отчетный сегмент

Анализ
Сегментарной отчетности
Сегментарная отчетность - отчетность,
раскрывающая информацию по отдельным
сегментам деятельности организации.
Требования и порядок формирования сегментарной
отчётности сформулированы в ПБУ 12/2000
«Информация по сегментам», утвержденном
приказом Минфина России от 27 января 2000 г. №
11н, которое в свою очередь было разработано на
основе МСФО 14 «Сегментная отчетность».
Сегмент - означает отрезок, часть чего-либо.
Применительно к бухгалтерскому учету это понятие
используется в том смысле, что в бухгалтерской
отчетности сведения о разных частях (сегментах)
деятельности организации необходимо раскрывать
обособленно. Такими частями (сегментами) могут
быть данные о производстве и продажах разных
товаров, работ, услуг или данные о продажах одного
вида товара в разных регионах.
Сегментарную отчетность обязаны формировать
коммерческие организации (кроме кредитных), для
которых обязательным является выполнение
одного из следующих условий:
• организация или ассоциация является составителем
сводной бухгалтерской отчетности;
• организация осуществляет различные виды
деятельности или производит товары,
различающиеся по технологическому процессу,
группам потребителей, способам реализации и т.п.;
• организация осуществляет свою деятельность в
различных географических регионах.
Требования ПБУ 12/2000 не распространяются на субъекты
малого предпринимательства. В данном нормативном акте
определены следующие понятия:
•
•
•
•
информация по сегменту - информация, раскрывающая часть
деятельности организации в определенных хозяйственных условиях
посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации;
операционный сегмент - часть деятельности организации по
производству определенного товара, выполнению определенной
работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров,
работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей,
отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам
или однородным их группам;
географический сегмент - часть деятельности организации по
производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая
подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации;
отчетный сегмент - отдельный операционный или географический
сегмент, информация о котором является обязательной для раскрытия
в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.
Порядок составления сегментарной
отчетности включает следующие этапы:
• определение отчетных сегментов;
• выбор формата и содержания сегментарной
отчетности в соответствии с системой методов и
критериев учетной политики организации;
• сбор и обобщение информации по отчетным
сегментам из регистров управленческого и
финансового учета;
• раскрытие информации по первичному и вторичному
форматам сегментарной отчетности в соответствии с
нормативными документами, регулирующими
предоставление информации по сегментам.
При выделении отчетных сегментов
принимают во внимание следующие виды
рисков:
• общеэкономические;
• валютные;
• кредитные;
• ценовые;
• политические.
Для признания сегмента отчетным
необходимо выполнение следующих
требований:
• значительная часть выручки сегмента получена от продажи
внешним покупателям;
• выручка от продажи внешним покупателям и операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы
выручки;
• финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% финансового результата всех сегментов;
• активы данного сегмента составляют не менее 10% суммы
активов всех сегментов;
• на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75%
выручки организации. Если получено менее 75%, то должны
быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не
удовлетворяют «правилу 10%».
В составе первичной информации по отчетному
сегменту в отчетности раскрываются следующие
показатели, относящиеся к отчетному сегменту:
•
•
•
•
•
•
•
общая величина выручки;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина активов;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений в
основные средств и нематериальные активы;
общая величина амортизационных отчислений по
основным средствам и нематериальным активам;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке)
зависимых и дочерних обществ, совместной
деятельности, а также общая величина вложений в
эти зависимые, дочерние общества и совместную
деятельность.
Если вторичной информацией признана
информация по географическому сегменту, то в
отчетности раскрываются следующие показатели:
•
величина выручки от продажи внешним
покупателям в разрезе географических регионов,
выделенных по местам расположения рынков
сбыта;
•
балансовая величина активов отчетного сегмента
по местам расположения активов;
•
величина капитальных вложений в основные
средства и нематериальные активы по местам
расположения активов.
Если же вторичной признана информация
по операционным сегментам, то в
бухгалтерской отчетности должны быть
отражены следующие показатели:
•
•
•
выручка от продажи внешним покупателям;
балансовая величина активов;
величина капитальных вложений в
основные средства и нематериальные
активы.
Чаще всего информация по операционным
сегментам признается первичным
форматом сегментарной отчетности и
включает следующие показатели:
•
•
•
•
•
•
•
общая величина выручки;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина активов (их суммарная величина вместе с
нераспределенными между сегментами активами должна соответствовать
сумме, отраженной по стр. 300 Баланса);
общая величина обязательств (без учета задолженности по налогу на прибыль.
Вместе с нераспределенными обязательствами она должна соответствовать
сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств организации);
общая величина капитальных вложений в основные средства и
нематериальные активы;
общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и
нематериальным активам;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ,
совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые,
дочерние общества и совместную деятельность.
Так как менее проблематичной является
идентификация выручки и финансового результата
для выделенных операционных сегментов,
становится возможным рассчитать следующие
основные показатели деятельности сегмента:
• динамика выручки от продаж сегмента;
• удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от
продаж организации в целом;
• динамика финансового результата сегмента;
• удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата деятельности организации в
целом;
• рентабельность сегмента (отношение финансового результата
сегмента к его выручке) и ее динамика;
• расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их изменение.