Актуальные вопросы правового

СРО НП Аудиторская палата России
Актуальные вопросы правового
регулирования аудиторской
деятельности
Источники права
•
•
•
•
•
Закон « Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ
Закон « О саморегулируемых организациях» № 315 – ФЗ
Федеральные стандарты аудиторской деятельности
Стандарты деятельности, принимаемые в рамках каждой СРО
Кодекс профессиональной этики (одобрен Советом по аудиторской
деятельности 22.03.2012 г)
• Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций
(одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012 г.)
• Международные стандарты аудита
• Правила и стандарты, принимаемые аудиторской организацией
Особенности правового регулирования
аудиторской деятельности
• Аудиторская деятельность это деятельность профессиональная.
• Относительно низкий уровень императива в законах и подзаконных
актах.
• Профессиональные стандарты – основные регулирующие акты.
• Признание за аудитором права на профессиональную и разумную
свободу в принятии решения. Суждение, как результат деятельности.
• Регулирование силами профессионального сообщества (деятельность
Совета по аудиторской деятельности, Рабочего органа при Совете,
органов СРО).
Актуальные вопросы
• Правовой статус аудитора. Единый квалификационный аттестат.
Повышение квалификации.
• ОЗХС (общественно-значимый хозяйствующий субъект) - особый
правой статус субъектов аудита. Особенности аудита ОЗХС.
• Федеральный закон «О контрактной системе в сфере закупок товаров,
работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных
нужд» от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ.
• Аудиторская тайна. Консолидированная отчетность.
Статус аудитора: обязательные требования
• Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат
аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых
организаций аудиторов (п.1 ст.4 307-ФЗ).
• С 1 января 2012 года аудиторы, имеющие действительные
квалификационные аттестаты аудитора, выданные в соответствии с
Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ "Об
аудиторской деятельности", вправе участвовать в аудиторской
деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в
соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата
аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности
(осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной частью
3 статьи 5 Федерального закона № 307 – ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (п.4.1. ст. 23 307 ФЗ)
Рекомендации
по проведению аудита за 2012 год
•
•
•
Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской
организации или уполномоченным им лицом, имеющим
квалификационный аттестат аудитора (ФСАД 1/210).
Исходя из взаимосвязанных положений Федерального закона «Об
аудиторской деятельности», ФСАД 1/2010, ФПСАД № 2, № 3, № 7, № 12,
№ 24, подготовка и представление аудируемому лицу аудиторского
заключения является этапом аудита бухгалтерской отчетности этого
аудируемого лица. В связи с этим в случае проведения обязательного
аудита бухгалтерской отчетности организаций, предусмотренных частью 3
статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»,
подписание аудиторского заключения должно осуществляться с учетом
требования части 4.1 статьи 23 этого Федерального закона.
Вместе с тем ФСАД 1/2010 не содержит ограничений на подписание
аудиторского заключения наряду с указанными лицами иными
уполномоченными лицами, определенными аудиторской организацией.
Права аудитора, имеющего аттестат,
выданный до 01.01.2011 г. в ходе проведения
аудита (разъяснение Минфина РФ)
•
•
•
•
•
а) в качестве аудитора (индивидуального аудитора) участвовать в обязательном аудите
(проводить обязательный аудит) бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций,
за исключением организаций, предусмотренных частью 3 статьи 5 Федерального закона
«Об аудиторской деятельности»;
б) в качестве аудитора (индивидуального аудитора) участвовать в инициативном аудите
(проводить инициативный аудит) бухгалтерской (финансовой) отчетности любых
организаций, включая организации, предусмотренные частью 3 статьи 5 Федерального
закона «Об аудиторской деятельности»;
в) в качестве работника аудиторской организации участвовать в аудиторской группе,
проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций,
предусмотренных частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности»;
г) в качестве аудитора участвовать в оказании сопутствующих аудиту услуг (оказывать
сопутствующие аудиту услуги) любым организациям, включая организации,
предусмотренные частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности»;
д) участвовать в оказании прочих связанных с аудитом услуг (оказывать прочие
связанные с аудитом услуги) любым организациям, включая организации,
предусмотренные частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности».
Ограничения
•
В случае, когда лицо, являющееся членом одной из
саморегулируемых организаций аудиторов и имеющее
действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до
1 января 2011 г., участвует в качестве работника аудиторской
организации в аудиторской группе, проводящей обязательный аудит
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации,
предусмотренной частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об
аудиторской деятельности», такое лицо не вправе осуществлять
аудиторские процедуры (совершать действия), которые в
соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности» и федеральными стандартами аудиторской
деятельности (федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности) должен осуществлять (совершать) аудитор при
проведении данного аудита.
