Тема 6. Налог на прибыль предприятий.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
1. прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных
работ и услуг - определяется как разница между выручкой от
реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на
производство и реализацию, включенных в себестоимость продукции
(работ, услуг) ;
2. прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого
имущества предприятий и организаций - определяется как разница
между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью
этих фондов, увеличенной с учетом их переоценки;
3. доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по ним - доходы от долевого участия в деятельности других
предприятий;
4. доходы от сдачи имущества в аренду; другие доходы (расходы) от
операций, непосредственно не связанных с производством продукции
(работ, услуг) и её реализацией, включая суммы, полученные и
уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.
В Российской Федерации действуют разнообразные
налоговые льготы при обложении прибыли, которые
постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность
налоговых льгот и их большое количество осложняют
расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов.
При обложении прибыли юридических лиц налоговые
льготы имеют большое социально-экономическое значение.
С одной стороны, они облегчают финансовое положение
плательщика и даже при высокой ставке налога не
препятствует его развитию, а с другой, выполняет
регулирующую роль. Государство в условиях рынка с
помощью изменения налоговых льгот оказывает
воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на
процесс производства.
-банков, предоставляющих не менее 5-% общей суммы
кредитов крестьянским хозяйствам., колхозам, совхозам и
другим сельскохозяйственным предприятиям,
перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а
также малым предприятиям (за исключением
осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или
закупочную деятельность);
-страховщиков, которые не менее 50% страховых взносов
за отчетный период получают от страхования
имущественных интересов крестьянских (фермерских)
хозяйств, колхозов, совхозов и других
сельскохозяйственных и малых предприятий
Изменения в налоговом законодательстве,
касающиеся налога на прибыль организаций,
вступающие в силу с 2009 года
Норма
Суть изменения
Основание
Доходы, не
учитываемые
при
определении
налоговой
базы (ст. 251)
В состав доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли,
включены доходы в виде капитальных вложений в предоставленные по
договору безвозмездного пользования объекты основных средств в
форме неотделимых улучшений, произведенных организациейссудополучателем.
Федеральный
закон от
26.11.2008 №
224-ФЗ
Материальны
е расходы (ст.
254)
Список материальных расходов дополнен расходами на производство и
(или) приобретение мощности (подп. 5 п. 1).
Федеральный
закон от
22.07.2008 №
158-ФЗ
Амортизация
(ст. 254, 257)
Установлено, что основные средства, выявленные в ходе
инвентаризации, можно амортизировать.
Федеральный
закон от
26.11.2008 №
224-ФЗ
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных при
инвентаризации, определяется по правилам п. 20 ст. 250 НК РФ (как
стоимость МПЗ и прочего имущества, выявленного при
инвентаризации) (п. 1 ст. 257). При этом стоимость МПЗ и прочего
имущества, выявленного при инвентаризации, определяется как сумма
налога, уплаченного с дохода, который образовался при их
обнаружении. Так же определяется стоимость имущества, полученного
при ремонте основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254).
Расходы на
оплату труда
(ст. 255)
С 3 до 6% увеличен лимит взносов по договору добровольного
медицинского страхования, который можно учесть в целях
налогообложения прибыли (абз. 9 п. 16).
В состав расходов включены суммы компенсаций работникам на уплату
процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство
жилья. Эти расходы признаются в размере не более 3% суммы расходов
на оплату труда (п. 24.1).
Федеральный
закон от
22.07.2008 №
158-ФЗ
Норма
Суть изменения
Амортизируемое
имущество (ст. 256)
Амортизируемым имуществом признаны капитальные вложения в
основные средства, предоставленные налогоплательщику по договору
безвозмездного пользования в форме неотделимых улучшений,
произведенных организацией-ссудополучателем с согласия ссудодателя
(абз. 4 п. 1).
Основание
Федеральный
закон от
22.07.2008 №
158-ФЗ
Исключены из списка имущества, не подлежащего амортизации,
продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные
дикие животные.
Амортизационные
группы (ст. 258)
С 10 до 30% увеличен предельный размер амортизационной премии,
которую налогоплательщик вправе применить при приобретении или
создании основных средств, относящихся к третьей – седьмой
амортизационной группам (п. 9).
Федеральный
закон от
26.11.2008 №
224-ФЗ
Методы и порядок
расчета сумм
амортизации (ст.
259)
Установлено, что метод начисления амортизации можно изменить с
начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик
вправе перейти с нелинейного метода на линейный не чаще 1 раза в 5
лет (п. 1).
Федеральный
закон от
22.07.2008 №
158-ФЗ
Отменена норма, в которой говорится, что, когда остаточная стоимость
объекта достигнет 20% от первоначальной (при нелинейной
амортизации), этот остаток списывается в расходы равномерно до
окончания срока полезного использования объекта.
Установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,
нематериальным активам, входящим в восьмую – десятую
амортизационные группы, применяется только линейный метод
начисления амортизации (п. 3).
Отменен понижающий коэффициент 0,5 для автомобилей стоимостью
более 600 000 руб. и микроавтобусов дороже 800 000 руб.
