ТЕМА 9 Учет расчетов по кредитам и займам

Кафедра бухгалтерского учета и аудита
К.э.н. Доцент Гайфулина Надежда Петровна
ТЕМА 9
Учет расчетов по кредитам
и займам в страховых компаниях.
Вопросы:


1. Учет расчетов по кредитам банка.
2. Учет расчетов по займам.
2
1. учет расчетов по кредитам банка
Порядок кредитования, оформления
кредитов и их погашения регулируется:


- правилами банков;
- кредитными договорами (п.1 ст.819 ГК
РФ).
3
Заявление на получение кредита в
обслуживаемом СК банке:
1.Размер, срок и цель получения кредита;
2. Обеспечение кредита с приложением
следующих документов:
- годового баланса и на последнюю дату;
- технико-экономическое обоснование
потребности в кредите;
- кредитный договор по принятой в данном
банке форме;
- договор залога (договор гарантии, договор
страхования ответственности);
4
Продолжение перечня:








- срочное обязательство – поручение на
погашение кредита в установленные сроки;
3. Дополнительные документы:
- лицензия на разрешение деятельности;
- справка о получении заемных средств в
других банках;
- бизнес-план;
- страховой полис ( в случае обеспечение кредита
под залог имущества) и др.
5
Виды кредитного обеспечения:
Виды кредитного
обеспечения
поручительство
Гарантия
Залог ценных
бумаг,
имущества
6
Определения кредитного обеспечения:



Поручительство – это договор с односторонними
обязательствами, посредством которого поручитель берет
обязательство перед кредитором оплатить при необходимости
задолжность заемщика;
Гарантия – это обязательство гаранта выплатить за
гарантируемого определенную сумму при наступлении
гарантийного случая;
Залоговое право – это вещественная претензия на чужое
движимое или недвижимое имущество или претензия на право
получения компенсации от реализации заложенного имущества,
если должник не может погасить свои обязательства.
7
Заявление на получение кредита в банке, не по
месту нахождения расчетного счета СК:












Заявление на получение кредита:
- полное и сокращенное название организации – заемщика;
- форма собственности, способ формирования капитала;
- юридический адрес СК;
- наименование обслуживающего банка;
- перечень учредителей;
- кем и когда зарегистрирована СК;
- основной вид деятельности;
- размер уставного капитала, в том числе оплаченного;
- балансовая стоимость собственного имущества;
- образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи
документов;
Приложения (по списку документов, в т.ч. Устав, баланс и др.)
8
Классификация кредитов:









1. В зависимости от срока кредитования:
- краткосрочные (до 1 года кредитования);
- долгосрочные (свыше 1 года кредитования).
2. В зависимости от срока погашения кредитов:
- срочными;
- просроченными.
3. В зависимости от цели кредитования:
- на финансирование оборотных средств;
- на финансирование капитальных вложений.
9
Затраты, связанные с получением кредитов,
включают в себя:

1. Проценты по кредитам;

2. Курсовые и суммовые разницы по %, начисляемым по
кредитам в иностранной валюте;

3. Дополнительные затраты по кредитам:
- юридические услуги;
- консультационные услуги;
- копировально-множительные работы;
- оплата налогов и сборов, в соответствии
с Законом;
- экспертизы;
- услуги связи и др.








10
Плата за кредит:




