Об аудиторской деятельности

СРО НП Аудиторская палата России
Законодательство об аудиторской
деятельности: состояние и
перспективы
Источники права
•
•
•
•
•
•
•
•
Закон « Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ
Закон « О саморегулируемых организациях» № 315 – ФЗ
Федеральные стандарты аудиторской деятельности
Стандарты деятельности, принимаемые в рамках каждой
СРО
Кодекс профессиональной этики (одобрен Советом по
аудиторской деятельности 22.03.2012 г)
Правила независимости аудиторов и аудиторских
организаций (одобрены Советом по аудиторской
деятельности 20.09.2012 г.)
Международные стандарты аудита
Правила и стандарты, принимаемые аудиторской
организацией
Особенности правового регулирования
аудиторской деятельности
• Аудиторская деятельность это деятельность
профессиональная.
• Относительно низкий уровень императива в законах и
подзаконных актах.
• Профессиональные стандарты – основные регулирующие
акты.
• Признание за аудитором права на профессиональную и
разумную свободу в принятии решения. Суждение, как
результат деятельности.
• Регулирование силами профессионального сообщества
(деятельность Совета по аудиторской деятельности,
Рабочего органа при Совете, органов СРО).
Актуальные вопросы
• Правовой статус аудитора. Единый квалификационный
аттестат. Повышение квалификации.
• ОЗХС (общественно-значимый хозяйствующий субъект) особый правой статус субъектов аудита. Особенности
аудита ОЗХС.
• Правила независимости.
• Федеральный закон «О контрактной системе в сфере
закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных и муниципальных нужд»
от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ
Статус аудитора: обязательные
требования
• Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный
аттестат аудитора и являющееся членом одной из
саморегулируемых организаций аудиторов (п.1 ст.4 307-ФЗ).
• С 1 января 2012 года аудиторы, имеющие действительные
квалификационные аттестаты аудитора, выданные в
соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года N
119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", вправе участвовать в
аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую
деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них
квалификационного аттестата аудитора, за исключением
участия в аудиторской деятельности (осуществления
аудиторской деятельности), предусмотренной частью 3 статьи 5
Федерального закона № 307 – ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (п.4.1. ст. 23 307 ФЗ)
Рекомендации
по проведению аудита за 2012 год
•
•
•
Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской
организации или уполномоченным им лицом, имеющим
квалификационный аттестат аудитора (ФСАД 1/210).
Исходя из взаимосвязанных положений Федерального закона «Об
аудиторской деятельности», ФСАД 1/2010, ФПСАД № 2, № 3, № 7, № 12,
№ 24, подготовка и представление аудируемому лицу аудиторского
заключения является этапом аудита бухгалтерской отчетности этого
аудируемого лица. В связи с этим в случае проведения обязательного
аудита бухгалтерской отчетности организаций, предусмотренных частью 3
статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»,
подписание аудиторского заключения должно осуществляться с учетом
требования части 4.1 статьи 23 этого Федерального закона.
Вместе с тем ФСАД 1/2010 не содержит ограничений на подписание
аудиторского заключения наряду с указанными лицами иными
уполномоченными лицами, определенными аудиторской организацией.
Права аудитора, имеющего аттестат,
выданный до 01.01.2011 г. в ходе проведения
аудита (разъяснение Минфина РФ)
•
•
•
•
•
а) в качестве аудитора (индивидуального аудитора) участвовать в обязательном аудите
(проводить обязательный аудит) бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций,
за исключением организаций, предусмотренных частью 3 статьи 5 Федерального закона
«Об аудиторской деятельности»;
б) в качестве аудитора (индивидуального аудитора) участвовать в инициативном аудите
(проводить инициативный аудит) бухгалтерской (финансовой) отчетности любых
организаций, включая организации, предусмотренные частью 3 статьи 5 Федерального
закона «Об аудиторской деятельности»;
в) в качестве работника аудиторской организации участвовать в аудиторской группе,
проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций,
предусмотренных частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности»;
г) в качестве аудитора участвовать в оказании сопутствующих аудиту услуг (оказывать
сопутствующие аудиту услуги) любым организациям, включая организации,
предусмотренные частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности»;
д) участвовать в оказании прочих связанных с аудитом услуг (оказывать прочие
связанные с аудитом услуги) любым организациям, включая организации,
предусмотренные частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности».
Ограничения
•
В случае, когда лицо, являющееся членом одной из
саморегулируемых организаций аудиторов и имеющее
действительный квалификационный аттестат аудитора,
выданный до 1 января 2011 г., участвует в качестве работника
аудиторской организации в аудиторской группе, проводящей
обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации, предусмотренной частью 3 статьи 5 Федерального
закона «Об аудиторской деятельности», такое лицо не вправе
осуществлять аудиторские процедуры (совершать действия),
которые в соответствии с Федеральным законом «Об
аудиторской деятельности» и федеральными стандартами
аудиторской деятельности (федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности) должен осуществлять
(совершать) аудитор при проведении данного аудита.
