеж из территории США,
не соблюдает требования FATCA о раскрытии, налоговые агенты США должны удержать
30% такого платежа
•
Имплементация FATCA на международном уровне несколько усложнена: финучреждения
некоторых стран не могут раскрывать информацию о счетах своих клиентов в силу
императивных норм внутреннего законодательства (та же банковская тайна), поэтому
верным путем является имплементация путем заключения межправительственных
соглашений
•
Украина в списке стран, которые достигли соглашения относительно существенных
условий соглашения об имплементации FATCA
OECD/ G20
BEPS Action Plan
BEPS* Action Plan разработан ОЭСР и Большой 20-кой в 2013 году, содержит описание 15
шагов на 44 страницах:
Action 1. Address the tax challenges of
the digital economy
Action 6. Prevent treaty abuse
Action 11. Establish methodologies to
collect and analyse data on BEPS
and the actions to address it
Action 2. Neutralise the effects of hybrid
mismatch arrangements
Action 7. Prevent the artificial avoidance
of PE status
Action 12. Require taxpayers to disclose
their aggressive tax planning arrangements
Action 3. Strengthen controlled foreign
company rules
Action 8. Assure that transfer pricing
outcomes are in line with
value creation - Intangibles
Action 13. Re-examine transfer pricing
documentation
Action 4. Limit base erosion via interest
deductions and other
financial payments
Action 9. Assure that transfer pricing
outcomes are in line with
value creation - Risks and capital
Action 14. Make dispute resolution
mechanisms more effective
Action 5. Counter harmful tax practices
more effectively, taking into account
transparency and substance
Action 10. Assure that transfer pricing
outcomes are in line with
value creation - Other high-risk
transactions
Action 15. Develop a multilateral instrument
План действий BEPS: http://www.oecd.org/ctp/BEPSActionPlan.pdf
*Base erosion and profit shifting – искажение базы налогообложения и смещение
прибыли
BEPS Action Plan
Новый взгляд на критерии определения вредоносных
налоговых практик
Action 5. Counter harmful tax practices more effectively, taking into account
transparency and substance
•
В сентябре 2014 года ОЭСР опубликовала отчет, в котором предложила новые подходы к
определению вредоносных налоговых практик. Важную роль в новых подходах играют
реальность деятельности и прозрачность
•
Режим налогообложения компании в некой стране, согласно которому предусматривается
освобождение от налогообложения или низкие ставки налогов, будет считаться
«вредоносным», если компания не осуществляет в такой стране реальной деятельности
(substantial activity)
•
Обязательный автоматический обмен информацией об индивидуальных налоговых
консультациях, которые подтверждают право налогоплательщика на освобождение от
налогообложения или использование низких ставок налогов
•
Согласие по вопросам определения критериев «реальности» деятельности не достигнуто.
Как только его достигнут, ОЭСР займется пересмотром налоговых режимов
интеллектуальной собственности и других потенциально вредоносных налоговых
режимов. Результаты работы в этом направлении ожидаться к сентябрю 2015 года.
Отчет. Action 5: http://www.oecd.org/tax/countering-harmful-tax-practices-moreeffectively-taking-into-account-transparency-and-substance-9789264218970-en.htm
Европейская Комиссия
Директива о материнских и дочерних компаниях
2011/96/EU
Parent-Subsidiary Directive
• 27 января 2015 Директивой (EU) 2015/121 были внесены изменения в
Директиву о материнских и дочерних компаниях
• Согласно изменениям, преимущества Директивы не могут
применяться в случае если тот или иной инструмент/соглашение
(arrangement) используется компаниями только для избежания
налогообложения и не является «подлинным», т. е. не имеет
коммерческих и экономических оснований
• Директива не препятствует применению двусторонних налоговых
конвенций. Структуры, основанные на налоговых конвенциях,
продолжают действовать
Directive (EU) 2015/121
http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=uriserv:OJ.L_.2015.021.01.0001.01.ENG
BEPS Action Plan
Гибридные инструменты
Action 2. Neutralise the effects of hybrid mismatch arrangements
• Проект для обсуждения Action 2 разработан в марте 2014 года
• Изменения в национальное законодательство стран:
 предотвращение многоразового вычета затрат
 вычет затрат из налогооблагаемого дохода в одной стране
должен сопровождаться признанием дохода в другой стране
 режим налогообложения платежа из одной страны должен быть
связан с режимом налогообложения этого платежа в другой
стране
• Изменения в Модельную налоговую конвенцию:
 определение компаний с двойным резиденством
Проект для обсуждения. Action 2: http://www.oecd.org/ctp/aggressive/hybridmismatch-arrangements-discussion-draft-domestic-laws-recommendations-march2014.pdf
BEPS Action Plan
Предупреждение злоупотреблений налоговыми конвенциями
Action 6. Prevent treaty abuse
•
В марте 2014 года ОЭСР опубликовала проект для обсуждения Action 6. В январе
2015 проходили публичные обсуждения этого проекта
•
Изменения в двусторонние налоговые конвенции, которые представляют «antiabuse rule»:
 правила «limitations on benefits» (ограничение налоговых льгот), которые
содержаться в налоговых конвенциях США,
 критерий цели транзакции «main purpose», которые содержится в налоговых
конвенциях Соединенного Королевства
 ОЭСР предлагает использовать похожий «principal purpose test», согласно
которому если главная цель транзакции заключается в получении налоговых
льгот согласно конвенции и получение таких льгот противоречит целям
конвенции, то к компании, участвующей в транзакции не должны применяться
налоговые льготы и преимущества
•
Предлагаются изменения, инкорпорирующие «anti-abuse rule» в модельную
налоговую конвенцию ОЭСР. Проекты изменений находятся на стадии доработки.
