Отчетность по МСФО - источник качественной информации для

Отчетность по МСФО
как источник качественной
информации для принятия
эффективных управленческих
решений
Совет по МСФО


Совет по МСФО (до 2001 года Комитет по
МСФО) – неправительственная,
независимая организация, основанная в
1973 соглашением бухгалтерских
организаций 12 стран;
Члены Совета по МСФО назначаются 19
попечителями, которые представляют
различные географические регионы и
области;
Применение МСФО



в Австралии, Германии и Великобритании
иностранные эмитенты могут
представлять свою отчетность на биржи в
соответствии с МСФО;
Все британские компании с 2005 года
имеют право использовать МСФО в
качестве альтернативы британским
национальным стандартам учета;
С 2005 года все организации стран
членов ЕС, которые зарегистрированы на
биржах, обязаны публиковать отчетность
по МСФО.
Применение МСФО


Совет по стандартам финансовой
отчетности США и Совет по МСФО
приняли решении о гармонизации и
сближении ГААП США и МСФО путем
внесения в ГААП США соответствующих
изменений;
в Казахстане все предприятия (кроме
государственных и малых) готовят
отчетность по национальным стандартам,
которые приближены к МСФО.
Применение МСФО


В Российской Федерации утверждена
программа реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с
МСФО (Постановление Правительства РФ
от 06.03.98 N 283), согласно которой
планируется поэтапный переход к
обязательному применению МСФО;
Концепция развития бухгалтерского учета
и отчетности в РФ утверждена приказом
Минфина РФ от 01.07.04 №180.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ



2004-2007 годы: обязательный перевод на МСФО
консолидированной финансовой отчетности
общественно значимых хозяйствующих субъектов:
ОАО, финансовые организации, организаций,
имеющих публично размещаемые
(обращающиеся) ценные бумаги;
2008-2010 годы: обязательный перевод на МСФО
консолидированной финансовой отчетности
других хозяйствующих субъектов.
Оценка возможности составления
определенным кругом хозяйствующих субъектов
индивидуальной бухгалтерской отчетности
непосредственно по МСФО (вместо российских
стандартов).
Цель финансовой отчетности
Финансовая отчетность предоставляет
информацию:

о финансовом положении;

о результатах деятельности;

об изменениях в финансовом положении
за период.
В финансовой отчетности также
отражаются результаты деятельности
руководства компании (ответственность
руководства за вверенные ему ресурсы)
Состав финансовой
отчетности
Баланс
 Отчет о прибылях и убытках
 Отчет о движении денежных средств
 Отчет о движении капитала
 Примечания к финансовой отчетности
(в том числе основы учетной политики).
Стандарты МСФО уделяют особое внимание
перечню раскрываемой в примечаниях
информации, ориентируясь на внешних
пользователей отчетности.

Баланс



Активы и обязательства классифицируются на
краткосрочные и долгосрочные (необоротные)
статьи, либо отражаются в порядке их
относительной ликвидности, где это уместно;
Краткосрочные статьи – срок исполнения
которых менее 12 месяцев или не превышает
одного операционного цикла компании;
Активы и обязательства не должны
взаимозачитываться, за исключением случаев,
когда существует юридическое право зачета
или когда это требуется Стандартом
(интерпретацией).
Отчет о прибылях и убытках

Раскрываются основные виды доходов и
расходов, которые группируются исходя из:
- метода характера расходов;
(амортизация, закупки, транспорт, оплата труда)
- метода функций расходов.
(себестоимость, расходы на сбыт,
административные)

Доходы и расходы не взаимозачитываются,
за исключением статей, относящихся к
хеджированию и к взаимозачтенным
активам и пассивам.
Отчет о движении
денежных средств
Основа для оценки способности компании
создавать денежные средства и их
эквиваленты.

