анализ исполнения операционного бюджета

Тема 11:
АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ
ОПЕРАЦИОННОГО БЮДЖЕТА
План лекции:
1. Сущность анализа операционного
бюджета
2. Вертикальный анализ операционного
бюджета
3. Горизонтальный анализ
операционного бюджета
1. Сущность анализа операционного
бюджета
Операционный бюджет –
это подбюджет 1-го уровня, входящий в
состав сводного бюджета и
являющийся планом доходов,
расходов и конечных финансовых
результатов на конечный бюджетный
период.
Анализ исполнения операционного бюджета
представляет собой типичный пример
перехода от
абстрактного к конкретному
При этом вертикальный факторный анализ
является основой проведения
горизонтального межфакторного анализа,
по результатам которого уже можно
сформулировать предварительные выводы
о причинах отклонений показателей
операционного бюджета
Алгоритм проведения план-факт
анализа исполнения
операционного бюджета
1 этап: вертикальный (формальный)
факторный анализ.
2 этап: горизонтальный
(содержательный) межфакторный
анализ!
3 этап: формулировка предварительных
выводов по итогам исполнения
операционного бюджета
2. Вертикальный анализ операционного
бюджета
Вертикальный факторный анализ
представляет из себя
иерархическую математическую
модель, в которой показатели
высшего уровня (результирующие)
раскладываются по факторам —
показателям низшего уровня.
Основой
вертикального факторного анализа
служит сводный отчет о финансовых
результатах предприятия «выходная»
форма операционного бюджета,
детализированный по статьям затрат.
Вертикальный факторный анализ
проводится на основе именно сводного
отчета. Данные отчета о финансовых
результатах по видам
предпринимательской деятельности
используются здесь лишь по мере
необходимости.
3. Горизонтальный факторный
анализ исполнения операционного
бюджета
Совокупный эффект
рассматривается как разница
совокупного изменения доходной
части финансовых результатов и
изменения совокупных издержек
в результате «точечного изменения
первичного фактора.
Расчет совокупного эффекта отклонений
первичных факторов хозяйственной
деятельности на динамику конечных
финансовых результатов исключительно важен
• Во-первых, определение совокупного
эффекта отдельных факторов на динамику
чистой прибыли весьма существенно для
разработки бюджета следующего периода
• Во-вторых, расчет совокупного эффекта
важен для оценки деятельности отдельных
подразделений (центров ответственности)
предприятия и расчета их премиального
фонда по итогам прошедшего бюджетного
периода.
Категория «совокупного эффекта»
воздействия отклонения фактора на
отклонение конечных финансовых
результатов имеет две особенности.
1.
Разделение «чистого» и «комбинированного» эффекта
изменения первичных факторов.
совокупное отклонение выручки раскладывается на:
Д(Р х Б) = ДР х Бо + ДБ х Ро + ДР х ДБ,
где
Д(Р х Б) — совокупное отклонение выручки;
ДР х Бо — общее ценовое отклонение;
ДБ х Ро — отклонение за счет физического объема;
ДР х ДБ — комбинированное ценовое отклонение.
2. Принятие в расчет совокупного эффекта косвенных
(«вмененных») издержек.
Под вмененными издержками
(от англ. opportunity costs) понимается
«упущенная выгода» вследствие отказа от принятия
альтернативного управленческого решения.
Величина вмененных издержек
принятия того или иного стратегического
(заложенного в бюджет) либо оперативного (в
процессе исполнения бюджета) управленческого
решения может быть весьма существенна и должна
включаться в расчет совокупного эффекта данного
контролируемого фактора хозяйственной
деятельности.