1. Взимается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по
краткосрочным кредитам и на рынке капиталов - по
долгосрочным кредитам;
2. Проценты за кредит начисляются в размере и в сроки,
предусмотренные договором, но не реже 1 раза в квартал
(начисление и взыскание % авансом в момент выдачи кредита
не допускается);
3. При начислении и взыскании % за пользование кредитом в
расчет принимается фактическое количество календарных
дней в месяце и году;
4. При заключении договора банк устанавливает размер пеней
за просрочку платежа в виде определенного % за день
просроченной суммы либо по удвоенной кредитной ставке по
основной ссуде.
11
Учет кредитов
Д Счет № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К
Счет № 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Сальдо – остаток задолжности СК
по кредитам банка на начало
периода.
- Сумма погашенной задолжности
по кредитам банка;
- Оплата % за кредит.
- кредиты полученные;
- %, начисленные по кредитам.
Сальдо – остаток задолжности по
кредитам банка на конец периода.
12
Бухгалтерские проводки по учету кредитов банка:
Содержание операции
Дт
Кт
1. Получен краткосрочный кредит банка под оборотные
средства СК;
51,52
66
2. Начислены % по краткосрочным кредитам банка,
используемым для предварительной оплаты оборотных
средств;
60
66
3. Включены начисленные ранее % по краткосрочным
кредитам банка в стоимость поступивших материальных
ценностей (работ, услуг);
10,26
60
4. Оплачены % по краткосрочным кредитам банка;
66
51,52
5. Произведен перевод срочной краткосрочной
задолжности по кредиту в просроченную;
66
66 пр.
6. Начислены % по просроченным кредитам банка
91/2
66 пр.
6. Оплачена просроченная задолжность по кредиту
66 пр.
51,52
13
Бухгалтерские проводки по учету кредитов банка:
Содержание операции
Дт
Кт
1. Получен долгосрочный кредит банка на
финансирование капитальных вложений СК;
51,52
67
2. Начислены % по кредитам банка, используемым
для приобретения О.С. (до ввода их в эксплуатацию);
08
67
3. Начислены % по кредитам банка на
приобретение О.С.,НМА (после ввода их в
эксплуатацию и принятия на учет);
91
67
4. Оплачены % по долгосрочным кредитам банка;
67
51,52
5. Произведен перевод долгосрочной задолжности
по кредиту в краткосрочную задолжность;
67
66
6. Оплачен кредит и % по кредиту
66
51,52
14
Формы кредитования:
1. Банк перечисляет на р/с СК сумму кредита и
по истечении срока кредит погашается;
2. «Овердрафт» - СК производит оплату
поступивших счетов из своих денежных
средств;
если средств СК не хватает для расчетов по
обязательствам, банк оплачивает счета СК ( в
пределах обеспеченного кредита). Кредит
погашается с р/с СК;
15
Формы кредитования (продолжение):
3. «Факторинг» - банк приобретает право у СК на взыскание у
дебиторской задолжности покупателей услуг, работ (продукции);
Банк перечисляет СК 80-90% суммы счетов за выполненные работы,
услуги в момент их предъявления; после получения платежа по этим
счета от покупателей банк перечисляет СК оставшиеся 10-20%
суммы счетов (за вычетом % и КВ).
Содержание операций
дт
кт
Выставлены счет за предоставленные услуги (работы)
Страховой компанией на факторинговый отдел
62
фактор.
62
Оплачены счета факторинговым отделом
(за вычетом заблокированных сумм)
51,52
62
Фактор.
Перечислены факторинговым отделом
заблокированные суммы СК
51,52
62
Фактор.
Удержаны факторинговым отделом КВ и % за кредит
СК
91/2
62 фактор.
16
Формы кредитования (продолжение):

4. Банк предоставляет учетный кредит
векселедержателю (СК) путем покупки (учета) у него
векселя до наступления срока платежа за оказанные
услуги (работы);

Владелец векселя (СК) получает от банка сумму,
указанную в векселе, за минусом учетной ставки,
комиссионных платежей и других расходов. Закрытие
учетного кредита производится на основании
извещений банка об оплате векселя.
17
Вывод:




Таким образом, учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и
займов ведется на одноименных счетах №66 и №67.
Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов
ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и по
отдельным кредитам.
Для целей исчисления налога на прибыль СК расходом
признаются %, начисленные по долговому обязательству
любого вида при условии, что размер % существенно не
отклоняется от среднего уровня %, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на
сопоставимых условиях.
(При этом существенным отклонением размера начисленных %
считается отклонение более чем на 20% в любую сторону от
среднего уровня %, начисленных в том же квартале).
18
2. Учет расчетов по займам.

Займ – это передача в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК РФ).

Договор займа между организациями заключается
только в письменной форме независимо от суммы.
19
Классификация договоров займа:
Займы
Безпроцентные
Процентные
20
Условия процентных займов:




Заимодавец имеет право:
- получать % на сумму займа в размере и порядке,
определенном договором (если иное не
предусмотрено законом);
- при отсутствии в договоре условий о размере % их
размер определяется существующей ставкой
банковского процента (ставкой рефинансирования)
на день уплаты заемщиком суммы долга.
- при отсутствии иного соглашения % выплачиваются
ежемесячно со дня возврата займа, указанного в
договоре.
21
Затраты, связанные с получением займов:

1. % по займам;

2. Курсовые и суммовые разницы по %, начисляемым по
займам, выраженным в иностранной валюте;

3. Дополнительные затраты:
- юридические услуги;
- консультационные услуги;
- копировально-множительные работы;
- оплата налогов и сборов, предусмотренных
законодательством;
- экспертиза;
- услуги связи и др.







