Презентация к вебинару - МСФО на практике» Архив вебинаров

Реклама
Трансформация отложенных
налогов: шаг за шагом
Совместный вебинар
Академии бизнеса EY и журнала «МСФО на
практике»
Марк Чинченко, АССА, ДипИФР, к.э.н.
Учет налога на прибыль
Источники ...
МСФО (IAS) 12
ПБУ 18
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Разные системы учета в компании
Бухгалтерская (финансовая) прибыль –
прибыль, сформированная по правилам БУ
и отраженная в отчете о прибылях и убытках
(ОСД).
Налогооблагаемая прибыль – прибыль,
сформированная по правилам налогового
учета и отраженная в налоговой
декларации.
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Разные системы учета в компании
IAS/ПБУ
Система бухгалтерского
учета
Бухгалтерская
прибыль
Налог
?
Налоговое
законодательство
Система налогового
учета
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Налог
Налоговая
прибыль
Два подхода
Возможные отличия между налоговым и финансовым
результатом могут быть получены:
из анализа Отчета о прибылях и убытках (ОСД)
или
из анализа Баланса (ОФП)
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
МСФО 12
МСФО 12 (недействующая редакция) требовал
определения отложенного налога на основании метода
обязательств по отчету о прибылях и убытках.
МСФО 12 (действующий) запрещает применение
метода обязательств по Отчету о прибылях и убытках
(ОСД) и вводит метод обязательств по балансу (ОФП).
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Пример Исходная отчетность, фрагменты
IV Долгосрочные обязательства
Заемные средства
80 000
Отложенные налоговые обязательства
5 520
Резервы
-
Прочие обязательства
-
Итого по разделу IV
85 520
Прибыль (убыток) до налогообложения
250 552
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
51 577
5 520
-
Чистая прибыль (убыток)
193 455
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Пример Трансформация, баланс
ПБУ
Отчет о финансовом положении
Ссылки на 31.12.X1
тыс. руб.
КП34
КП35
КП36
Исключение
российского
отложенного налога
Отложенное
налоговое
обязательство
прошлого года
Начисление
отложенного налога
по МСФО
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1.10
1.11
1.12.1
1.12.2
1.13
1.14
1.15
1.16
1.17
1.18
1.19
1.20
1.21
1.22
1.23
1.23.1
1.24
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резерв переоценки ценных бумаг
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательсва
Долгосрочные обязательства по финансовой аренде
Резервы предстоящих расходов (резерв по затратам на вывод из
эксплуатации)
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные обязательства по финансовой аренде
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Авансы полученные
Прочие текущие обязательства
Краткосрочные займы и кредиты
Задолженность по налогам и сборам
Задолженность по налогу на прибыль
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
Итого капитал и обязательства
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
100,000
30,000
30,000
261,375
80,000
5,520
-
(400)
(14,480)
(5,520)
14,480
4,800
(5,520)
-
4,400
300
40,080
6,140
28,000
9,000
8,500
44,700
5,000
648,615
Пример Трансформация, отчет о
прибылях и убытках
ПБУ
Ссылки на 31.12.X1
тыс. руб.
КП34
КП35
КП36
Исключение
российского
отложенного налога
Отложенное
налоговое
обязательство
прошлого года
Начисление
отложенного налога
по МСФО
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ
2.01 Реализация
2.02 Себестоимость реализованной продукции
Валовая прибыль
2.03 Коммерческие расходы
2.04 Общие и административные расходы
2.05 Прибыль/убыток по курсовой разнице
2.050 Штрафы (доходы)
2.051 Расходы на сомнительные долги
2.052 Налоги, расходы на рекламу
2.053 Социальные расходы
2.054 Резерв по затратам на вывод из эксплуатации
2.055 Штрафы (расходы)
Прибыль от операционной деятельности
2.06 Расходы на выплату процентов
2.07 Прибыль от инвестиций в ассоциированную компанию
2.08 Прочая прибыль
2.09 Убыток от обесценения
2 Прибыль до налога на прибыль
2.11 Налог на прибыль текущий
2.12 Налог на прибыль отложенный
2.13 Чистая прибыль
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
860,000
(421,827)
438,173
(30,000)
(94,621)
(17,000)
15,600
(8,600)
(8,700)
(31,000)
(300)
(20,000)
243,552
5,000
2,000
250,552
(51,577)
(5,520)
193,455
май 16
-
-
-
-
-
-
-
-
-
5,520
5,520
-
(4,400)
(4,400)
Пример Начисление отложенного налога
по МСФО
Отложенное налоговое обязательство по МСФО
Отложенное налоговое обязательство на 01.01.Х1:
Отложенный налог по прочему совокупному
доходу - счета капитала (по переоценке ценных
бумаг):
тыс.руб.