Денежные средства - наличные денежные

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные,
средства, на расчетном счете и депозитах до
востребования;
высоколиквидные вложения (например, надежные
банковские векселя до востребования).
Денежные потоки классифицируются по трем
видам деятельности: операционная,
инвестиционная и финансовая
Отчет об изменениях в
собственном капитале
Отражаются изменения в чистых активах
компании за период, в том числе:



чистая прибыль за период;
статьи доходов и расходов, которые
признаются непосредственно в капитале
и общая сумма таких статей;
совокупный эффект изменений в учетной
политике и корректировки ошибок.
Элементы финансовой
отчетности



Активы:
ресурсы, контролируемые компанией,
возникли в результате прошлых событий,
от которых ожидается поступление
экономических выгод.
Пример: квалифицированная рабочая сила
представляет собой важные ресурсы, от ее
использования ожидаются экономические
выгоды, однако у компании нет над ней
достаточного контроля.
Следовательно признать квалифицированную
рабочую силу активом нельзя.
Элементы финансовой
отчетности



Обязательства:
текущая задолженность компании,
возникшая из прошлых событий,
урегулирование которой приведет к
оттоку из компании ресурсов,
приносящих экономические выгоды.
Пример: дивиденды, предполагаемые к
выплате, не являются обязательством до того
момента, пока о их выплате не будет
объявлено, поскольку у компании до этого
момента нет юридической обязанности их
выплатить.
Элементы финансовой
отчетности


Капитал:
активы компании, приносящие
экономические выгоды,
остающиеся после вычета всех
обязательств
Капитал = Активы – Обязательства
Будущие экономические выгоды:
Возможность прямо или косвенно изменить
денежный поток предприятия путем:
 увеличения притока денежных средств;
 сокращения оттока денежных средств.
Признание элементов
финансовой отчетности
Объект (статья) включается в баланс или в
отчет о прибылях и убытках, если он
соответствует определению одного из
элементов и отвечает критериям
признания:


Существует вероятность получения/оттока
экономических выгод;
Объект имеет стоимость или оценку,
которая может быть надежно измерена.
Признание элементов
финансовой отчетности
Пример:
Собственные, внутренне созданные торговые
марки, а также бренды, зарегистрированные
товарные знаки, публикуемые названия и так
далее, не признаются нематериальными
активами.
Данные объекты соответствуют определению
актива, однако затраты на их создание
невозможно достоверно отделить от общих
расходов на хозяйственную деятельность и
развитие бизнеса компании.
Оценка элементов
финансовой отчетности
Справедливая стоимость:


та сумма, на которую можно обменять
актив или урегулировать обязательство
при совершении сделки между хорошо
осведомленными, желающими
совершить такую сделку и
независимыми друг от друга сторонами;
наиболее близкое понятие – рыночная
стоимость.
Оценка элементов
финансовой отчетности
Амортизированная стоимость:
 Стоимость финансового актива или
обязательства, определенная при
первоначальном признании за вычетом
выплат основной суммы, скорректированная
на начисленную амортизацию разницы
между первоначальной стоимостью и
стоимостью на момент погашения минус
частичное списание в связи с обесценением
и невозвратностью.
 Дисконтированная стоимость будущих
платежей за вычетом резерва под
обесценение.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании

Капитал компании – отражает размер
собственных средств акционеров и дает
представление об устойчивости компании;
капитал = активы – обязательства
Для правильной оценки капитала компании
необходимы:
 правильная оценка активов;
 отражение обязательств в полном
размере.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка дебиторской задолженности:


Создание резервов под обесценение
(невозврат, задержку погашения и
прочее) дебиторской задолженности
исходя из мнения руководства, а не
требований нормативных актов;
учет долгосрочной дебиторской
задолженности по дисконтированной
стоимости, то есть с учетом временной
стоимости денежных средств
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример 1: Дебиторская задолженность компании
1000 т.р. Исходя из практики компании не
погашается 5% дебиторской задолженности.
При оценке дебиторской задолженности в
соответствии с МСФО:
 В балансе будет учтена дебиторская
задолженность в размере 950 т.р., то есть та
дебиторская задолженность, которая с
достаточной долей вероятности будет
погашена;
 Расходы по созданию резервов будут отнесены
на расходы "заранее", а не в момент
получения подтверждения банкротства
контрагента.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример 2:
1. Компания продала товар 01.01.07 за 900 т.р.,
график оплаты: 01.01.07 – 200 тыс. руб., 01.01.08
– 300 тыс. руб. и 01.01.09 – 400 тыс. руб.
Выручка за 2007 год = дисконтированной величине
дебиторской задолженности на 01.01.07:
200 + 300 *1/(1+10%) + 400*1/(1+10%)²=
= 200 + 273 + 330 = 803 т.р.
Дисконтированная величина дебиторской
задолженности по состоянию на 31.12.07 равна
300 + 400 *1/(1+10%) = 300 + 364 = 664 т.р.
Процентные доходы = 200 + 664 – 803 = 61 т.р.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример 2:
2. Компания продала товар 01.01.07 за 900 т.р. с
условием оплаты всей суммы 01.01.09.
Выручка за 2006 год = дисконтированной величине
дебиторской задолженности на 01.01.07:
900*1/(1+10%)² = 744 т.р.
Дисконтированная величина дебиторской
задолженности по состоянию на 31.12.07 равна
900 *1/(1+10%) = 818 т.р.
Процентные доходы = 818 – 744 = 74 т.р.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка запасов:

определение себестоимости по методу
ФИФО, средневзвешенной стоимости или
себестоимости каждой единицы;
При условии постоянного роста цен на
материалы, компания в РСБУ может
выбрать для учета запасов метод ЛИФО
для экономии на налоге на прибыль. В то
же время метод ЛИФО не позволяет
объективно оценить как себестоимость,
так и стоимость оставшихся материалов
на отчетную дату.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример: На начало года компания имела остаток
сырья в объеме 300 единиц стоимостью 500
руб. В течение периода закуплено 400 единиц
сырья стоимостью 700 руб.
В производстве за период было использовано 500
единиц сырья, при допущении производства из
1 единицы сырья - 1 единицы готовой
продукции.
Метод ЛИФО:
Себестоимость: 400*700 + 100*500 = 330 т.р.
Стоимость остатка сырья: 200*500 = 100 т.р.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример:
Метод ФИФО:
Себестоимость: 300*500 + 200*700 = 290 т.р.
Стоимость остатка сырья : 200*700 = 140 т.р.
Метод по средневзвешенной стоимости:
Оценка одной единицы сырья:
(300*500 + 400*700) / (300 + 400)= 614 т.р.
Себестоимость: 500 * 614 = 307 т.р.
Стоимость остатка сырья: 200 * 614 = 123 т.р.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка запасов:

создание резервов под обесценение
запасов - списание стоимости запасов до
оценочной цены продажи в обычных
условиях за вычетом возможных затрат на
доработку и реализацию.
Резервы необходимы, поскольку в составе
запасов зачастую числятся неликвидные
или устаревшие запасы, запасы
приобретенные по стоимости выше
рыночной, и тому подобное.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка запасов:


Сырье и материалы также уцениваются
ниже себестоимости, если
себестоимость готовой продукции, для
которой они используются, окажется выше
ее чистой цены продаж.
Такой подход к учету позволит учесть
убытки от снижения стоимости запасов в
момент их возникновения, а не по факту
продажи, использования или списания
запасов.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример: На складе компании имеются 500 ед.
сырья балансовой стоимостью 2 тыс. руб. за
штуку. Затраты на их доработку по оценке
компании составят в целом 700 тыс. руб.
Стоимость продажи 1 единицы готовой
продукции – 2,8 тыс. руб., затраты на продажу
по опыту компании составляют 5% от цены
реализации.
В соответствии с МСФО создается резерв:
(500 * 2 + 700) – (500 * 2,8 * 95%) = 1700 – 1330
= 370 тыс. руб.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка основных средств:
 материальные активы;
 используются компанией для производства
или поставки товаров и услуг, для сдачи в
аренду или для административных целей;
 предполагаются к использованию в течение
более чем одного периода.
Признание основных средств:
 с большой долей вероятности можно
утверждать, что компания получит
экономические выгоды;
 стоимость может быть надежно оценена.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка основных средств:
1. В МСФО не установлен "лимит стоимости":


объекты, удовлетворяющие определению
основных средств не зависимо от их
стоимости должны быть учтены в составе
необоротных активов и их стоимость
должна списываться на расходы
посредством начисления амортизации;
компания может установить такой лимит
самостоятельно исходя из своей практики.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример: компания единовременно списывает на
расходы стоимость объектов имущества,
удовлетворяющих определению основных
средств (мебель, компьютеры и т.д.), дешевле
20 т.р., в общей сумме 200 т.р. в месяц.
Средний срок использования – 4 года.
Учет данных объектов в составе основных средств:

увеличит капитал компании за первый год:
= 200 т.р. * 12 * (3,5 / 4) = 2100 т.р.;


увеличит стоимость необоротных активов;
позволит более объективно оценить
себестоимость в последующих периодах.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка основных средств:


применение в МСФО реальных сроков
полезного использования по мнению
руководства и исходя из практики
компании, а не сроков по налоговому
учету;
возможность пересмотра сроков
полезного использования в дальнейшем,
если становится ясно, что они были
определены неверно.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка основных средств:
 переоценка основных средств по
справедливой (рыночной) а не по
восстановительной стоимости.


