Тема 6. Приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом использовании

Тема 6. Приложение к
бухгалтерскому балансу и
отчет о целевом
использовании
полученных средств
• В форме № 5 «Приложение к
бухгалтерскому Балансу», утвержденной приказом Минфина России от
22 июля 2003 г. № 67н, для всех видов
амортизируемого имущества (основных
средств, нематериальных активов,
доходных вложений в материальные
ценности) выделены самостоятельные
разделы.
В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»,
утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №
91н, нематериальными активами признаются активы,
удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
•
•
•
•
•
•
•
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от
другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
организацией не предполагается последующая перепродажа данного
имущества;
способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права у организации
на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам
относятся:
•
объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности):
–
–
–
–
–
•
•
у патентообладателя на изобретение, промышленный
образец полезную модель,
правообладателя на программы ЭВМ, базы данных,
правообладателя на топологии интегральных микросхем,
владельца на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров,
патентообладателя на селекционные достижения;
деловая репутация организации;
организационные расходы (расходы, связанные с
образованием юридического лица, признанные в
соответствии с учредительными документами
частью вклада участников (учредителей) в
уставный (складочный) капитал организации).
К доходным вложениям
относится имущество,
передаваемое организацией в
лизинг или предоставляемое по
договору проката.
Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР
признаются в бухгалтерском учете при
выполнении следующих условий:
• сумма расхода может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт
приемки выполненных работ и т.п.);
• использование результатов работ для производственных и
(или) управленческих нужд приведет к получению будущих
экономических выгод (дохода);
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
Анализ расходов на НИОКР проводится по следующим
направлениям:
• анализ структуры расходов и ее изменения на конец года по
сравнению с началом;
• анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается
динамика общей суммы расходов и отдельных их видов, а
также могут быть рассчитаны коэффициенты движения:
• коэффициент поступления расходов на НИОКР (Кпост):
К пост 
Стоимость поступивших (понесённых) за год расходов на НИОКР
;
Стоимость расходов на НИОКР на крнец года
• коэффициент списания расходов на НИОКР (Ксписан):
К пост 
Стоимость списанных за год расходов на НИОКР
;
Стоимость расходов на НИОКР на начало года
• анализ динамики следующих расходов:
• по незаконченным НИОКР,
• на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы отчетного года.
В действующей в настоящее время форме № 5 существенно
расширен раздел «Финансовые вложения». В частности
расширен список финансовых вложений, который включает
следующие их виды:
• вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе
дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги - облигации, векселя);
• предоставленные займы;
• депозитные вклады;
• прочие финансовые вложения.
Информация Приложения к бухгалтерскому
Балансу позволяет провести анализ финансовых
вложений по следующим направлениям:
•
•
•
•
•
определяется, какие финансовые вложения - долгосрочные или
краткосрочные - преобладали у организации на начало и конец
отчетного периода;
анализируется динамика финансовых вложений по общей сумме и в
разрезе отдельных их видов;
оценивается структура долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений. При этом следует обратить внимание, куда организация
активнее вкладывает свои деньги - в долевые, долговые ценные
бумаги, предоставляет займы другим организациям, делает депозитные вклады;
изучается отклонение текущей рыночной стоимости финансовых
вложений в ценные бумаги от их балансовой оценки, если такая
информация представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу;
используя данные Отчета о прибылях и убытках, следует оценить
доходность финансовых вложений организации. Для этого суммы,
отраженные по строкам формы № 2 «Проценты к получению» и
«Доходы от участия в других организациях», следует сопоставить со
среднегодовой стоимостью финансовых вложений, рассчитанной по
данным формы № 5.
В частности из общей суммы
дебиторской задолженности
выделены:
• расчеты с покупателями и заказчиками;
• авансы выданные;
• прочая дебиторская задолженность.
В составе кредиторской задолженности
выделены следующие ее виды:
• расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• авансы полученные;
• расчеты по налогам и сборам;
• кредиты;
• займы;
• прочая кредиторская задолженность.
Таким образом, из формы № 5
исключена следующая очень важная
аналитическая информация:
• сумма образовавшейся и погашенной
задолженности, что не позволяет провести анализ ее
движения;
• сумма просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности, что затрудняет оценку ее состояния;
• расшифровка наиболее крупных дебиторов и
кредиторов.
• Консолидированная бухгалтерская
отчетность – это система
показателей, отражающих финансовое
положение на отчетную дату и
финансовые результаты за отчетный
период Группы взаимосвязанных
организаций.
• Сводная бухгалтерская
отчетность - составляется для
статистического обобщения, а
консолидированная – несколькими
собственниками по совместно
контролируемому имуществу.
• Порядок ведения сводных
(консолидированных) учета, отчетности
и баланса финансово-промышленной
группы утвержден Постановлением
Правительства РФ от 9 января 1997 г.
№ 24.
• В консолидированном отчете о прибылях и
убытках показатель доли меньшинства отражает
величину финансового результата деятельности
дочернего общества, не принадлежащую головной
организации. Доля меньшинства для составления
консолидированного отчета о прибылях и убытках
определяется
исходя
из
величины
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка
дочернего общества за отчетный период и процента
не
принадлежащих
головной
организации
голосующих акций в их общем количестве (доли не
принадлежащего головной организации уставного
капитала в его общей величине).
Включение данных о зависимых обществах в
консолидированную бухгалтерскую отчетность
осуществляется посредством отражения в ней двух
расчетных показателей:
1) показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной
организации
в
зависимом
обществе,
–
показывается
в
консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе
статей
«Долгосрочные
финансовые
вложения»
по
величине,
рассчитываемой
следующим
образом:
фактические
затраты,
произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.)
инвестиций, плюс / минус доля головной организации в прибылях /
убытках зависимого общества за период с момента осуществления
инвестиций;
2) показателя, отражающего долю головной организации в прибылях или
убытках зависимого общества за отчетный период, – рассчитывается
исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка
зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих
головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли
принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей
величине).
• Согласно ПБУ 12/2000 требования о представлении
сегментарной отчетности распространяются на
коммерческие предприятия, причем согласно п. 3 ПБУ 12/2000
она может не использоваться при составлении финансовой
отчетности субъектами малого предпринимательства.
Коммерческая организация обязана представлять
отчетность по сегментам в том случае, если выполняется
одно из следующих условий:
• • организация или ассоциация является составителем сводной
бухгалтерской отчетности;
• • организация осуществляет различные виды деятельности или
производит товары, различающиеся по технологическому
процессу, группам потребителей, способам реализации и т. д.;
• • организация осуществляет свою деятельность в различных
географических районах.
• Таким образом, внешняя сегментарная
отчетность – это часть внешней (финансовой)
отчетности организации, составляемой по отчетным
сегментам (направлениям) деятельности и
раскрывающей по этим сегментам финансовую
информацию с целью обеспечения
заинтересованных пользователей отчетности
необходимыми данными для принятия оптимальных
решений в отношении рассматриваемой
организации, а также для осуществления
прогнозного анализа будущих результатов,
изменений активов и обязательств.
• Процесс составления сегментарной отчетности включает
следующие этапы:
• • определение отчетных сегментов;
• • выбор формата и содержания сегментарной отчетности в
соответствии с системой методов и критериев учетной политики
организации;
• • сбор и обобщение информации из регистров управленческого
и финансового учета организации;
• • раскрытие информации по первичному и вторичному
форматам сегментарной отчетности в соответствии с
нормативными документами, регулирующими представление
информации по сегментам.