Планируемая дата их финализации – сентябрь 2015.
Проект для обсуждения. Action 6: http://www.oecd.org/ctp/treaties/treaty-abusediscussion-draft-march-2014.pdf
Европейская Комиссия
Автоматический обмен налоговыми консультациями
Automatic exchange of cross-border tax rulings
• 18 марта 2015 года предложение внести изменения в Директиву 2011/16/EU о
налоговом сотрудничестве в сфере налогообложения относительно обмена
налоговыми консультациями (COM(2015) 135 final 2015/0068 (CNS)
• Налоговая консультация, предоставленная в одной юрисдикции, которая
подтверждает право на низкий уровень налогообложения, может привести к
искусственному перенаправлению денежных потоков в эту юрисдикцию
• Автоматическому обмену будут подлежать консультации, которые выдавались на
протяжении последних 10 лет, при условии, что они продолжают действовать
• Налоговые консультации, касающейся только вопросов внутреннего
(национального) налогообложения, не подпадают под режим обязательного
обмена
Proposal for amending Directive 2011/16/EU
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/company_tax/transparency/com_2015_135_en.pdf
Европейская Комиссия
Единая база налогообложения налогом на прибыль
Common Consolidated Corporate Tax Base
• В 2011 году было подано предложение установить единые правила
определения налогооблагаемой прибыли (CCCTB) для компаний,
которые ведут свою деятельность в рамках ЕС
• Группы компаний использующие CCCTB, смогут подавать единую
декларацию для всей группы, по которой вычислять прибыль
облагаемую в каждой отдельной стране ЕС
• Пока инициативы, связанные с CCCTB, не нашли продолжения в
нормотворчестве ЕС
Proposal for the Directive
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/company_tax/common_tax_base/com_2011_121_en.pdf
BEPS Action Plan
Схемы налогового планирования
•
Actions 12. Require taxpayers to disclose their aggressive tax planning
arrangements
Проект для обсуждения Actions 12 предлагает внедрить правила обязательного раскрытия
схем агрессивного налогового планирования. Первые публичные обсуждения проекта
планируются в мае 2015 года
•
Налоговым органам будет проще идентифицировать схемы налоговой оптимизации. Органы
власти смогут предупреждать использование схем налоговой оптимизации, например, путем
принятия соответствующих нормативных актов
•
Требования по раскрытию советниками и налогоплательщиками схем будут касаться прежде
всего международного налогового планирования
•
Советники должны будут подавать регулярные отчеты о предлагаемых схемах налогового
планирования. Представлен образец отчета советника, согласно которому он должен указать
перечень клиентов, которым предлагал определенную схему налогового планирования
•
Вопрос определения схем, которые подлежат раскрытию остается дискуссионным.
Конкретные рекомендации для инкорпорации правил раскрытия налоговых схем в
национальное законодательство будут разработаны к сентябрю 2015 года
Проект для обсуждения. Action 12
http://www.oecd.org/tax/aggressive/discussion-draft-action-12-mandatory-disclosure-rules.pdf
BEPS Action Plan
Перепроверка документации по трансфертному
ценообразованию
Action13 Re-examine transfer pricing documentation
•
Проект для обсуждения был опубликован в январе 2014, а в сентябре 2014 ОЭСР
опубликовала руководство по отчетности «country-by-country» по трансфертному
ценообразованию
•
Внедрение единых стандартов отчетности по трансфертному ценообразованию
•
Мультинациональные корпорации с оборотом больше 750 млн евро будут подавать
отчеты в налоговые органы страны, где они являются резидентами, о своей
деятельности отдельно в каждой стране, где такая деятельность осуществляется.
•
Налоговые органы разных стран в свою очередь будут обмениваться такой
информацией автоматически и регулярно.
•
Планируется, что отчетность по-новому принципу будет подаваться уже с 2016 года,
а налоговые органы будут ею обмениваться начиная с 2017 года
Проект для обсуждения. Action 13 BEPS
http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/discussion-draft-transfer-pricing-documentation.pdf
Руководство по трансфертному ценообразованию и отчётности
http://www.oecd.org/economy/guidance-on-transfer-pricing-documentation-and-country-bycountry-reporting-9789264219236-en.htm
OECD/ G20
Автоматический обмен налоговой информацией
• 29 октября 2014 года 51 страна подписала Многостороннее
межправительственное соглашение для имплементации единого стандарта
отчетности (Common Reporting Standard, “CRS”)
•
CRS предусматривает ежегодный автоматический обмен информацией между
финансовыми учреждениями о счетах физических и юридических лиц
(которые соответствуют количественным и качественным критериям)
• Информация о таких счетах будет направляться финучреждениями стран, в
которых такие счета открыты, налоговым органам страны резиденции физили юрлица
• Первые автоматические обмены произойдут уже в 2017 году, а в некоторых
странах в 2018 году.
Common Reporting Standard
http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/automatic-exchange-financial-account-information-common-reporting-standard.pdf
Вопросы?
Спасибо за внимание!
Музейний провулок, 10
Київ 01001, Україна
Тел: +380 44 499 6000
Факс: +380 44 499 6250
E-mail: [email protected]
Website: www.sk.ua