переоценка проводится регулярно для
всей группы основных средств (земля,
здания, оборудование и т.д.);
желательно проведение переоценки на
основе данных независимого оценщика,
но возможно по собственным экспертным
оценкам.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример: по данным бухгалтерского учета:
Первоначальная стоимость здания – 100 т.р. ;
Накопленный износ – 20 т.р.;
Справедливая стоимость – 140 т.р.
МСФО: дооценка = 140 т.р./80 т.р. = 1,75 раза;
Первоначальная стоимость здания – 175 т.р.;
Накопленный износ – 35 т.р.
РПБУ: дооценка = 140 т.р./100 т.р. = 1,4 раза;
Первоначальная стоимость здания – 140 т.р.;
Накопленный износ – 28 т.р.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка основных средств:
По МСФО в первоначальную стоимость
основных средств включаются будущие
расходы на демонтаж, в составе
обязательств признается резерв по
компенсации этих расходов. В итоге:
 увеличивается оценка активов компании;
 затраты на демонтаж относятся на
расходы равномерно в составе
амортизационных отчислений;
 обязательства компании оцениваются
более объективно.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример: компания приобрела сборочную линию
стоимостью 600 т.р. Расходы на ее демонтаж в
дальнейшем составят 200 т.р. Срок
использования – 3 года.
Учет данного объекта по МСФО:

увеличит стоимость необоротных активов на
200 * 1/(1+10%)³ = 150 т.р.;


позволит более объективно оценить
себестоимость в последующих периодах путем
равномерной амортизации стоимости актива;
позволит избежать резкого увеличения расходов
при выбытии актива.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Статья
1 год
2 год
3 год
200
200
400
250 + 15*
250 +17*
250 +18*
Расходы РСБУ
Расходы МСФО
* - процентные расходы
На конец соответствующего года:
Активы РСБУ
400
200
-
Активы МСФО
500
250
-
Обязательства
МСФО
(165)
(182)
(200)
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Учет финансовой аренды (лизинга):
 учет объекта финансовой аренды всегда
ведется на балансе арендатора
(лизингополучателя);
 в отчетности арендодателя (лизингодателя)
учитываются требования (в отчетности
лизингополучателя – обязательства) по
будущим платежам в их дисконтированной
величине;
 разница между стоимостью имущества и
суммой платежей признается
процентными доходами (расходами).
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример: Компания 31.12.06 получила в
финансовую аренду автомобиль стоимостью
450 т.р. Срок полезной службы – 9 лет.
Договором предусмотрены четыре платежа в
размере 150 т.р., которые выплачиваются
каждого 2 января начиная с 2007 года.
Процентная составляющая должна
распределяться таким образом, чтобы
получилась постоянная процентная ставка на
остаток обязательства для каждого периода.
Ставка внутренней доходности для данных
условий – 23%.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
На 01.01.07 отражаются в размере 450 т.р. :
 основное средство (автомобиль)
 обязательство по финансовой аренде
На 01.01.08 в балансе отражаются:
 основное средство за вычетом амортизации:

= 400 т.р. {450 – 450 * 1/9}
обязательства по финансовой аренде в
размере дисконтированной стоимости
будущих платежей (оставшихся 3 платежей по
150 т.р.)
= 369 т.р. {150 + 150*1/1,23 + 150*1/1,23²}
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Уплаченный за год платеж делится на:

погашение обязательств:
= 81 т.р. {450 – 369}

процентные расходы:
= 69 т.р. {150 – 81}
Процентные расходы можно также определить
исходя из величины непогашенного
требования в течение отчетного периода и
эффективной процентной ставки:
(450 – 150) * 23% = 69 т.р.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Учет финансовой аренды в соответствии с МСФО
позволяет лизингополучателю:
 иметь представление о всех активах, которые
используются компанией в своей деятельности;
 оценить все обязательства компании по
будущим выплатам;
 более объективно распределить и
классифицировать расходы, возникающие по
финансовой аренде;
 сравнительно увеличить капитал компании в
период действия договора, если срок
использования объекта лизинга больше, чем
срок договора лизинга.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Учет влияния инфляции:
 по классификации МСФО до 1 января 2003
года в РФ наблюдалась гиперинфляция;
 с учетом инфляции корректируются все
немонетарные статьи: нематериальные
активы, основные средства, уставный
капитал и т.д.;
 для всех статей отчетности применяются
единые коэффициенты инфляции;
 влияние инфляции отражается в отчете о
прибыли и убытках за соответствующий
период.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример: Автомобиль, приобретенный 01.01.1998 за
50 т.р., со сроком полезной службы 15 лет
отражается в отчетности по МСФО на 01.01.2007:
Первоначальная стоимость:
50 т.р. * 4,079 = 204 т.р.
Накопленный износ:
{50 т.р. * (9/15)} 30 т.р. * 4,079 = 122 т.р.
Остаточная стоимость
204 т.р. – 122 т.р. = 82 т.р.
Накопленный доход от гиперинфляции в капитале:
82 т.р. – 20 т. р. = 62 т. р.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка резервов и условных обязательств:
Оценочное обязательство (резерв) обязательства с неопределенными временем
погашения или неопределенной суммой.
Сумма, признанная в качестве резерва, должна
представлять собой наилучшую оценку затрат,
необходимых для исполнения существующей
обязанности на отчетную дату (с учетом
дисконтирования)
Примеры: штрафы или затраты на очистку,
затраты по выводу из эксплуатации, судебные
дела, расходы на бракованные изделия, либо
на гарантийное обслуживание.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример: Компания реализует автомобили,
гарантируя ремонт производственных
дефектов в течение 1 года после их выпуска.
По оценкам компании 5% проданных
автомобилей потребуют ремонта в размере
40 тыс. руб., 2% автомобилей – в размере 130
тыс. руб.
Всего за год продано 200 автомобилей.
В соответствии с МСФО создается резерв на
покрытие обязательств по гарантийному
обслуживанию в размере:
200 * (40 * 5% + 130 * 2%) = 920 тыс. руб.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Признание выручки по методу начисления:




компания перевела на покупателя
значительные риски и выгоды, связанные с
владением товарами
компания больше не участвует в управлении
в той степени, которая обычно ассоциируется
с правом владения, и не контролирует
проданные товары;
сумма выручки может быть надежно
измерена;
существует вероятность того, что
экономические выгоды, связанные со
сделкой, поступят в компанию.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Учет отложенных налоговых активов и
обязательств:
Отложенные налоговые обязательства – это
суммы налога на прибыль, подлежащие
уплате в будущих периодах в отношении
налогооблагаемых временных разниц;
Отложенные налоговые активы – это суммы
налога на прибыль, возмещаемые в будущих
периодах в отношении вычитаемых
временных разниц, перенесенных на
будущий период неиспользованных
налоговых убытков и налоговых кредитов.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Учет отложенных налоговых активов и
обязательств:
Компания должна признавать отложенное
налоговое обязательство, когда возмещение
балансовой стоимости актива (обязательства)
будет увеличивать будущие налоговые
выплаты, по сравнению с тем, какими бы они
были, если бы это возмещение не имело бы
налоговых последствий;
Компания должна признавать отложенный
налоговый актив, когда возмещение
балансовой стоимости актива (обязательства)
будет уменьшать будущие налоговые выплаты.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Учет отложенных налоговых активов и
обязательств - временные разницы:
 Разница в стоимости основных средств и
запасов (амортизация, переоценка);
 Учет резервов по дебиторской задолженности;
 Стоимость финансовых активов (переоценки,
начисление дисконта);
 Признание начисленных доходов и расходов;
 Разница в учете некоторых операций
(финансовая аренда);
 Налоговые убытки прошлых периодов.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример 1. Отложенное налоговое
обязательство - оценка, не учитываемая для
налогообложения (инфлирование):
Балансовая стоимость здания – 500 т.р.
Налоговая база (остаточная стоимость по
налоговому учету) – 100 т.р.
Налогооблагаемая временная разница – 400 т.р.
Через год происходит продажа здания за 700 т.р.
бухгалтерская прибыль – 200 т.р.
налоговая прибыль – 600 т.р.,
налог – 144 т.р.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример 1. Отложенное налоговое обязательство
Чтобы учесть будущие расходы по налогу на
прибыль, при переоценке признается
отложенное налоговое обязательство:
400 т.р. * 0,24% = 96 т.р.
При продаже здания временная разница
исчезает, сумма обязательства уменьшается
путем уменьшения расходов по налогу на
прибыль.
В итоге общая сумма расходов по налогу при
продаже здания:
144 т.р. – 96 т.р. = 50 т.р.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример 2. Отложенный налоговый актив разные сроки амортизации актива:
Балансовая стоимость автомобиля – 450 т.р.
Налоговая база (остаточная стоимость по
налоговому учету) – 650 т.р.
Вычитаемая временная разница – 200 т.р.
Происходит продажа автомобиля за 700 т.р.
бухгалтерская прибыль – 250 т.р.
налоговая прибыль – 50 т.р.,
налог – 12 т.р.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример 2. Отложенный налоговый актив
Чтобы учесть будущие "доходы" (уменьшение
расходов) по налогу на прибыль, признается
отложенный налоговый актив:
200 т.р. * 0,24% = 48 т.р.
При продаже автомобиля временная разница
исчезает, сумма налогового актива
уменьшается путем увеличения расходов по
налогу (сторнирования доходов).
В итоге общая сумма расходов по налогу при
продаже автомобиля : 12 т.р. + 48 т.р. = 60 т.р.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Учет отложенных налогов и обязательств в
соответствии с МСФО позволяет:



оценить будущие обязательства компании
по уплате налога в отношении
существующих активов и обязательств;
сократить влияние на финансовую
отчетность разниц между налоговым и
бухгалтерским учетом;
формировать расходы по налогу на
прибыль на более равномерной основе.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка инвестиций в капитал других
компаний в зависимости от доли участия:

до 20% - отсутствие существенного
влияния на деятельность компании
(миноритарное участие).
Учет ведется по справедливой стоимости
инвестиций, то есть в балансе отражается
потенциальная стоимость, по которой
данные инвестиции могут быть
реализованы.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка инвестиций в капитал других
компаний в зависимости от доли участия:

от 20% до 50% - оказание влияния на
деятельность компании
(ассоциированная компания).
Учет инвестиций осуществляется по доле в
чистых активах компании + гудвилл,
возникший при приобретении инвестиции
с учетом обесценения.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример: Компания 01.01.06 приобрела долю 30% в
уставном капитале ООО "Альфа" за 500 тыс.
руб., на эту дату чистые активы ООО "Альфа" в
соответствии с МСФО составляли 1300 тыс. руб.
За 2006 год прибыль ООО "Альфа" составила
400 тыс. руб.
Гудвилл = 500 – 1300 * 30% = 110 тыс. руб.
На 31.12.06 стоимость инвестиций компании в
ООО "Альфа", при условии что обесценения
гудвилла не произошло, составит:
(1300 + 400) * 30% + 110 = 620 тыс. руб.
Доход от ассоциированной компании за 2006 год
620 – 500 = 120 тысяч рублей.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример (продолжение): Компания продала ООО
«Альфа» (ассоциированной компании, доля
участия 30%) продукцию на сумму 2 000 тыс.
руб., себестоимость которой составила 1 600
тыс. руб.
На 31.12.06 половина данных товаров еще
находится на складе ООО «Альфа».
Нереализованная прибыль:
= (2 000 – 1 600) / 2 = 200 тыс. руб.
Стоимость инвестиций на 31.12.06:
 = (1300 + 400 – 200) * 30% + 110 = 560 тыс. руб.
либо: = 620 – 200 * 30% = 560 тыс. руб.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Оценка инвестиций в капитал других
компаний в зависимости от доли участия:
 более 50% - осуществление контроля за
деятельностью компании (дочерняя
компания)
Учет инвестиций осуществляется путем
сложения всех активов и всех обязательств
дочерней и материнской компании в
полном объеме + гудвилл с учетом
обесценения.
В капитале указывается доля меньшинства
(доля в чистых активах дочерней компании,
относящаяся к сторонним акционерам).
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример: Данные на 31.12.06:
Статья
Основные средства
Инвестиции в ООО «Омега»
Запасы
ИТОГО активы
Текущие обязательства
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
ИТОГО обязательства и
капитал
Материнск
ООО
ая
«Омега
компания
»
4 900
2 000
1 300
250
1 850
6 450
3 850
3 550
2 250
1 000
400
1 900
1 200
6 450
3 850
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Компания 01.01.06 приобрела 80% уставного
капитала ООО «Омега». За 2006 год прибыль
ООО «Омега» составила 450 тыс. руб.,
обесценение за гудвилла не произошло.
 Чистые активы «Омега» на 01.01.06:
= 400 + (1 200 – 450) = 1 150 тыс. руб.;
 Гудвилл = 1 300 – 1 150 * 80% = 380 тыс. руб.;
 Доля меньшинства на 31.12.06:
= (400 + 1 200) * 20% = 320 тыс. руб.
 Нераспределенная прибыль Группы на 31.12.06:
= 1 900 + 450 * 80% = 2 260 тыс. руб.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Консолидированный баланс на 31.12.06:
Статья
Основные средства
Гудвилл
Запасы
ИТОГО активы
Текущие обязательства
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Доля меньшинства
ИТОГО обязательства и
капитал
Группа
6 900 = 4900+2000
380
2 100 = 250+1850
9 380
5 800 =3550+2250
1 000
2 260
320
9 380
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример 2: Материнская компания в течение 2006
года продала ООО «Омега» товаров на сумму
1 800 тыс. руб., себестоимость данных товаров
– 1 400 тыс. руб.
На 31.12.06 половина данных товаров еще
находится на складе ООО «Омега».
Нереализованная прибыль:
= (1 800 – 1 400) / 2 = 200 тыс. руб.
Стоимость запасов в консолидированном
балансе:
= 2 100 – 200 = 1 900 тыс. руб.
Нераспределенная прибыль группы:
= 2 260 – 200 = 2 060 тыс. руб.
МСФО или РСБУ:
влияние на капитал компании
Пример 3: ООО «Омега» в течение 2006 года
продала материнской компании товаров на
сумму 1 800 тыс. руб., себестоимость – 1 400
тыс. руб.
На 31.12.06 половина данных товаров еще
находится на складе материнской компании.
Нереализованная прибыль = 200 тыс. руб.
Стоимость запасов в консолид. балансе:
= 2 100 – 200 = 1 900 тыс. руб.
Доля меньшинства:
= (400 + 1 200 – 200) * 20% = 280 тыс. руб.
Нераспределенная прибыль группы:
= 1 900 + (450 – 200) * 80% = 2 100 тыс. руб.
Составление отчетности по
МСФО
Метод 1. Ведение параллельного учета.
Отчетность составляется на основании
учетных данных по МСФО – ведется
параллельный учет по МСФО.
В настоящее время в российских
организациях одновременно применяются
несколько системы учета (бухгалтерский
учет, налоговый учет, управленческий учет).
Ведение параллельно еще одной системы
учета потребует значительных
дополнительных затрат.
Составление отчетности по
МСФО
Метод 2. Трансформация отчетности.
Отчетность составляется методом
трансформации, то есть путем
применения корректировок к отчетности,
составленной в соответствии с
требованиями национального
законодательства.
Корректировки вносятся в баланс и отчет о
прибылях и убытках и зависят от
применяемой учетной политики и
используемой методики трансформации.
Составление отчетности по
МСФО
Метод 2. Трансформация отчетности
позволяет:
 наглядно представить и оценить основные
факторы, повлекшие расхождение
бухгалтерской отчетности с данными по
РПБУ;
 сэкономить финансовые и трудовые
ресурсы на подготовку отчетности;
 составить отчетность за предыдущие
периоды;
 возможность ретроспективного изменения
учетной политики.
Применение МСФО
МСФО – это не свод строгих, детальных правил,
а скорее, набор принципов и требований.
Подход к их реализации определяется
организацией самостоятельно исходя из
конкретной экономической ситуации.
В системе МСФО нет обязательных для
российской бухгалтерии плана счетов,
бухгалтерских записей, форм первичных
документов и учетных регистров.
МСФО - это стандарты отчетности, то есть
заключительного этапа бухгалтерской
работы.
Применение МСФО
При составлении отчетности в соответствии с
МСФО многие расчеты производятся на
основе профессиональных суждений и
собственных оценок компании,
следовательно:


в составлении отчетности должен принять
участие руководитель и другие службы
компании, а не только бухгалтер;
для внешних пользователей особое
значение имеет наличие аудиторского
заключения отчетности по МСФО.
Зачем нужна
отчетность по МСФО?