22
Пути привлечения займов в СК:
Займы СК
От заимодавцев:
в виде
краткосрочных и
долгосрочных
кредитов
Выдача
векселей
Эмиссия (выпуск)
краткосрочных и
долгосрочных
ценных
бумаг (облигаций)
23
Учет займов:
Д Счет № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К
Счет № 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- Сумма погашенной задолжности
по краткосрочным (долгосрочным)
займам;
- Выкуп (погашение) краткосрочных
(долгосрочных) долговых ценных
бумаг.
Сальдо – остаток задолжности СК
по займам и выпущенным долговым
ц. бумагам на начало периода.
- займы полученные;
- номинальная стоимость
выпущенных долговых ценных
бумаг.
Сальдо – остаток задолжности СК
по займам и выпущенным долговым
ц. бумагам на конец периода
24
Учет займов у заемщика (СК):
Содержание операции
Дт
Кт
1. Получен займ от заимодавца;
51,52
66,67
2.Начислены и уплачены % в соответствии с
условиями договора займа;
91/2
66,67
66,67
51,52
3. Погашение займа по окончании срока займа
66,67
51,52
25
Учет займов для приобретения оборотных средств:
Содержание операций
Дт
Кт
1. Учет займа на приобретение оборотных средств
до их приобретения (на оплату авансов);
60
66,67
2. Включение в стоимость оборотных средств
процентов по займу:
10
60
3. Начисление % по займам, взятым на
приобретение оборотных средств, но начисленным
после их оприходования;
91/2
66,67
4. Возвращены суммы займа по окончании срока
договора (с суммами %).
66,67
51,52
26
Учет займов на формирование инвестиционных
активов(основных средств, нематериальных активов):
Содержание операции
Дт
Кт
1.Учет займа (долгосрочного) для приобретения
Основных средств;
51,52
67
2. Начислены % по займу до момента
оприходования О.С.
08
67
3. Начислены % по займу после ввода объекта
О.С. в эксплуатацию;
91-2
67
4.Списывается балансовая стоимость
передаваемых материалов;
91-2
10
5. Погашены проценты по займу
67
51,52
6. Погашена сумма займа
67
51,52
27
Учет займов в виде финансовых векселей:

Финансовый вексель – это документ,
удостоверяющий нечем не обусловленное
обязательство векселедателя (простой вексель) либо
иного указанного в векселе плательщика (переводной
вексель – тратта) выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные
взаймы суммы (ст. 815 ГК РФ).

Отношения сторон по векселю регулируются Законом
о простом и переводном векселе.
28
Учет получения займа и выдачи финансового векселя:
Содержание операций
Дт
Кт
1. Получение займа под сумму векселя
51,52
66 векс.
2. Доначисление разницы между номиналом
векселя и суммой полученного займа (если сумма
займа ниже, чем номинал векселя);
91/2
66 векс.
3. Начислены % по финансовому векселю
91/2
66 векс.
3. Возврат заемных сумм ( с процентами)
66
векс.
51,52
29
Учет займов в виде ценных бумаг (облигаций):








Акционерные общества вправе в соответствии с его уставом:
- размещать облигации и иные ценные бумаги;
- размещение ц. бумаг должно осуществляться по
решению общего собрания акционеров (совета директоров,
наблюдательного совета)
- облигация должна иметь номинальную стоимость;
- выпуск облигаций разрешается только после полной оплаты
уставного капитала общества;
- общество может размещать облигации с единовременным
сроком погашения или со сроком погашения по сериям;
- погашение облигаций может осуществляться в денежной
форме или иным имуществом в соответствии с решением о
выпуске облигаций.
- право досрочного погашения облигаций.
30
Классификация облигаций:

Облигация – документ, удостоверяющий право ее
владельца требовать погашения облигации, то есть
выплаты номинальной стоимости или номинальной
стоимости и % в установленные сроки.

- Конвертируемые (в акции) и неконвертируемые;

- Именные или на предъявителя (с ведением реестра
владельцев);
- обеспеченные залогом определенного имущества
(третьими лицами) и облигации без обеспечения;
- открытая подписка и закрытая подписка облигаций
(если число их приобретателей более 500.


31
Определения видов ценных бумаг:




Акция – закрепляет право ее владельца (акционера) на
получение части прибыли Акционерного общества в виде
дивидендов и на часть имущества, оставшегося после его
ликвидации;
Облигация – закрепляет право ее держателя на получение от
лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок
номинальной стоимости и фиксированного в ней % от этой
стоимости;
Вексель – удостоверяет обязательство векселедателя
выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока
полученные взаймы денежные суммы;
Депозитный сертификат – это письменное свидетельство
банка-эмитента о вкладе денежных средств,
удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника
на получение по истечении установленного срока депозита
(вклада) и % по нему.
32
Процедура эмиссии облигаций ( в том числе
конвертируемых), размещаемых путем подписки:







- принятие эмитентом о выпуске облигаций;
- подготовка проспекта эмиссии облигаций;
- государственная регистрация выпуска
облигаций ( с регистрацией проспекта эмиссии);
- изготовление сертификатов облигаций в случае
размещения облигаций в документарной форме;
- подписка на облигации;
- регистрация отчета об итогах выпуска
облигаций;
- раскрытие информации, содержащейся в
отчете об итогах выпуска облигаций.
33
Порядок выплаты процентов по облигациям:
Показатель
Содержание
- Источник выплаты:
Прочие расходы организации;
- наличие преимуществ:
Преимущественное право на
получение % имеют владельцы
облигаций перед владельцами
акций;
От номинальной стоимости
облигаций;
- Порядок начисления %:
- Сроки выплаты:
Оговоренные в условиях выпуска.
34
Пример 1 отражения облигаций при их первичной
эмиссии:

ОАО СК «Долг» зарегистрировало проспект эмиссии на 10 000
облигаций, номинальной стоимостью 1000 руб. Срок
погашения облигаций – 5 лет, годовой доход – 20%. При
регистрации эмиссии была уплачена госпошлина = 18 200
руб.Стоимость работ по изготовления бланков облигаций
составила 4000 руб., в т.ч. НДС – 610 руб.
Содержание операций
Сумма,руб.
Дт
Кт
Учет облигаций по номинальной стоимости
(На забалансовом счете № 006 «Бланки строгой
отчетности»)
10 000
006
2. Уплачена госпошлина
18 200
91/2
68
3. Затраты на изготовление бланков облигаций
4 000
91/2
60
35
Пример 2 распространения облигаций:


ОАО СК «Долг» заключила договор о распространении 4 000
облигаций с брокерской фирмой. Комиссионное вознаграждение (КВ)
за распространение – 1% от суммы сделок.
Брокерская фирма распространила 2 000 облигаций по цене 1010
руб./ед.
Содержание операции
Сумма
Дт
Кт
1. Переданы брокерской фирме бланки
облигации, шт.;
4 000 шт.
2. Отражена сумма продаж 2000 шт.
облигаций по номиналу ч/з брокера;
2 000 000
51
66
облиг.
3. Отражено превышение продажной
цены над номинальной стоимостью;
20 000
51
98
4. Начислено КВ брокеру;
По акту приняты бланки облигаций, шт:
20 200
2 000 шт.
91/2
006
76
006
36
Пример расчетов % по облигациям:
Разница между ценой и номинальной стоимостью
облигаций равномерно списывается в течение
срока размещения со счета 98 «Доходы будущих
периодов» на счет «прочие доходы» (счет № 91):
Дт 98 – Кт 91/1

В соответствии с примером 2 сумма % за год:
% (за год) = ( 1010 руб./ед. – 1 000 руб./ед.) х 2 000 шт.
5 лет

= 4 000 руб./ 4 квартала = 1 000 руб.
37
Пример 3. Порядок отражения операций по
начислению % по облигациям:

ОАО СК «Защита» через год начислила % по размещенным
облигациям ( 2000 шт.) в размере 20% к их номинальной стоимости.
При эмиссии 500 шт. были проданы физическим лицам, 1 500 шт. –
юридическим. Продажа облигаций и выплата % осуществлялась СК
самостоятельно.
Содержание операции
сумма
Дт
Кт
1. Начислены % по физическим лицам:
(500 х 1 000) х 20%
100 000
100 000
91/2
98
76 физ.
91/1
2. Начислены % по юридическим
лицам: (1 500 х 1000) х 20%
300 000
91-2
98
76 юр.
91/1
3. Начислен НДФЛ по % физических
лиц: 100 000 х 13%
13 000
76 физ.
68/ндфл
4. Перечислены % физическим и
юридическим лицам;
5. Погашены облигации (по номиналу)
87 000
300 000
2 000 000
76 физ.
76 юр.
66
51
51
91/1
38
Вывод:
1. Займы учитываются на тех же счетах, что и кредиты:
- счет № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»;
- счет № 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам»
2. Учет %, дисконтов ведется так же на счетах учета
кредитов и займов (счета № 66,67);
3. Для целей исчисления налога на прибыль %,
начисленные по кредитам и займам принимаются к
зачету в виде прочих доходов и расходов.
39
Рекомендуемая литература по теме:
«Учет операций перестрахования»

Вещунова Л.Н. «Бухгалтерский учет в страховых
организациях», М: ООО изд.
«Проспект», 2006г. Глава 10»Учет расчетов по
кредитам и займам», стр. 301-312.
Бондаренко Т.Н. Бухгалтерский учет в страховых
компаниях, конспект лекций, издательство
ВГУЭС, 2003г.

Гайфулина Н.П. Практикум, издательство ВГУЭС,
2008г.
40
Использование материалов презентации
Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ
об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления.
Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для
личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с
любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование
любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также
использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается
только после получения письменного согласия авторов.