14,480
Расход по отложенному налогу (β)
Отложенное налоговое обязательство на 31.12.Х1:
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Примечания
400 Отложенный налог с суммы переоценки прочий совокупный доход
Изменение сальдо за период за исключением
4,400 сумм, относящихся к прочему совокупному
доходу (капитал)
19,280
Пример Отложенный налог по МСФО,
иллюстрация расчета
Балансовая стоимость, тыс. руб.
Налоговая база, тыс. руб.
Временная
разница, тыс. руб.
Собственные основные средства
Полученные по финансовому лизингу основные средства
Нематериальные активы
159,483
8,000
2,000
100,410
-
59,073
8,000
2,000
Незавершенное строительство
Инвестиции в зависимые компании
ЦБ, возможные для продажи
Запасы
30,000
80,000
(50,000)
13,000
12,000
111,767
6,000
10,000
97,027
7,000
2,000
14,740
171,050
104,450
66,600
8,900
8,900
-
120
2,000
(1,880)
Статья
Дебиторская задолженность
Предоплаты поставщикам
Предоплаченные расходы
Прочие дебиторы
Краткосрочные инвестиции
Денежные средства
Долгосрочные кредиты банков
Обязательство по лизингу
Резерв по затратам на вывод из эксплуатации
10,000
10,000
-
20,000
41,076
(80,000)
(3,664)
(3,449)
20,000
41,076
(80,000)
(300)
(3,664)
(3,149)
Обязательства по финансовому лизингу
Расчеты с поставщиками
Авансы полученные
(3,323)
-
(3,323)
(40,080)
(6,140)
(40,080)
(6,140)
-
Прочие текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков
Расчеты с бюджетом
Задолженность по дивидендам
(89,000)
(88,000)
(1,000)
(9,000)
(69,000)
(5,000)
(9,000)
(69,000)
(5,000)
-
Положительные временные разницы
Отрицательные временные разницы
159,413
(63,016)
Отложен. налоговое обязательство
Отложенный налоговый актив
Чистое отложенное налоговое
обязательство
31,883
(12,603)
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
19,280
Временные разницы
Временные разницы – это разницы между
балансовой стоимостью актива или
обязательства в отчете о финансовом
положении и их налоговой базой.
ВР = БС - НБ
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Определения (МСФО (IAS) 12 §5)
Налоговая база актива или обязательства –
это сумма, относимая на актив или
обязательство в налоговых целях.
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Представление в бухгалтерской
отчетности
Отложенные налоговые активы - внеоборотные активы
Отложенные налоговые обязательства - долгосрочные
обязательства.
Взаимозачет отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств только если:
а) Компания имеет юридическое право проводить зачет
текущих налоговых активов и обязательств
б) Отложенные налоговые активы и отложенные
налоговые обязательства относятся к налогам на
прибыль, взыскиваемых одним и тем же налоговым
органом.
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Представление в бухгалтерской
отчетности МСФО и US GAAP
US GAAP
Представление
информации об
отложенных налогах в
финансовой отчетности
необходимо выделять
краткосрочную и
долгосрочную части
отложенных налоговых
требований/обязательств
МСФО
в разделе Долгосрочных
активов/обязательств
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Признание отложенных налоговых
активов/обязательств
Общее правило для признание отложенных налогов:
► Отложенное налоговое обязательство признается
для всех налогооблагаемых временных разниц,
кроме отдельных исключений.
► Отложенный налоговый актив признается, кроме
отдельных исключений, в отношении вычитаемых
временных разниц, а также переносимых на будущие
период налоговых убытков в той степени, в которой
вероятно получение налогооблагаемой прибыли в
периодах, в которых разницы будут
реверсированы.
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Влияние отложенного налога на
эффективную налоговую ставку
Предположим, что у компании существует только одна временная разница в
сумме 100 руб. в год 1 и(100 руб.) в год 2.
Эффективная налоговая ставка компании в случае, если она НЕ учитывает
отложенные налоги, руб.:
Год 1
Год 2
Всего
1,000
1,000
2,000
100
(100)
-
Налогооблагаемая прибыль
1,100
900
2,000
Номинальная ставка налога
25.0%
25.0%
25.0%
275
225
500
-
-
-
275
225
500
27.5%
22.5%
25.0%
Прибыль до налогов
+/- временные разницы
Текущий налог на прибыль
Отложенный налог на
прибыль
Всего налог на прибыль
Эффективная налоговая
ставка
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Влияние отложенного налога на
эффективную налоговую ставку
Предположим, что у компании существует только одна временная разница в
сумме 100 руб. в год 1 и(100 руб.) в год 2.
