Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в России

Правовые основы регулирования
аудиторской деятельности в
России
Докладчик:
Елена Краснопёрова
Руководитель департамента аудита
Аудитор
ООО «МауэрГруппРостов»
krasnoperova@mauer-group.ru
Рассматриваемые вопросы
1.Краткая история развития аудиторской
деятельности в РФ
2.Закон «Об аудиторской деятельности»
3.Постановления Правительства РФ, приказы
МИНФИНа РФ
4.Кодекс профессиональной этики аудиторов,
Правила независимости аудиторов
1. Краткая история развития
аудиторской деятельности в РФ
1-й этап - 1993 г. - август 2001 г. (Указ Президента
Российской Федерации «Об аудиторской деятельности
в Российской Федерации» от 22.12.1993г. № 2263)
2-й этап - август 2001 г. - декабрь 2008 г.
(Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
от 07.08.2001г.№ 119-ФЗ)
3-й этап - январь 2009 г. - по настоящее время
(Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
от 30.12.2008г. № 307-ФЗ)
2. Закон об аудиторской
деятельности от 30.12.2008г.
№ 307-ФЗ
• дает определение аудиторской деятельности, аудиту,
•
•
•
•
аудиторской организации;
определяет случаи, в которых проводится
обязательный аудит;
содержит требования к аудиторскому заключению;
определяет права и обязанности аудиторской
организации и аудируемого лица;
определяет регулятора аудиторской деятельности и
орган, осуществляющий функции внешнего контроля
качества работы аудиторских организаций;
• определяет функции Совета по аудиторской
•
•
деятельности;
определяет права и функции саморегулируемой
организации аудиторов, наряду с функциями,
установленными Федеральным законом «О
саморегулируемых организациях», требования к
членству в саморегулируемой организации
аудиторов;
содержит перечень мер дисциплинарного и иного
воздействия в отношении аудиторских организаций.
Основные определения
Аудиторская деятельность – деятельность по проведению
аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая
аудиторскими организациями.
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о такой
отчетности.
Саморегулируемая организация аудиторов –
некоммерческая организация, созданная на условиях членства в
целях обеспечения условий осуществления аудиторской
деятельности.
Обязательный аудит проводится в случаях (ст.5):
• если организация имеет организационно-правовую
форму акционерного общества;
• если ценные бумаги организации допущены к
организованным торгам;
• если организация является кредитной организацией,
бюро кредитных историй, организацией, являющейся
профессиональным участником рынка ценных бумаг,
страховой организацией, клиринговой организацией,
обществом взаимного страхования, организатором
торговли, негосударственным пенсионным или иным
фондом, акционерным инвестиционным фондом,
управляющей компанией акционерного
инвестиционного фонда, паевого инвестиционного
фонда или негосударственного пенсионного фонда (за
исключением государственных внебюджетных фондов);
• если объем выручки от продажи продукции (продажи
товаров, выполнения работ, оказания услуг)
организации (за исключением органов государственной
власти, органов местного самоуправления,
государственных и муниципальных учреждений,
государственных и муниципальных унитарных
предприятий, сельскохозяйственных кооперативов,
союзов этих кооперативов) за предшествовавший
отчетному год превышает 400 миллионов рублей или
сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на
конец предшествовавшего отчетному года превышает
60 миллионов рублей;
• если организация (за исключением органа
государственной власти, государственного
внебюджетного фонда, а также государственного и
муниципального учреждения) представляет и (или)
публикует сводную (консолидированную)
бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Сопутствующие аудиту услуги
Согласно Правилу (Стандарту) аудиторской
деятельности № 24 «Основные принципы Федеральных Правил
(Стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к
услугам, которые могут предоставляться аудиторскими
организациями и аудиторами» аудит и сопутствующие
аудиту услуги должны быть четко разграничены.
К сопутствующим аудиту услугам,
оказание которых регулируется
федеральными правилами
(стандартами) аудиторской
деятельности, относятся:
обзорные
проверки;
согласованные
процедуры;
компиляция
финансовой
информации.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы
наряду с аудиторскими услугами могут оказывать
прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги,
в частности:
(п.7 ст.1)
• постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности,
бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование, постановку, восстановление и
ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и
деклараций;
• управленческое консультирование, связанное с финансовохозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам
реорганизации организаций или их приватизации;
• автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение
информационных технологий;
• юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской
•
•
•
•
деятельностью, включая консультации по правовым вопросам,
представление интересов доверителя в гражданском и
административном судопроизводстве, в налоговых и
таможенных правоотношениях, в органах государственной
власти и органах местного самоуправления;
оценочную деятельность;
разработку и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных
работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и
распространение их результатов, в том числе на бумажных и
электронных носителях;
обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Независимость аудиторских
организаций, аудиторов (ст.8)
Аудит не может осуществляться:
• аудиторскими организациями, руководители и иные
должностные лица которых являются учредителями
(участниками) аудируемых лиц, их должностными
лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими
ответственность за организацию и ведение
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
• аудиторскими организациями, руководители и иные
должностные лица которых состоят в близком родстве
(родители, супруги, братья, сестры, дети, а также
братья, сестры, родители, дети супругов и супруги
детей) с учредителями (участниками) аудируемых лиц,
их должностными лицами, бухгалтерами и иными
лицами, несущими ответственность за организацию
и ведение бухгалтерского учета и составление
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• аудиторскими организациями в отношении
аудируемых лиц, являющихся их учредителями
(участниками), в отношении аудируемых лиц, для
которых эти аудиторские организации являются
учредителями (участниками), в отношении дочерних
обществ, филиалов и представительств указанных
аудируемых лиц, а также в отношении организаций,
имеющих общих с этой аудиторской организацией
учредителей (участников);
• аудиторскими организациями, индивидуальными
аудиторами, оказывавшими в течение трех лет,
непосредственно предшествовавших проведению
аудита, услуги по восстановлению и ведению
бухгалтерского учета, а также по составлению
бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и
юридическим лицам, в отношении этих лиц;
• аудиторами, являющимися учредителями
(участниками) аудируемых лиц, их руководителями,
бухгалтерами и иными лицами, несущими
ответственность за организацию и ведение
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
• аудиторами, состоящими с учредителями
•
(участниками) аудируемых лиц, их должностными
лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими
ответственность за организацию и ведение
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности, в близком родстве
(родители, супруги, братья, сестры, дети, а также
братья, сестры, родители, дети супругов и супруги
детей);
аудиторскими организациями в отношении
аудируемых лиц, являющихся страховыми
организациями, с которыми заключены договоры
страхования ответственности этих аудиторских
организаций.