Порядок расчета
сумм амортизации
при применении
линейного метода
(ст. 259.1)
Арендодатель вправе амортизировать неотделимые улучшения,
возмещенные арендатору, с месяца, следующего за месяцем ввода
объекта в эксплуатацию (п. 3).
Федеральный
закон от
22.07.2008 №
158-ФЗ
Норма
Суть изменения
Основание
Порядок расчета
сумм
амортизации при
применении
нелинейного
метода (ст. 259.2)
Установлено, что амортизацию при нелинейном методе рассчитывают в
целом по амортизационной группе. Сумма месячной амортизации
определяется как произведение суммарного баланса соответствующей
амортизационной группы на начало месяца и единых норм амортизации,
установленных п. 5 ст. 259.2 НК РФ (п. 4).
Федеральный
закон от
22.07.2008 №
158-ФЗ
Расходы на
обязательное и
добровольное
имущественное
страхование (ст.
263)
Установлено, что расходами признаются:
Федеральный
закон от
26.11.2008 №
224-ФЗ
Прочие расходы,
связанные с
производством и
(или)
реализацией (ст.
264)
Отменено нормирование суточных. С 01.01.2009 суточные можно включать
в расходы в суммах, установленных коллективным договором или
внутренним актом организации (подп. 12 п.1).
– все взносы по обязательному имущественному страхованию (п. 1);
– взносы по любым видам добровольного имущественного страхования,
если такое страхование в соответствии с законодательством РФ является
условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подп.
10 п. 1).
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
включены:
Федеральный
закон от
22.07.2008 №
158-ФЗ
затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ
стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз
данных (подп. 26 п. 1);
затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным
программам. Причем эти суммы можно учесть, даже если организация
оплачивает обучение не штатных сотрудников, а тех, кто работает по
трудовому договору или обязуется его заключить в 3-месячный срок после
окончания учебы и отработать потом 1 год в организации, оплатившей
обучение (подп. 23 п. 1).
Внереализационные расходы (ст.
265)
При выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов сумму
недоначисленной амортизации можно учесть во внереализационных
расходах (подп. 8 п. 1).
Федеральный
закон от
26.11.2008 №
224-ФЗ
Норма
Суть изменения
Основание
Убытки (ст. 268)
Установлено, что, если цена приобретения имущественных прав (долей, паев)
превышает выручку от их реализации, разницу между этими величинами
признается убытком, который можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2)
Федеральный
закон от
22.07.2008 №
158-ФЗ
Проценты по
долговым
обязательствам (ст.
269)
На период с 01.09.2008 до 31.12.2009 вводится повышенная предельная величина
процентов. По рублевым обязательствам она принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, а по долговым
обязательствам в иностранной валюте – 22%.
Федеральный
закон от
26.11.2008 №
224-ФЗ
Расходы, не
учитываемые в целях
налогообложения (ст.
270)
Из состава расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли,
исключены суммы материальной помощи работникам для первоначального
взноса на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или
льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
хозяйством и иные социальные потребности (п. 23).
Федеральный
закон от
22.07.2008 №
158-ФЗ
Установлено, что не включаются в расходы вознаграждения и иные выплаты,
осуществляемые членам совета директоров (п. 48.8).
Налоговые ставки (ст.
284)
Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. При этом федеральная
составляющая ставки – 2,5% (п. 1).
Федеральный
закон от
26.11.2008 №
224-ФЗ
Уплата налога
налогоплательщиком,
имеющим
обособленные
подразделения (ст.
288)
При наличии нескольких обособленных подразделений налогоплательщик
самостоятельно выбирает подразделение, через которое осуществляется уплата
налога на прибыль в бюджет этого субъекта. В новой редакции уточнено, что
налогоплательщик должен уведомить налоговый орган, в случае если изменился
порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на
территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на уплату
налога. Также приведен порядок уведомления.
Федеральный
закон от
22.07.2008 №
158-ФЗ
Расходы на освоение
природных ресурсов
(ст. 325)
Установлено, что затраты по договорам с подрядчиками о проведении
геологоразведочных работ можно начинать равномерно списывать в составе
прочих расходов после подписания акта первого этапа работ (абз. 4 п. 3).
Федеральный
закон от
26.11.2008 №
224-ФЗ
Информацию о налоге на прибыль
организаций и изменениях, связанных с ним
можно посмотреть на следующих
информационных сайтах:
http://www.nalog.ru/ - официальный сайт Федеральной налоговой
службы
http://www.nalog.ru/index.php?topic=ul_pr_org – информация о налоге
на прибыль организаций на официальном сайте Федеральной
налоговой службы
http://nalog.garant.ru/fns/ - изменения в законодательстве о налогах и
сборах - 2009
http://nalog.garant.ru/fns/inf.php - информация о действующих
налогах и сборах в Российской Федерации
http://pravcons.ru/news.php - налоговые новости интернет-портала
для бухгалтера и юриста
http://www.garant.ru/ - официальный сайт справочно-правовой
системы «Гарант»
http://snezhana.ru/profit/ - сайт Проекта Бухучет и налоги для
новичков и профессионалов
ЗАПЛАТИ НАЛОГИ
И СПИ СПОКОЙНО