Слайд 1 - Финансовый Директор

"Школа финансового директора"
Постановка Бюджетирования
БОРОВКОВ
Павел
Директор «Учёт.ру»
Консалтинговый холдинг
«Платонов и Партнеры»
bor@uchet.ru
www.uchet.ru
СОДЕРЖАНИЕ
Составляющие технологии
Бюджетирования
1
Финансовая структура
2
3
Система бюджетов
4
Планирование
бюджетов
5
Что дальше?
www.uchet.ru
Что такое бюджетное управление?
Бюджетное управление или Бюджетирование (англ. Budgeting) –
это управленческая технология, основанная на распределении
ответственности через финансовую составляющую деятельности
Компании
Система распределения ответственности:
Финансовая структура предприятия –
иерархия специфических звеньев –
так называемых Центров Финансовой Ответственности (ЦФО)
Бюджетная структура предприятия –
система финансовой планово-отчетной
документации (бюджетов) Компании по различным областям
его деятельности и подразделениям (ЦФО)
www.uchet.ru
Внедрение бюджетирования:
Регламентная база
Методология бюджетирования
Компании:
 система ЦФО
 структура бюджетов
 процессы бюджетного
планирования
 методы управленческого
учета
в форме регламентных
документов
www.uchet.ru
Бюджетирование
2
Финансовая
структура
www.uchet.ru
Определение «ЦФО»
Центр финансовой ответственности (ЦФО) –
специфическая структурная единица
предприятия…
… оказывающая в ходе своей деятельности
непосредственное воздействие на
экономические результаты данной деятельности;
и
… предназначенная для несения ответственности
за планирование и достижение определенного
уровня этих результатов.
www.uchet.ru
Подходы к построению ЦФО
Функциональные и
Локальные центры
Продуктовые и
Сервисные центры
Центры Регулируемых и
Нерегулируемых затрат
Основные и
Вспомогательные центры
www.uchet.ru
Центры Финансовой
Ответственности:
Типы ЦФО
Относительные ЦФО:
Центры инвестиций
«Фин. Результат»
САЛЬДО
Дт
Кт
Сальдовые ЦФО:
Центры прибыли
Центры маржинального дохода
Оборотные ЦФО:
Центры затрат
Центры дохода
www.uchet.ru
Финансовая структура
Финансовая структура – иерархическая совокупность
Центров финансовой ответственности компании:
 определяющая их вложенность и
 экономическую соподчиненность и
 предназначенная для комплексного управления
экономическими результатами деятельности
ЦИ
ЦП
ЦЗ1
ЦЗ1.1
ЦМД 1
ЦМД 2
ЦЗ1.2
ЦМД 3
ЦД1.1
ЦД2.1
ЦД3.1
ЦЗ1.2
ЦЗ2.2
ЦЗ3.2
www.uchet.ru
Финансовая структура:
Практический пример 1
Журнал «Финансовый директор»,
№ 6, 2005
Статья П. Боровкова:
«Бюджетирование в
торговых компаниях»
http://www.fd.ru/reader.htm?id=13889
www.uchet.ru
Финансовая структура:
Практический пример 2
Журнал «Финансовый директор»,
№ 6, 2005
Статья П. Боровкова:
«Бюджетирование в
торговых компаниях»
http://www.fd.ru/reader.htm?id=13889
www.uchet.ru
3-хмерная финансовая структура:
Практический пример 3
ЦФО –
Департаменты
Исполнительного
Аппарата
ЦФУ –
Филиалы МЭС
МВЗ –
подстанции
и ЛЭП
www.uchet.ru
Бюджетирование
3
Система
бюджетов
www.uchet.ru
Определение понятия «Бюджет»
Бюджет – финансовый документ
установленного формата, по
которому производятся:
 планирование; и
 учет;
результатов хозяйственной
деятельности Компании.
www.uchet.ru
Модели бюджетов:
1. Фрагментарная
ПРЕИМУЩЕСТВА:
 Наглядность акцентов в финансовом управлении
НЕДОСТАТКИ:
 Нет четкого разделения бюджетов по типам
показателей: натуральные и стоимостные (например,
неочевидно, как затраты в виде сырья и материалов,
списанных в производство, переходят на расходы при
реализации продукции)
 Плохо прописаны остатки ТМЦ и денежных средств
 Отсутствует информация о внеоборотных активах и
пассивах
www.uchet.ru
Модели бюджетов:
2. «от ОПУ»
ПРЕИМУЩЕСТВА:
 Системная и прозрачная модель финансовоэкономической деятельности предприятия
 Простота и наглядность как при разработке системы
бюджетирования, так и при ее эксплуатации
НЕДОСТАТКИ:
 Отсутствие в явном виде дебиторской и кредиторской
задолженности
 Не существует бюджетов по движению капиталов и
финансовых активов
 Неоднозначна процедура расчетов по НДС
 Нет алгоритма использования прибыли
www.uchet.ru
Модели бюджетов:
3. Балансовая