Примеры аудиторских процедур (действий), которые при
проведении обязательного аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации должен
осуществлять (совершать) аудитор:
•
•
•
•
•
•
•
а) руководство аудиторской группой в соответствии с ФПСАД № 7, ФПСАД №
34;
б) выбор аудиторских процедур, уместных в рамках конкретного аудита, в
соответствии с ФСАД 7/2011;
в) определение объема документации по аудиту в соответствии с ФПСАД № 2;
г) оценка уместности и надежности информации, используемой в качестве
аудиторских доказательств в соответствии с ФСАД 7/2011;
д) оценка значимости рисков, выявленных в ходе аудита, и определение
процедур, выполняемых в ответ на оцененные риски, в соответствии с ФПСАД
№ 8;
е) установление приемлемого уровня существенности с целью выявления
существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в
соответствии с ФПСАД № 4;
ё) определение надлежащих методов отбора элементов, подлежащих
проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей
аудиторских тестов, в соответствии с ФПСАД № 16;
Примеры аудиторских процедур (действий), которые при
проведении обязательного аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации должен
осуществлять (совершать) аудитор:
•
•
•
•
•
•
ж) оценка разумности заявлений и разъяснений руководства аудируемого
лица и соответствия их другим аудиторским доказательствам в соответствии с
ФПСАД № 23;
з) выбор аналитических процедур, способов и уровня их применения в
соответствии с ФПСАД № 20;
и) окончательная оценка разумности оценочных значений в соответствии с
ФПСАД № 21;
к) определение информации, которая должна быть сообщена руководству
аудируемого лица, представителям его собственника и (или) иным лицам, а
также надлежащих получателей такой информации из числа указанных лиц в
соответствии с ФПСАД № 22, ФСАД 5/2010, ФСАД 6/2010;
л) формирование мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица, определение надлежащей формы
модифицированного мнения в соответствии с ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010,
ФСАД 3/2010;
м) подписание аудиторского заключения в соответствии с Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности», ФСАД 1/2010.
Перечень случаев проведения
обязательного аудита/организационноправовая форма
Организационно-правовая форма
Вид отчетности (годовая)
Кто вправе проводить аудит
ОАО, ценные бумаги которого
допущены к обращению на торгах
Бухгалтерская, консолидированная
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудиторов с единым аттестатом
ОАО с госучастием свыше 25%
Бухгалтерская
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудитора с единым аттестатом
ОАО остальные
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Фонд (за исключением
государственных внебюджетных)
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Государственная компания
Бухгалтерская
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудитора с единым аттестатом
Государственная корпорация
Бухгалтерская
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудитора с единым аттестатом
Некоммерческая организация,
выполняющая функции иностранного
агента
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Структурное подразделение
иностранной некоммерческой
неправительственной организации
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Перечень случаев проведения
обязательного аудита/вид деятельности
Вид деятельности
Вид отчетности (годовая)
Кто вправе проводить аудит
Клиринговая организация
Бухгалтерская,
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудиторов с единым аттестатом
Консолидированная
Центральный депозитарий
Бухгалтерская,
Консолидированная
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудиторов с единым аттестатом
Негосударственный ПФ
Бухгалтерская
Аудиторская организация, имеющая в
штате аудиторов с единым аттестатом
Управляющая
компания/специализированный
депозитарий НПФ
Бухгалтерская, в т.ч. специальная
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Акционерный инвестиционный фонд/
управляющая компания АИФ
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Управляющая компаний ПИФ
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Организатор лотерей (кроме
государственных) /оператор
лотерей/организатор азартных игр
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Перечень случаев проведения
обязательного аудита/вид деятельности
Вид деятельности
Вид отчетности (годовая)
Кто вправе проводить аудит
Управляющая
компания/специализированный
депозитарий ___117-ФЗ
Бухгалтерская, в т.ч. специальная
Аудиторская организация,
Управляющая
компания/специализированный
депозитарий ___111-ФЗ
Бухгалтерская, в т.ч. специальная
Аудиторская организация,
НО – собственник целевого капитала
свыше 20 000 000 или получатель
дохода свыше 5 000 000
Бухгалтерская в части относящейся к
целевому капиталу
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Жилищный накопительный
кооператив/ кредитный кооператив
(свыше 2000 человек)/ кредитный
кооператив второго уровня
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Саморегулируемая организация
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Застройщик, привлекающий долевых
участников
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Региональный оператор 188 - ФЗ
Бухгалтерская
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Иные случаи проведения обязательного
аудита
Проведение аудита обязательно
если
Вид отчетности (годовая)
Кто вправе проводить аудит
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
Консолидированная годовая
Аудиторская организация,
имеющая в штате аудиторов с
единым аттестатом
Финансовые показатели
Объем выручки от продажи
продукции, работ, услуг (кроме
органов госвласти, местного
самоуправления, ГУУ, МУУ, ГУПов,
МУПов, сельхозкооперативов и их
союзов) больше 400 млн. руб. в год
или сумма активов за
предшествующий год больше 60
млн. руб.