Эффективная налоговая ставка компании в случае, если она учитывает
отложенные налоги, руб.:
Год 1
Год 2
Всего
1,000
1,000
2,000
100
(100)
-
Налогооблагаемая прибыль
1,100
900
2,000
Номинальная ставка налога
25.0%
25.0%
25.0%
Текущий налог на прибыль
275
225
500
Отложенный налог на
прибыль
(25)
25
0
Всего налог на прибыль
250
250
500
25.0%
25.0%
25.0%
Прибыль до налогов
+/- временные разницы
Эффективная налоговая
ставка
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Отражение налога на прибыль в Отчете о
прибылях и убытках
►
►
►
МСФО (IAS) 12 требует, чтобы текущий и отложенный
налог на прибыль отражались соответственно тому,
как отражалась основная операция, приведшая к
образованию временной разницы.
Основная (доналоговая) операция отражена через
прибыль – отложенный налог через прибыль.
Основная (доналоговая) операция отражена через
ПСД – отложенный налог через ПСД.
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Последующий учет изменений
►
►
Текущие изменения в отношении отложенных налогов,
признанных в предыдущие периоды через ПСД,
признаются также через ПСД.
Изменения включают:
►
►
►
Изменения налогового законодательства
Изменения налоговой ставки
Изменения бухгалтерских оценок.
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Последующий учет изменений
►
►
Текущие изменения в отношении отложенных налогов,
признанных в предыдущие периоды через ПСД,
признаются также через ПСД
Изменения включают:
►
►
►
Изменения налогового законодательства
Изменения налоговой ставки
Изменения бухгалтерских оценок
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Последующий учет изменений
Пример:
► Компания признала в предыдущий период
вычитаемую временную разницу в сумме 100 руб.
► Налоговая ставка в момент первоначального
признания = 40%.
► Первоначально признанный отложенный налоговый
актив (ОНА) = 40 руб.
► Ставка реализации ОНА изменилась в текущем
периоде до 30%.
► ОНА в конце текущего периода оценивается в сумме
30 руб.
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Последующий учет изменений
Бухгалтерская прводка по МСФО:
Д Отложенный налог в ОСД
К Отложенный налоговый актив
(100 х (40% - 30%))
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
10
10
Признание отложенных налоговых
активов
►
►
Отложенный налоговый актив признается в
отношении вычитаемых временных разниц, а также
переносимых на будущие период налоговых убытков в
той степени, в которой вероятно получение
налогооблагаемой прибыли в периодах, в которых
разницы будут реверсированы.
В МСФО отсутствует концепция обесценения
отложенных налоговых активов.
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Неиспользованные налоговые убытки.
Пример
►
►
►
Компания была создана год назад и находится на
стадии подготовки к производству.
За первый год работы компания понесла налоговые
убытки в сумме 500.
Компания предполагает выйти на прибыльный
уровень к третьему году деятельности и считает, что
все налоговые убытки будут использованы к концу
пятого года деятельности.
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Неиспользованные налоговые убытки.
Пример
Отсутствуют убедительные свидетельства того, что в
будущем будет получена налогооблагаемая прибыль
(например, имеются подписанные договоры и очевидно,
что бизнес может осуществляться на таком уровне
затрат, который позволяет получить налогооблагаемую
прибыль)
Неправомерно прогнозировать прибыль на начальной
стадии бизнеса
Предприятию не следует признавать ОНА в отношении
налоговых убытков.
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Приглашаем участников вебинара
День открытых дверей по квалификациям
АССА, ДипИФР, ДипНРФ
3 марта 2016г. в офисе EY в Москве
Регистрация:
Маргарита Девиченская
Академия бизнеса EY
+ 7 (495) 755 9700
[email protected]
www.ey.com/cis/dipifr
Подпишитесь на рассылку
«Готовимся к ДипИФР:
7 техник для запоминания»
www.ey.com/cis/dipifr
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Приглашаем участников вебинара
Трансформация финансовой отчетности I-II в Москве – 16-19 мая
Отложенные налоги: составление в MS Excel – 25-26 февраля
МСФО (IFRS) 15: новый стандарт по признанию выручки – 23 марта
www.ey.com/cis/academy
►
Программа подготовки
ДипИФР (Рус)
www.ey.com/cis/dipifr
►
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
►
Программа подготовки
ACCA
www.ey.com/cis/acca
Программа подготовки
ДипНРФ
www.ey.com/cis/dipnrf
май 16
Вопросы и ответы
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Спасибо за внимание
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Развивайтесь профессионально с
Академией бизнеса EY!
www.ey.com/cis/academy
www.facebook.com/EYAcademy
www.twitter.com/EY_Academy
www.vk.com/EYAcademy
www.linkedin.com/in/EYAcademyCIS
Все права защищены.
«Эрнст энд Янг»
май 16
Скачать