Движение по любому бюджету
(БДР, БДДС или Натуральностоимостному) - это аналог
оборотов по дебету или кредиту
бухгалтерских счетов, на
основании которых сводится
баланс
План счетов управленческого
учета и планирования
Бюджеты,
сформированные на базе
Плана счетов
www.uchet.ru
Модели бюджетов:
3. Балансовая

Движение по любому из бюджетов
затрагивает, аналогично
бухгалтерской проводке, и какой-то
второй бюджет
www.uchet.ru
Модели бюджетов:
Бюджеты остатков на конец
3. Балансовая
Бюджеты оборотов
Бюджеты остатков
Счет
01 ОС
Остаток
Дебет
Кредит
Остаток
Бюджеты
Движение ОС и амортизации
02 Износ ОС
04 НМА
Движение НМА и амортизации
05 Износ НМА

08 Капитальные вложения
Движение капитальных вложений
10 Материалы
Движение материалов
19 НДС
Движение НДС
51 Денежные средств
БДДС
58 Финансовые вложения
Движение финансовых вложений
60 Расчеты с поставщиками
Расчеты с поставщиками
62 Расчеты с покупателями
Расчеты с покупателями
66 Кредиты и займы
Движение кредитов и займов
68 Расчеты с бюджетом
Расчеты с по налогам и сборам
90 Доходы и расходы
БДР
97 Расходы будущих
периодов
Движение расходов будущих периодов
Если
необходимо создать действительно комплексную
69 Расчеты с ВБФ и ЕСН
Расчеты с внебюджетными фондами
модель
бюджетов,
то
она
должна
строится
по
принципу
70 Расчеты с персоналом
Расчеты с персоналом
двойной
записи
80 Собственный капитал
Движение собственного капитала
www.uchet.ru
Бюджеты и ЦФО

Функциональный бюджет –
описывает определенную сторону
деятельности Компании
(функциональную область)

Операционный бюджет –
описывает хозяйственные операции
обособленного подразделения
Компании (ЦФО). Каждый ЦФО
ведет свой операционный бюджет
www.uchet.ru
Бюджеты и ЦФО
Система бюджетов и показателей по уровням финансовой структуры
Уровень
финансовой
структуры
Виды документов
бюджетной структуры
Задачи данного уровня
КПЭ / Бюджетные задания
Установление целевых ориентиров и лимитов
для планирования бюджетов и их фактического
исполнения
Консолидированные БДР, БДДС и
Баланс
 Проверка плановых и фактических
результатов деятельности на соответствие КПЭ
 Корректировка Функциональных и
Операционных бюджетов
ЦП / ЦМД
Функциональные бюджеты
 Анализ и корректировка результатов
деятельности по функциональным областям
 Составление Консолидированных бюджетов
ЦД и ЦЗ
Операционные бюджеты
 Анализ и корректировка результатов
деятельности по ЦФО
 Составление Функциональных бюджетов
ЦД и ЦЗ / ЦФУ/
МВЗ
Внебюджетные документы:
 Договоры
 Маркетинговые исследования
 Прогнозы продаж
 Производственные планы
 Планы НИОКР
 Заявки на расходование средств
 Штатные расписания
Подготовка и обоснование данных для
составления Операционных бюджетов
ЦИ / ЦП
www.uchet.ru
Бюджетирование
4
Планирование
бюджетов
www.uchet.ru
Схемы планирования:
1. Вертикальная
Финансовая
структура
Бюджеты
Центр
Прибыли
Консолидированный
Бюджет продаж ЦП