Консолидированная отчетность
Не поименованные в таблице
организации (за исключением
органов госвласти, органов
местного самоуправления,
государственного внебюджетного
фонда, ГУУ, МУУ),
представляющие и/или
публикующие сводную
(консолидированную) отчетность
Федеральная контрактная система
• Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в
сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных
и муниципальных нужд" вступает в силу с 1 января 2014 года, за
исключением положений, для которых статьей 114 установлены иные
сроки вступления их в силу.
• После вступления в силу Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ)
будет регулировать отношения по осуществлению закупок товаров,
работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных
нужд и заменит Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О
размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Федеральная контрактная система
• В Российской Федерации будет создана контрактная система в сфере
закупок, товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд (далее - контрактная система), которая будет
регулировать государственные закупки от этапа планирования и до
этапа оценки их эффективности.
• В Законе предусмотрено создание единой информационной системы,
содержащей данные обо всех этапах госзакупок, начиная с этапа их
планирования. Единая информационная система, с одной стороны,
будет инструментом сбора сведений в сфере госзакупок, с другой
стороны – инструментом контроля за взаимным соответствием
сведений, содержащихся в различных документах.
Основные принципы ФКС
•
•
•
•
Планирование
Нормирование
Обоснование закупок
Общественное обсуждение
Повышение прозрачности закупок и
качества поставщиков
•
•
•
•
Повышение требований к участникам торгов. Поставщик должен быть правомочен
заключить договор, не должен состоять в реестре недобросовестных
поставщиков, должностные лица не должны иметь судимости по экономическим
преступлениям, обязан раскрывать бенефициаров при осуществлении крупных
поставок.
Повышение требований к обоснованию цены. Метод сопоставимых рыночных цен
– как приоритетный метод.
Введение обязанности заказчика устанавливать обеспечение заявки и
обеспечение контракта. Способы обеспечения: внесение денежных средств и
предоставление банковской гарантии.
! Повышенный размер обеспечения как средство борьбы с демпингом.
Начальная цена более 15 000 000 рублей, участник закупки снижает ее более чем
на 25%. Победитель обязан предоставлять обеспечение контракта в 1,5 раза
превышающее установленное в КД.
Начальная цена менее 15 000 000 рублей. Предоставление участником либо
повышенного обеспечения, либо иного подтверждения его добросовестности.
Способы осуществления закупок
•
•
•
•
•
•
•
•
Открытый конкурс. Победитель – участник закупки, предложивший лучшие условия
исполнения контракта.
Конкурс с ограниченным участием. Разновидность открытого конкурса, когда
необходимы дополнительные требования к участникам из-за особой сложности или
специфичности объекта торгов.
Двухэтапный конкурс. Разновидность открытого конкурса. Участники сначала подают
заявки без цены. Заказчик анализирует эти заявки, вносит, при необходимости
изменения в условия закупки и запрашивает окончательные, в том числе, ценовые
предложения.
Электронный аукцион. Открытый аукцион проводится только в электронной форме.
Запрос котировок. Случаи установлены законом. Победитель – участник,
предложивший наименьшую цену контракта.
Запрос предложений. Случаи установлены законом. Победитель – участник,
представивший окончательное предложение, которое наилучшим образом отвечает
потребностям заказчика.
Осуществление закупки у единственного поставщика.
Закрытые способы определения поставщиков: конкурс, конкурс с ограниченным
участием, двухэтапный конкурс, закрытый аукцион.
Контроль за осуществлением закупок
• Уполномоченный федеральный орган (ФАС)
• Казначейство России
• Счетная палата
СРО НП Аудиторская палата России
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ
Сухова Ирина Алексеевна