Примеры аудиторских процедур (действий), которые при
проведении обязательного аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации должен
осуществлять (совершать) аудитор:
•
•
•
•
•
•
•
а) руководство аудиторской группой в соответствии с ФПСАД № 7, ФПСАД №
34;
б) выбор аудиторских процедур, уместных в рамках конкретного аудита, в
соответствии с ФСАД 7/2011;
в) определение объема документации по аудиту в соответствии с ФПСАД № 2;
г) оценка уместности и надежности информации, используемой в качестве
аудиторских доказательств в соответствии с ФСАД 7/2011;
д) оценка значимости рисков, выявленных в ходе аудита, и определение
процедур, выполняемых в ответ на оцененные риски, в соответствии с ФПСАД
№ 8;
е) установление приемлемого уровня существенности с целью выявления
существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в
соответствии с ФПСАД № 4;
ё) определение надлежащих методов отбора элементов, подлежащих
проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей
аудиторских тестов, в соответствии с ФПСАД № 16;
Примеры аудиторских процедур (действий), которые при
проведении обязательного аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации должен
осуществлять (совершать) аудитор:
•
•
•
•
•
•
ж) оценка разумности заявлений и разъяснений руководства аудируемого
лица и соответствия их другим аудиторским доказательствам в соответствии с
ФПСАД № 23;
з) выбор аналитических процедур, способов и уровня их применения в
соответствии с ФПСАД № 20;
и) окончательная оценка разумности оценочных значений в соответствии с
ФПСАД № 21;
к) определение информации, которая должна быть сообщена руководству
аудируемого лица, представителям его собственника и (или) иным лицам, а
также надлежащих получателей такой информации из числа указанных лиц в
соответствии с ФПСАД № 22, ФСАД 5/2010, ФСАД 6/2010;
л) формирование мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица, определение надлежащей формы
модифицированного мнения в соответствии с ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010,
ФСАД 3/2010;
м) подписание аудиторского заключения в соответствии с Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности», ФСАД 1/2010.
Перечень случаев проведения
обязательного аудита/организационноправовая форма
Организационно-правовая форма
Вид отчетности (годовая)
Кто вправе проводить аудит
ОАО, ценные бумаги которого
допущены к обращению на торгах
Бухгалтерская, консолидированная
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудиторов с единым аттестатом
ОАО с госучастием свыше 25%
Бухгалтерская
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудитора с единым аттестатом
ОАО остальные
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Фонд (за исключением
государственных внебюджетных)
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Государственная компания
Бухгалтерская
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудитора с единым аттестатом
Государственная корпорация
Бухгалтерская
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудитора с единым аттестатом
Некоммерческая организация,
выполняющая функции иностранного
агента
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Структурное подразделение
иностранной некоммерческой
неправительственной организации
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Перечень случаев проведения
обязательного аудита/вид деятельности
Вид деятельности
Вид отчетности (годовая)
Кто вправе проводить аудит
Клиринговая организация
Бухгалтерская,
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудиторов с единым аттестатом
Консолидированная
Центральный депозитарий
Бухгалтерская,
Консолидированная
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудиторов с единым аттестатом
Негосударственный ПФ
Бухгалтерская
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудиторов с единым аттестатом
Управляющая
компания/специализированный
депозитарий НПФ
Бухгалтерская, в т.ч. специальная
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Акционерный инвестиционный фонд/
управляющая компания АИФ
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Управляющая компаний ПИФ
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Организатор лотерей (кроме
государственных) /оператор
лотерей/организатор азартных игр
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Перечень случаев проведения
обязательного аудита/вид деятельности
Вид деятельности
Вид отчетности (годовая)
Кто вправе проводить аудит
Управляющая
компания/специализированный
депозитарий ___117-ФЗ
Бухгалтерская, в т.ч. специальная
Аудиторская организация,
Управляющая
компания/специализированный
депозитарий ___111-ФЗ
Бухгалтерская, в т.ч. специальная
Аудиторская организация,
НО – собственник целевого капитала
свыше 20 000 000 или получатель
дохода свыше 5 000 000
Бухгалтерская в части относящейся к
целевому капиталу
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Жилищный накопительный
кооператив/ кредитный кооператив
(свыше 2000 человек)/ кредитный
кооператив второго уровня
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Саморегулируемая организация
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Застройщик, привлекающий долевых
участников
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Региональный оператор 188 - ФЗ
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Иные случаи проведения
обязательного аудита
Проведение аудита обязательно
если
Вид отчетности (годовая)
Кто вправе проводить аудит
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Консолидированная годовая
Аудиторская организация,
имеющая в штате аудиторов с
единым аттестатом
Финансовые показатели
Объем выручки от продажи
продукции, работ, услуг (кроме
органов госвласти, местного
самоуправления, ГУУ, МУУ, ГУПов,
МУПов, сельхозкооперативов и их
союзов) больше 400 млн. руб. в год
или сумма активов за
предшествующий год больше 60
млн. руб.