получить объективную информацию о
размере и составе активов, обязательств
и капитала компании;
заблаговременно оценить влияние
последующего перехода на МСФО на
отчетность компании;
оценить компанию с точки зрения
инвестора, если она готовится стать
публичной или привлечь крупный объем
финансирования;
Зачем нужна
отчетность по МСФО?



оценить компанию с точки зрения
кредиторов, например, подразделений
иностранных банков, иностранных
лизингодателей и поставщиков.
сравнить финансовое положение с
финансовым положением конкурентов –
иностранных компаний по сопоставимым
параметрам;
компания входит или планирует войти в
транснациональный холдинг или
международную компанию.
Практика применения МСФО
на российских предприятиях
Возникающие сложности при составлении
отчетности МСФО на российских
предприятиях:
 некорректное (неполное) применение
российских правил бухгалтерского учета в
компаниях;
 необходимость классификации различных
сделок по их экономической сущности;
 необходимость осуществлять технически
сложные вычисления и расчеты;
 необходимость сбора и обработки большого
количества дополнительной информации.
Практика применения МСФО
на российских предприятиях
Некорректное (неполное) применение
российских правил бухгалтерского учета :
 Учет доходов и расходов по кассовому
методу (например, процентные доходы и
расходы), а не по методу начисления;
 Учет поступления товаров и имущества по
мере их фактического получения, а не в
момент перехода права собственности,
указанный в договоре;
 Утверждение минимально (максимально)
допустимых сроков эксплуатации основных
средств, а не сроков, приближенных к
фактическому сроку эксплуатации;
Практика применения МСФО
на российских предприятиях
Некорректное (неполное) применение
российских правил бухгалтерского учета в
компаниях:
 неприменение права на создание резервов по
сомнительной дебиторской задолженности;
 неприменение права на создание резервов по
условным фактам хозяйственной деятельности;
 несвоевременная переоценка активов и
обязательств, выраженных в иностранной
валюте;
 признание доходов и расходов только при
наличии оправдательных первичных документов
и прочее.
Практика применения МСФО
на российских предприятиях
Необходимость классификации различных
сделок по их экономической сущности:


финансовая аренда: лизинг, аренда с правом
выкупа или операционная аренда;
договоры купли-продажи с правом возврата
товаров;

договоры комиссии, агентские договоры;

договоры займов;


применение нерыночных цен и процентных
ставок;
выплаты за счет «чистой прибыли» и прочее.
Практика применения МСФО
на российских предприятиях
Необходимость осуществлять сложные
технические расчеты и вычисления:
 Расчет амортизированной стоимости активов
и обязательств – применение
дисконтирования:
- учет некоторых групп финансовых активов и
обязательств (дебиторская и кредиторская
задолженность; финансовые активы,
удерживаемые до погашения);
- учет требований и обязательств по
финансовой аренде;
 Тестирование активов на обесценение –
расчет ценности от использования;
Практика применения МСФО
на российских предприятиях
Необходимость осуществлять сложные
технические расчеты и вычисления:
 Пересчет стоимости запасов по методу
ФИФО или средневзвешенной стоимости,
если в бухгалтерском учете применяется
метод ЛИФО;
 Учет основных средств:
- влияние гиперинфляции;
- резервы на вывод активов из эксплуатации;
- применение других сроков полезного
использования и прочее;
 Оценка остатков незавершенного
производства и готовой продукции исходя из
размера затрат по МСФО и прочее.
Практика применения МСФО
на российских предприятиях
Необходимость сбора и обработки большого
объема дополнительной информации:
 оценка справедливой стоимости
финансовых активов, основных средств,
инвестиционной собственности;
 Расчет отложенных налоговых активов и
обязательств;
 составление отчета о движении денежных
средств;
 учет операций со связанными сторонами;
 составление консолидированной
отчетности;
 информация для составления различных
примечаний.