(i) денежные средства и их эквиваленты

Состав и структура финансовой
отчетности в соответствии с МСФО
Лекция
Учебные вопросы:
1. Требования к отчетности и ее
состав.
2. Формы финансовой
отчетности.
3. Положения учетной политики,
отражаемые в отчетности.
ЛИТЕРАТУРА




Принципы подготовки и составления
финансовой отчетности.
IAS 1 «Представление финансовой
отчетности».
IAS 34 «Промежуточная финансовая
отчетность».
IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».
Требования к отчетности
и ее состав
ВОПРОС 1
Финансовая отчетность
- это отчетность, предназначенная для
удовлетворения потребностей тех
пользователей, которые не имеют
возможности получать отчетность,
подготовленную специально для
удовлетворения их особых
информационных нужд.
Цель финансовой отчетности
- представление информации о
финансовом положении, финансовых
результатах и движении денежных
средств предприятия, которая будет
полезна широкому кругу
пользователей при принятии ими
экономических решений
Базовые
принципы
МСФО
Принцип
начисления
Принцип
непрерывности
деятельности
Качественные характеристики
информации в отчетности по МСФО










понятность;
уместность или значимость;
существенность информации;
надежность;
правдивость представления;
преобладание сущности над формой;
нейтральность;
осмотрительность;
полнота;
сопоставимость.
Реквизиты отчетных форм





название отчитывающегося субъекта,
указание на то, составлен ли отчет по
результатам деятельности отдельной
компании или группы компаний,
отчетную дату или отчетный период,
валюту, в которой составлен отчет,
формат представления числовых данных
(тыс. долларов США, млн. долларов США)
Отчетный период - календарный год


Начало отчетного периода может быть
определено с первого числа любого месяца
года.
Промежуточная отчетность представляется
пользователям по решению руководства
организации или по другим объяснимым
причинам.
Состав финансовой отчетности





отчет о финансовом положении;
отчет о прибыли или убытке и
прочем совокупном доходе;
отчет о движении денежных средств;
отчет об изменениях в капитале за
период;
примечания.
Аналитические материалы о
финансовых результатах и
финансовом положении компании



основные факторы, определяющие
результаты деятельности, включая
изменение условий хозяйствования, а также
инвестиционную стратегию и политику в
отношении дивидендов;
основные источники и стратегия
финансирования, управления рисками;
преимущества и ресурсы компании,
стоимость которых не отражена в
финансовой отчетности.
Формы финансовой отчетности
Вопрос 2
Элементы отчета о финансовом
положении
Активы;
 Обязательства;
 Капитал.

Основное балансовое уравнение в
соответствии с МСФО:
Активы = Капитал + Обязательства
Актив должен классифицироваться
как краткосрочный, когда:
его предполагается реализовать или держать для
продажи или использования в нормальных условиях
операционного цикла компании;
 он содержится главным образом в коммерческих
целях или в течение короткого срока, и его
предполагается реализовать в течение двенадцати
месяцев с отчетной даты;
 он является активом в виде денежных средств или их
эквивалентов, не имеющих ограничений на их
использование.
 все прочие активы должны классифицироваться как
долгосрочные.

Обязательство должно
классифицироваться как
краткосрочное, когда:
его предполагается погасить в нормальных
условиях операционного цикла компании;
или
 оно подлежит погашению в течение
двенадцати месяцев с отчетной даты;


все прочие обязательства должны
классифицироваться как долгосрочные.
Последовательность отражения
активов и обязательств в отчете

в порядке убывания срока использования
активов и срока погашения обязательств (то
есть долгосрочные активы в первую очередь);

в порядке убывания ликвидности (то есть
краткосрочные активы в первую очередь).
Статьи Отчета о финансовом
положении
(a) основные средства;
(b) инвестиционное имущество;
(c) нематериальные активы;
(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в
подпунктах (е), (h) и (i));
(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
(f) биологические активы;
(g) запасы;
(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;
(i) денежные средства и их эквиваленты;
(j) итоговая сумма активов, классифицируемых как
предназначенные для продажи, и активов, включенных в
выбывающие группы, классифицируемых как
предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS)
5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и
прекращенная деятельность";
Статьи Отчета о финансовом
положении
(k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
(l) резервы;
(m) финансовые обязательства (за исключением сумм,
указанных в подпунктах (k) и (l));
(n) обязательства и активы по текущему налогу, как
определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";
(о) отложенные налоговые обязательства и отложенные
налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
(p) обязательства, включенные в выбывающие группы,
классифицируемых как предназначенные для продажи в
соответствии с МСФО (IFRS) 5;
(q) неконтролирующие доли, представленные в составе
капитала;
(r) выпущенный капитал и резервы, относимые на
собственников материнского предприятия.
Отчет о прибыли или убытке
- отражает доход компании и
затраты, произведенные для его
получения в течение отчетного
периода
Статьи отчета о прибыли или убытке