Консолидированная отчетность
Не поименованные в таблице
организации (за исключением
органов госвласти, органов
местного самоуправления,
государственного внебюджетного
фонда, ГУУ, МУУ),
представляющие и/или
публикующие сводную
(консолидированную) отчетность
Иные случаи проведения
обязательного аудита
Услуги, не связанные с выражением
уверенности
Принятие обязанностей руководства
Обычные организации
ОЗХС
Запрещено
2.57-2.60
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности
2.47
Запрещено
2.57-2.60
Ротация раз в 7 лет и двухгодичное
неучастие в аудите (с учетом лет до
принятия Правил)
2.48-2.50
Подготовка бухгалтерской и
финансовой отчетности
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности
2.65
Запрещено кроме как в
чрезвычайных обстоятельствах 2.66
Частичное освобождение для
подразделений или связанных лиц
2.67
Услуги оценки
Запрещено, если оценка оказывает
существенное влияние и
предполагает значительную степень
субъективности 2.71
Запрещено, если оценка оказывает
существенное влияние в
отдельности или в совокупности 2.72
Расчет налогов с целью подготовки
учетных записей
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности 2.75
Запрещено кроме как в
чрезвычайных обстоятельствах 2.76
Ротация руководителя
Правила независимости:
ограничения
Налоговое планирование и другие
консультативные услуги по налогообложению
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности.
Запрещено в тех случаях, когда
эффективность налогового
консультирования зависит от принципов
бухучета или представления в финансовой
отчетности и когда имеются разумные
сомнения относительно ее приемлемости, а
результаты могут оказать существенное
влияние на финансовую отчетность 2.81
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности.
Запрещено в тех случаях, когда
эффективность налогового
консультирования зависит от принципов
бухучета или представления в финансовой
отчетности и когда имеются разумные
сомнения относительно ее приемлемости, а
результаты могут оказать существенное
влияние на финансовую отчетность 2.81
Помощь в разрешение налоговых споров
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности
Запрещено в тех случаях, когда аудитор
действует в качестве адвоката в
общественном суде или в суде, и спорные
суммы составляют существенный размер
2.84
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности
Запрещено в тех случаях, когда аудитор
действует в качестве адвоката в
общественном суде или в суде, и спорные
суммы составляют существенный размер
2.84
Услуги по разработке информационного
обеспечения
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности
2.94-2.96
Запрещено в тех случаях, когда услуги
относятся к a) значительной части средств
внутреннего контроля за финансовой
отчетностью; b) системам финансового
учета, которые генерируют информацию,
имеющую значение для учетных записей/
финансовой отчетности; c) суммам или
раскрываемой информации, имеющим
существенное значение для финансовой
отчетности. 2.97
Правила независимости:
ограничения
Услуги, не связанные с
выражением уверенности
Обычные организации
ОЗХС
Услуги внутреннего аудита
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности
2.90
Услуги поддержки в судебных
разбирательствах
Правовые услуги
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности 2.98.2.99
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности
2.100
Запрет на действия в качестве адвоката,
когда суммы существенные
2.101
Запрет на назначение партнера или
сотрудника главным советником по
правовым вопросам аудируемого клиента
2. 103
Запрещено в тех случаях, когда услуги
относятся к a) значительной части средств
внутреннего контроля за финансовой
отчетностью; b) системам финансового учета,
которые генерируют информацию,
имеющую значение для учетных записей/
финансовой отчетности; c) суммам или
раскрываемой информации, имеющим
существенное значение для финансовой
отчетности.2.91
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности 2.98-.2.99
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности
2.100
Запрет на действия в качестве адвоката,
когда суммы существенные
2.101
Запрет на назначение партнера или
сотрудника главным советником по
правовым вопросам аудируемого клиента
2. 103
Правила независимости:
ограничения
Услуги, не связанные с выражением
уверенности
Обычные организации
ОЗХС
Кадровые услуги по найму персонала
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности, но запрещается
принятие обязанностей руководства
2. 104
Услуги корпоративного финансирования
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности
Запрет, когда эффективность
консультации зависит от принципов
бухучета или представления в
финансовой отчетности и когда имеются
разумные сомнения относительно ее
приемлемости, а результаты могут
оказать существенное влияние на
финансовую отчетность 2. 108
Запрет на продвижение, торговлю или
подписку на акции аудируемого клиента
2. 109
Запрещено заниматься поиском или
давать рекомендации на должность
директора, должностного лица или
менеджера старшего уровня,
занимающего должность, оказывающую
значительное влияние на подготовку
учетных записей клиента или его
финансовой отчетности
2. 105
Подход с учетом угроз и мер
предосторожности
Запрет, когда эффективность
консультации зависит от принципов
бухучета или представления в
финансовой отчетности и когда имеются
разумные сомнения относительно
приемлемости, а результаты могут
оказать существенное влияние на
финансовую отчетность 2. 108
Запрет на продвижение, торговлю или
подписку на акции аудируемого клиента
2. 109
СРО НП Аудиторская палата России
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ
Сухова Ирина Алексеевна