Утверждение
Центры
Маржинального
Дохода
Бюджеты
Продаж ЦМД
(проекты)
Согласование
Центры
Дохода
Вспомогательные
данные
Бюджет
Продаж ЦД
(проект)
Процедура вертикального
согласования имеет очевидные
плюсы для холдинговых структур с
нескольким бизнес-единицами, в
которых при этом числовые
параметры бюджетов не сложны
для калькуляции, поэтому нет
необходимости в долгом
горизонтальном их согласовании.
План сдачи
Нефти
www.uchet.ru
Схемы планирования:
2. Горизонтальная
Финансовая структура
Для формирования
Для формирования
Центр Затрат
«Комплектация»
Центр Доходов
«Филиал»

Для формирования
Используется при более сложных
Для формирования
расчетах по бюджетам и сильной
зависимости между ЦФО.
Центр Затрат
«Логистика»
Центр Затрат
«Склад»
Бюджеты
Бюджет
Продаж товаров
Бюджеты
остатков и
потребностей
в товарах
Бюджет закупок
товаров
www.uchet.ru
Схемы планирования:
3. Натуральная
Финансовая структура
Для формирования
Для формирования
Центр Затрат
«Склад»
Центры затрат
«Производство»
Центры Доходов
«Службы сбыта»
Бюджеты
Бюджеты
остатков
готовой продукции
План
кап. ремонтов
План остановок
Такую логику можно рекомендовать
Бюджет
компаниям, где:
отгрузки
a. действительно сложные
готовойалгоритмы
продукции
расчетов между бюджетами;
Вспомогательная информация
b. в штате производственных,
План складских и логистических
производства
подразделений нет своих
экономистов.

Бюджет
производства
www.uchet.ru
Схемы планирования:
4. Комплексная
Финансовая структура
Для формирования
Центр Затрат
«Дирекция»
Центры Доходов
«Дирекция»
Бюджеты
Бюджеты
отгрузок

Бюджеты
доходов
Бюджет
поступлений
Бюджеты
закупа
Бюджеты
себестоимости
Бюджет
выплат
Для ЦФО, укомплектованных
хорошо подготовленными
производственниками,
экономистами и финансистами
www.uchet.ru
Пример процесса планирования:
Диаграмма бизнес-процесса - Верхний уровень
www.uchet.ru
Пример процесса планирования:
Диаграмма бизнес-процесса – 2-ой уровень
www.uchet.ru
Пример процесса планирования:
3-хмерное планирование
Планирование бюджетов одновременно по:
 Функциональным департаментам (ЦФО)
 Региональным филиалам (ЦФУ)
 Технологическим объектам (МВЗ)
www.uchet.ru
Бюджетирование
5
Что дальше?
www.uchet.ru
Бюджетирование,
ориентированное на результат
(БОР)
Показатель
«Классическое»
бюджетирование
БОР
Ключевая
идея
Освоение (без превышения)
утвержденного бюджета
Увязка расходов с получением
значимых результатов
На что
отвечает
«Сколько средств надо
потратить?»
«Какой результат будет достигнут
за счет потраченных средств?»
Методы
планирования
 Индексное
 От достигнутого
 Бизнес-проекты
 Нормативы
Контроль
По статьям затрат
Финансовые и нефинансовые
показатели
Элементы
 Сметы
 Бюджеты
 Лимиты
 Цели
 KPI
 Целевые программы
 Бизнес-проекты (планы)
www.uchet.ru
Бюджетирование,
ориентированное на результат
(БОР)
Целевое бюджетирование:
 реализация конкретных
единовременных целевых
программ и мероприятий
 планирование в формате
бизнес-проектов
 отчеты об исполнении по всей
вертикали управления по
производственным и
финансовым показателям
Бюджетное планирование ткущей
деятельности:
 поддержка существующего
уровня управления,
эксплуатации и ремонтов
 планирование индексным
методом (от достигнутого)
 контроль - только по статьям
затрат
www.uchet.ru
Бюджетирование,
ориентированное на результат
(БОР)
Планирование расходов по
целевым задачам, а не
возможностям потратить
выделенные средства
=> Бизнес-проекты
Бизнес-проект:
 влияние на показатели
оценки результатов
деятельности
 измеряемый
производственный результат
 срок реализации
 требования к объему затрат
и финансирования, исходя из
заданных результатов
www.uchet.ru
Вопросы
Пожалуйста,
Ваши вопросы?
www.uchet.ru