Анализ Сегментарной отчетности Сегментарная отчетность - отчетность, раскрывающая информацию по отдельным сегментам деятельности организации. Требования и порядок формирования сегментарной отчётности сформулированы в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденном приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н, которое в свою очередь было разработано на основе МСФО 14 «Сегментная отчетность». Сегмент - означает отрезок, часть чего-либо. Применительно к бухгалтерскому учету это понятие используется в том смысле, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо раскрывать обособленно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах одного вида товара в разных регионах. Сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий: • организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности; • организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т.п.; • организация осуществляет свою деятельность в различных географических регионах. Требования ПБУ 12/2000 не распространяются на субъекты малого предпринимательства. В данном нормативном акте определены следующие понятия: • • • • информация по сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации; операционный сегмент - часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным их группам; географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации; отчетный сегмент - отдельный операционный или географический сегмент, информация о котором является обязательной для раскрытия в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности. Порядок составления сегментарной отчетности включает следующие этапы: • определение отчетных сегментов; • выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации; • сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета; • раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам. При выделении отчетных сегментов принимают во внимание следующие виды рисков: • общеэкономические; • валютные; • кредитные; • ценовые; • политические. Для признания сегмента отчетным необходимо выполнение следующих требований: • значительная часть выручки сегмента получена от продажи внешним покупателям; • выручка от продажи внешним покупателям и операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки; • финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% финансового результата всех сегментов; • активы данного сегмента составляют не менее 10% суммы активов всех сегментов; • на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если получено менее 75%, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют «правилу 10%». В составе первичной информации по отчетному сегменту в отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту: • • • • • • • общая величина выручки; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средств и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые, дочерние общества и совместную деятельность. Если вторичной информацией признана информация по географическому сегменту, то в отчетности раскрываются следующие показатели: • величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта; • балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов; • величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов. Если же вторичной признана информация по операционным сегментам, то в бухгалтерской отчетности должны быть отражены следующие показатели: • • • выручка от продажи внешним покупателям; балансовая величина активов; величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. Чаще всего информация по операционным сегментам признается первичным форматом сегментарной отчетности и включает следующие показатели: • • • • • • • общая величина выручки; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов (их суммарная величина вместе с нераспределенными между сегментами активами должна соответствовать сумме, отраженной по стр. 300 Баланса); общая величина обязательств (без учета задолженности по налогу на прибыль. Вместе с нераспределенными обязательствами она должна соответствовать сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств организации); общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые, дочерние общества и совместную деятельность. Так как менее проблематичной является идентификация выручки и финансового результата для выделенных операционных сегментов, становится возможным рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента: • динамика выручки от продаж сегмента; • удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от продаж организации в целом; • динамика финансового результата сегмента; • удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата деятельности организации в целом; • рентабельность сегмента (отношение финансового результата сегмента к его выручке) и ее динамика; • расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их изменение.