К ведению органов государственной власти
отнесены следующие функции (ст.15):
выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
принятие нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую
деятельность;
ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов,
а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских
организаций;
анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;
иные предусмотренные Федеральным законом 307-ФЗ функции.
На СРО аудиторов возложены функции по:
(ст.17)
разработке и утверждению стандартов аудиторской деятельности саморегулируемой
организации аудиторов;
принятию правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс
профессиональной этики аудиторов;
ведению реестра аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
повышению квалификации аудиторов и контролю за соблюдением аудиторами требования о
прохождении обучения по программам повышения квалификации;
контролю над качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
соблюдением норм законодательства РФ, стандартов аудиторской деятельности, правил
независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики
аудиторов.
3. Постановление Правительства
РФ, приказы МИНФИНА РФ
Федеральные правила
(стандарты)аудиторской деятельности
утверждены Постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002г. №
696
Правила (стандарты) аудиторской деятельности единые требования к порядку осуществления
аудиторской деятельности, оформлению и оценке
качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также
к порядку подготовки аудиторов и оценке их
квалификации.
Приказами МИНФИНа РФ в период с 20.05.10 г.
по 16.08.2011г. Введено 9 новых
федеральных стандартов аудиторской
деятельности (разработанных в соответствии
с международными стандартами аудита) и
Постановлениями Правительства РФ
отменено действие старых (замещаемых).
Аудиторское сообщество ведет подготовку к переходу
на аудит по международным стандартам аудита
(предположительно с 2017 года).
Правило (стандарт) № 12 «Согласование
условий проведения аудита»
Аудитор и руководство аудируемого лица должны
достичь согласия в отношении условий проведения
аудита. Согласованные условия необходимо отразить
документально в договоре оказания аудиторских услуг.
Форма и содержание договоров оказания аудиторских
услуг (писем о проведении аудита) для различных
аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как
правило, в договоре оказания аудиторских услуг
(письме о проведении аудита) указываются:
• цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• ответственность руководства аудируемого лица за
•
•
подготовку и представление финансовой
(бухгалтерской) отчетности;
объем аудита, включая ссылки на законодательство
Российской Федерации и федеральные правила
(стандарты) аудиторской деятельности;
аудиторское заключение и любые иные документы,
которые предполагается подготовить по результатам
аудита;
• информация о том, что в связи с применением в ходе
аудита выборочных методов тестирования и другими
свойственными аудиту ограничениями, наряду с
ограничениями, присущими системам бухгалтерского
учета и внутреннего контроля аудируемого лица,
имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том
числе существенные, искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности могут остаться
необнаруженными;
• требование обеспечения свободного доступа ко всей
бухгалтерской документации и другой информации,
запрашиваемой в ходе проведения аудита.
4.Кодекс профессиональной
этики аудиторов (одобрен Советом по
аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол
№ 4, с изменениями и дополнениями от 18.12.2014г.)
Отличительной особенностью аудиторской профессии
является признание и принятие на себя обязанности
действовать в общественных интересах. Поэтому
ответственность аудитора не исчерпывается
исключительно удовлетворением потребностей
отдельного клиента или аудиторской организации.
Действуя в общественных интересах, аудитор должен
соблюдать и подчиняться требованиям
профессиональной этики аудитора.
Кодекс профессиональной этики - свод правил
поведения, обязательных для соблюдения
аудиторскими организациями, аудиторами при
осуществлении ими аудиторской деятельности.
Правила независимости
аудиторов и аудиторских
организаций
Отдельные обстоятельства работы аудитора или их
совокупность могут создавать угрозы независимости.
Однако описать все ситуации, в которых могут
возникнуть угрозы независимости, и определить все
уместные меры предосторожности невозможно.
Поэтому Кодекс профессиональной этики аудиторов и
Правила независимости устанавливают концептуальный
подход к соблюдению требований к независимости.
Концептуальный подход к соблюдению требований к
независимости заключается в следующем: аудитор
должен выявлять угрозы независимости, оценивать их
значимость, предпринимать меры предосторожности.
Концептуальный подход способствует соблюдению
аудитором этических требований Кодекса
профессиональной этики аудиторов и Правил
независимости.
Он применим в любых обстоятельствах, которые могут
создавать угрозы независимости, и не позволяет
аудитору посчитать ту или иную ситуацию приемлемой
только потому, что она прямо не определена Кодексом
профессиональной этики аудиторов и Правилами
независимости как недопустимая.
Вопросы, обсуждение,
предложения
Докладчик:
Елена Краснопёрова
krasnoperova@mauer-group.ru
Полезные ссылки:
minfin.ru - сайт МИНФИНа РФ
nalog.ru - сайт Налоговой службы РФ
donland.ru – сайт Администрации Ростовской области
rosfinnadzor.ru – сайт Росфиннадзора РФ
consultant.ru – сайт информационно-правовой системы
«КонсультантПлюс»