прибыль или убыток;
итого прочий совокупный доход;
совокупный доход за период, отражающий
общее значение прибыли или убытка и
прочего совокупного дохода;
прибыль или убыток за период, относящийся
к неконтролирующей доле и владельцам
материнского предприятия;
совокупный доход за период, относящийся к
неконтролирующей доле и владельцам
материнского предприятия.
МСФО предусматривают две формы
представления расходов:
по характеру затрат
или
 по функциям затрат (метод
себестоимости продаж)

Отчет о движении денежных средств
- представляет информацию для оценки
способности компании создавать
денежные средства и их эквиваленты и
ее потребности в потреблении
денежных средств
Потоки денежных средств в отчете
классифицируются по:

Операционной деятельности

Инвестиционной деятельности

Финансовой деятельности
Потоки денежных средств от
операционной деятельности







денежные поступления от продажи товаров и предоставления
услуг;
денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных
и прочая выручка;
денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;
денежные выплаты работникам;
денежные поступления и выплаты страховой компании по
страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим
страховым вознаграждениям;
денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не
могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или
инвестиционной деятельностью;
денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в
коммерческих или торговых целях.
Потоки денежных средств от
инвестиционной деятельности



денежные поступления от продажи основных
средств, нематериальных активов и других
долгосрочных активов;
денежные выплаты для приобретения долевых
или долговых инструментов других
предприятий;
денежные авансы и займы, предоставленные
другим лицам (кроме авансов и займов,
предоставляемых финансовыми институтами).
Потоки денежных средств от
финансовой деятельности:





денежные поступления от эмиссии акций или
других долевых инструментов;
денежные выплаты собственникам для
приобретения или погашения акций предприятия;
денежные поступления от выпуска долговых
обязательств, займов, векселей, облигаций,
закладных и других краткосрочных или
долгосрочных заимствований;
денежные выплаты по заемным средствам;
денежные выплаты арендатора для уменьшения
непогашенной задолженности по финансовой
аренде.
Этапы составления отчета о
движении денежных средств
1. Этап. Определение чистого
прироста/уменьшения денежных средств
2. Этап. Определение чистых денежных
средств от операционной деятельности
прямым или косвенным методом
3. Этап. Определение чистых денежных
средства от инвестиционной и
финансовой деятельности
Отчет об изменениях в капитале
- информация о прибылях и убытках,
отнесенных не на счет финансовых
результатов отчетного года, а на счета
резервов
Форма Отчета об изменениях в
капитале включает






информацию по каждому элементу акционерного капитала
и резервов
строки с возможным перечнем их изменений
данные о чистой прибыли за отчетный период, которая
является составной частью собственного капитала
операции с собственниками по участию в капитале и
распределению прибыли;
сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало
года и на отчетную дату, а также движение
нераспределенной прибыли за отчетный период;
движение в течение отчетного периода для каждого класса
капитала, добавочного капитала и каждого резерва (сумма
каждого отдельно взятого изменения должна быть указана
отдельно).
Примечания к отчетности должны:
 представлять
информацию об основе
подготовки финансовой отчетности и об
используемой учетной политике;
 раскрывать информацию, требуемую МСФО,
которая не представляется ни в одном другом
финансовом отчете;
 обеспечивать информацию, которая не
представляется ни в одном другом
финансовом отчете, но уместна в целях
понимания любого из указанных отчетов.
МСФО 1 предлагает следующую
последовательность представления
информации в приложениях:




заявление о соответствии МСФО (IFRS);
краткий обзор основных принципов учетной политики;
сопроводительная информация по статьям,
представленным в отчете о финансовом положении и
отчете о совокупном доходе, в отдельном отчете о
прибылях и убытках (если представляется) и в отчете об
изменениях в капитале, отчете о движении денежных
средств в том же порядке, что и порядок представления
каждого отчета и каждой статьи; и
раскрытие прочей информации, в том числе: условные
обязательства (МСФО (IAS) 37) и непризнанные договорные
обязательства; раскрытие нефинансовой информации,
например, цели и политика предприятия в области
управления рисками (МСФО (IFRS) 7).
Положения учетной
политики, отражаемые в
отчетности
ВОПРОС 3
Учетная политика
– это конкретные принципы, основы,
условия и правила, принятые
компанией для подготовки и
представления финансовой отчетности
Основные положения учетной
политики, отражаемые в отчетности
1. порядок отражения выручки от продаж;
2. принципы составления сводной отчетности;
3. порядок амортизации материальных и нематериальных
активов, а также их отражения в отчетности;
4. порядок капитализации процентов и других расходов по
финансированию;
5. порядок учета деятельности по строительным
контрактам;
6. порядок учета инвестиций в материальные ценности;
7. порядок учета финансовых инструментов и инвестиций;
8. порядок учета операций аренды;
9. порядок учета НИОКР;
Основные положения учетной
политики
10. порядок учета материально-производственных
запасов;
11. порядок расчета отложенных налогов;
12. порядок расчета резервов под обесценение;
13. порядок учета расчетов с персоналом;
14. порядок учета активов и обязательств, выраженных в
иностранной валюте, и операций хеджирования;
15. определение географических и производственных
сегментов, способ распределения затрат между
отдельными сегментами;
16. определение денежных средств и их эквивалентов;
17. учет инфляции;
18. порядок учета государственных субсидий.